Классификация счетов бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

0

Введение

Переход к рыночной экономике обусловил появление новых объектов учета, ранее чуждых затратным методам хозяйствования, что привело к трансформации и последующему пересмотру многих правил и методик бухгалтерского учета. В связи с этим возникла необходимость в разработке новых признаков классификации счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы имущества и источников его образования.

Бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово - хозяйственную деятельность предприятия, способствовала оперативному руководству и управлению предприятием, контролю за исполнением заданий и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов. В этих целях счета делят на экономически однородные группы. Изучение состава этих групп поможет правильно понимать экономический смысл бухгалтерских проводок, а также правильно и однозначно определять корреспонденцию счетов при отражении в учете отдельных хозяйственных операций.

Все выше сказанное свидетельствует об актуальности изучения классификации счетов по экономическому содержанию на современном этапе. Кроме того, прогнозирование развития системы счетов бухгалтерского учета можно осуществлять только на основе четкого представления о характере экономической информации, необходимой для решения задач управления и контроля. Именно поэтому такое большое значение в теории учета придается совершенствованию классификации счетов по экономическому содержанию.

Целью данной работы является рассмотрение вопросов классификации счетов бухгалтерского учета, определение значения и строения плана счетов. В соответствии с целью можно выделить ряд задач: изучение различных подходов к классификации счетов по экономическому содержанию, их эволюция, сравнительная характеристика, выбор наиболее приемлемого варианта; строение плана счетов Республики Беларусь, его основные характеристики. При этом следует уяснить необходимость знания классификации счетов в работе бухгалтера. Бухгалтер должен вести учет осмысленно, со знанием дела. Составление бухгалтерских проводок также требует экономического понимания их содержания. Для этого нужно знать назначение счета. В бухгалтерском учете применяется большое количество счетов. Многие из них имеют общие признаки, поэтому возникает необходимость группировать их. Экономическое содержание счетов - основа построения всей системы счетов бухгалтерского учета и важнейший признак их классификации. По экономическому содержанию счета классифицируются в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета.

Полное представление о счетах бухгалтерского учета можно получить лишь изучив план счетов, который разрабатывается для единообразного обобщения данных о работе предприятий различных форм собственности и для удобства работ контрольных органов. План счетов представляет собой учетную модель, составляющую методическую основу формирования бухгалтерской информационной системы.

При написании работы был использован ряд источников белорусских и зарубежных авторов. Основными из них являются: М.А. Снитко «Теория бухгалтерского учета», В.П. Астахов «Теория бухгалтерского учета», Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина «Основы бухгалтерского учета», В.Р. Захарьин «Теория бухгалтерского учета», П.Я. Папковская «Курс теории бухгалтерского учета». Также в работе использованы следующие нормативные документы: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», Типовой план счетов бухгалтерского учета, Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

1. Значение классификации счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

счет бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете применяется большое количество самых разнообразных счетов. Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственных средств и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов необходима научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета. Классификация - это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей, дает возможность определить «экономическую нагрузку» каждого счета.

Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения производственно - хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта.

Построение такой номенклатуры предполагает выполнение анализа экономической информации, циркулирующей в системе, и определение перечня счетов, на которых регистрируются показатели, относящиеся к конкретным объектам бухгалтерского наблюдения. Экономическое содержание информации, отражаемой на счете, характеризует тот объект, для описания которого этот счет предназначен. Наименование счета также соответствует объекту наблюдения. Экономическое содержание всех счетов номенклатуры должно обеспечивать формирование полного объема показателей функционирования экономического субъекта - данных, необходимых для составления отчетности, оценки и финансового анализа деятельности и принятия управленческих решений.[8, с. 262]

Проблемой классификации счетов по экономическому содержанию занимались многие поколения ученых.

Так, Е.Е. Сиверс делил все счета на вещественные и личные (счета капитала). Первые подразделялись на основные (имущественные) и переходные. Переходные выполняли калькуляционную функцию. Они распадались на счета заготовок, сооружений и производств. Личные счета включали две группы: предпринимательского и привлечённого капитала.

Ученик Сиверса Н.А. Блатов построил экономическую классификацию по эволюционному признаку. В этой классификации каждая последующая группа счетов рассматривалась как развитие предыдущей. Исторически первую группу составляют:

инвентарные счета, открываемые по видам имущества или его агентам - хранителям;

личные, открываемые для отражения расчетов, с какими - либо юридическими и физическими лицами: дебиторами и кредиторами;

калькуляционные, которые открываются для калькулирования стоимости нескольких однородных или разнородных ценностей;

распределительные, ведение которых связано с необходимостью наиболее полной калькуляции себестоимости готовой продукции и оказанных услуг;

операционные, открываемые для выявления результатов какой - нибудь одной, отчетливо ограниченной от других операции;

ликвидационные, предназначенные для учета и сопоставления предполагаемых доходов и расходов, фактически произведенных, или намеченных доходов и доходов, действительно полученных;

транзитные счета, на которых учитывались объекты, не отражаемые при обычном ведении учета. [ 16, с.304]

Обзор не будет полным, если не отметить взгляды советских ученых. Авторы, принимавшие участие в дискуссии, делились на две группы: сторонники классификации счетов по одному признаку - экономическому содержанию - Н.А. Кипарисов, Н.В. Дембинский и сторонники классификации по двум признакам - (а) экономическому содержанию, (б) структуре и назначению. При этом классификация (б) была развитием классификации (а). К этому направлению принадлежали Н.А. Леонтьев, В.Г. Макаров. [ 16, с.305]

В различных странах отношение к классификации счетов по экономическому содержанию неоднозначно. В США, Англии и странах британского содружества каждая фирма самостоятельно разрабатывает номенклатуру счетов. В странах континентальной школы учета (Германии, Франции), а также в России и Республике Беларусь такая классификация счетов обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения производственно - хозяйственной и финансовой деятельности и единообразие построения системы бухгалтерского учета для всех экономических субъектов. [8, с. 263]

На современном этапе многие авторы предлагают различные варианты классификации счетов по экономическому содержанию. Ниже приведены некоторые примеры классификаций российских авторов.

Ю.А. Бабаев в основу классификации счетов по экономическому содержанию предлагает положить группировку счетов для получения следующих показателей: имущества по составу и размещению; имущества по источникам образования; по хозяйственным операциям в сфере снабжения, производства и продажи. (Приложение 1)[4, с.137]. Такую же классификацию приводит Р.А. Алборов [1, с. 86 - 87]. Кроме того, как отдельное звено классификации он выделяет счета для учета результатов хозяйственных процессов, которые используются для учета финансовых результатов (прибылей, убытков) от реализации продукции и результатов других процессов (заготовления, производства). Согласно В.П.Астахову, построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс). Общая схема классификации счетов исходит из общепринятой группировки объектов бухгалтерского учета, а также источников их образования (Приложение 2).[3, с. 182-183].

В экономической литературе приводятся и другие классификации счетов по экономическому содержанию. Основные различия между ними заключаются в группировке счетов, отражающих виды средств и хозяйственные процессы. Группировка счетов, на которых учитываются источники средств, как правило, строится одинаково.

Для принятия необходимых управленческих решений, руководству предприятия нужна достоверная и наиболее полная информация об отдельных видах средств и источниках их формирования. С этой позиции наиболее оправданной, на наш взгляд, является классификация, предложенная М.А. Снитко (Приложение 3) [15, с. 72 - 75].

В следующих разделах данная классификация будет рассмотрена более подробно.

2. Классификация счетов для учета средств предприятия и их характеристика

Счета по экономическому содержанию делят на две группы: активные - для учета средств предприятия и пассивные - для учета источников этих средств. Счета для учета хозяйственных средств в свою очередь делят на счета для учета средств долгосрочного использования и счета для учета средств краткосрочного (текущего) использования. Эти группы счетов выделены исходя из продолжительности или многократности участия средств в процессе деятельности предприятия.

Счета для учета средств долгосрочного использования предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов предприятия, к которым в соответствии с правилами бухгалтерского учёта относятся основные средства, нематериальные активы и другие внеоборотные активы, а также операции, связанные с их строительством, созданием, приобретением и выбытием.[15, с.72]

Счета для учета средств долгосрочного использования подразделяют на четыре основные группы.

К первой группе относят счета для учета основных средств: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

На счёте «Основные средства» отражается наличие и движение собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменения первоначальной стоимости их при достройке, реконструкции, модернизации, оформленных в качестве капитальных вложений отражается по дебету счета, выбытие основных средств - по кредиту.

Счёт «Амортизация основных средств» отражает движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета «Амортизация основных средств». При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счета. [14, с. 31]

Для учета средств второй классификационной группы - нематериальные активы - предусмотрены два счета: 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

На счёте «Нематериальные активы» учитываются приобретенные права (лицензии на определенные виды деятельности, патенты, авторские права), торговые марки, торговые знаки, брокерские места, иные нематериальные активы. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Принятие нематериальных активов отражается по дебету счета, их выбытие, прекращение использования, списание - по кредиту.[13, с.74]

На счёте 05 «Амортизация нематериальных активов» обобщается информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов.

Следующей классификационной группой средств являются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

Для их учета предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». Под финансовыми вложениями понимают часть имущества, переданного другим организациям в виде денежных средств и материальных активов с целью получения дохода. [9, с. 96]

Осуществляемые финансовые вложения списываются предприятием на дебет счета. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по кредиту данного счета.

Капитальные вложения представляют собой целенаправленную систему восстановления и развития материально-вещественной базы субъектов хозяйствования. Их учитывают счета четвертой группы: счет 07 «Оборудование к установке» и счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счёт «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах. Оборудование принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета. При продаже, списании оборудования его стоимость отражается по кредиту. [14, с.38]

По дебету счета «Вложения во внеоборотные активы» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений, а по кредиту проводится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенным за плату, в дебет счета «Основные средства». [13, с. 85]

Для учета средств краткосрочного использования можно выделить пять основных групп счетов.

Первая группа - счета для учета производственных запасов. Они используются для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки и использования в производстве, а также средств труда. К данной группе относят счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».[15, с.73]

На счёте 10 «Материалы» учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных подобных ценностей предприятия (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются по фактической себестоимости или по учётным ценам. По дебету счета отражается фактическая себестоимость приобретенных материалов (покупная стоимость с учетом транспортно - заготовительных расходов), по кредиту - расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели.

Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и прочих ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учёта, от их рыночной стоимости. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей учитывается по кредиту счета. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается - в учете делается запись по дебету счета. [14, с.57]

Обобщённая информация о заготовлении и приобретении материальных ценностей и оборудования, относящихся к оборотным активам, отражается на счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета указывается покупная стоимость заготовленных производственных запасов, а также другие расходы по их приобретению и заготовлению. По кредиту данного счета показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно - материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запасов и их стоимостью по твердым учетным ценам списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей. Информация о суммах, накопленных в виде разницы по поступившим материальным ценностям на счете 16, в дальнейшем списывается в дебет счетов производственных затрат или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных материальных ресурсов. [3, с. 192]

Второй, наиболее значимой группой счетов для учета средств краткосрочного использования являются счета для учета средств, находящихся или затраченных в процессе производства. Сюда относят следующие счета:

Счёт 20 «Основное производство», содержащий информацию о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, осуществление которых является целью создания данного предприятия. По дебету счета кроме прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, учитываются расходы вспомогательных производств, косвенные расходы. По кредиту счета отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг. Сальдо по счету «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства [14, с.65];

счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства», отражающий информацию о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учёт, применяющих полуфабрикатный учёт затрат на производство. По дебету счета отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, по кредиту -стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку и проданных другим предприятиям.

счёт 23 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения информации о затратах подразделений, которые являются вспомогательными для основного производства предприятия. На нём могут учитываться затраты подразделений обеспечивающих основное производство паром, электроэнергией, газом и другими видами энергии, осуществляющих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей.

счёт 25 «Общепроизводственные расходы», отражающий расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на отопление, освещение и содержание помещений, на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства. Расходы данного вида отражаются по дебету счета и в конце месяца списываются в дебет счета «Основное производство». К данному счету открываются два субсчета: «Содержание и эксплуатация оборудования» и «Общецеховые расходы» [14, с.77];

счёт 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для текущего учёта и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения. По дебету счета собираются все затраты управленческого характера, которые распределяются с кредита и включаются пропорционально в определенной доле в себестоимость отдельных видов продукции, услуг. Счет имеет следующие субсчета: «Общезаводские расходы», «Накладные расходы». [13, с. 78] Счет не учитывается в балансе, так как не имеет переходящего остатка.

счёт 28 «Брак в производстве», обобщающий информацию о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. По кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции [14, с.83].

Для учета средств, находящихся в процессе реализации предусмотрена третья группа счетов. Она включает в себя счета 41 «Товары», 42 «Торговая наценка»,43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные».

На счете «Товары» отражается наличие и движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товара для реализации. Данным счетом пользуются в основном организации торговли и общественного питания. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, данный счет применяется в случаях, когда какие - либо изделия, материалы приобретаются специально для продажи. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета. При фактическом их отпуске запись производится по кредиту счета. [14, с. 89]

Информация о торговых наценках на товары, если их учет ведется по продажным ценам, отражается на счете «Торговая наценка». Кредитуется счет при оприходовании товаров на суммы дополнительных скидок (надбавок).

Счет «Готовая продукция» предназначен для отражения движения готовых изделий в промышленности. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Поступление готовой продукции отражается по дебету счета. При признании в учете выручки от реализации продукции по методу отгрузки стоимость готовой продукции списывается с кредита счета «Готовая продукция» в дебет счета «Реализация». При признании выручки по методу оплаты эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» [14, с.95].

На счете 44 «Расходы на реализацию» обобщается информация о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. Он может содержать следующие расходы: по организации сбыта; на тару и упаковку; по доставке продукции на место отправления; комиссионные сборы; на рекламу, представительские и иные, аналогичные по значению расходы. По дебету счета учитываются суммы данных расходов. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета «Реализация» и кредиту счета «Расходы на реализацию». [14, с. 98]

Счет 45 «Товары отгруженные» содержит информацию о движении отгруженных товаров, которые отражаются на счете по фактической себестоимости. Счет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий. Одновременно с признанием выручки от реализации товаров принятые на учет суммы списываются по дебету счета «Реализация» и кредиту счета «Товары отгруженные». [14, с. 100]

Результат от реализации продукции, услуг, товаров и других активов выявляется на трех счетах 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По кредиту счета «Реализация» отражается выручка от реализации товаров, работ, услуг, по дебету - себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. [15, с. 75]

К операционным доходам и расходам относят доходы и расходы от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных и прочих активов предприятия; доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности и другие. По дебету счета «Операционные доходы и расходы» находят отражение расходы предприятия, по кредиту - доходы.

Счет «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах предприятия: штрафах и пенях, уплаченных за нарушение условий договоров; стоимостях безвозмездно полученных активов; принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; прибылях и убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году; прочих доходах и расходах от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции. Внереализационные расходы отражаются по дебету счета, доходы - по кредиту. [14, с. 178 - 179]

Существуют отдельные счета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств предприятия. На них учитывается денежная наличность хозяйствующего субъекта, находящаяся в кассе предприятия и на счетах денежных средств в банке. Для этих целей предусмотрены следующие счета:

счет 50 «Касса», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятий. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано. Счет имеет следующие субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы», «Валютная касса», «Касса филиала». [5, с. 94];

счет 51 «Расчетный счет», на котором отражается движение денежных средств в официальной валюте на расчетном счете предприятий, открытом в кредитной организации;

счет 52 «Валютные счета», предназначенный для сбора информации о движении валютных средств предприятия на валютных счетах;

счет 55 «Специальные счета в банках», на котором обобщается информация о наличии и движении денежных средств в официальной и иностранной валюте, а также в аккредитивах, чековых книжках на текущих и специальных счетах.

счет 57 «Переводы в пути», учитывающий денежные средства, сданные в кассы банков, почтовых отделений, других аналогичных учреждений, но еще не зачисленные на расчетные и иные счета предприятия. По дебету данных счетов отражается поступление (увеличение) денежных средств, по кредиту - их выдача, списание. [14, с. 113]

Средства предприятий, временно находящиеся у других юридических или физических лиц, учитываются на счетах самой большой пятой группы - счетах по учету расчетов. К ним относят счета для учета дебиторской задолженности, то есть долгов других предприятий и лиц данному предприятию.

Дебиторская задолженность может возникать в виде долгов работников предприятия своему же предприятию по возмещению материального ущерба, по займам, за товары, купленные в кредит (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). Для учета задолженности работников предприятия, так называемых подотчетных лиц, открывается счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Дебиторская задолженность других предприятий и лиц данному предприятию учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [5, с.94]. По дебету вышеперечисленных счетов отражается увеличение дебиторской задолженности, по кредиту - её погашение.

К данной группе счетов следует отнести счета 75 «Расчеты с учредителями» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При создании акционерных обществ по дебету счета «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета «Уставный фонд» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. Фактически внесенные вклады учредителей в виде денежных средств отражаются по кредиту счета. Счет «Внутрихозяйственные расчеты» следует относить к данной группе в части переданных обособленным подразделениям организации средств, которые учитываются по дебету счета.

Счета для учета расчетов с дебиторами имеют дебетовое сальдо, которое означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, то есть сумму не погашенной дебиторской задолженности.

3. Классификация счетов для учета источников средств и их характеристика

Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования хозяйственных средств подразделяются на счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников.

В свою очередь счета собственных источников делят на счета собственных источников хозяйственных средств основной деятельности и счета собственных источников хозяйственных средств специального и целевого назначения. [13, с.86]

К счетам собственных источников средств основной деятельности относят счета: 80 «Уставный фонд», 81 «Собственные акции», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Счет «Уставный фонд» предназначен для отражения информации о наличии и движении уставного фонда предприятия. Сальдо по нему должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в уставных документах. После государственной регистрации сумма вкладов учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд», уменьшение фонда - по дебету.

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их перепродажи или аннулирования. При выкупе акций на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета, при аннулировании - по кредиту. [14, с.161]

Суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль отчетного года списывается в кредит счета « Нераспределенная прибыль», а сумма чистого убытка - в дебет.

На счете 96 “Резервы предстоящих расходов” могут отражаться следующие суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, проводимых за счет средств арендатора, и основных средств, когда ремонт проводится неравномерно на протяжении года;

на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

на гарантийный ремонт и предпродажную подготовку;

прочих резервов. [14, с. 187]

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета «Резервы предстоящих платежей», фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления по недостачам, выявленные в отчетном периоде за прошлые годы, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». К указанным доходам относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, плата за грузовые перевозки и так далее.

Обобщенная информация о формировании конечного результата предприятия в отчетном году отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту данного счета отражается прибыль от реализации продукции и внереализационные доходы от других хозяйственных операций, по дебету - убытки от реализации и различные внереализационные расходы. [13, с. 80]

На счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» обобщается информация по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. По кредиту счета «Резервы по сомнительным долгам» делаются записи на сумму создаваемых резервов. При списании невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, записи производятся по дебету счета. [14, с.126]

.Для учета собственных источников средств специального и целевого назначения используются: счет 82 «Резервный фонд», счет 83 «Добавочный фонд», счет 86 «Целевое финансирование».

Счет «Резервный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда. Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по кредиту счета, а использование его средств - по дебету.

Счет «Целевое финансирование» обобщает информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и иных средств. По кредиту счета отражается прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки и сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях направления средств на увеличение уставного фонда и распределения сумм между учредителями предприятия. [14, с.165]

Счета для учета источников заемных средств делят на две группы: счета для учета кредитов и займов и счета для текущих расчетов с различными кредиторами. Для учета кредитов и займов различных предприятий и лиц предусмотрены следующие счета:

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», где содержится информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, привлекаемым предприятием путем выпуска и размещения облигаций. Полученные суммы, а также причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета. На суммы погашенных кредитов и займов счет дебетуется;

счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (учитываются кредиты и займы со сроком погашения более 12 месяцев).

Текущие расчеты с кредиторами учитываются с использованием большой группы счетов по учету расчетов. Такие счета в большинстве своем являются активно - пассивными, и отнесение их к счетам для учета только дебиторской или только кредиторской задолженности очень условно. Однако из этой группы следует выделить те счета, которые при учете расчетов имеют кредитовое сальдо и могут рассматриваться в качестве счетов для учета источников заемных средств предприятия. [15, с. 76]

К этой группе относят счета: 60 «Расчеты с поставщиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расходы» в части кредиторской задолженности.

Основным счетом этой группы является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем содержится информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, по которым платежные документы акцептованы и подлежат оплате через банк, а также по которым платежные документы не поступили (неотфактурованные поставки); полученные услуги по перевозкам; по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчика по частичной готовности

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. На дебет счета списываются суммы оплаты счетов (включая авансы и предварительную оплату). [14, с. 119]

Счет «Расчеты по налогам и сборам» обобщает информацию о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием. По кредиту счета отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям, и суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащих уплате в бюджет. На дебет счета списываются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

На счете «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» содержится информация о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению. Счет кредитуется на суммы указанных платежей, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, и дебетуется на суммы уже перечисленных платежей и выплат [14, с. 136 - 138].

Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются на одноименном счете. По кредиту счета отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, оплаты отпусков, начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения; начисленных доходов от участия в уставном фонде предприятия. По дебету счета отражаются уже выплаченные суммы.

Счет «Расчеты с учредителями» содержит информацию обо всех видах расчетов с учредителями: по вкладам в уставный фонд, по выплате доходов и другие. При создании акционерных обществ по дебету счета принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. Фактически внесенные вклады учредителей в виде денежных средств отражаются по кредиту счет. [14, с. 146]

Счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и «Внутрихозяйственные расчеты» относятся к данной группе счетов, предназначенных для учета источников заемных средств, только в части кредиторской задолженности. Эта кредиторская задолженность определяется в разрезе конкретных аналитических счетов, открываемых к данным синтетическим счетам.

Счета для учета источников средств предприятия являются пассивными. Строение любого счета данной группы можно представить в виде схемы [5, с. 97].

4. Планы счетов бухгалтерского учета

Для обеспечения систематизированного построения бухгалтерского учета, при котором отчетные данные всех субъектов хозяйствования основывается на применении единообразных методов учета, устанавливается план счетов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их наименований и кодов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета субъектов хозяйствования независимо от формы собственности и организационных форм функционирования. [13, с. 88]

В настоящее время используются четыре разновидности плана счетов: для хозрасчетных предприятий и организаций, для бюджетных учреждений, для банковской системы и для учета исполнения бюджета в финансовых органах.

План счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений применяют учреждения, получающие и расходующие бюджетные средства и осуществляющие свою деятельность на основе сметы доходов и расходов. Так как основной целью здесь является обеспечение своевременного и точного учета расходования бюджетных ассигнований исходя из их целевого использования, то детализация счетов и субсчетов Плана счетов таких учреждений в значительной степени соответствует бюджетной классификации.

Существенным отличием Плана счетов для кредитных организаций является то, что значительная часть разделов, счетов и субсчетов предназначена для расчета с клиентами и межбанковских расчетов. Такой План счетов учитывает особенности деятельности таких организаций. [6, с. 175-176].

В основе плана счетов лежит классификация счетов по их экономическому содержанию. План счетов предусматривает такую группировку хозяйственных операций, которая дает возможность контролировать деятельность субъектов хозяйствования

В плане счетов указываются наименование синтетических счетов (счета первого порядка), их коды, а также номера и названия субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам. Для кодирования синтетических счетов используются двузначные коды, начиная с 01 до 99, серийно-порядковой системы кодирования. Эта система устанавливает серию порядковых номеров для группы однородных счетов, объединенных в отдельные разделы плана. В каждом разделе имеются свободные коды на случай дополнительного введения счетов. Нумерация субсчетов осуществляется в пределах каждого синтетического счета по порядку. Нумерация субсчетов однозначная, а забалансовых счетов - трехзначная. [13, с. 88]

Кодировка придает стройность группировке счетов, сходных по экономическому содержанию, но разных по наименованию. Шифры счетов широко используются при автоматизации и механизации учета. Они заменяют текстуальные наименования счетов, что приводит к сокращению записей, а следовательно, к экономии времени на учетные записи.

Предыдущий План счетов, применяемый с 1 января 1992 года, действовал в течение двенадцати лет. За такой срок в теории и практике бухгалтерского учета возник ряд новых задач, что предопределило необходимость пересмотра Плана счетов - 1992. При работе над новым Типовым планом счетов - 2004 подтвержден, а в некоторых случаях более последовательно реализован подход, согласно которому этот документ устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. [14, с. 3 - 4]

Новый Типовой план счетов вступает в силу с 1 января 2004 года. После многочисленных предложений признано целесообразным сохранить в целом действующую структуру. В Типовом плане счетов - 2004 сначала помещены счета активов и процессов, а затем счета обязательств и прочих источников, в конце - счета финансовых результатов. Он включает 9 разделов, в которых сгруппированы балансовые счета, и десятый дополнительный, который содержит наименования забалансовых счетов. Эти разделы следующие:

Внеоборотные активы

Производственные запасы

Затраты на производство

Готовая продукция и товары

Денежные средства

Расчеты

Источники собственных средств

Финансовые результаты

Забалансовые счета[14, с. 7 - 8]

В связи с изменившимися условиями хозяйствования и уточнением методики бухгалтерского учета в Типовом плане счетов - 2004 не предусмотрено использование ряда синтетических счетов, но дополнительно введено несколько новых счетов, изменены названия и номера некоторых счетов, несколько синтетических позиций разукрупнено и объединено.

В Республике Беларусь исторически сложилась двух-трехуровневая система разработки планов счетов для отдельных экономических субъектов.

На первом уровне (государства) централизованно Министерством финансов Республики Беларусь разрабатывается директивный документ (Типовой план счетов), обязательный для применения всеми хозяйствующими субъектами. План счетов можно рассматривать как систематизированную схему, в соответствии с которой каждому бухгалтерскому счету в зависимости от его внешних идентификаторов присваивается номер (код идентификации), предназначенный для облегчения нахождения счета в бухгалтерских регистрах и выражения адресности связей между объектами бухгалтерского наблюдения, отраженными на счетах. В этом отношении План счетов представляет учетную модель, составляющую методическую основу формирования бухгалтерской информационной системы.

План счетов сопровождает Инструкция по его применению, в которой даны краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, рассмотрен порядок ведения системного (синтетического) учета, предложены типовые схемы корреспонденции счетов. [8, с. 263]

Успешное функционирование бухгалтерской информационной системы, объем циркулирующей информации зависят от количества синтетических (первого порядка) счетов, включенных в классифицированную номенклатуру, их содержания, состава счетов второго порядка (субсчетов), участия последних в расширении системы отражения связей (корреспонденции счетов), организации аналитического учета. В свете перечисленных условий представляются несколько противоречивыми критерии разработки и применения Плана счетов и Инструкции:

оптимальность количества счетов, предусматривающая при минимуме потребляемых счетов максимальное удовлетворение информационных потребностей пользователей бухгалтерскими данными;

стабильность, перспективность и инертность единых планов, которые должны разрабатываться на длительный срок (глобальные изменения в планах счетов проводятся только в случаях коренных изменений в социально-политической сфере, перестройки экономики на новые ориентиры);

возможность внесения текущих изменений и дополнений в номенклатуру счетов, что позволяет адекватно отражать состояние экономики, требования методологии бухгалтерского учета;

определенная степень свободы предусматривает возможность участия экономических субъектов в развитии классифицированной номенклатуры счетов, несмотря на жесткость подхода к единообразию отражения данных.

Последний критерий реализуется двух-трехуровневой системой разработки плана счетов с учетом специфики отрасли. На втором уровне рабочий План счетов отрасли дополняется необходимыми счетами второго порядка (субсчетами), исключаются синтетические счета, применение которых не представляется реальным.

На третьем уровне (экономического субъекта) предприятия, используя Типовой план счетов бухгалтерского учета или рабочий План счетов отрасли, разрабатывают рабочий План счетов хозяйствующего субъекта: уточняют содержание, вводят дополнительные, объединяют или расчленяют (выделяют), или исключают субсчета, формируют систему аналитических счетов. [8, с. 263]

В мировой практике наиболее известны три основных направления в построении планов счетов: матричный, линейный, иерархический. При матричном строении плана счетов все счета разделяются на классы и группы, в которых выделяются подклассы, группы счетов и сами счета. Линейное строение плана предусматривает последовательное изложение номенклатуры синтетических счетов, сведенных в группы. В таком плане не применяются субсчета, что упрощает выбор корреспонденции счетов, облегчает организацию аналитического учета.[8, с. 264]

В Республике Беларусь принят иерархический подход к построению плана. При этом особое внимание уделяется использованию информационных возможностей субсчетов.

Применение единого плана счетов очень важно для каждого предприятия и государства в целом. Он облегчает подготовку бухгалтерских кадров, работу аудиторов, налоговых инспекций, позволяет применять единое программное обеспечение для ЭВМ, типовые бланки документов, появляется возможность подводить итоги развития экономики страны, обеспечивая единую бухгалтерскую и статистическую отчетность предприятий всех форм собственности Республики Беларусь. [17, c. 25]

Заключение

Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию - это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций. Классификация счетов по экономическому содержанию имеет большое практическое значение. Помогая понять экономическое содержание каждого счета, она облегчает правильное пользование счетами для группировки учитываемых объектов, помогает правильно применять счета для текущего руководства и контроля. Однако, все классификации носят условный характер и смена точки зрения, даже в рамках уже заданной классификации, позволяет относить почти каждый счет к различным классификационным группам.

Экономическое содержание счетов - основа построения всей системы счетов бухгалтерского учета и важнейший признак их классификации. Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет.

Классификация счетов по экономическому содержанию имеет важное значение для установления общей номенклатуры счетов бухгалтерского учета и создания планов счетов для организации учета хозяйственной деятельности.

Для обеспечения систематизированного построения бухгалтерского учета, при котором отчетные данные всех субъектов хозяйствования основываются на применении единообразных методов учета, устанавливается план счетов. Он представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их наименований и кодов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета субъектов хозяйствования независимо от их формы собственности.

В плане счетов все счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета.

План счетов является основой проекта организации бухгалтерского учета на предприятиях, организациях и учреждениях, отражает их специфику, определяет характеристику применяемой формы учета.

Список использованных источников:

1. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета. - М.: «Дело и Сервис», 2002, - 203с.

2. Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. - Ростов - на - Дону: «Феникс»,1998, - 186 с.

3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для студентов вузов. - Ростов - на - Дону: Издательский центр «МарТ», 2001, - 446 с.

4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: «Юнити», 2003, - 304 с.

5. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета. - М.: «Финансы и статистика», 2002, - 198 с.

6. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: «Форум - Инфра - М», 2003, - 302 с.

7. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: 1994, - 236 с.

8. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы. - М.: «Экспертное бюро», 1997, - 486с.

9. Левкович О.А., Бурцева Н.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет. - Мн.: ЗАО «Техноперспектива»,2003, - 444 с.

10. Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.:2000, - 320 с.

11. Нечитайло А.И., Петрова И.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - С.-Пб.:2001, - 143 с.

12. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учета. - М.: «Финансы», 1979, - 303 с.

13. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета. - Мн.: ООО «Информпресс», 2003, - 223 с.

14. Приложение 2 к журналу «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь». Выпуск 7 - Мн.: «Светоч», 2003, - 202 с.

15. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: «Мисанта», 2001, - 263 с.

16. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: «Финансы и статистика», 2000, - 456 с.

17. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. - Мн.: Издатель Скакун В.М., 2001, - 123 с.

Размещено на Allbest.ru