Аудит труда и заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Оформление документов на выдачу заработной платы, выдача заработной платы, депонирование не выданных сумм

Блок-схема типичных операций на выдачу заработной платы

Табель учета рабочего времени (форма N Т-13)

Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49, Т-51, Т-53)

Лицевой счет (форма N Т-54, Т-54а)

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику(форма N Т-60)

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работником (увольнении) (форма N Т-61)

Вопросы для контроля операций по оплате труда

Оценка удовлетворительности структуры баланса (задача)

Заключение

Список литературы

заработный плата выдача депонирование учет



Введение

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Цель аудита учета труда и заработной платы - основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.



Оформление документов на выдачу заработной платы, выдача заработной платы, депонирование не выданных сумм

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

* начислено по видам оплат -- оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

* удержано и зачтено по видам платежей и зачетов -- оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

* к выплате -- сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости -- регистра аналитического учета по выплате работникам заработной платы в окончательный расчет.

В организации может применяться несколько вариантов оформления расчетов с персоналом по оплате труда:

* путем составления расчетно-платежной ведомости, в которой одновременно совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомость;

* путем составления расчетных ведомостей для расчета оплаты труда и платежных -- для выплаты заработной платы;

* путем расчета заработной платы в лицевых счетах, открываемых на каждого работника, на основании которых заполняется платежная ведомость для выплаты заработной платы.

Основными для составления расчетной ведомости или заполнения лицевых счетов являются:

* табель учета рабочего времени -- для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено проработанное время;

* накопительные карточки заработной платы -- для рабочих-сдельщиков;

* расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной оплаты и пособий по временной нетрудоспособности;

* налоговые карточки для расчета сумм удержания подоходного налога;

* решения судебных органов на удержание по исполнительным листам;

* платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца и т. д.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: руб. - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия-организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ___________".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Регистрация расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.



Блок-схема типичных операций на выдачу заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/



1. Для плательщиков страховых взносов, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

2. Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных взносов, рекомендованная к применению Письмом ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 №02-03-08/08-56П.

3. Размер страхового тарифа от класса профессионального риска, который отражает уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившихся по видам экономической деятельности страхователей (ст.3 Федерального закона №125-ФЗ).

4. Сумма заработной платы, является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ). Организация обязана исчислить ставке 13%, удержать при выплате начисленных сумм и уплатить в бюджет НДФЛ (п.1 ст.224,п.п.1,3,4 ст.226 НК РФ).

5. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые пол месяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч.6 ст.136 Трудового кодекса РФ).

6. Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование лиц 1967 года и моложе в 2010 г. уплачиваются в размере 14 % - на финансирование страховой части трудовой пенсии и в размере 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п.1 ст.33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").



Табель учета рабочего времени (форма N Т-13)

Табель учета рабочего времени применяется для учета фактически отработанного и (или) неотработанного времени каждым работником предприятия и служит основанием для начисления заработной платы. Кроме того, данные табеля учета рабочего времени используют для получения данных об отработанном времени, для обеспечения контроля за соблюдением работниками предприятия установленного режима рабочего времени, а также для составления статистической отчетности.

Составляются табеля рабочего времени в одном экземпляре уполномоченным на это лицом (начальником или инспектором отдела кадров, нормировщиком, мастером и пр.), подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, утверждаются руководителем и передаются в бухгалтерию.

Кроме фактически отработанных и (или) неотработанных дней, в табеле учета рабочего времени проставляется информация о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени, днях административного отпуска, командировки и др.

Отметки производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом, например таких, как листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством и пр.



Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49, Т-51, Т-53)

Согласно постановлению Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" эти формы применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются.

На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

В графах "Начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

На титульном листе расчетно-платежной ведомости (формы N Т-49) и платежной ведомости (формы N Т-53) указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

В расчетно-платежной ведомости (форме N Т-49) и платежной ведомости (форме N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка "Депонировано". При необходимости в графе "Примечание" формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа.

В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Лицевой счет (форма N Т-54, Т-54а)

Лицевой счет применяется для ежемесячного отражения сведений о начисленной заработной плате и произведенных вычетов в течение календарного года.

Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету и иных документов (исполнительных листов, заявлений работников и др.)

Форма N Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных средствами вычислительной техники с использованием специальных программ и содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной платы.

При применении автоматизированной обработки производится распечатка расчетного листка, один экземпляр которого выдается работнику, а другой вкладывается (подшивается) ежемесячно в лицевой счет работника на бумажном носителе.

Расчетный лист, содержит данные о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60)

Записка-расчет применяется для расчета работникам предприятия отпускных, заработной платы и иных выплат, причитающихся ему, при предоставлении ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работником (увольнении) (форма N Т-61)

Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы. Расчет причитающейся к получению заработной платы и других выплат производится работниками бухгалтерии.

Вопросы для контроля операций по оплате труда

Условия

1. Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?

2. Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?

3. Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?

4. Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?

5. Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?

Реальность

1. Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?

2. Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?

3. Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?

4. Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?

5. Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда? Полнота

1. Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?

2. Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?

Полномочия

1. Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?

2. Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?

3. Подписывают ли ведомости лица, составившие их?

Точность

1. Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?

2. Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?

Классификация

1. Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержанию с оплаты труда?

Учет

1. Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?

Периодизация

1. Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?

Оценка удовлетворительности структуры баланса

Исходная информация для оценки удовлетворительности структуры баланса

Внеоборотные активы (итог I раздела)

Начало года - 87 768

Конец года - 86 337

Оборотные активы (итог I I раздела)

Начало года - 9 453

Конец года - 13 320

Капитал и резервы (итог I I I раздела)

Начало года - 93 329

Конец года - 95 153

Долгосрочные обязательства (итог IV раздела)

Начало года - нет

Конец года - нет

Доходы будущих периодов (с.640)

Начало года - нет

Конец года - нет

Краткосрочные обязательства (итог V раздела)

Начало года - 3 892

Конец года - 4 504

1. Коэффициент текущей ликвидности К1.

Определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и прочих активов (итог II раздела баланса) к наиболее срочным обязательствам в виде краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств (итог V раздела за минусом строки 640) по следующей формуле:

К1=

К1= - начало отчетного периода;

К1= - конец отчетного периода.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Структура баланса считается удовлетворительной, если К1 >=2.

В балансе моего варианта К1- удовлетворительная величина, т.к. К1 >2, на начало и конец отчетного периода.

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами К2.

Определяется как отношение собственного оборотного капитала к фактической стоимости всех оборотных средств предприятия по балансу (итог IIраздела).

Собственный оборотный капитал (СОК) определяется по формуле как разность между суммой итогов раздела баланса "Капитал и резервы", дополненного остатком по строке 640 баланса и IV раздела "Долгосрочные обязательства" и итогом I раздела баланса "Внеоборотные активы":

СОК= (с.490 + с.640 + с.590) - с.190 + с.660.

СОК = 93 329 - 87 768 = 5 561 - начало отчетного периода;

СОК = 95 153 - 86 337 = 8 816 - конец отчетного периода.

К2 =

К2 = = 0,588 - начало отчетного периода;

К2 = = 0,662 - конец отчетного периода.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Нормальным считается, если К2 >=0,1.

В балансе моего варианта К2 удовлетворят нормальным значениям.

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности К3.

Характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течении определенного периода. Рассчитывается по формуле:

К3 = К1 расч / К1 норм

= Кф1 + С/Т (Кф1 - Кн1)

Где Кф1 - фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

Кн1 - значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;

К1 норм - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, т.е. 2;

С - период (в месяцах) восстановления или утраты платежеспособности, соответственно 6 или 3;

Т - отчетный период (12 месяцев).



= 2,957 + 3/12 (2,957 - 2,429) = 3,089

К3 = 3,089 / 2 = 1,5445

Оценка удовлетворительности структуры баланса организации

Показатели	Норматив	На начало года	На конец года	Отклонение (+,-)
1	2	3	4	5 = гр4-гр3
1.Коэффициент текущей ликвидности К1	>=2	2,429	2,957	0,528
2.Коэффициент обеспеченности собственными средствами К2	>=0,1	0, 588	0, 662	0, 074
3.Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности К3	>=1	Х	1,5445	Х

Структура организации признана неудовлетворительной, а предприятие платежеспособным, т.к.коэффициент обеспеченности собственными средствами К2 больше 0,1. Коэффициент восстановления платежеспособности К3 имеет значение больше 1, соответственно, у организации есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность.

Таким образом, на основании указанной системы показателей можно сделать вывод, о возможном восстановлении платежеспособности организации в течении 3 месяцев.



Заключение

В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

В этих условиях особенно актуальными являются вопросы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета заработной платы работников предприятия. Действенность контроля напрямую связана с его качеством. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение.



Список литературы

1. Богданова Е.П., Литвин Д.В. Аудит. Учебное пособие. М:Маркет ДС, 2008.

2. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. В двух частях. Учебное пособие. М:МГУП, 2004.

3. http://www.pravoteka.ru/lib/trudovoe-pravo/0003/92.html.

4. http://mvf.klerk.ru/blank/t12.htm

Размещено на Allbest.ru