Порядок формирования себестоимости продукции и методы ее определения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения оптовых цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Объектом исследования выбран ОАО « Месягутовский комбинат сухого обезжиренного молока».

Целью работы является рассмотрение на примере конкретной организации порядок формирования себестоимости и метод, позволяющий определить себестоимость продукции, а также разработка нового для возможноговнедрения метода калькулирования.

Для реализации указанной цели необходимо решение следующих задач:

- изучение теоретических аспектов методово управления затратами и калькулирование себестоимости;

- анализ основных технико - экономических показателей деятельности ОАО «Месягутовский комбинат сухого обезжиренного молока»;

- рассмотрение развития методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости.

Предмет данной работы - методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Поставленные цели и задачи исследования определили структуру исследования, которое состоит из ведения, трех глав, заключения, литературы, приложений.

В данной курсовой работе были использован следующий список литературы:

- Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости.

- Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.

- Волкова О.Н. Управленческий учет.

- Экономика предприятия. О,И. Волкова.

Глава 1. Теоретические аспекты методов управления затратами и калькулирование себестоимости в управленческом учете

1.1 Методы учета затрат и калькулирование себестоимости

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года - ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:

1. Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

2. Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

3. Попроцессный метод. Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других - позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям - прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

4. Попередельный учет затрат применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

- бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах;

- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости.

Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление - первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

а) завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

б) единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства.

Наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных расходов дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.

1.2 Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

В соответствии с учетом по планированию, и калькулированию себестоимости продукции в промышленности устанавливается следующая группировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции):

- Сырье и материалы (стоимость покупного или собственной добычи сырья, которые входят в состав вырабатываемой продукции);

- Возвратные отходы (стоимость возвратных отходов производства, исключаемая из затрат на сырье и материалы);

- Вспомогательные материалы (стоимость вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса производства - различные добавки, применяемые для вспучивания сырья);

- Топливо на технологические цели (стоимость топлива, которое используется непосредственно в технологическом процессе для изготовления продукции);

- Энергия на технологические цели (стоимость всех видов покупной или собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом процессе);

- Основная заработная плата производственных рабочих (основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного производства);

- Дополнительная заработная плата производственных рабочих (выплаты, предусмотренные законодательством и коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих);

- Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);

- Расходы на подготовку и освоение производства (расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) отчисления в фонд освоения новой техники;

- Расходы на эксплуатацию и содержание производства (затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);

- Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства);

- Общезаводские расходы (затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации, содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера);

-Потери от брака (в промышленности пористых заполнителей не планируются и не учитываются);

-Прочие производственные расходы (отчисления на геологоразведочные и другие подобные платежи; отчисления или расходы на НИОКР);

- Производственная себестоимость;

- Внепроизводственные расходы (затраты на тару и упаковку продукции; погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);

- Полная себестоимость.

Затраты на производство группируются по следующим экономическим элементам:

- Сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий, включая все затраты но их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятия сторонним транспортом);

- Вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса и расходуемые на друге производственные и хозяйственные нужды);

- Прочие затраты (все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат).

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная.

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

Одной из систем учета затрат и калькулирования себестоимости является двухкруговая система затрат.

Двухкруговая система учета фактических затрат широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного, дифференцированного и обособленного от финансовой бухгалтерии управленческого учета ощущается особенно остро.

При двухкруговой системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане предприятия выделяются обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные по затратам и результатам деятельности.

В этом нет ничего противоестественного, поскольку цели и назначение финансового и управленческого учета различны. Финансовый учет организуется в соответствии с нормативными актами по его ведению, т.е. законодательными и налоговыми ограничениями, управленческий учет - в соответствии с потребностями управления бизнесом. Если, например, руководство предприятия считает, что данное оборудование нужно амортизировать в течение трех лет, а по единым для налогообложения нормам этот срок составляет семь лет, то итоги затрат и прибыли в управленческом и финансовом учете не могут быть одинаковыми. Точно так же игнорирование большинства калькуляционных расходов (амортизации или аренды собственного имущества, процентов на капитал и т.д.) в финансовом учете может привести к серьезным просчетам в ценообразовании и исчислении финансовых результатов деятельности. В управленческой бухгалтерии их учитывают, а значит, итоги в сравнении с финансовым учетом будут разными, и эта разница должна выделяться особо.

Для согласования данных обоих видов учета при двухкруговой системе используют переходные и зеркальные счета.

Переходные счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот. Примером могут служить счета «Учет издержек и доходов», «Издержки производства продукции, работ, услуг», «Издержки производства по центрам ответственности», «Расходы отчетного периода», «Перераспределение расходов», «Перераспределение доходов».

На счетах учета издержек и доходов производится перегруппировка расходов и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета. В результате получают обобщенную и централизованную информацию о затратах в калькуляционном разрезе или по другим структурным единицам и параметрам, необходимым для управления.

На счетах издержек производства по видам изделий, работ и услуг группируют и детализируют затраты на изготовление или выпуск продукции в разрезе носителей издержек и калькуляционных статей с выделением в необходимых случаях нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно провести и по центрам ответственности.

На счетах перераспределения расходов и доходов учитывают данные о переносе всех или части затрат и результатов из системы управленческого учета в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учет на этих счетах ведут нарастающими итогами с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают.

Использование переходных счетов позволяет определить финансовые результаты деятельности предприятия в пределах года в основном по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес планирования и оптимального налогообложения предприятия.

При двухкруговой системе с зеркальным отображением счетов финансовый и управленческий учет также ведутся изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных этих видов учета и выявление возможных расхождений.

Обычно финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по предприятию в разрезе элементов затрат без подразделения по цехам, центрам ответственности и другим аналитическим центрам. Финансовые результаты продаж определяются путем сопоставления общих затрат на производство и сбыт и общей выручки с учетом изменения остатков готовой продукции и полуфабрикатов. Управленческий учет использует эти данные как итоговые, характеризующие конечные результаты. Зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат и результатов в управленческом учете с выходными показателями финансового учета.

Глава 2. Анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «МКСОМ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

В 1948 году на северо - востоке Башкортостана, который издавна славиться красотой природы и гостеприимством народа, начал свою работу Месягутовский маслозавод.

В 1968 году в Башкортостане появился «Месягутовский комбинат сухого обезжиренного молока». Партнеры Месягутовского КСОМ - это более 120 поставщиков молока в Башкортостане и других регионов РФ- Свердловской, Пермской и Челябинской областях. Высокие требования к сырью, экологически чистое производство и постоянное совершенствование технологий позволяет предприятию сохранить «золотую середину» - оптимальный баланс качества и цены.

Мощность переработки сырья составляет 200 тонн молока в сутки, ассортимент же включает более 20 наименований: несколько видов питьевого молока различной жирности, сливки, творог, кефир, сыр, пахта, различные виды сливочного масла, сухое цельное молоко и сухое обезжиренное молоко. Заслужив доверие потребителя, Месягутовский КСОМ реализует свою продукцию не только на родном Урале, но и в Москве.

Непрерывный производственный процесс обеспечивает структура предприятия - аппаратный цех, цех сушки, цех по выработке цельномолочной продукции, маслоцех, компрессорный цех, а также лаборатория, кательная, автогараж, подразделение слесарей, электра - служба, столовая для сотрудников. Успешно функционируют и фирменные магазины комбината. Обслуживание одного из самых престижных предприятий региона осуществляют около 200 сотрудников.

ОАО «Месягутовский комбинат сухого обезжиренного молока» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и федерального закона «Об акционерных обществах» № 208 ФЗ от 26.01.1995 г. и др. нормативных актов. Сегодня комбинат является одним из лучших переработчиков молока- сырья в РБ, а также достойно предоставляет республику за ее пределами, входя в двадцатку крупнейших перерабатывающих предприятий России.

Уставный капитал ОАО «МКСОМ» составляет 11340 тыс. руб., 74,3 % акций общества находиться у физических лиц г. Москвы. Согласно штатному расписанию количество сотрудников составляет 194 человек. Средняя заработная плата составляет 4200 руб.

Целью деятельности является выполнение работ и услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.

Основной вид деятельности предприятия - закуп молока сырого, его переработка и реализация молочной продукции.

Среднегодовая норма поступления молока составляет 98 тонн. Основными поставщиками сырья являться: Дуванский район, Салаватский район, Кигинский район, Белокатайский район, Мечетлинский район.

Экономическая эффективность показана в таблице 1, где видно что с каждым годом выручка от реализации растет.

Таблица 1 - Экономическая эффективность основных видов продукции ОАО «Месягутовский комбинат сухого обезжиренного молока» за 2003 - 2007 г.г.

Наименование	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Закуп молока, тн	17687,0	19997,0	19998,0	33646,7	50003,1
Себестоимость реализованой продукции, тыс.руб.	83737,0	117893,0	23588,0	300286,0	378909,0
Выручка от реализации, тыс.руб.	85612,0	119732,0	26554,0	306415,0	379926,0
Получена прибиль, тыс.руб.	1098,0	-1318,0	2966,0	6129,0	2821,0
Процент рентабельности,%	1,3	-	12,6	2,04	2,04

Из данной таблицы видно что экономическая эффективность основных видов продукции с каждым годом изменяется. Себестоимость реализованной продукции за рассматриваемый период увеличивался на 295172 тысяч рублей, так же возросла выручка от реализации продукции на 294314 тысяч рублей. Рассматривая закуп молока с 2003 года по 2007 г. можно сказать что с каждым годом тонны молока увеличивались на 32316,1. Прибыль полученная из основных видов продукции ОАО «МКСОМ» увеличилась на 1723 тысяч рублей.

Судя по данным показателям можно сказать что с каждым годом рентабельность данного предприятия увеличивается, и из этого следует что ОАО «МКСОМ» развивается и процветает.

2.2 Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) на ОАО «МКСОМ», группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: прямые, косвенные и полная себестоимость продукции.

Таблица 2 - Динамика затрат на ОАО «Месягутовский комбинат сухого обезжиренного молока» за 2006-2007 года

Элементы	2006	2007	изменение
	абсл.,т.р.	Относ.,%	Абсл., т.р.	Относ.,%	абсл.,т.р.	относ.,%
материальные расходы	33646.7	25,6	50003,1	27,6	16356,4	2
затраты на оплату труда	73896	56,3	83791	46,2	9895	10,1
амортизационные отчисления	5893	4,5	7381	4,1	1488	0,4
отчисления на соц.страхов	15681	11,9	17318	9,6	1637	2,3
прочие затраты	2154	1,7	22687	12,5	20533	10,8
полная себестоимость	131270,7	100	181180,1	100	49909,4	25,6
прямые расходы	123223,7	79,3	151112,1	75,8	27888,4	3,5
косвенные расходы	8047	20,7	30068	24,2	22021	3,5

Рассматривая статьи калькуляции такие как: полная себестоимость, прямые расходы, косвенные расходы, можно проследить их изменение за 2 периода, а конкретно за 2006 и 2007 года.

Полная себестоимость изменилась на 25,6 %, если перевести в денежный эквивалент то она увеличилась на 1637 тыс.руб.. Это изменение произошло за счет влияющих на нее внутренних и внешних факторов, на ОАО «МКСОМ» увеличился выпуск реализованной продукции, а также на рынке повысились цены на молочную продукцию. Как видно из таблицы в полную себестоимость входят материальные расходы, затраты на оплату труда, амортизационные отчисления, отчисления на социальное страхование и прочие затраты.

Прямые расходы в 2006 году составили 123223,7 тыс.руб., а в 2007 году уже были равны 151112,1 тыс.руб., увеличение произошло на 27888,4 тыс.руб.. К прямым затратам на ОАО «МКСОМ» относятся затраты на сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, которые входят в состав и становятся частью готовой продукции, их стоимость на единицу изделия. На ОАО «МКСОМ» прямыми затратами считаются такие затраты, которые можно прямо и экономично отнести к какому либо изделию, в нашем случае молочной продукции.

Косвенные расходы за изучаемые периоды возросли на 22021 тыс.руб.. К косвенным затратам на предприятие относят те затраты, которые невозможно отнести на одно конкретное изделие или вид изделий. Распределение косвенных затрат позволяет сформировать полную себестоимость, но в зависимости от базы распределения результаты будут различаться.

Отнесение затрат на ОАО «МКСОМ» к прямым или косвенным определяется принятой учетной политикой и методами калькулирования затрат.

Глава 3. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Расчет себестоимости единиц отдельных видов продукции позволяет оценить рентабельность их производства и сбыта, степень выгодности для данного предприятия, дает возможность правильной ориентации в ценообразовании при любом его варианте. Калькуляции себестоимости используются для обоснования решений об объеме и структуре выпуска, о выборе между собственным изготовлением и приобретением на стороне, об определении нижней границы цен и другие. В соответствии с действующим законодательством запасы сырья и материалов, готовой продукции и полуфабрикатов, незавершенного производства должны быть оценены в балансе и при составлении финансовой отчетности по себестоимости их приобретения или производства.

Предприятие само выбирает объекты, методику и периодичность калькуляции. Правила составления калькуляций на продукцию регламентируется нормативными документами либо согласовывается с заказчиками.

В соответствии с учетом по планированию, и калькулированию себестоимости продукции на ОАО «МКСОМ» устанавливается группировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции). Рассмотрим эту группировку Месягутовского комбината сузого обезжиренного молока в период с 2006 по 2007 года в виде таблицы.

Таблица 3 - Динамика движения калькуляции себестоимости продукции ОАО «Месягутовский комбинат сухого обезжиренного молока» за 2006-2007 года

Статьи расходов	2006 г.	2007 г.	Изменение
1. Сырье и материалы	50819	53412	+ 2593
2. Возвратные отходы	23381	30709	+ 7328
3.Вспомогательные материалы	13352	18600	+ 5248
4. Топливо на технологические цели	7381	10500	+ 3119
5.Энергия на технологические цели	8377	10232	+ 1855
6. Основная заработная плата производственных рабочих	52112	58679	+ 6567
7.Дополнительная заработная плата производственных рабочих	21784	25112	+ 3328
8.Отчисления на социальное страхование	15681	17318	+ 1637
9.Расходы на подготовку и освоение производства	3228	5621	+ 2393
10. Расходы на эксплуатацию и содержание производства	1435	2435	+ 1000
11. Цеховые расходы	4381	5110	+ 729
12. Общезаводские расходы	3012	3023	+ 11
13. Потери от брака	2171	2637	+ 466
14. Прочие производственные расходы	3871	5386	+ 1515
15. Производственная себестоимость	21381	25761	+ 4380
16. Внепроизводственные расходы	28325	22687	- 5638
17.Полная себестоимость	28325	48671	+ 20346
18. Сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и полуфабрикаты	14535	15735	+ 1200
19. Вспомогательные материалы	3722	11523	+ 7801
20. Прочие затраты	2154	5689	+ 3535

При рассмотрении данной таблицы можно сравнить все приведенные показатели на ОАО «МКСОМ».

Рассматривая сырье и материалы за предоставленные годы можем сказать, что закупка их выросла на 2593 тысяч рублей, это свидетельствует о увеличении объема продаж продукции ОАО «МКСОМ», и поэтому предприятию необходимо увеличивать собственные денежные средства.

Стоимость возвратных отходов производства, исключаемая из затрат на сырье и материалы в 2006 году составила 23381 тысяч рублей, а в 2007 году уже была равна 30709 тысяч рублей, предприятию следует уменьшать получения возвратных отходов.

Стоимость вспомогательных материалов, используемых на ОАО «МКСОМ» при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса производства повысилось на 5248 тысяч рублей, предприятие увеличило покупку различных добавок, которые применяются для выпуска сырья.

Расходы затраченные на покупку топлива, которое используется непосредственно в технологическом процессе предприятия, для изготовления продукции увеличилось на 3119 тысячи рублей.

Стоимость всех видов покупной или собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом процессе так же на ОАО «МКСОМ» увеличилось в большую сторону на 1855 тысяч рублей.

Увеличение также произошло:

1) основной заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного производства;

2) выплаты, предусмотренные законодательством и коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих

Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов и затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом

Затраты по всем статьям калькуляции себестоимости выпущенной продукции ОАО «МКСОМ» составляют производственную себестоимость.

На основание данных ОАО «МКСОМ» мы можем сделать вывод, что затраты на калькулирование себестоимости продукции связанная с использованием в процессе производства в 2007 году были больше чем в 2006 году на 78623 тысячи рублей, это говорит о том что предприятие увеличивает производство продукции, и тем самым оно может поднять цену на нее.

С позиций управленческого учета калькулирование следует рассматривать как исчисление себестоимости материальных результатов деятельности организации и ее подразделений для целей управления производством, экономического обоснования цен, плановых показателей и проектных предложений.

Калькуляции чаще всего составляют для исчисления себестоимости изделий, услуг, видов работ или мероприятий. Однако круг объектов калькулирования значительно шире и должен включать мероприятия технического прогресса.

Основой калькуляцонных расчетов служат два показателя: величина производственных затрат в течении данного времени и объем продукции или выполнение работы в этом периоде.

Объем совокупности носителей затрат выражается в калькуляционных единицах измерения. В качестве таковых выступают натуральные, условно-натуральные, трудовые и стоимостные показатели. Выбор конкретного измерителя зависит от целей калькулирования и специфических особенностей отдельных видов продукции, возможностей их сопоставления с соответствующими расходами и общения в целом по предприятию и отраслям народного хозяйства.

Существует не только передельное и позаказное калькулирование, но и специальные виды калькуляции. К ним относятся эквивалентные калькуляции, в том числе используемые для исчисления себестоимости сопряженных продуктов, калькуляции на основе стоимости машино-часа работы оборудования, калькуляции стоимости мероприятий и калькуляционные расчеты для ценообразования и политике цен.

При попередельном методе, наиболее точные результаты калькулирования достигается в тех случаях, когда предприятие выпускает один вид продукции и либо не имеет не завершенного производства, или оно в течении времени, в котором фиксируются расходы, стабильно. При этом издержки на производство и реализацию в данном отчетном периоде делят на количество продукции.

Метод последовательного суммирования (позаказный), предполагает выделение из общей совокупности расходов на производство таких затрат, которые можно отнести прямо на объекты калькуляции. Основания пропорций распределения могут быть общими для всего комплекса издержек или дифференцированными по их слагаемым. При общем базисе распределения без группировки косвенных расходов по местам затрат они рассматриваются как единый комплекс, распределяемый пропорционально одному показателю.

С увеличение степени детализации косвенных расходов, а следовательно, и количества без распределения точность калькулирования повышается, поскольку стохастические зависимости между затратами и базами их распределения становятся более определенными.

По полноте включения затрат в производственную себестоимость на ОАО «МКСОМ» выделяют методы калькулирования.

Текущий учет затрат нормативного метода ведется только по нормам и отклонениям, как правило, только по прямым расходам. Для полного учета затрат ОАО «МКСОМ» необходимо охватывать как прямые, так и косвенные расходы.

Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками.

При попроцесном методе производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства предприятие может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других - позаказную. управление затрата калькулирование себестоимость

Попередельный метод применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону.

При рассмотрении 4 методов калькулирования себестоимости продукции на ОАО «МКСОМ», таких как нормативный, позаказный, попередельный, и попроцесный, выявилось то, что не один из методов не стоит применять на данном предприятии.

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Однако в некоторых ситуациях direct-costing имеет ряд преимуществ. Так как, он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов.

Таблица 4 - Определение финансового результата на ОАО «МКСОМ» за 2006-2007 года

Показатели	2006 г.	2007 г.	Изменение
1. Выручка от реализации	306415	379926	+ 73511
2. Производственные затрат на проданную продукцию	- 15414	- 10533	+ 4881
3. Валовая прибыль	9384	3882	- 5502
4. Коммерческие и административные расходы	- 3075	- 2248	+ 827
5. Чистая прибыль	575	- 1628	- 2203

Рассматривая финансовый результат за 2006 - 2007 г. на ОАО «МКСОМ» видим что выручка от реализации, увеличилась на 73511 тысяч рублей, но при этом и увеличились производственные затраты на проданную продукцию, произошло уменьшение валовой прибыли на 5502 тысяч рублей, и следовательно уменьшилась чистая прибыль.

Таблица 5 - Финансовый отчет в рамках системы директ - костинг на ОАО «МКСОМ» за 2006 - 2007 года

Показатели	2006 г.	2007 г.	Изменения
1. Выручка от реализации	306415	379926	+ 73511
2. Переменные расходы в том числе:	8047	30068	+ 22021
- производственные	11122	32316	+21194
- коммерческие	- 2055	- 1123	+ 932
- административные	- 1020	- 1125	-105
3. Маржинальный доход	9384	3882	- 5502
4. Постоянные расходы в том числе:	123224	151112	+27888
- производственные	- 15414	-10533	+ 4881
- коммерческие
- административные
5. Чистая прибыль	575	- 1628	- 2203

Рассматривая финансовый отчет в рамках системы директ - костинг на ОАО «МКСОМ», мы видим что происходит увеличение выручки от реализации, переменных расходов, а также постоянных расходов, но произошло снижение чистой прибыли.

Поэтому, проанализировав все примеры на ОАО «МКСОМ» можно посоветовать применять direct-costing на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент молочной продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска. Если же у предприятия не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае direct-costing просто необходим. Только одно условие ограничивает его широкое использование в странах с переходной экономикой: директ-костинг не применим в условиях инфляции. Сейчас директ-костинг применяется в нескольких вариантах: классический директ-костинг, предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности. Общая характерная черта данных вариантов системы Директ - костинг заключается в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. Для современного этапа развития учета на Западе в широком смысле характерным является процесс интеграции собственно учета, анализа, контроля и принятия управленческих решений в единую систему управления предприятием, основанную прежде всего на применении компьютеров и ориентирующуюся все более и более на выбор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы.

Одна из таких систем - система контроллинга, получившая за рубежом довольно широкое распространение. Одним из основных элементов и необходимы условий этой системы является организация учета затрат по системе Директ - костинг.

Процесс экономической интеграции, создания транснациональных корпораций, различного рода совместных фирм и предприятий обусловил необходимость разработки и внедрения международных бухгалтерских стандартов. Идея директ-костинга сегодня нашла отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов.

В России по мере обособления предприятий с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится и постепенно будет возрастать потребность в директ-костинге, от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета.

Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы директ - костинга на ОАО «МКСОМ».

Заключение

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

В данное работе было рассмотрено на примере ОАО «МКСОМ» порядок формирования себестоимости и методы позволяющие определить себестоимость продукции. Проанализировав все примеры на ОАО «МКСОМ» следует применять direct-costing на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент молочной продукции.

Рассматривая закуп молока на ОАО»МКСОМ» с 2003 года по 2007 г. можно сказать что с каждым годом тонны молока увеличивались на 32316,1. Прибыль полученная из основных видов продукции ОАО «МКСОМ» увеличилась на 1723 тысяч рублей. Судя по данным показателям можно сказать что с каждым годом рентабельность данного предприятия увеличивается, и из этого следует что ОАО «МКСОМ» развивается и процветает.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) на ОАО «МКСОМ», группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: прямые, косвенные и полная себестоимость продукции.

В данной курсовой работе рассмотрена система учета затрат и калькулирования себестоимости - двухкруговая система затрат, которая широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного, дифференцированного и обособленного от финансовой бухгалтерии управленческого учета ощущается особенно остро. При данной системе финансовый учет организуется в соответствии с нормативными актами по его ведению, т.е. законодательными и налоговыми ограничениями, управленческий учет - в соответствии с потребностями управления бизнесом.

В ходе работы были изучены теоретические аспекты методов управления затратами и калькулирование себестоимости, анализ основных технико - экономических показателей деятельности ОАО «Месягутовский комбинат сухого обезжиренного молока», рассмотрение развития методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости.

Список использованной литературы

1. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика-Пресс,2002.-144с.

2. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 3-е изд. - Минск: Экоперспектива,2006.-498с

3. Волкова О.Н. Управленческий учет. - М:Проспект, 2006. - 470 с.

4. Экономика предприятия. Учебник //Под ред. О.И. Волкова.-М.:ИНФРА-М. 2004 г.

5. Бухгалтерский учет под редакцией Безруких П.С., М., 2002.

6. Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.allbest.ru/referat

7. Муравьев А. И. Пробле6мы измерения, оценки и планирования повышения эффективности производства. - ЛГУ, 2004.

8. Семенов М., Елшина В., Орлова Н. Особенности учета и налогообложения при отчуждении имущества государственных унитарных предприятий, Финансовая газета № 13-14 2007.

9. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:Бухгалтерский учет, 2006.

Размещено на Allbest.ru