Аудит труда и его оплаты в ОАО АКБ "Банк Москвы"

- проведение операций с государственными и корпоративными ценными бумагами;

- финансирование внешнеторговых операций;

- финансирование лизинговых операций;

- открытие, ведение и комплексное расчетно-кассовое обслуживание рублевых и валютных счетов резидентов и нерезидентов;

- осуществление международных расчетов в форме документарного аккредитива, инкассо, банковского перевода через систему SWIFT, чеком;

- обслуживание внешнеэкономической деятельности (оформление паспорта сделки, валютный контроль);

- выпуск и обслуживание корпоративных пластиковых карт (VISA Business, VISA Gold, Eurocard/MasterCard Business, Eurocard/MasterCard Gold, American Express, Diners Club, Union Card).

Услуги для населения:

- валютно-обменные операции;

- бесплатное открытие и ведение рублёвых и валютных счетов для частных лиц;

- фирменные вклады в рублях и валюте на привлекательных условиях, специальные предложения для студентов и пенсионеров;

- частные переводы в рублях и волюте в различные регионы России,

- страны ближнего и дальнего зарубежья;

- предоставление индивидуальных сейфов в аренду;

- продажа памятных монет из драгоценных металлов;

- выпуск и обслуживание дебетных и кредитных пластиковых карт российских и международных эмитентов;

- ипотечное, потребительское и авто- кредитование;

- продажа, погашение и обмен паев Паевых Инвестиционных Фондов (ПИФ), представленных в линейке Управляющей Компании «Банк Москвы».

Расчетные операции:

- денежные переводы по РФ и за рубеж;

- переводные операции по системе «Western Union».

Банк привлекает клиентов не только своим устойчивым и надежным финансовым состоянием, но и тем, что основа проводимой им клиентской политики базируется на необходимости обеспечения высокого качества обслуживания всех категорий клиентов, предоставления им широкого спектра банковских услуг, использования гибких тарифов и процентных ставок. В настоящее время Банк имеет возможность предложить клиентам более восьмидесяти видов современных банковских услуг. В условиях быстро меняющейся экономической ситуации в стране большое значение для клиентов имеет умение Банка быстро реагировать на изменения рынка, оперативно адаптируя к ним банковский сервис и финансовые услуги.

Банк Москвы представлен практически во всех экономически значимых регионах России. Общее количество обособленных подразделений Банка в регионах (филиалы дополнительные офисы, операционные кассы и обменные пункты) на 01.01.2009 составило 208. В 2008 году в регионах Росси было открыто 61 подразделение Банка, в том числе 8 филиалов.

Анализ деятельности Банка представлен в таблице 1.

Таблица 1- Анализ структуры баланса

Показатель	Абсолютное значение	Показатель	Изменение
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.
Актив	тыс. руб.	тыс. руб.			%	тыс. руб.
Денежные средства. Средства организаций в ЦБ РФ	18 605 801	41 935 822	8,4	11,6	3,2	23 330 021
Обязательные резервы	4 062 526	4 954 337	1,8	1,4	-0,5	891 811
Средства в кредитных организациях	2 071 482	2 561 467	0,9	0,7	-0,2	489 985
Чистые вложения в торговые ценные бумаги	20 042 734	44 599 460	9,1	12,3	3,3	24 556 726
Чистая ссудная задолженность	169 947 242	257 534 088	76,9	71,2	-5,7	87 586 846
Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0	0	0,0	0,0	0,0	0
Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	5 919 160	10 220 951	2,7	2,8	0,1	4 301 791
Основные средства, нематериальные активы, материальные запасы	2 762 533	3 081 568	1,3	0,9	-0,4	319 035
Требования по получению процентов	341 476	952 223	0,2	0,3	0,1	610 747
Прочие активы	1 305 999	859 920	0,6	0,2	-0,4	-446 079
Всего активов	220 996 427	361 745 499	100,0	100,0	0,0	140 749 072
Пассив
Кредиты ЦБ РФ	0	0	0,0	0,0	0,0	0
Средства кредитных организаций	10 913 858	41 828 023	4,9	11,6	6,6	30 914 165
Средства клиентов, включая вклады физических лиц	242 965 901	352 314 722	109,9	97,4	-12,5	109 348 821
Выпущенные долговые обязательства	3 796 747	8 066 778	1,7	2,2	0,5	4 270 031
Обязательства по уплате процентов	973 680	1 815 484	0,4	0,5	0,1	841 804
Прочие обязательства	235 068	745 823	0,1	0,2	0,1	510 755
Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера	81 065	121 518	0,0	0,0	0,0	40 453
Всего обязательств	199 554 602	332 248 566	90,3	91,8	1,5	132 693 964
Источники собственных средств			0,0	0,0	0,0	0
Средства акционеров	11 750 092	12 310 093	5,3	3,4	-1,9	560 001
Эмиссионный доход	0	2 346 400	0,0	0,6	0,6	2 346 400
Переоценка основных средств	2 080	2 080	0,0	0,0	0,0	0
Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства	636 615	1 029 053	0,3	0,3	0,0	392 438
Фонды и неиспользованная прибыль прошлых лет кредитной организации	6 080 826	10 127 134	2,8	2,8	0,0	4 046 308
Прибыль(убыток) за отчетный период	4 245 442	5 740 279	1,9	1,6	-0,3	1 494 837
Всего источников собственных средств	21 441 825	29 496 933	9,7	8,2	-1,5	8 055 108
Всего пассивов	220 996 427	361 745 499	100,0	100,0		140 749 072
Внебалансовые обязательства
Безотзывные обязательства кредитной организации	53 331 342	55 679 133
Гарантии, выданные кредитной организации	8 257 489	18 704 344

При анализе банковского баланса сравниваются данные на 2007 и 2008 год, определяется отклонение.

Из приведенных данных таблицы 1 видно что, прибыль банка за 2008 год возросла на1,35%, и составила 5740279, а ставка рефинансирования с 26.12.05- 12%, по 31.12.06- 11%.

Оплаченный уставный капитал в 2007 году составил 11750092, а в 2008 году вырос на 1,04%- 12310093.

Что касается активов банка, они увеличились на 140749072 млн руб. Это произошло за счет чистых вложений в торговые ценные бумаги, кредитов организациям и населению, чистой ссудной задолженности, чистых вложений в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи.

Также произошло увеличение пассивов. В основном за счет средств кредитных организаций (11,6%) и средств клиентов, включая вклады физических лиц (97,4%).

Анализ доходов производится на основании отчета о прибылях и убытках, таблица 2.

Таблица 2- Анализ структуры доходов

Показатель	Абсолютное значение, тыс. руб	Удельный вес,%	Изменение
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.
Процентные доходы					%	тыс руб
Размещения средств в кредитных организациях	992 915	1 118 083	4,5	3,6	-0,9	125 168
Ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям)	13 077 788	19 598 470	59,8	63,2	3,5	6 520 682
Ценных бумаг с фиксированным доходом	2 547 660	2 755 323	11,6	8,9	-2,8	207 663
Других источников	69 803	69 555	0,3	0,2	-0,1	-248
Всего процентов полученных и аналогичных доходов	16 688 166	23 541 431	76,3
Чистый доход	-8 673 628	-11 288 507	-39,6
Непроцентные доходы
Чистые доходы от операций с ценными бумагами	163 487	562 541	0,7	1,8	1,1	399 054
Чистые доходы от операций с иностранной валютой	549 878	1 576 631	2,5	5,1	2,6	1 026 753
Чистые доходы от операций с драгоценными металлами и прочими финансовыми инструментами	18 946	-1 147	0,1	0,0	-0,1	-20 093
Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	-140 537	-792 663	-0,6	-2,6	-1,9	-652 126
Комиссионные доходы	2 859 746	4 784 314	13,1	15,4	2,4	1 924 568
Чистые доходы от разовых операций	66 907	182 110	0,3	0,6	0,3	115 203
Прочие чистые операционные доходы	-281 706	-304 385	-1,3	-1,0	0,3	-22 679
Прибыль до налогообложения	5 723 243	7 949 562	26,2	25,7	-0,5	2 226 319
Прибыль за отчетный период	4 245 442	5 740 279	19,4	18,5	-0,9	1 494 837
Всего непроцентных доходов	13 205 406	19 697 242	60,4	63,6
Текущий доход (итого)	21 879 034	30 985 749	100,0	100,0		9 106 715

Из приведенных данных таблицы 2 видно, что за прошедший год доходы увеличились на 9106715. Это произошло за счет того, что Банк снизил процентные ставки по выдаваемым кредитам, была расширена филиальная сеть. Что касается процентных доходов, то они также увеличились за счет увеличения объемов по операциям с иностранной валютой (1576631), с безналичными перечислениями, приносящими комиссионные доходы (4784314), за переводы и выдачу наличных.

Анализ структуры расходов Банка, приведем в таблице 3.

Таблица 3- Анализ структуры расходов

Показатель	Абсолютное значение	Удельный вес,%	Изменение
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.
Процентные расходы					%	тыс.руб
Привлеченным средствам кредитных организаций	367 163	1 044 193	2,6	4,8	2,2	677 030
Привлеченым средствам клиентов	7 025 352	11 012 841	49,4	50,5	1,2	3 987 489
Выпущенным долговым обязательствам	622 023	195 890	4,4	0,9	-3,5	-426 133
Всего процентов уплаченных и анологичных расходов	8 014 538	12 252 924	56,4	56,2	-0,1	4 238 386
Непроцентные расходы
Комиссионные расходы	589 930	864 265	4,1	4,0	-0,2	274 335
Административнно-управленческие расходы	4 868 310	6 971 050	34,2	32,0	-2,2	2 102 740
Резерв на возможные потери	-728 866	-511 031	-5,1	-2,3	2,8	217 835
Начисленные налоги (включая налог на прибыль)	1 477 801	2 209 283	10,4	10,1	-0,3	731 482
Всего непроцентных расходов	6 207 175	9 533 567	43,6	43,8
Всего расходов	14 221 713	21 786 491	100,0	100,0

Наибольшая часть расходов в анализируемом периоде была связана с расширением АУП, филиальной сетью, увеличением пунктов продаж, в Москве и Московской области.

2008 год стал для Банка одним из успешных.

За год Банк Москвы увеличил объем международных заимствований: разместил два выпуска еврооблигаций и привлек два синдицированных кредита от группы зарубежных банков, а также субординированный займ.

В таблице 4 приведены абсолютные размеры прибыли.

Таблица 4- Анализ прибыльности

Показатель	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес,%
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.
Доходы от операционной деятельности	13 077 788	19 598 470	519,9	427,0
Операционные расходы	7 392 515	12 057 034	293,9	262,7
Операционная прибыль (убыток) п.1-п.2	5 685 273	7 541 436	226,0	164,3
Доходы по операциям с ценными бумагами	2 547 660	2 755 323	101,3	60,0
Расходы по операциям с ценными бумагами	622 023	195 890	24,7	4,3
Прибыль от операций с ценными бумагами п.3-п.4	1 925 637	2 559 433	76,5	55,8
Доходы от неоперационной деятельности и прочие доходы	31 250 896	44 707 586	1 242,3	974,0
Расходы по обеспечению функциональной деятельности и прочие расходы	36 346 216	50 218 232	1 444,8	1 094,0
Прибыль (убытки) от неоперационной деятельности п.5-п.6	-5 095 320	-5 510 646	-202,5	-120,1
Прибыль (убытки)	2 515 590	4 590 223	100,0	100,0

Из данных таблицы 4 видно, что абсолютные размеры прибыли увеличились с 2515590 млн руб до 4590223. Наибольшую долю повлиявшую на это увеличение составляют результаты по неоперационной деятельности-44709592 и операционной - 19598470. А также прибыль была получена и от операций с ценными бумагами и увеличилась на 207663 рубля.

Балансовая прибыль банка по итогам прошлого года составила 7,3 млрд руб, что на 37% больше, чем прибыль за 2007 год. Чистая прибыль банка составила 5,7 млрд руб, увеличившись за гол на 48%. Активы банка (по форме годовой публикуемой отчетности) за год увеличились на 64% и составили 361,7 млрд руб. Собственный капитал Банка за год увеличился на 10,7 млрд руб (39%) и на 01.01.2009 составил 38,4 млрд руб.

Кредитный портфель Банка Москвы (по корпоративным клиентам и физическим лицам) на 01.01.2009 составил 238,8 млрд руб, увеличившись за год на 48%.Объем кредитов Физическим лицам увеличился в 2,4 раза и составил 33,2 млрд руб.

За год Банк Москвы увеличил объем международных заимствований: разместил два выпуска еврооблигаций и привлек два синдицированных кредита от группы зарубежных банков, а также субординированный займ. Общий объем иностранных заимствований, привлеченных Банком за год, составил 1,6 млрд долларов и 5 млрд руб.

2.2 Анализ и оценка бухгалтерского учета и учетной политики в коммерческом банке

В процессе становления рыночной экономики, когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции и нестабильной экономической ситуации, бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка. Основная роль его состоит в использовании бухгалтерской информации для планирования активных и пассивных операций банка. Бухгалтерский учет в банке дает возможность ответа на вопросы о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, о расходах и доходах, финансовых результатах деятельности банка. Такая информация необходима не только банку, но и его учредителям, инвесторам, налоговым службам, заинтересованным в финансовой устойчивости и прибыльности банка.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета в кредитных учреждениях РФ являются 17:

- обеспечение контроля за использованием собственных и привлеченных средств банка и эффективное управление ими:

- постоянный контроль и анализ доходности банка, ликвидности баланса на основе информации, содержащейся в финансовой отчетности;

- формирование полной и достоверной информации о наличии и движении:

- имущества банка, состоянии расчетов, обязательных резервов, портфеля;

- ценных бумаг и финансовых результатов.

Базой бухгалтерского учета в банках является операционная работа, к которой относятся:

- прием расчетно-денежных документов от предприятий, организаций, учреждений и проверка правильности их оформления;

- подготовка карточек для их отражения в бухгалтерском учете;

- ведение карточек расчетных документов и карточек срочных обязательств;

- осуществление контроля за своевременностью списания и зачисления платежей;

- операции по корреспондирующим счетам, возникающие в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными способами.

Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением бухгалтерского учета, принято называть учетно-операционной работой, и организация ее должна отвечать следующим основным требованиям:

- все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного времени, а также поступившими от других кредитных организаций и РКЦ, отражаются в учете в тот же день;

- документы, поступившие в банк после окончания операционного времени, отражаются в бухгалтерском учете следующего рабочего дня;

- платежи по имеющимся претензиям производятся за счет свободного остатка средств на начало рабочего дня и за счет денег, поступивших в банк в течение операционного времени.

Бухгалтерский аппарат сформирован из специалистов, имеющих профильное образование и стаж работы по данной специальности. Возглавляет работу бухгалтерии главный бухгалтер 15. Специалисты бухгалтерии выполняют свои функции в соответствии с должностными инструкциями, разработанными главным бухгалтером. Все операции, учитываемые в бухгалтерии можно сгруппировать следующим образом:

Учет операций осуществляется в соответствии документами Центрального банка, ОАО «Банк Москвы» и учетной политикой. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет управляющий отделением- филиалом, в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете". Главный бухгалтер, в соответствии с Законом должен нести ответственность за формирование учетной политики, но в системе коммерческого банка «Банк Москвы» учетную политику разрабатывает головной банк и доводит ее до подчиненных учреждений.

Учетная политика в банке разработана на основании Правил бухгалтерского учета и отражает все разнообразие операций, производимых отделением. Основные моменты включают следующее:

1 Бухгалтерский учет строится в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34Н.

2 План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности банка и инструкции по его применению, утвержденных ЦБ РФ от 17.07.97г. № 61 (С изменениями, дополнениями).

3 Положение "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость банковских услуг, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 16.05.94г. № 490 и от 05.08.92г. № 552 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 661 и последующими изменениями).

Учетная политика утверждается на каждый финансовый год. В течение финансового года отделение руководствуется следующими правилами ведения бухгалтерского учёта:

1 Отделение использует систему бухгалтерского учёта, которая включает рабочий план счетов бухгалтерского учёта - единый для всех подразделений банковской системы, первичные документы, предусмотренные Роскомстатом и головным банком, систему документооборота и другие учётные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учёта в отделении (Приказ Минфина РФ от 22.12.95г. № 131, Постановление Госкомстата № 71а).

2 Стоимостной границей оценки основных средств считать предметы стоимостью на дату приобретения свыше 100 кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, отражается на счёте 604 "Имущество банка" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учёт согласно актам приема-передачи. Основание: Положение "О бухгалтерском учёте и отчётности в РФ от 29.07.98г. № 34Н.

2.1 Начисление износа (амортизации) основных фондов производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из установленных норм амортизации. Основание: Приказ МФ РФ от 03.09.97г. № 65н Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/97.

3 Малоценными и быстроизнашивающимися предметами, считаются предметы стоимостью до 100 кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

3.1 Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится в размере 100% первоначальной стоимости при передаче в эксплуатацию. Основание: Приказ МФ РФ от 29.07.98г. № 34Н "Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ", ПБУ 6/97.

3.2 Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного предела за единицу в соответствии с подпунктом "б" п. 45 списываются на себестоимость по мере отпуска их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации организуется контроль за их движением.

4 Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, отражается на счете 609 "Нематериальные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учёт.

4.1 Порядок начисления износа (амортизации) по нематериальным активам:

а) ежемесячно по нормам исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования;

б) по норме 10% в год по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования - норма устанавливается на 10 лет, но не более срока деятельности отделения банка.

5 Учет доходов и расходов ведется кассовым методом на счетах 701 и 702 производится согласно Положения "О составе затрат, относимых на себестоимость банковских услуг" № 490 от 16.05.94 и № 552 от 05.08.92г.

Прибыль на балансе отделений не формируется, а передается заключительными оборотами на баланс территориальных подразделений банка. Фонды не формируются и не учитываются.

6 В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского счёта и отчётности, производится инвентаризация имущества и денежных средств:

а) денежных средств - ежемесячно;

б) товарно-материальных ценностей - при смене материально-ответственных лиц; при хищении, пожаре и по усмотрению руководителя;

в) перед составление годовой бухгалтерской отчётности не ранее 1 октября отчётного года.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта, оказавшиеся в излишке подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты (пп. 15, 17, 18 Положения "О бухгалтерском учёте и отчётности" в РФ" 1-12.

Работа с юридическими лицами предполагает не только расчетное и налично-денежное обслуживание, но и кредитование, валютное обслуживание. Работа с юридическими лицами регламентируется Положениями о соответствующих структурных подразделениях и должностными обязанностями соответствующих сотрудников.

Однако часто в работе с клиентами банка возникают нестандартные ситуации. Такие ситуации также отражены в учетной политике. В функциональные обязанности учетно-операционного отдела входят:

1 Обслуживание клиентов, по услугам, оказываемым банком.

2 Контроль расчетно-платежных документов клиентов.

3 Обеспечение расчетного обслуживания.

4 Перечисление безналичных рублевых и валютных денежных средств.

5 Прием, обработка и отправка электронных платежей.

6 Формирование выписок по лицевым счетам.

7 Обслуживание корреспондентских счетов.

8 Ведение базы нормативно-справочной информации.

9 Подготовка отчетности по операциям банка.

10 Обеспечение работы других подразделений банка, зависимых от УОО.

11 Контроль и заверение документов других подразделений банка.

Операционный отдел несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение установленных функциональных обязанностей.

Основанием для применения к отделу административных и экономических санкций является:

- негативная оценка клиентами качества обслуживания;

- нарушения в деятельности подразделения, выявленные в ходе проверки внутренними органами контроля или внешними контролирующими органами 19.

Вообще наличие Положений об отделах, регламентирующих все аспекты взаимодействий между подразделениями и клиентами, в настоящее время один из показателей качественного менеджмента. А отсутствие их может повлечь серьезные нарекания со стороны клиентуры.

Следующим важным моментом в организации работы с юридическими лицами - являются должностные инструкции работников.

Должностная инструкция - это перечень требований кредитной организации к работнику, его должностных прав и обязанностей, ответственности и взаимодействия с другими работниками и руководством.

В соответствии с п. 1.2 Правил ведения бух.учета с января 1998г. наличие должностных инструкций в письменном виде - обязательно.

Оформлению должностных инструкций должно предшествовать составление «Стандарта на разработку должностных документов персонала банка» и «Положения о кадровой работе».

Итак "Учетная политика" определяет деятельность бухгалтерии в вопросах которые могут носить различный характер, например, выбор форм или методов учета, а также в случаях несоответствия налогового законодательства. Учетная политика во всех подразделениях «Банк Москвы» едина, поэтому у вышестоящего банка нет проблем с разночтением отчетности или иных моментов.

Коммерческий банк стремится выполнить широкий круг операций и услуг для своих клиентов с тем, чтобы расширить свою доходную базу, повысить рентабельность и конкурентоспобность.

При приеме на работу штатных работников издается приказ, в котором определен оклад и испытательный срок (2 месяца). С внештатными работниками заключается трудовое соглашение на выполнение конкретной работы с установлением фиксированной оплаты труда. По окончании выполнения работы составляется акт о выполненных работах.

Основные принципы и порядок организации учета оплаты труда регулируются Федеральным законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ [3], согласно которому все хозяйственные операции, в том числе и учет заработной платы, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Согласно ст. 255 «Расходы на оплату труда» Налогового кодекса РФ [2] к расходам предприятия на оплату труда относятся:

1 Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

2 Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

3 Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.тельством Российской Федерации; размеры прибыли.

4 Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательство Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

5 Стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

6 Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

7 Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей.

8 Денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

9 Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.

10 Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

11 Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

12 Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации.

13 Расходы на оплату за время вынужденного прогула или время выполнения ниже оплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

14 Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

15 Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

16 Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.

17 Суммы, начисленные для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям.

18 Начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

19 Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

20 Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенными с индивидуальными предпринимателями.

21 Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

22 Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором 1-12.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием для выдачи является наличие приказа в кассу для оплаты указанной суммы.

Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработная плата выдается в течение трех дней, считая день получения денег в банке. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе "Расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки "Депонировано". Бухгалтер выписывает расходный ордер на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата".

Бухгалтерия банка производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. При этом заполняется налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога для представления в налоговые органы.

Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся 6:

- оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- выплаты выходного пособия при увольнении;

- выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

- оплата времени выполнения государственных обязанностей;

- прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003 №213 [6]. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

В целях усиления материальной заинтересованности работников в организации вводится положение о премировании.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют:

- первичные документы;

- регистры синтетического и аналитического учета;

- отчетность.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации [12].

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

- трудовым договором (контрактом);

- коллективным договором;

- договором гражданско-правового характера.

Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие Трудовому кодексу.

Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации [12]. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности [12]. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.

2.3 Оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим 16, 17.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду учета. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равными остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета, например «Касса», «Расчетные счета» и др. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными. Именно к таким счетам относит счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.к. в дополнение синтетического счета следует открывать аналитический счет на каждого работника организации.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

Аналитический учет заключается в ведении операций по данному направлению в разрезе видов оплаты труда по каждому работнику отдельно.

Расчет доплат является составной частью расчета заработной платы и осуществляется на основе приказа руководителя организации на выплату доплат пофамильно с указанием обоснования выплаты доплаты и процента начисления к основному окладу. Установление доплат также как и их отмена оформляются приказом руководителя организации.

Расчет доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также как и их выплата 7, 8, 9.

Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

1 В размере 100 процентов заработка:

- рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

- рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет.

2 В размере 80 процентов заработка: рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет.

3 В размере 60 процентов заработка: - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) - с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

В случае наличия несовершеннолетних детей или детей, обучающихся в высших учебных заведениях, при предоставлении работником копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения, справки из ЖКХ о совместном проживании с ребенком, налоговая база уменьшается в зависимости от количества детей на сумму одного или двух минимальных размеров оплаты труда 6.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В случае, когда у работника остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы.

Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается из его заработной платы.

Если в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов и виновник при этом выявлен, сумма недостачи (материального ущерба) удерживается из заработной платы работников.

Согласно Трудовому кодексу РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок [12].

В случаях сумму ущерба можно удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

- с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

- утраченные ценности работник ранее получил под отчет по разовой доверенности;

- полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);

- если работник находился в нетрезвом состоянии.

Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций [10]. Так, пункт 11 Порядка запрещает:

- выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

- передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Надо отметить, что законодательство не устанавливает ограничений на размер сумм, выдаваемых работникам под отчет. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными. Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" с 21.11.01 г. предельный размер расчетов наличными деньгами равен 60 тыс. руб.

Плательщиками единого социального налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Работодатели, которые принимают на работу по трудовому договору или выплачивают вознаграждения по договорам гражданско-правового характера исчисляют налоговую базу как сумму доходов, выплаченную работникам за налоговый период. Исключением являются те выплаты, которые не включаются в состав доходов:

- государственные пособия;

- компенсационные выплаты;

- командировочные расходы в пределах установленных норм;

- суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам страхования работников за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на доходы организаций.

Не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 2000 руб. в следующих случаях [9]:

- суммы материальной помощи, оказанной работодателем своим работникам, а также тем из них, кто уволился, выйдя на пенсию по инвалидности, либо по возрасту;

- возмещение работодателем своим работникам и членам их семей, бывшим своим работникам (пенсионерам и инвалидам) стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Облагаются доходы, начисленные работникам как в денежной, так и в натуральной форме, в виде материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Согласно статье 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

- доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Согласно статье 241 Налогового кодекса РФ шкала ставок социального налога дифференцирована в зависимости от налогоплательщиков и величины налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Единый социальный налог предназначен для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь, оказываемую гражданам бесплатно в рамках утвержденной в соответствующем порядке территориальной программы обязательного медицинского страхования.

Ставки единого социального налога, действующие с 1 января 2002 года приведены в статье 241 второй части Налогового Кодекса Российской Федерации.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета 17.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности определяется учетной политикой организации.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией бухгалтерский учет ведется методом двойной записи. На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета 17.

3. Направления совершенствования оплаты труда

аудит труд оплата коммерческий банк

В условиях перехода к рыночной экономике предприятия ищут новые модели оплаты труда, ломающие уравниловку и дающие простор развитию личной материальной заинтересованности.

Главной особенностью заработной платы, с точки зрения бухгалтера, является то, что в каждом отдельном случае требуются свои расчеты, возникают особые обстоятельства, которые следует учесть, существует множество схожих, на первый взгляд, а на самом деле различных ситуаций 16.

И следят за действиями бухгалтера, занимающегося вопросами заработной платы, со всех сторон. С одной стороны -- работник, который заинтересован в том, чтобы ему сполна выплатили все, что положено. Иногда при этом работники рассчитывают на большее, чем следует, а не получив ожидаемого, виновным считают бухгалтера. С другой стороны -- работодатель, заинтересованный в «экономном» расходовании своих средств. Порой на практике возникают ситуации, когда бухгалтерам приходится выполнять даже не вполне соответствующие законодательству требования руководителя. С третьей стороны действия бухгалтера контролируют налоговые органы, поскольку с начислением и выплатой заработной платы увязаны и налоговые платежи, и уплата страховых пенсионных взносов, и др. С четвертой стороны -- инспекция труда, которая следит за соблюдением организацией требований законодательства о труде в целом и прав каждого отдельного работника.

При этом бухгалтер не всегда имеет возможность самостоятельно разобраться в многочисленных законах, подзаконных актах, действующих нормативных правовых документах, наиболее ранние из которых датируются 1928 г. Естественно, бухгалтер обращается к письмам официальных органов, книгам, публикациям в специализированных периодических изданиях и находит там по нескольку точек зрения на один и тот же вопрос. И опять оказывается перед необходимостью выбора: чему верить, чем руководствоваться.

На мой взгляд, прежде всего следует выполнять нормы, установленные Трудовым кодексом РФ 12, Налоговым кодексом РФ и другими законами. Но многие замечают, что и в законах можно встретить некоторые противоречия между отдельными статьями, главами, неточные формулировки, допускающие двоякое толкование, или вовсе не найти ответа на возникший вопрос. Все это так, но часть проблем можно будет снять, если научиться читать кодексы и законы правильно.