Методы учета и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Челябинский Гуманитарный институт

Курсовая работа

Методы учета и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств

Выполнила: студентка 2 курса

Группа Б208

Коротовская Ольга

Проверила: Мацкевич В.А.

г. Челябинск

2008

Введение

Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства любого вида продукции необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила.

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определённый уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия.

Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование размера прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.

Одной из главных задач предприятий занятие устойчивых позиций на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя.

В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительность производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

И чтобы понять какой метод наиболее рационален, прост в обращении нужно проанализировать все существующие способы учёта затрат, выявить их сильные и слабые стороны, приспособленность к использованию в различных отраслях промышленности.

В современных условиях хозяйственный процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия.

Таким образом, учет затрат на производство является актуальной темой. Нами поставлены следующие цели:

- изучение нормативной базы по учету затрат на производство;

- ознакомление с методами калькулирования затрат на производство;

- рассмотрение характерных операций по учету затрат на производство.

Для решения поставленных целей были поставлены следующие задачи:

- изучить нормативную базу по учету затрат на производство;

- рассмотреть методы калькулирования затрат на производство;

- изучить порядок отражения в учете расходов по производству продукции.

1. Содержание, формы и принципы учета затрат на производство

Производство продукции невозможно без понижения производственных и управленческих затрат. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы:

• 1-й уровень - Законодательный (определяет сущность бух.учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бух. учета.)

• 2-й уровень - Нормативный (устанавливает базовые правила формирования полной, достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и предоставления информации о бух.отчетности)

• 3-й уровень - Методический (документы этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания, разъяснения по вопросам постановки бух. учета).

• 4-й уровень - Организационный (организации, руководствуясь законодательством РФ о бух. учете, нормативными актами органов, регулирующих бух. учет самостоятельно, формируют учетную политику).

В своей работе я рассмотрю основные действующие нормативные документы, на которые должен опираться бухгалтер, работающий с учетом затрат на производстве:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29,07,98 г.

№ 34н (с последующими изменениями и дополнениями). Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. План счетов бухгалтерского учёта представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта, в основе которого используются классификация счетов по их экономическому содержанию.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10?99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

5. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70г.

6. Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Минфина РФ).

7. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших разделов управленческого учета.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.

Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции

Выявление резервов снижения себестоимости продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

1. неизменность принятой в учетной политике организации методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

2. денежное выражение затрат;

3. принадлежность затрат к определенному периоду, например, затрат на производство какого-либо вида продукции за месяц;

4. классификация затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам;

5. прямое отнесение затрат на объекты учета и калькулирования;

6. формирование себестоимости выпускаемой продукции.

Следовательно, в зависимости от специализации производства расходы организации состоят в основном из затрат на освоение и использование в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для целей бух.учета категории «расходы», «затраты» и «себестоимость» являются самостоятельными понятиями.

Под затратами понимается общая сумма расходов организации за определенный период времени.

В Налоговом кодексе расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

Следовательно, понятие «расходы» идентично понятию «затраты», а в некоторых случаях - и понятию «убытки».

Себестоимость же продукции представляет собой часть стоимости этой продукции, включающую в себя возмещение потребленных средств производства и заработную плату работающих, выраженную в денежной форме.

Себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия следующих решений:

1. выпуск какой продукции продолжить или прекратить

2. производить или покупать комплектующие изделия

3. какую цену установить на продукцию

4. покупать ли новое оборудование

5. менять ли технологию и организацию производства и т.д.

Для этого необходимо четко знать классификацию затрат и процесс формирования себестоимости продукции.

Себестоимость продукции (услуг, работ) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат.

В себестоимость включаются:

1. затраты, связанные с производством и реализацией продукции

2. затраты на обеспечение предприятий рабочей силой

3. отчисления в различные фонды и бюджеты

4. затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием

5. платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции

6. затраты на подготовку и освоение новой продукции

7. прочие затраты.

2. Состав и классификация затрат на производство

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава затрат. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, видам продукции (работ и услуг) и расходов.

По месту возникновения затраты группируются по структурным подразделениям организации, таким как производство, цех, участок и др. Группировка необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ и услуг) затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции. Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, каково отношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду следующих признаков:

Таблица 1. Затраты на производство

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные и условно переменные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производительные и не производительные

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, -- заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, -- сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным -- расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -- предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элемент -- это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием.

Размещено на http://www.allbest.ru/

· материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;

· расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;

· отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;

· амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;

· прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость -- прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Существуют отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг при ведении бухгалтерского учета. Они содержат рекомендации по применению того или иного метода калькулирования себестоимости продукции в зависимости от отраслевой специфики. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета и способы калькулирования себестоимости продукции.

Калькулирование - это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции. В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура. Калькуляция - это способ расчета ( совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг). При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ и услуг и т.д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета. Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля над ее уровнем, выявлением резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделие. затрата производство себестоимость учетный

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

1. сбора, группировки и детализации првичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектом учета затрат и калькулирования.

2. определения себестоимости окончательного брака

3. оценки отходов производства и побочной продукции

4. оценки незавершенного производства

5. разграничения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством

6. исчисления себестоимости единицы продукции.

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдение общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы, как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звенев.

К общим принципам калькуляционной работы относятся:

1. научно обоснованная классификация затрат на производство

2. установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц

3. выбор методов распределения косвенных расходов

4. разграничение затрат по периодам

5. выбор способа расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.

Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

Основными задачами калькулирования на предприятиях являются:

1. достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг.

2. контроль над уровнем себестоимости и за соблюдением действующих норм и нормативов затрат

3. определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень.

4. оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков) путем сравнения затрат с результатами

5. выявление и использование резервов снижения себестоимости

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой - учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью. Калькуляция состоит из ряда последовательных расчетов, имеющих целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисление себестоимости единицы продукции. При всех различиях в методике ии технике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются с экономической точки зрения на последовательной реализации принципа «затраты - выпуск - результат».

Оба процесса направлены на решение задач правления себестоимостью - определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами калькулирования являются выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги. Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу. Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. По времени составления они подразделяются на предварительные и последующие.

Таблица 2. Виды калькуляций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ и услуг) в нескольких вариантах. Наилучшая для них служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных калькуляций.

Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, разработки новых технологических процессов, выпуска нового вида изделий. Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: если даны производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих. Этими условиями определяются номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления.

Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых, прогрессивных нормативов на год и по кварталам и представляет собой здание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная каькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие от плановой, нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на момент ее составления. Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда. Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонения от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

Фактическая калькуляция - это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат, по калькуляционным статьям расходов, предусмотренным планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией. Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля над уровнем себестоимости по отдельным видам расходов и уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

1. натуральные единицы (тонны, метры, штуки, килограммы и т.д.)

2. условно-натуральные единицы (100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида, спирт 100 % крепости и т.д.)

3. стоимостные единицы ( затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.д.)

4. трудовые единицы 9 один нормочас, одна нормосмена и т.д.)

В зависимости от объекта калькулирования и применения методов нормирования затрат на производство в бухгалтерском учете используют следующие методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг):

1) нормативный;

2) попроцессный;

3) попередельный;

4) позаказный.

Нормативный метод затрат учета на производство используется для своевременного выявления и обнаружения причин отклонений фактических расходов от установленных норм. При нормативном методе основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции является калькуляция нормативной себестоимости продукции. Здесь фактическая себестоимость продукции на счетах бухгалтерского учета определяется как сумма (разница) плановой себестоимости и отклонений. Отклонением от плана являются экономия и перерасход сырья, материалов, оплаты труда и тому подобных производственных затрат. Нормирование и контроль определяются на основании основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Следовательно, применение нормативного метода является лишь элементом общей методологии исчисления себестоимости продукции, которая может применяться одновременно с другими методами. Нормирование расходов позволяет вскрыть причины перерасхода и резервы для экономии. Для решения этих задач необходимо вести систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат в связи с изменением рыночных цен технологии производства, качества применяемых материалов и других факторов. Чтобы выявить отклонения фактической себестоимости от плановой в результате изменения цен на материально-производственные запасы, учет материалов на счете 10 «Материалы» может быть организован по учетным ценам с отдельным учетом отклонений по счету 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей». Нормативный метод, как правило, применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.

Попроцессный метод учета затрат предполагает ведение учета расходов по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяется делением суммы всех произведенных затрат на количество готовой продукции, а при выработке неоднородной продукции - с использованием экономически обоснованных коэффициентов распределения расходов. Этот метод получил широкое распространение на практике. При попроцессном методе без значительного осложнения и трудоемкости учетного процесса возможна организация аналитического учета затрат по элементам и центрам ответственности. Калькулирование расходов по производственному процессу в целом расширяет состав прямых расходов. Пожалуй, это единственный метод учета расходов, позволяющий отнести к прямым расходам амортизацию основных средств, используемых для производства продукции 9работ, услуг). Поскольку указанная амортизация отнесена к прямым расходам для целей налогооблажения (ст.318 НК РФ), попроцесный метод учета расходов является наиболее удобным для исчисления себестоимости для целей налогооблажения по данным бухгалтерского учета. Недостатком этого метода является то, что при производстве широкой номенклатуры продукции правил в бухгалтерском учете предусматривают механизм объективной оценки готовой продукции каждого вида. Следовательно, способ оценки некоторых видов готовой продукции при попроцессном методе калькуляции себестоимости организация выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. В связи с этим могут быть приняты во внимание технологические особенности производства, политика организации по установлению цен на продукцию и другие факторы. Поэтому при определении порядка оценки готовой продукции отдельных видов должны соблюдаться общие правила учета затрат на производство. Учет затрат вспомогательных производств необходимо вести на счете 23 «Вспомогательные производства», а аналитический учет по счету 20 «Основное производство» в любом случае организуется по видм выпускаемой продукции. В связи с этим при организации учета затрат на производство при попроцессном методе необходимо учитывать то, что объектом калькулирования являются не затраты на производство за отчетный период организации в целом, а затраты по каждому производственному процессу. Под ним следует понимать технологически независимую последовательность операций, результатом которой является выпуск готовой продукции.

Попередельный метод учета затрат на производство применим на предприятиях с непрерывным технологическим процессом или рядом последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные стадии обработки исходного сырья (переделы). Применение этого метода удобно в случаях, когда продукция разных степеней готовности (полуфабрикаты) сдается на склад или даже может быть реализована на сторону, либо полуфабрикаты могут закупаться у других организаций. В этом случае учет продукции неполной готовности, хранящейся на складах, может быть организован на счете 21 « Полуфабрикаты собственного производства». При попередельном методе аналитически учет затрат на производство может быть организован по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Объектом калькулирования могут быть отдельные виды или группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработке на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки и т.д. При калькулировании себестоимости группы продукции возникает проблема объективной оценки готовой продукции каждого вида. По одному из вариантов она может начисляться с помощью коэффициентов. Попередельный метод учета затрат удобен для применения в химической, текстильной и металлургической промышленностях.

Позаказный метод учета затрат на производство применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и иных работ. Применение позаказного метода учета рекомендовано предприятиям научной сферы. Широкое распространение в силу отраслевых особенностей этот метод учета затрат приобрел в строительстве, где применяется его разновидность - пообъектный метод учета затрат на производство. При этом методе расходов единицей калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенную продукцию и в определенном количестве. Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе аналитический учет затрат строится по отдельным заказам с обязательным указанием номеров заказов.

В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:

1. нормативный метод калькулирования;

2. способ прямого расчета;

3. способ суммирования затрат;

4. способ исключения затрат на побочную продукцию;

5. способ пропорционального распределения затрат;

6. комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования являются составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являютсяяяяяя:

1. наличие норм и нормативных затрат;

2. составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий;

3. достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Способ прямого расчета состоит в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимостью единицы изделия исчисляется путем деления общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Исчисление себестоимости этим способом используется в том случае, если объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат состоит в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где дя учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Для того чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат используется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продуктов в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования включает в себя сочетание нескольких перечисленных выше способов в том случае, если применение каждого из них в отдельности невозможно.

4. Основные бухгалтерские записи и регистры по учету затрат на производство

Методологические основы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции разрабатываются и утверждаются Минфином и Государственным комитетом по статистике Российской Федерации. Они предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат. Правильная организация аналитического учета является базой необходимой информации для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельности предприятия. Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

На счете 20 «Основное производство» собирается и обобщается информация о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данного предприятия.

Счет 20,23

Дебет	Кредит
С-до: стоимость незавершенного производства на начало периода	2.Стоимость возвратных отходов. Фактическая себестоимость окончательного брака. Фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг)
1.Фактические затраты на производство продукции за отчетный период
С-до: стоимость незавершенного производства на конец периода

Счета 20 и 23 -- калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся. Счет 20 «Основное производство» корреспондирует со счетами. Рассмотрим содержание хозяйственных операций.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств в основном производстве.	20	02
Списана стоимость нематериальных активов.	20	04
Отпущены материалы в основное производство.	20	10
Списана доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду.	20	97
Затраты вспомогательных производств включены в расходы основного производства.	20	23
Общепроизводственные расходы распределены на расходы основного производства.	20	25
Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства.	20	26
Списаны на расходы основного производства потери от брака.	20	28
Готовая продукция отпущена на нужды основного производства.	20	43
Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) производственного характера.	20	60,76
Начислены платежи за пользование природными ресурсами.	20	68
Начислен единый социальный налог на выплаты работникам основного производства.	20	69
Начислена заработная плата работникам основного производства.	20	70
Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли.	20	94
Отражена недостача материальных ценностей, выявленная в основном производстве.	94	20
Приняты к учету материалы, возвращенные из основного производства.	10	20
Отражен выпуск готовой продукции основного производства по фактической себестоимости.	40	20
Списаны суммы не возмещенного в установленном порядке НДС на затраты производство	19	20
Списана себестоимость проданных работ (услуг) основного производства.	90-2	20
Списаны потери в основном производстве из-за стихийных бедствий	99	20

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

Счет 97

Дебет	Кредит
С-до: сумма произведенных расходов на начало периода	2.Сумма расходов, относящаяся к отчетному периоду, списываемая в себестоимость продукции (работ).
1. Фактические расходы, произведенные за отчетный период, но относящиеся к будущим расходам
С-до: сумма произведенных расходов на конец периода

Предприятие может создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 96

Дебет	Кредит
2.Использование резерва в течение отчетного периода	С-до: сумма неиспользованного резерва на начало периода
	1.Образование резерва (его увеличение) в отчетном периоде
	С-до: сумма неиспользованного резерва на конец периода

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 25

Дебет	Кредит
Фактическая сумма общепроизводственных расходов за отчетный период	Списание части общепроизводственных расходов на исправление брака продукции. Списание оставшейся части общепроизводственных расходов в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) за отчетный период

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

· расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);

· износ основных средств производственного назначения;

· затраты на ремонт основных средств;

· расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);

· хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

· Счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует с другими счетами. Рассмотрим содержание хозяйственных операций.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения.	25	02
Начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения.	25	04,05
Отпущены материалы на общепроизводственные нужды.	25	10
Списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды.	25	16
Отпущены полуфабрикаты собственного производства на общепроизводственные нужды	25	21
Списаны услуги вспомогательных производств на общепроизводственные нужды	25	23
Списаны услуги обслуживающих производств и хозяйств на общепроизводственные нужды	25	29
Списана стоимость готовой продукции, направленная на общепроизводственные нужды	25	43
Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым обслуживанием производства.	25	69
Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства.	25	70
Оплата подотчетным лицам общепроизводственных расходов	25	71
Списана на общепроизводственные расходы стоимость недостающих материальных ценностей в пределах норм естественной убыли	25	94
Списаны общепроизводственные расходы на основное производство в составе сумм затрат	20	25
Списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции вспомогательного производства	23	25
Списаны общепроизводственные расходы на исправление брака	28	25
Списаны части предъявленной претензии на общепроизводственные расходы	76	25

Общехозяйственные расходы по своему объему не связаны с объемом производства, поэтому в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их еще называют некалькулируемыми. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 26

Дебет	Кредит
Фактическая сумма общехозяйственных расходов за отчетный период	Фактическая сумма общехозяйственных расходов, списанных в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг)

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

· административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),

· общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),

· сборы и отчисления (налоги),

· непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует с другими счетами. Рассмотрим содержание хозяйственных операций.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения.	26	02
Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения.	26	04,05
Отпущены материалы на общехозяйственные нужды.	26	10
Списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды	26	16
Отпущены полуфабрикаты собственного производства на общехозяйственные нужды	26	21
Списаны услуги вспомогательных производств на общехозяйственные нужды в соответствующей доле затрат	26	23
Списаны услуги обслуживающих производств и хозяйств на общехозяйственные нужды	26	29
Списана стоимость готовой продукции, направленная на общехозяйственные нужды	26	43
Начислен единый социальный налог на выплаты управленческому и общехозяйственному персоналу.	26	69
Начислена заработная плата управленческому и общехозяйственному персоналу.	26	70
Оплачены подотчетным лицам общехозяйственные расходы	26	71
Списана на общехозяйственные расходы стоимость недостающих материальных ценностей в пределах норм естественной убыли	26	94
Списаны общехозяйственные расходы на основное производство в составе суммы затрат	20	26
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции вспомогательного производства	23	26
Списаны общехозяйственные расходы на исправление брака	28	26
Списана часть предъявленной претензии на общепроизводственные расходы	76	26

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы. Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов.

Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и иным способом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Заключение

Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном виде производства, в зависимости от специфики производственного процесса.

Нормативный метод целесообразно применять в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым или серийным производством дифференцированной и сложной продукции.

Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими видам продукции, в большинстве случаев с незавершенным производством, характерные представители применения этого метода предприятия отраслей добывающей промышленности, промышленности строительных материалов и т.д.

Производства, характеризующееся последовательной переработкой различного сырья в целях получения готовой продукции, а процесс производства основан на химико-физических, биологических и термических процессах, могут применять попередельный метод, а также с небольшими заимствованиями от нормативного метода.

Позаказный метод может быть использован в индивидуальном производстве , производстве сложных изделий, требующих больших затрат и продолжительного периода их создания (судостроительная, авиационная промышленность). Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Размещено на Allbest.ru