Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета

Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета

Внереализационные расходы организации. Рекомендации по совершенствованию налогового учета. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам. Организация налогового учета внереализационных расходов. Расходы на проведение собраний акционеров.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 11.02.2011
Размер файла 52,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

Глава 1. Внереализационные расходы организации

1.1 Налог на прибыль

1.2 Расходы организации

1.3 Классификация расходов

1.4 Внереализационные расходы

1.4.1 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

1.4.2 Расходы на организацию выпуска собственных и обслуживание приобретенных ценных бумаг

1.4.3 Судебные расходы и арбитражные сборы

1.4.4 Расходы на услуги банков

1.4.5 Расходы на проведение собраний акционеров

Глава 2. Порядок отражения внереализационных расходов организации на практике

2.1 Организация налогового учета внереализационных расходов

2.1.1 Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

2.1.2 Штрафы и пени по хоздоговорам

2.1.3 Списание дебиторской задолженности

2.2 Регистры налогового учета внереализационных расходов

2.2.1 Регистры по учету штрафов

2.2.2 Регистры по учету резерва сомнительных долгов

3. Глава 3. Рекомендации по совершенствованию налогового учета

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность темы исследования.

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

С вступлением 01.01.2002г. в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления расходов.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета Палий В.Ф Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли: Учебное пособие, Москва: - Бератор-Пресс, 2003.

Цель исследования.

Целью исследования являлась выявления проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, правильность определения налоговой базы в части внереализационных расходов с точки зрения налогообложения прибыли.

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих научных и практических задач:

1. Дать оценку налогового учета внереализационных расходов относительно требований налогового законодательства России, а также определить понятие и методику деления расходов в налоговом учете;

2. выявить взаимосвязи и отношения между бухгалтерским и налоговым учетом, сходства и принципиальные различия их методов и принципов;

3. изучить организационно-методическую основу ведения налогового учета внереализационных расходов применительно к порядку, введенному Главой 25 НК РФ;

4. раскрыть принципы ведения и организации налогового учета расходов;

5. проанализировать подходы к организации налогового учета, разработать методику контроля правильности ведения налогового учета внереализационных расходов.

Предметом исследования внереализационных расходов в данной работе является нормативно-законодательная база по учету данной категории расходов в целях налогообложения прибыли. Порядок применения и отражения на практике требований, изложенных в Главе 25 НК РФ, а также их сопоставление с требованиями изложенных в «Федеральном законе о бухгалтерском учете», положений по ведению бухгалтерского учета и иных нормативных документов, описывающих порядок и методику бухгалтерского учета и отчетности в части операционных и внереализационных расходов организации.

Объектом изучения являются непосредственно расходы организации, которые первоначально отображаются в сводных и первичных учетных документах в бухгалтерском учете, где данные расходы представлены в виде операционных и внереализационных расходов.

Таким образом, налогоплательщиками решается проблема выявления расхождений в суммах вышеуказанных расходов в бухгалтерском и налоговом учете в текущем отчетном периоде и в будущих периодах, что позволяет выявить влияние расходов на налоговую базу по налогу на прибыль. В результате можно увидеть, как повлияли данные налогового учета внереализационных расходов на налогооблагаемую прибыль организации - уменьшили, или увеличили её соответственно.

Глава 1. Внереализационные расходы организации

1.1 Налог на прибыль

Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

3. иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Определение понятия «организация» дано в статье 11 НК РФ. Под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Необходимым элементом для установления налога является объект налогообложения. В соответствии со ст. 247 НК РФ для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. По общему правилу прибыль определяется как разница между доходами и расходами. Однако определение прибыли для целей налогообложения в данном случае зависит от категории налогоплательщика:

1. для российских организаций: прибыль = доходы - расходы;

2. для иностранных организаций (с постоянными представительствами в РФ): прибыль = доходы постоянных представительств - расходы постоянных представительств;

3. для иных иностранных организаций: прибыль = доходы, полученные от источников в РФ.

Таким образом, определяя объект налогообложения по налогу на прибыль, налогоплательщик сталкивается с такими категориями, как доходы и расходы. НК РФ содержит ряд важных положений, касающихся особенностей их определения и учета.

1.2 Расходы организации

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Однако не все осуществленные налогоплательщиком затраты могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. В соответствии с НК РФ все расходы, понесенные налогоплательщиком, могут быть разделены на три группы:

1. расходы, учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль;

2. расходы, не соответствующие критериям, установленным в ст. 252 НК РФ, и не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль;

3. расходы, указанные в ст. 270 НК РФ и не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль.

С целью учета осуществленных налогоплательщиком затрат в качестве расходов, они должны соответствовать следующим критериям:

1. обоснованность;

2. документальную подтвержденность;

3. реальность.

1.3 Классификация расходов

Порядок определения расходов и их классификация для целей налогообложения налогом на прибыль дана в ст. 252 НК РФ.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, включают в себя:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Состав и порядок включения внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль рассмотрим далее.

1.4 Внереализационные расходы

Внереализационные расходы включают в себя обоснованные расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией. В состав внереализационных расходов могут входить:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг, а также связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на услуги банков;

- и другие.

Перечень внереализационных расходов, установленный в ст. 265 НК РФ, является открытым. Арбитражные суды внереализационными расходами также признают:

- расходы на вознаграждение членам наблюдательного совета, совета директоров Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2004 N А82-8302/2003-14, от 04.12.2006 N А43-15277/2006-37-399;

- расходы в виде комиссии за администрирование проекта и возмещения издержек, связанных с правовым обеспечением кредитного договора Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2007 N А82-16032/2005-15;

Рассмотрим подробнее приведенные выше виды внереализационных расходов.

1.4.1 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Под расходами в целях налогообложения прибыли признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Особенности определения расходов в виде процентов в общем случае установлены в статье 269 НК РФ, особенности для банков определяются в соответствии со статьей 291 НК РФ.

Необходимо обратить внимание, что закон от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ абзац первый подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ дополнен словами: «...а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации».

Изменения, внесенные Законом N 58-ФЗ с 1 января 2005 года, на первый взгляд добавляют к расходам в виде процентов по долговым обязательствам проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Рассмотрим, на примерах как применяется судебная практика о порядке признания внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли. внереализационный расход налоговый учет

Например, кредит направлен на пополнение оборотных средств Постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3).

Признавая правомерным включение во внереализационные расходы процентов по кредитам, направленным на оплату других кредитов, грузоперевозок и векселей третьих лиц, суд указал, что хотя подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ не устанавливает ограничений по целям использования полученного кредита, но данная свобода ограничена нормами ст. 252 НК РФ. Так как целью получения кредита являлось пополнение оборотных средств для текущей деятельности, направленной на извлечение прибыли, указанные расходы экономически оправданны.

Например, кредит использован для выдачи займов ФАС ВСО от 10.10.2006 N А33-13813/05-Ф02-5325/06-С1.

Налоговый орган считал, что превышение расходов на уплату процентов по кредитам над доходами, полученными по предоставленным займам, экономически неоправданно. Суд указал, что в условиях отсутствия нормативно установленных критериев экономической оправданности расходов основным признаком расходов, уменьшающих налоговую базу, следует считать связь расходов с деятельностью, направленной на получение дохода. Кредиты были использованы на оплату товаров (работ, услуг) собственного производства, впоследствии реализуемых обществом. НК РФ при определении затрат, включаемых во внереализационные расходы, не содержит запрета на превышение налогоплательщиками процентных выплат в счет гашения кредитов над выплатами процентов по договорам займа.

Например, кредит направлен на возврат предыдущих кредитов Постановления ФАС СЗО от 09.10.2003 N А56-11085/03 и от 20.12.2004 N А56-31440/04; ФАС МО от 29.09.2005 N КА-А41/9095-05.

По мнению инспекции, общество неправомерно включило во внереализационные расходы проценты по кредиту, направленному на возврат ранее полученных кредитов. Суд указал, что действия общества правомерны. Погашение долга по прежнему кредитному договору связано с деятельностью общества и не нарушает условий договора кредитования, поскольку в итоге денежные средства используются на пополнение оборотных средств, что связано с получением дохода.

Например, кредит использован в интересах контрагентов Постановление ФАС ЗСО от 18.01.2006 N Ф04-8849/2005(17692-А45-37).

Суд указал, что проценты по полученному кредиту обоснованно включены в расходы общества, несмотря на то, что полученные денежные средства были переданы контрагенту по договору займа, который использовал их для осуществления сделки поставки автомобилей для общества.

Например, кредит использован на несостоявшиеся поставки МПЗ Постановление ФАС СЗО от 09.07.2004 N А56-42838/03.

Общество, получив кредит и уплатив проценты, полученные денежные средства направило на предварительную оплату материальных ресурсов по договорам поставки. В связи с несостоявшейся поставкой кредит был возвращен банку. По мнению инспекции, проценты за пользование кредитом в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ необоснованно включены в расходы, так как общество с учетом положений ст. ст. 309 и 310 ГК РФ не представило документы, подтверждающие намерения возместить убытки и упущенную выгоду по несостоявшимся договорам поставки МПЗ. Суд указал, что факт предварительной оплаты по договору подтвержден платежными поручениями, что свидетельствует о соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. То обстоятельство, что впоследствии предварительная оплата была возвращена обществу, а затем банку в связи с несостоявшейся поставкой, не имеет правового значения в рамках применения п. 1 ст. 252 и п. 8 ст. 272 НК РФ. Поставка материалов, необходимых для деятельности общества, направленной на получение дохода, не состоялась вследствие отказа поставщика от исполнения обязанностей по договору.

1.4.2 Расходы на организацию выпуска собственных и обслуживание приобретенных ценных бумаг

Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Общие требования, которым должны соответствовать расходы, указаны в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

1.4.3 Судебные расходы и арбитражные сборы

Статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, согласно статье 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, осуществленные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету», издательство. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Проспект», 2007.

Необходимо учитывать, что судебные расходы распределяются между лицами, участвующими в деле. Это находит отражение в судебном акте (решении, постановлении).

Чтобы правильно отразить судебные издержки в налоговом учете, прежде всего, необходимо определить характер судебного разбирательства.

Отметим, что судебные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации вне зависимости от исхода дела. Неважно, истец вы или ответчик, выигравшая или проигравшая сторона.

Основное требование Налогового кодекса - производственная направленность расходов.

1.4.4 Расходы на услуги банков

Расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк».

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 года N 395-1 «О банках и банковской деятельности» банком является кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности, следующие банковские операции:

- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

- размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

К расходам на оплату услуг банков, в частности, относится плата за открытие банковских счетов, за осуществление расчетно-кассового обслуживания.

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях, согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ, расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам.

Расходы по уплате комиссии банку за перечисление заработной платы на пластиковые карты работников организации являются обоснованными и на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Кодекса относятся к внереализационным расходам Письмо Минфина России от 2 марта 2006 года N 03-03-04/1/167.

Организация самостоятельно решает, к каким расходам отнести оплату услуг банка за выпуск и обслуживание карт, за зачисление средств на зарплатные карты.

1.4.5 Расходы на проведение собраний акционеров

Расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания.

В соответствии со статьей 51 Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» список акционеров, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, составляется на основании данных реестра акционеров общества на дату, устанавливаемую советом директоров (наблюдательным советом) общества.

С 1 января 2006 года разрешено включать во внереализационные расходы затраты на проведение не только ежегодного, но и внеочередных собраний акционеров (участников, пайщиков). Проведение внеочередных собраний акционеров (участников) предусмотрено статьей 35 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статьей 55 Федерального закона от 26 декабря 1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

До 1 января 2006 года расходы на проведение внеочередных собраний акционеров (участников, пайщиков) в расходы для целей налогообложения можно было отнести только через применение подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ, как другие обоснованные расходы.

Глава 2. Порядок отражения внереализационных расходов организации на практике

2.1 Организация налогового учета внереализационных расходов

По правилам налогового учета расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными.

Внереализационные расходы перечислены в ст. 265 Налогового кодекса. Этот перечень не закрыт.

Как было указано выше, к внереализационным относят также любые расходы, которые не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), но которые уменьшают облагаемую прибыль.

2.1.1 Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

До 1 января 2009 г. учет расходов по кредитам и займам, полученным для оплаты основных средств, зависел от того, в каком порядке использовалась сумма кредита (займа). Если кредит (заем) был использован для оплаты уже оприходованных основных средств, то расходы по нему включали в состав прочих расходов. В обратной ситуации расходы по нему относили на увеличение дебиторской задолженности.

С 1 января 2009 г. ситуация изменилась. Новое ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты основных средств. Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы они или организация оплачивает их авансом.

Если же кредит взят на приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по кредиту включают или в стоимость инвестиционного актива, или в состав прочих расходов п. 8 ПБУ 15/2008.

Инвестиционным активом признают имущество, подготовка к использованию которого требует длительного времени и существенных расходов. К инвестиционным активам относят объекты незавершенного строительства, производства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов.

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. На какие цели получен кредит или заем (покупку ценностей, оплату текущих расходов и т.д.), не имеет значения.

Необходимо обратить внимание, что проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах определенных норм ст. 269 НК РФ.

Есть два способа нормирования таких расходов:

1. исходя из среднего процента, который организация уплачивает по долговым обязательствам того же вида (по договорам займа, кредита и т.д.), полученным на сопоставимых условиях, увеличенного в 1,2 раза;

2. исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если заем получен в рублях), или 15 процентов годовых (если заем получен в валюте).

Необходимо обратить внимание, что по кредитам (займам), взятым с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельный уровень процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, увеличен. По заемным средствам в рублях проценты увеличены с 1,1 раза до 1,5 ставки рефинансирования Банка России, а по заемным средствам в иностранной валюте - с 15 до 22 процентов годовых п. 1 ст. 269 НК РФ.

Организация может применять второй способ нормирования процентов, если у нее нет долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях.

Заем, полученный сумма которого выражена в условных единицах (например, евро), уплата процентов в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Используем второй способ нормирования, для расчета возьмем ставку рефинансирования, увеличенную в 1,5 раза. Рассчитывать сумму нормируемых процентов исходя из 15 процентов годовых (как по займам в валюте) в этой ситуации нельзя Письмо Минфина России от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4/28.

Первый способ нормирования процентов.

Этот способ можно применять, если организация получает кредиты (займы) от нескольких заимодавцев на сопоставимых условиях.

Займы считают сопоставимыми, если они получены:

1. в одной валюте;

2. на одинаковый срок;

3. в сопоставимых суммах (суммы заемных средств не должны отклоняться друг от друга более чем на 20 процентов);

4. от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от граждан или только от организаций);

5. под одинаковое обеспечение (например, залог идентичных ценностей или банковскую гарантию).

Чтобы определить сумму процентов, которую можно включить во внереализационные расходы и учесть при налогообложении прибыли, необходимо определить следующее:

1. какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми;

2. рассчитать средний уровень процентов, уплачиваемых по сопоставимым долговым обязательствам.

3. увеличить средний уровень процентов в 1,2 раза.

Если проценты, которые были уплачены по договору, выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывайте их по среднему уровню, увеличенному на 20 процентов (в 1,2 раза).

Если проценты не превышают этот показатель, то при налогообложении учитывайте их полностью.

Пример 1. ЗАО «Актив» получило три займа от других организаций:

- первый заем в сумме 500 000 руб. под 40% годовых;

- второй заем в сумме 560 000 руб. под 25% годовых;

- третий заем в сумме 550 000 руб. под 20% годовых.

Все займы получены в рублях на 1 год и на сопоставимых условиях. Средний уровень процентов по займам составит:

(500 000 руб. x 40% + 560 000 руб. x 25% + 550 000 руб. x 20%) : (500 000 руб. + 560 000 руб. + 550 000 руб.) x 100% = 27,95%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, равен:

27,95% x 1,2 = 33,54%.

Этот показатель превышают только проценты по первому займу. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты по нему в пределах 33,54% годовых. Это составит:

500 000 руб. x 33,54% = 167 700 руб.

Проценты по второму и третьему займам включают в состав внереализационных доходов, они уменьшают облагаемую прибыль полностью.

Второй способ нормирования процентов.

Как отразить в налоговом учете проценты по кредиту вторым способом, покажет пример.

Пример 2. ЗАО «Актив» получило 10 октября 2009 г. заем в сумме 100 000 руб. под 20% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 13%.

Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза. Ставка процентов, которые учитывают при налогообложении, составит: 13% x 1,5 = 19,5%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит организация.

Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 19,5% годовых, то есть в сумме: 100 000 руб. x 19,5% = 19 500 руб.

2.1.2 Штрафы и пени по хоздоговорам

Штрафы и пени, начисленные за нарушение организацией условий хозяйственных договоров, в бухгалтерском и налоговом учете относят к внереализационным расходам:

- если организация признает начисленный штраф (пени);

- если вступило в силу решение суда, по которому организация должна заплатить штраф (пени).

Согласиться с уплатой штрафа (пеней) организация может несколькими способами:

- подписать акт сверки взаиморасчетов, в котором указана сумма штрафа (пеней);

- отправить письмо-обязательство заплатить штраф (пени);

- просто перечислить деньги.

Пример 3. 10 февраля текущего года ООО «Пассив» получило от ЗАО «Актив» товары стоимостью 120 000 руб. По договору их надо оплатить не позже 20 февраля текущего года. «Пассив» же оплатил товары только 24 марта.

Просрочка составила 31 день.

«Пассив» работает по методу начисления.

По договору при несвоевременной оплате товаров «Пассив» должен уплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки.

Сумма пеней составит: 120 000 руб. x 30% : 365 дн. x 31 дн. = 3057,53 руб.

«Актив» направил «Пассиву» претензионное письмо с требованием уплатить пени. 30 марта «Пассив», в свою очередь, отправил письмо, в котором гарантировал заплатить их.

Бухгалтер «Пассива» отразил сумму пеней в налоговом учете в составе внереализационных расходов 30 марта текущего года.

2.1.3 Списание дебиторской задолженности

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.

Дебиторскую задолженность нужно списать в двух случаях:

- если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

- если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Если организация считает доходы и расходы по методу начисления, она может списать просроченную дебиторскую задолженность и за счет резерва по сомнительным долгам (если его создание предусмотрено учетной политикой).

Пример 4. 18 июня 2006 г. ООО «Пассив» реализовало ЗАО «Актив» партию готовой продукции за 120 000 руб. (без НДС).

В течение 3 лет «Актив» не погасил задолженность за эту продукцию.

19 июня 2009 г. истек срок исковой давности. Поэтому в июне бухгалтер «Пассива» должен списать дебиторскую задолженность «Актива» на внереализационные расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

А как быть, если после списания задолженности покупатель все-таки заплатил деньги? В этом случае поступившую оплату надо учесть в составе внереализационных доходов Письмо МНС России от 28 января 2002 г. N 03-1-09/161/14-В601.

Резерв сомнительных долгов.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Безнадежные долги организация должна списать. Долг считается безнадежным, если он нереален для взыскания (например, организация-должник ликвидирована) или по задолженности истек срок исковой давности.

Списать сомнительный долг можно двумя способами:

- единовременно в месяце возникновения;

- постепенно за счет резерва.

Создавать резерв по сомнительным долгам или нет, организация решает сама, отражая порядок резервирования в учетной политике.

Создание резерва.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете резерв по сомнительным долгам создают, если выполнены три условия:

1. задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

2. срок погашения задолженности по договору истек;

3. задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Необходимо обратить внимание, что нельзя создавать резерв по задолженности, которая не связана с продажей товаров (работ, услуг).

Пример 5. ЗАО «Актив» предоставило ООО «Пассив» заем на сумму 100 000 руб. По договору «Пассив» должен возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование им в сумме 14 000 руб. В срок, установленный договором, «Пассив» заем не вернул. Однако «Актив» не может создать резерв по задолженности «Пассива», так как она не связана с реализацией.

Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства ст. 266 НК РФ.

На полную сумму резерв создают по долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50 процентов суммы задолженности. По задолженности, возникшей не более 45 календарных дней назад, резерв создавать нельзя.

Резерв формируют на всю сумму долга, включая НДС, не перечисленный покупателем Письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@, Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47.

Обратите внимание: общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период. Выручку определяют по правилам ст. 249 Налогового кодекса. Это значит, что предельный размер резерва рассчитывают от «чистой» (без учета НДС) выручки.

По договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или сразу после того, как получил товар от продавца ст. 486 ГК РФ.

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ) обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения, если иное не предусмотрено законодательством ст. 314 ГК РФ. Если обязательство не исполнено в разумный срок, а также если этим сроком является момент истребования, то должник обязан погасить долг в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Если организация создает резерв, то безнадежные долги должна списывать только за счет него.

Списание резерва.

По окончании года может оказаться, что организация израсходовала не весь резерв. В бухгалтерском и налоговом учете списание неиспользованных остатков такого резерва происходит по-разному.

По правилам бухгалтерского учета неиспользованный остаток резерва за предыдущий год присоединяют к прибыли отчетного года.

По правилам налогового учета резерв присоединяют к прибыли отчетного года, если по итогам инвентаризации организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неиспользованного резерва.

К прибыли присоединяют разницу между остатком старого резерва и той суммой, на которую организация может создать новый резерв.

Эту разницу включают в состав внереализационных доходов.

Может возникнуть ситуация, когда по Налоговому кодексу неиспользованный резерв переносится на следующий год, а по правилам бухучета его надо присоединить к прибыли отчетного года.

В этом случае 31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По ее итогам руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которую можно перенести на следующий год по правилам налогового учета. Тогда отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

Пример 6. ЗАО «Актив» работает по методу начисления. В учетной политике организации записано, что она создает резерв сомнительных долгов по правилам Налогового кодекса.

По итогам инвентаризации на 30 сентября отчетного года выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

- по расчетам с ООО «Импульс» - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО «Зенит» - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам бухгалтер включил задолженность:

- ООО «Импульс» - в сумме 60 000 руб.;

- ООО «Зенит» - в сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составила 90 000 руб. (60 000 + 30 000).

Предположим, что она не превышает максимальную сумму резерва (10% от выручки), который может создать «Актив».

В IV квартале произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности ООО «Импульс»;

- ООО «Зенит» погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

По состоянию на 31 декабря отчетного года у «Актива» будет числиться:

- дебиторская задолженность ООО «Зенит» в сумме 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);

- остаток резерва в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

По правилам Налогового кодекса на следующий год можно перенести резерв в сумме 20 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря, руководителю «Актива» следует принять решение о создании резерва в размере 20 000 руб. Тогда часть резерва, превышающую лимит, бухгалтер сможет списать.

2.2 Регистры налогового учета внереализационных расходов

Налоговый учет внереализационных расходов организация должна вести в налоговых регистрах. Если в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы отражают одинаково, то в качестве таковых можно использовать бухгалтерские учетные регистры. Например, распечатки по соответствующим субсчетам счета 91 «Прочие расходы».

Если же порядок бухгалтерского учета конкретных расходов не совпадает с налоговым учетом, надо вести специальные налоговые регистры.

2.2.1 Регистры по учету штрафов

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение организацией условий договоров, предусмотрено два налоговых регистра:

1. регистр учета расчетов по штрафным санкциям;

2. регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Рассмотрим регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Заполним его на основании договоров, которые предусматривают начисление штрафных санкций.

Из этого регистра перенесем необходимые сведения в регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Эти суммы включим в состав внереализационных расходов.

Пример 7. В феврале текущего года ЗАО «Актив» получило от ООО «Пассив» товары стоимостью 520 000 руб. (без НДС).

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля текущего года.

При несвоевременной оплате товаров «Актив» должен заплатить пени из расчета 25% годовых за каждый день просрочки платежа.

Товары «Актив» оплатил только 24 марта (просрочка составила 31дн.)

Сумма пеней за просрочку составила:

520 000 руб. x 25% : 365 дн. x 31 дн. = 11 041 руб.

Организация платит налог на прибыль ежеквартально.

2.2.2 Регистры по учету резерва сомнительных долгов

Учет резерва ведут в двух налоговых регистрах:

1. регистре-расчете резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;

2. регистре движения резерва по сомнительным долгам.

Начнем с заполнения регистра-расчета резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода. Данные для него возьмем из регистра учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Регистр движения резерва по сомнительным долгам заполним, если мы использовали его. При оформлении этого регистра также возьмем сведения из регистра учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности.

Пример 8. ЗАО «Актив» считает доходы и расходы по методу начисления и платит налог на прибыль ежеквартально.

По итогам инвентаризации на 31 марта 2009 г. выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию:

- по расчетам с ООО «Импульс» - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО «Зенит» - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 60 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам войдет дебиторская задолженность:

- ООО «Импульс» - в сумме 60 000 руб.;

- ООО «Зенит» - в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. x 50%).

Общая сумма резерва равна 75 000 руб. (60 000 + 15 000). Выручка организации за I квартал 2009 г. составила 1 000 000 руб. (без НДС). Максимальная сумма резерва, который может создать «Актив», равна: 1 000 000 руб. x 10% = 100 000 руб.

Созданный резерв не превышает максимальной суммы, поэтому его учитывают при налогообложении полностью. Регистр по учету резерва заполнен так:

Пример 9. ЗАО «Актив» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления и платит налог на прибыль ежеквартально. В I квартале 2009 г. «Актив» создал резерв на оплату сомнительной дебиторской задолженности в сумме 75 000 руб. Во II квартале 2009 г. безнадежная задолженность в сумме 85 000 руб. была списана.

Вывод: В результате проведенного исследования техники и методики учета расходов можно установить следующее: - классификация расходов, поименованных в главе 25 НК РФ, не совпадает с классификацией расходов указанных в положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н. Так, как расходы, признаваемые внереализационными в ст. 265 НК РФ, в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расходов - операционных или внереализационных. При этом некоторые виды операционных расходов, такие, как расходы от реализации основных средств и прочего имущества, главой 25 НК РФ признаются расходами от реализации имущества.

Из-за несоответствия классификации внереализационных расходов в бухгалтерском и налоговом учете и для выявления разниц по внереализационным расходам необходимо производить сопоставление внереализационных расходов по данным налогового учета и определение видов расходов, учитываемые в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных и операционных расходов.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию налогового учета

Большинство российских организаций имеет специализированные регистры налогового учета либо в полном объеме, либо по отдельным участкам учета. Для большинства налогоплательщиков налоговый учет не является системой, имеющей свои индивидуальные цели и задачи.

Налоговый учет не существует как стабильная самостоятельная система учета и принимает различные формы соединения с системой бухгалтерского учета (вплоть до полного совпадения) в зависимости от индивидуальных предпочтений участников экономической деятельности.

При этом трудозатраты налогоплательщика возрастают в связи Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия - «Бухгалтерский учет», №13, 2002г:

1. с необходимостью разработки налоговых регистров;

2. выполнением дополнительных процедур по вводу и обработке информации о фактах хозяйственной деятельности;

3. дополнительной проверкой информации о доходах и расходах по данным налогового учета, поскольку налоговый учет не предполагает наличия системы двойной записи, и учетные работники лишены возможности проверки внутри учетной системы;

4. затратами дополнительного времени во время налоговой проверки для ознакомления проверяющих с организацией системы налогового учета.

В качестве основных направлений сближения бухгалтерского и налогового учета можно предложить следующее Расчет и обоснование критерия выручки сектора малого и среднего предпринимательства (МСП) для проекта федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». - М.: ТПП России, 2007:

1. совершенствование налогового законодательства. Разработка процедуры расчета налогооблагаемой прибыли путем корректировки бухгалтерской прибыли;

2. совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В частности, изменение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в направлении его большей информативности и возможности использования для расчетов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

3. совершенствование методологии бухгалтерского учета по направлению классификации расходов (прямых и косвенных, основных и накладных, переменных и постоянных) по отраслям экономики;

4. изменение техники ведения налогового учета, отказ от системы налоговых регистров;

5. координация деятельности органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского и налогового законодательства, по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Следует также внести изменения в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которые позволят отказаться от отдельной системы налогового учета хозяйственных операций для исчисления налога на прибыль и сделают возможным использование для этого только данных бухгалтерского учета.

Благодаря предлагаемым изменениям можно достигнуть следующих результатов:

1. увеличить эффективность налоговых проверок по налогу на прибыль со стороны налоговых органов и сократить их сроки;

2. упростить расчет налоговой базы по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков и тем самым сократить затраты, не связанные с повышением рентабельности бизнеса (трудозатраты бухгалтерий, аудиторские услуги);

3. в конечном итоге повысить собираемость налога на прибыль.

Предлагаемая система учета хозяйственных операций для целей налогообложения прибыли по правилам нормативных документов по бухгалтерскому учету не приведет к тому, что налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль будут идентичными величинами. В большинстве случаев разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью будет обусловливаться наличием постоянных разниц (по терминологии ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), т.е. таких доходов и расходов, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но никогда не будут учитываться при налогообложении прибыли.

Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль также могут отличаться друг от друга на величину временных разниц (по терминологии ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), т.е. доходов и расходов, которые влияют как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль, но в разные отчетные (налоговые) периоды.

Для реализации предложений по сближению бухгалтерского и налогового учета необходима систематическая работа представителей ФНС, Минфина России, ТПП России, научных и общественных профессиональных организаций, прежде всего в области методологии учета.

Вывод: Обособление методов налогового и бухгалтерского учета, отсутствие единой системы регистрации и обработки информации, неиспользование в налоговом учете принципа двойной записи приводит к повышению трудозатрат по ведению учета. В целях решения данной проблемы сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо создать рабочую группу, которая будет осуществлять координацию работ по сближению налогового и бухгалтерского учета.

Заключение

Налоговый учет и бухгалтерский учет в системе российского законодательства, противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, что заставляет налогоплательщиков-организаций применять методику раздельного ведение налогового и бухгалтерского учета. Данная методика вызывает некоторые сложности, такие как Журнал «Налоги и налогообложение», 2008, N 11:

1. высокие затраты на их организацию и ведение дополнительного учета;

2. сложность ведения налогового учета параллельного бухгалтерскому учету, из-за противоречий в толковании нормативно-законодательных актах по налоговому законодательству РФ;

3. проблемы сближения бухгалтерского и налогового учета;

4. несовершенство применяемых на практике налоговых регистров.

Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает.

Размещено на Allbest.ru

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 года N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009);

2. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2009);

3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009);

4. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009);

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ;

6. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (ред. от 26.03.2007);

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999г. 33н (ред. от 27.11.2006);

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 06.10.2008 N 107н;

9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008);

10. Письмо Минфин России от 06.10.2005 N 03-03-04/1/159;

11. Письмо Минфина России от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4/28;

12. Письмо Минфина России от 2 марта 2006 года N 03-03-04/1/167;

13. Письмо МНС России от 28 января 2002 г. N 03-1-09/161/14-В601;

14. Письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@, Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47;

15. Постановления ФАС МО от 29.09.2005 N КА-А41/9095-05, 25.01.2006 N КА-А40/13167-054;

16. Постановления ФАС ВВО от 24.05.2004 N А82-8302/2003-14, от 04.12.2006 N А43-15277/2006-37-399, от 16.03.2007 N А82-16032/2005-15;

17. Постановления ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3), от 18.01.2006 N Ф04-8849/2005(17692-А45-37);

18. Постановление ФАС ВСО от 10.10.2006 N А33-13813/05-Ф02-5325/06-С1;

19. Постановления ФАС СЗО от 09.10.2003 N А56-11085/03, от 20.12.2004 N А56-31440/04, от 09.07.2004 N А56-42838/03, от 29.06.2005 N А56-31286/04;

20. Постановления ФАС УО от 15.11.2005 N Ф09-5163/05-С7, от 08.11.2005 N Ф09-4994/05-С7;

21. «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету», издательство. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Проспект», 2007;

22. Палий В.Ф Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли: Учебное пособие, Москва: - Бератор-Пресс, 2003;

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены