Торговля как объект бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Торговля как объект бухгалтерского учета

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременно и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета, который делится на оперативный, статистический и бухгалтерский.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товара.

Цель бухгалтерского учета в торговле:

Контроль за сохранностью товара.

Своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Задачи:

Проверка правильности документального оформления товарных операций.

Своевременное и правильное отражение их в учете.

Контроль за товарными запасами, выявление неходовых.

Контроль за финансовыми показателями, за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, учет расчетов ФОТа.

Контроль за наличием и движением МЦ и ДС.

Выявление возможности для снижения издержек производства.

На предприятиях торговли бухгалтерский учет осуществляется специальными подразделениями и бухгалтерией. Главный бухгалтер отвечает за составление отчетностей, подчиняется руководителю организации и вместе с ним несет административную и уголовную ответственность.

В учете используются натуральные, трудовые, денежные измерители.

Предметом изучения бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная деятельность предприятия.

Объекты изучения рассматриваются по двум группам:

Хозяйственные средства и их источники.

Хозяйственные процессы и их результаты (заготовление, приобретение, реализация).

Методы бухгалтерского учета в торговле:

Документация.

Инвентаризация.

Оценка и калькуляция.

Счета и двойная запись.

Баланс и отчетность.

Торговля как объект бухгалтерского учета подразделяется на оптовую, розничную торговлю и общественное питание. Для бухгалтерского учета в торговле используются формы учета: журнально-ордерная и автоматизированная (журнально-ордерная с ведением главной книги).

2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных организаций

Предприятия торговли и общепита в процессе своей деятельности устанавливают экономические связи с поставщиками товарно-материальных ценностей и их покупателями, их отношения оформляются договором со своевременными расчетами, выраженными в денежной форме.

Расчеты осуществляются по безналичному расчету через банк и наличными через кассу.

ЦБ РФ 21.11.01г. установил предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке 60000.

Основные задачи денежных средств и расчетов:

Своевременно, полно и точно отрабатывать операции по учету денежных средств и расчетов.

Постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банке.

Контроль за использованием денежных средств.

Контроль за своевременным и правильным расчетом с бюджетом.

Торговое предприятие для приема, хранения, выдачи денежных средств должно иметь кассу (согласно инструкции ЦБ РФ 04.10.93г.).

Предприятие торговли может иметь деньги в кассе в согласии с lim (сверх lim - только при оплате труда). Административный штраф 10 - 100 МРОТ.

Прием наличных денежных средств оформляется приходно-кассовым ордером, сдача денежных средств осуществляется объявлением на взнос наличными, выдача на основании расходно-кассового ордера при наличии паспорта. Приходно-кассовые ордера и расходно-кассовые ордера обрабатывает кассир и данные переносит в кассовую книгу, на основании ее составляется отчет кассира, затем в главную книгу и в баланс.

Учет расчетных операций.

Хранение денежных средств осуществляется банком, в котором открывается расчетный счет. С расчетного счета производятся все платежи предприятия в бюджет, поставщикам, заработная плата. Наличный расчет осуществляется через денежный чек (чековую книжку). Безналичные расчеты осуществляются ПП, расчеты по инкассо, аккредитив форма. При осуществлении операций со средствами по расчетному счету происходит их движение, которое оформляется выпиской банка с расчетного счета. Если предприятие ведет журнально-ордерную форму учета, то по кассе оформляется журнал-ордер №1 и ведомость №1, по расчетному счету журнал-ордер №2 и ведомость №2.

3. Учет основных средств и нематериальных активов

В составе основных средств предприятия отражают различные материально-вещественные ценности, используемые как средство труда в натуральной форме в течении длительного периода в производстве продукции, работ, услуг и для управленческих нужд организации.

Бухгалтерский учет основных средств в торговле выполняет следующие задачи:

Обеспечивать правильное документальное оформление.

Осуществлять постоянный контроль за сохранностью, за рациональным расходованием средств на ремонт.

Правильное исчисление амортизации.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип его оценки:

Первоначальная стоимость.

По сумме фактических затрат.

Безвозмездная передача.

Восстановительная стоимость.

Рыночная стоимость.

Остаточная.

Документы поступления:

Акт о приемке-передаче объекта основных средств ф.ос 1.

Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов.

В эксплуатацию объект основных средств вводится на основании приказа руководителя организации, на учет в бухгалтерии объект ставится ф.ос 6 инвентарная карточка учета основных средств.

В учете приобретение основных средств ведется на 08 счете.

Дт-08, Кт-60 приобретение;

Дт-19, Кт-60 НДС;

Дт-60, Кт-51 оплата;

Дт-01, Кт-08 ввод в эксплуатацию.

Документы по выбытию:

Акт на выбытие, списание и акт на ликвидацию. Оформляется приказом руководителя и в ОС 6 указывается выбытие объекта.

Дт-01/в, Кт-01/э

Дт-02, Кт-01/в

Дт-91/2, Кт-01/в

Дт-68, Кт-19 НДС

Амортизационная стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления амортизации (износа) и списания расходов на продажу всего срока полезного использования.

Способы начисления амортизации:

Линейный.

Уменьшаемого остатка.

По сумме чисел лет эксплуатации.

Пропорционально объему выпущенной продукции.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02. По кредиту начисление, по дебету списание.

Дт-44, Кт-02 начисление амортизации

Дт-02, Кт-01 списание

Дт-91/2, Кт-02 при аренде

4. Учет производственных запасов

На торговых предприятиях материальные ценности используются для утепления оборудования, т/с, транспортные средства, для перевозки товаров, топливо, газ, материалы для хранения и переработки, материалы для ухода за помещением, торговой рекламы, тарные материалы, запчасти, специальная одежда и обувь.

Учет материально производственных запасов осуществляется на основе типовых форм: Приходный ордер Ф М4, Ф М7 акт о приемке материала, лимитно заборная карта М8, требование накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже.

В бухгалтерии отражается карточка складского учета материалов. Материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на приобретение без НДС. учет торговля товар денежный

Оценка материала в течении года не меняется. Материалы на складе учитываются кладовщиком. Учет материалов ведется на счете 10 в разрезе аналитических субсчетов.

Учет материальных ценностей ведется по номенклатурным номерам. Код материала имеет следующую строку:

Группа материалов 1 символ

Подгруппа материалов 1 символ

Вид материала, марка 2 символа

Характеристика (размер, сорт) 3 символа

Например: упакованный пакет 2 1 01 001

При поступлении материалов учитывается ТЗР.

Материальные ценности могут быть списаны на издержки производства: Дт-44, Кт-91/1

ЛИФО, ФИФО не существует уже.

Расчет средневзвешенной фактической себестоимости материала рассчитывается следующим образом:

Определим массу и объем фактического количества материалов данного вида, находящихся в обороте предприятия.

Определим среднюю фактическую себестоимость единицы материала.

Фактическую себестоимость определяем израсходованием материалов по каждому виду израсходованных материалов.

Формула для исчисления ТЗР:

Рассчитаем % ТЗР:

k= Сн тзр + ОБ тзр/ Сн материалов + ОБ материалов

Сн материалов, ОБ - по цене поставщика

?тзр = k + Фс/с поступивших материалов, Тогда Фс/с материалов:

Фс/с = Учетная цена + отклонение (или ?тзр)

5. Учет на предприятиях оптовой торговли

Задачи и принципы БУ в оптовой торговле

Цена товара и ее контроль

Учет поступления товаров

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридически и ИП, приобретают товар для последующей перепродажи, организациям закупающим товар, сырье, комплектующие изделия для производства иной продукции, т.е. товар, передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным использованием.

Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляя предпринимательскую деятельность, обязуются передать в обусловленные сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в своих целях. Если товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношение уже регулируется нормами о розничной купле-продаже (гл. 30 ГК РФ).

Согласно гражданского законодательства, торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товаров и характеристика его дальнейшего использования.

Основная задача БУ в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договоренных обязательств поставщиками и получателями о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроль над их сохранностью.

Единство показателей БУ при реализации товаров предприятиями розничной торговли, общественного питания при отгрузке товаров покупателем, непосредственно поставщиком без завоза на оптовый склад.

Учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу согласно договора материальной ответственности, заключается с сотрудниками. Учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении.

Единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход.

Цена распространяется в денежном выражении стоимости товаров и услуг по его реализации складывается из себестоимости товара, прибыли производителя, акцизов, НДС и торговой надбавки.

В продажную цену товара входит торговая надбавка, величина, которая устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения, уплаты налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

Согласно ПБУ 5/01 товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения. Цена оговаривается при заключении соответствующих договоров.

Если отношение между покупателем и продавцом оформлены договором , то кроме договора цена еще может быть расписана в протоколе, приложение к нему.

При определении цены учитываются условия поставки товара, если поставка предполагается на склад покупателя, в цену договора будут включены ТЗР, страховка.

При продаже товара со склада продавца цена может быть сведена к стоимости товара или включена дополнительно только в погрузку.

Договорная цена может быть твердой, скользящей или ценой с последующей фиксацией. В случае инфляции фиксированная цена выгодна покупателю.

В договоре может быть предусмотрена частичная или полная предоплата товара. Самая устойчивая цена на день продаж договора в том случае, если валюта ко дню оплаты может обесцениться. При торговле машино-техническими товарами со сроками поставки 6 месяцев и более, скользящая цена определяется на момент исполнения договора путем пересмотра цены с учетом изменений в издержках производства, произошедших в период исполнения договора.

Цена с последующей фиксацией в договоре не указывается. После определения цены необходимо договориться об оплате. Порядок оплаты зависит от способа установления цены. При плавающей или скользящей используется 100% предварительная оплата.

Расходы по транспортировке могут составить до 50% цены товара, поэтому необходимо до заключения договора разработать условия оплаты ТЗР и движения товаров от поставщиков до покупателей - это определяется условиями франкировки.

Все затраты на транспортировку операции должны быть оговорены в договоре:

- расходы по подготовке товара к отгрузке (проверка качества состава)

- оплата погрузки на перевозочные средства до основного перевозчика

- оплата стоимости основной перевозки, включая страхование

- расходы по выгрузке товаров в пункт назначения, оплата налогов и сборов

- окончательная доставка на склад покупателя.

Эти вопросы отражаются в базисных условиях поставки. Если по базисным условиям договора товар передается перевозчику, то в транспортных условиях оговаривается вопрос об оплате и об ответственности за перевозку. В том случае, когда продавец берет на себя поставку товара, в транспортных условиях отличится способ уведомления покупателя о месте и даже прибытия груза. Если осуществляет перевозку покупатель, то в договоре указывается место, в котором продавец должен доставить груз, дата поставки и срок, в течение которого покупатель должен выслать подтверждение о дате и месте поставке груза.

Учет поступления товара.

1.Прием товаров на складе поставщика, Ж/Д и т.п.

Прием товаров на складе поставщика, а также Ж/Д станцию, пристань, порт осуществляет материально ответственное лицо, по доверенности с предъявления паспорта.

Доверенность оформляется по типовым формам, содержит следующие реквизиты:

- номер

- дату выдачи

-срок действия

- наименование и адрес плательщика

- банковские реквизиты плательщика

- сведение о плательщике

- номер и дату документа

- наименование и краткое описание товаров.

Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем торгового предприятия и главбухом, и заверена круглой печатью организации.

После получения товара в бухгалтерию предприятия предоставляются документы, подтверждающие совершение торговой операции и в книге учета доверенностей предоставляют номер и дату сопроводительных документов.

Получение товара оформляется в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада, оформляется расходной накладной, в которой указывается фактическое количество отпущенного товара, наименование поставщика, покупателя, общая цена, НДС.

Выписывается в 4-х экземплярах:1,2-предприятию поставщику, 3,4- передается вместе с товаром покупателю, подписывается МОЛ, кто отпустил, кто принял, заверяется печатями поставщика, покупателя.

Представитель предприятия покупателя проверяет товар, делается запись: «товар принят по массе нетто без фактической проверки»

Товар от организации Ж/Д, водного транспорта МОЛ должно получать, предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы: Ж/Д накладная, специфические упаковочные места, о чем делается запись и отметка в накладной.

Счет-фактура, которой отдельной суммой выделяется НДС. Выписывается в 3-х экземплярах: 1-у поставщика, 2-3 покупателю вместе с товаром. Счет-фактура подписывается руководителем, главбухом поставщика и лицом, ответственным за отпуск товара.

Составленный и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж. Книга покупок ведется получателем товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляется поставщиком в целях определения суммы налога, подлежащего зачету.

При обнаружении при перевозках недостач в пределах норм естественной убыли, МОЛ, должно произвести запись на оборотной стороне накладной.

При доставке товара автотранспортом сопроводительным документом служит ТТН, к ней прикладывается сертификат и патент на данный вид деятельности.

2 Прием товара на склад покупателя.

Осуществляется МОЛ на основе товаросопроводительных документов.

Оптовые предприятия приобретают товар в таре от изготовителя, принимают претензии по качеству, по весу нетто и количеству товарных единиц.

Прием товара по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам (техпаспорт, сертификат, счет-фактура, описи, упаковочные ярлыки).

Количество товара определяется по тех. условиям, стандарту, сертификатам, каталогам.

Торговое предприятие по законодательству несет ответственность за количество реализуемых товаров и при отсутствии сертификата штрафуется.

Для оформления приема товаров по качеству, количеству, массе составляется акт о приемке товаров. Если есть расхождения - составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ Форма ТОРГ 2 ,составляется на те товары , по которым имеются расхождения. Акт подписывается всеми лицами, участвующими в приемке продукции к акту прилагается: документ изготовителя, упаковочные ярлыки, пломбы от тарных мест, подлинный транспортный документ, документ удостоверяющий полномочия представителя , участвующего в приемке , акт отбора образцов, и заключения по результатам их анализа и др.документы.

При приемке товара у МОЛ предприятия - получателя кладовщик выписывает приходный ордер в 2-х экземплярах, МОЛ составляет отчет по приходным и расходным документам, сдает в бухгалтерию и на нем фиксируется проводки.

Синтетический учет поступления товаров.

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отправляются по Д сч 41 (активный) «товары» по субсчетам:

41.1 «товары на складах»

41.3 «тара под товаром»

Тару, отвечающую признакам ос, учитывают на сч 01, а служащие для хозяйственных нужд на сч 10 . Товары на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным ценам расходы по заготовке и доставке товаров могут собираться на сч 44 «Расходы на продажу».

Для учета товаров, принятых на хранение, используют забалансовых сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»

Учет товаров принятых на коммисию оптовыми организациями в соответствии с заключенными договорами ведется на сч. 004 «Товары, принятые на коммисию».

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад отражается в учете на основании счета- фактуры, в которой отдельной строкой отражается НДС. Товар оприходывается по стоимости приобретения за вычетом НДС, отражающегося по покупной цене и фиксируется проводкой: на стоимость оприходования товара

Д41 К60

Д19 К60 НДС

Когда товар закупается у физических лиц, НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по сч 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятия оптовой торговли обязаны платить НДС с полной суммой товарооборота без предъявления какой-либо суммы к зачету в бюджет, что делает такие операции не выгодными.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица, осуществляется на основе договоров купли-продажи при наличии документа о регистрации и документа, удостоверяющего личность предпринимателя.

Операции по закупке оформляются на сч. 76. если товар куплен у данных продавцов, перешедших на упрощенную систему налогообложения, то с 2003г они не облагаются НДС, поэтому учитываются в полной сумме на счетах учета материалов. Если закупка товаров у населения, то оформляется акт закупки, утвержденный руководителем предприятия, в котором обязательно указываются паспортные данные физического лица-продавца. Такие операции производятся через подотчетные суммы.

Д41 К71

После того, как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при в бюджет не зависимо от факта реализации.

Д68 К 19

При этом засчитывают НДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но не оприходованным ценностям и не уменьшают причитающихся в бюджет сумм налоговых платежей. Оплата товаров производится через:

Д60 К 50,51,52

Все транспортные расходы, которые производит предприятие, в процессе приобретения товаров могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на расходы, на продажу.

Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условием договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю:

Д44 К60

Д19 К60

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах:

Д01 К60 если тара - ОС

Д10.4 К 60 если тара - материал

Д41.3 К60 если тара под товаром

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежит оплате оприходуется по цене возможной реализации на основании акта:

Д41.3 К 91.1

Аналитический учет поступления товаров.

Ведется на складах и в бухгалтерии. Первичные документы: ТТН, счет-фактуры. Эти документы МОЛ вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерию по каждому документу, включая в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров по сч. 41.

Учет поступивших товаров ведется в карточках или книгах складского учета по количеству, сортности и др. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомости движения товаров.

При ж/о форме учета поступление товаров отражается в ведомости по К сч. 41, а оборот по Д сч. 41 по каждой строке учетного регистра равен общей сумме прихода товара в товарном отчете, следовательно остатки равны сумме в товарном отчете. По окончанию месяца в учетном регистре по сч. 41 подсчитываются итоги, которые сверяют с соответствующими показателями в учетном регистре по другим счетам.

Учет результатов с поставщиками и подрядчиками.

Удобно вести в регистре, где совмещены операции и по Д, и по К сч. 60.

Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии может вестись сортовым, сальдовым и партионным способом.

Бухгалтер должен обеспечить тождество аналитического учета по оборотам и остаткам синтетического учета по сч. 41 на первое число каждого месяца.

Размещено на Allbest.ru