Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Факультет «Учётно-статистический»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»

по теме «События после отчётной даты и условные факты хозяйственной деятельности, их раскрытие в бухгалтерской отчётности»

Студентка:

Специальность Бух. учёт, анализ и аудит

Преподаватель:

Барнаул 2010

Содержание

Введение

1. Назначение и понятие событий после отчётной даты

1.1 Определение событий после отчётной даты

1.2 Нормативное регулирование событий после отчётной даты

1.3 Оценка существенности событий после отчётной даты

2.1 Организационная характеристика ООО «Триал-Плюс»

2.2 Отражение в учёте и бухгалтерской отчётности событий после отчётной даты первого вида

2.3 Условные факты хозяйственной деятельности

2.4 Раскрытие в пояснительной записке событий после отчётной даты второго вида

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Порядок отражения последствий событий после отчетной даты в российской учетной практике установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 №56н (ред. 20.12.2007 №143н) [2].

Бухгалтеры-практики редко признают и отражают в отчетности события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. Причиной тому служит отсутствие каких-либо санкций за их не отражение. Помимо этого, у указанных учетных процедур отсутствуют налоговые последствия. Однако такая информация, отражаемая в отчетности, должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.

Цель данной работы - определить назначение и понятие событий после отчетной даты, их влияние на бухгалтерскую отчетность.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

* исследовать нормативное регулирование событий после отчетной даты;

* выявить влияние событий после отчетной дачи на бухгалтерскую отчетность организации;

* рассмотреть отражение событий после отчетной даты в учете и бухгалтерской отчетности.

Объект исследования - производственное предприятие ООО «Триал-Плюс».

Предмет исследования - источники учебной и научной литературы по теме работы, нормативно-правовые документы, учетная политика, отчетность по бухгалтерскому учету

Метод исследования - изучение и анализ.

1. Назначение и понятие событий после отчетной даты

1.1 Определение событий после отчетной даты

Для того чтобы информация, представляемая в финансовой отчетности, была полезной, она должна соответствовать целям и задачам, стоящим перед заинтересованными пользователями. Адекватность финансовых данных проявляется в том, что знание их влияет на экономические решения, принимаемые пользователями, помогая оценить прошлые, настоящие и будущие события.

Как известно, между отчетной датой и датой завершения формирования финансовой отчетности лежит значительный период. За это время в деятельности компании и окружающей хозяйственной среде происходят многочисленные события, которые позволяют оценить или переоценить факты хозяйственной жизни, отраженные в финансовой отчетности за отчетный период. Из-за таких событий информация, включенная в отчетность, может потерять, свою актуальность. Это, в свою очередь, приведет к тому, что пользователь не будет имеет возможности сделать обоснованные выводы и прогнозы относительно развития компании.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

* события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

* события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» определен примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты [2]:

1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

* объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

* произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

* получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

* продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

* объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

* обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;

* получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

* обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

* принятие решения о реорганизации организации;

* приобретение предприятия как имущественного комплекса;

* реконструкция или планируемая реконструкция;

* принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

* крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

* пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

* прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

* существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

* непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

* действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

1.2 Нормативное регулирование событий после отчетной даты

Нормативное регулирование событий после отчетной даты осуществляется национальными стандартами по бухгалтерскому учету и нормативно-законодательными актами РФ (таблица 1).

Порядок отражения последствий событий после отчетной даты устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 №56н (ред. 20.12.07 №143н) [2].

ПБУ 7/98 подразделяет события после отчетной даты на события, свидетельствующие об условиях, которые существовали до даты баланса, и события, создающие специфические условия, которые возникли после даты баланса.

Учет событий после отчетной даты тесно взаимосвязан и неотделим от регламентируемых законодательством РФ нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности. Все коммерческие организации (кроме кредитных) при формировании годовой бухгалтерской отчетности обязаны отражать в ней события, произошедшие после отчетной даты, так как они могут оказать значительное влияние на финансовое состояние, остатки денежных средств, прочие активы и обязательства организации.

В соответствии с ПБУ 4/99 отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность, подписанная руководителем организации и главным бухгалтером, представляется в соответствующие органы в течение 90 дней по окончании года. В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такие факты признаются событиями после отчетной даты и подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таблица 1. ? Нормативные акты по регулированию отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после

отчетной даты

Нормативные акты	Содержание
ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты, утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 №56н (ред. 20.12.2007 №143н)	Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.
ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» от 28.11.01 №96н (ред. 28.12.07 №144н)	Положение устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №92н (ред. 18.09.2006 №115н)	Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании гос. помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству РФ, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н (ред. 18.09.2006 №115н)	Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н (ред. 27.11.2006 №156н)	Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное приказом Минфина от 16.10.2000 №92н (ред. 18.09.2006 №115н)	Положение устан. правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании гос. помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству РФ (далее организации), и признаваемой как увеличение эконом. выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке [2].

При определении порядка отражения событий после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности следует детально проанализировать широкий спектр документов, к числу которых можно отнести следующие (таблица 2).

Процедуры, направленные на выявление событий после отчетной даты, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как:

* договоры,

* протоколы,

* акты и другие аналогичные документы,

* проведена беседа с руководством,

Направлены запросы:

* наиболее крупным покупателям,

* поставщикам,

* кредиторам (займодавцам),

* юристу (юридической фирме).

Часть информации о событиях после отчетной даты можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода.

Таблица 2. ? Документы, содержащие информацию о событиях после отчетной даты

Вид документов	На что следует обратить внимание	Комментарий
Протоколы	Протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса	Эти документы могут содержать информацию о крупных сделках и грозящих финансовых трудностях
Акты проверок и заключения	Акты проверок налоговыми, таможенными, лицензирующими и надзорными органами	Может быть, получена информация о причитающихся к уплате штрафных санкциях и пенях, а также о фактах нарушения действующего законодательства
Планы и прогнозы	долго-, средне- и краткосрочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации	Указанные документы содержат предположения специалистов относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, обязательств и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности
Договоры	долгосрочные хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок	Такие документы могут помочь в формировании общего представления о состоянии договорной и претензионной работы. Особое внимание следует обратить на исполнение организацией условий хозяйственных договоров, в особенности тех из них, которые предусматривают значительные финансовые санкции
Переписка	представителям общего собрания акционеров, банкам, займодавцам, крупным кредиторам, юристу (юридической фирме)	Из запросов, направленных специалистам и контрагентам, может быть получена информация о деталях взаимоотношений организации с контрагентами и акционерами, уточнены вопросы, недостаточно освященные в иных источниках информации

1.3 Оценка существенности событий после отчетной даты

событие отчетная дата бухгалтерский расход

Существенность событий после отчетной даты следует определять исходя из общих требований бухгалтерской отчетности, поскольку ПБУ 7/98 не устанавливает специальных критериев для определения существенности.

Организации самостоятельно решают вопрос о том, является ли данный показатель существенным, в зависимости от оценки его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Указанные методические рекомендации предлагают считать существенными суммы, отношение которых к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Такой критерий существенности не является обязательным, и организации могут применять критерии, отличные от вышеназванного.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 7/98 [2], все существенные события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли их последствия благоприятными или нет. Указанное положение можно трактовать как необходимость непредвзятого подхода к оценке существенности условных фактов хозяйственной деятельности или событий после отчетной даты (соблюдение принципа нейтральности при составлении отчетности).

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 7/98 [2], последствия событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности должны быть оценены в денежном выражении. Если оценить последствия указанных фактов и событий в денежном выражении невозможно, то организация должна указать на это в пояснительной записке.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Порядок раскрытия событий после отчетной даты детально регламентирован. Согласно пункту 11 ПБУ 7/98 [2], информация о событиях после отчетной даты, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты (условного факта) и оценку его последствий в денежном выражении. Если невозможно оценить последствия указанного события или факта в денежном выражении, то организация должна указать на это.

В пояснительной записке следует также привести соответствующие расчеты, достоверность которых должна быть подтверждена. Для этого, скорее всего, организации потребуется помощь аудитора.

Отражение в учете и отчетности последствий событий после отчетной даты означает, что большее внимание уделяется принципам полезности, уместности и своевременности учетных данных: информация, отражаемая в отчетности, должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.

В качестве критерия для определения существенности события после отчетной даты организация, в рамках разрабатываемой ею учетной политики, может установить:

* общий итог баланса;

* значение соответствующей статьи годового баланса или показателя отчета о прибылях и убытках.

Посредством отражения в годовой финансовой отчетности событий после отчетной даты, с учетом критерия существенности, пользователи получают возможность увидеть финансовое состояние организации не на дату ее составления, а на дату подписания. Однако следует понимать, что при любом критерии, установленном организацией для определения существенности, всегда останутся события, которые окажутся меньше параметров данного критерия. В указанном обстоятельстве проявляется относительность критерия существенности.

2.1 Организационная характеристика ООО «Триал-Плюс»

Общество с Ограниченной Ответственностью «Триал-Плюс» создано согласно ГК РФ. Общество является производственной коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Имущество ООО «Триал-Плюс» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

Предметом деятельности ООО «Триал-Плюс» является:

Производство товаров для нужд населения (туалетная бумага «Джема»);

Продажа продукции собственного производства.

Основными поставщиками материалов для производства готовой продукции в ООО «Триал-Плюс» являются производители сырья для туалетной бумаги в г. Кемерово (ООО «Софти»). Основные покупатели изготовленной в производстве товарной продукции - фирмы по продаже бытовой химии и магазины оптово-розничной торговли.

Высшим органом управления этого общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором - единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников и избирается общим собранием участников на 5 лет.

Генеральный директор

Главный инженер

Главный бухгалтер

Отдел маркетинга

Начальники цехов

Бухгалтерия

Менеджеры

Мастера

Старший кассир

Склады

В ООО «Триал-Плюс» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения руководителя организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

Бухгалтерский учет в ООО «Триал-Плюс» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ООО «Триал-Плюс» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 7.7.

Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть.

При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материально-производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).

Особенности организации и ведения учета в ООО «Триал-Плюс» определяются рабочими документами. Основными из них являются:

- документ об учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Бухгалтерская служба в ООО «Триал-Плюс» состоит из 6 человек:

- Главный бухгалтер - 1 человек;

- Заместитель главного бухгалтера - 1 человек;

- Бухгалтера участков - 3 человека;

- Кассир - 1 человек.

Состав учетных участков:

- Участок продаж и расчетов;

- Участок внутрихозяйственных расчетов;

- Участок налогового учета.

- Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «Триал-Плюс» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации. Информация об изменениях учетной политики отражается в отдельном разделе пояснительной записки. Отражение последствий изменения учетной политики проводится в виде корректировки данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

- Учетная политика ООО «Триал-Плюс» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года. В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения ООО «Триал-Плюс» устанавливает порядок ведения налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

2.2 Отражение в учете и бухгалтерской отчетности событий после

отчетной даты первого вида

В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства I вида - события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы.

По состоянию на 31.12.2008 организация «Триал-Плюс» вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременным исполнением обязательств перед кредитором. По оценкам юридических консультантов организации, по итогам судебного разбирательства организации с большой вероятностью предстоит удовлетворить иск кредитора и уплатить требуемый штраф за просрочку платежа. Данное условное обязательство оценено в 50 000 руб.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" [4] штрафы, пени и неустойки относятся к внереализационным расходам организации. Создание данного резерва вследствие возникновения условного обязательства будет отражено в бухгалтерском учете записью:

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы/Прочие расходы" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов» - 50 000 руб.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на продажу товара.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически, а на конец года обязательно, проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов ведется по отдельным резервам.

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка.

Для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу и создаются резервы предстоящих расходов.

Создавать резервы по событиям после отчетной даты или нет, организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. Величина резервируемых на те или цели сумм организация рассчитывает самостоятельно.

Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

В случае неблагоприятного решения суда по поводу кредиторской задолженности, а скорее всего это будет именно так, организация понесет расходы в сумме 50 000 руб., под которые был создан резерв. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо будет сделать запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 50 000 руб. - отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

В случае решения суда о взыскании меньшей суммы в пользу кредитора, сформированный резерв будет использован не полностью, в этом случае в бухгалтерском учете на образовавшуюся сумму необходимо сделать запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы / Прочие доходы» - списана сумма неиспользованного резерва.

Если суммы резерва не хватит на выплаты по решению суда, расходы следует отразить:

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы/Прочие расходы" Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - отражено превышение суммы неустойки, уплаченной кредитору над величиной резерва.

2.3 Условные факты хозяйственной деятельности

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденным приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. №96н, (которое может не применяться субъектами малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.[2], стр. 132

Составляя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, отчитывающиеся организации должны знать, что к условным фактам относятся такие факты, как:

- не завершенные на отчетную дату (31 декабря отчетного года) судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды (и не приняты к дате подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как в этом случае такой факт следует квалифицировать как событие, произошедшее после отчетной даты (см. предыдущий раздел));

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учетные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

- выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

- другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам хозяйственной деятельности снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам телефонной связи и т.п.).

При решении вопроса о раскрытии в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности условных фактов хозяйственной деятельности следует помнить, что отражению подлежат только существенные факты, если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленных каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, является высокой или очень высокой.

Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с условными фактами приведен в таблице 3.

Таблица 3

Степень вероятности	Характеристика последствий	Количествен. оценка, %
Очень высокая	О наступлении будущего события (событий) можно утверждать с достаточной определенностью	95-100
Высокая	Будущее событие (события) наступит	50-95
Средняя	Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, выше малой, но ниже высокой	5-50
малая	Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, достаточно мала	0-5

Например, если организация выдала поручительство по кредиту, предоставленному ее дочерней организации, и на момент выдачи поручительства вероятность уменьшения экономических выгод организации в связи с неплатежеспособностью ее дочерней организации не является высокой, то выдача поручительства при таких обстоятельствах не рассматривается в качестве условного факта.

Или иной пример: организация заключила с другой организацией договор на сервисное обслуживание оборудования, принадлежащего третьей организации, включая мелкий ремонт. На основе предыдущего опыта организация оценивает вероятность уменьшения в будущем экономических выгод в связи с осуществлением затрат на мелкий ремонт оборудования как высокую. Заключение договора рассматривается как условный факт.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К ним можно отнести:

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины или срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организация.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Все существующие последствия условных фактов отчетности в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Например, если по состоянию на отчетную дату акционерное общество вовлечено в переговоры с органами власти относительно компенсации ущерба в связи с произошедшей в начале отчетного периода аварией, в результате которой произошло загрязнение прилегающих земель, а размер компенсации, подлежащей уплате обществом, на отчетную дату точно не определен, но, по оценкам экспертов, общая сумма затрат на выплату компенсации составит не менее одной трети чистой прибыли отчетного года, то в данном случае общество оценивает последствия условного факта (переговорах о компенсации) как существенные. Без знания об этих переговорах и их возможных последствиях пользователи бухгалтерской отчетности общества, в том числе акционеры, могут сделать неверный вывод относительно финансового состояния общества, например переоценить его возможности в отношении выплаты дивидендов.

Или, например, на отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство в связи с иском клиента о замене некачественного товара, приобретенного у данной организации, и, по оценкам экспертов, вероятность того, что суд примет решение в пользу истца, высокая или очень высокая. Допустим, что возможные затраты организации на замену некачественного товара только этому клиенту - истцу сами по себе существенно не повлияют на результаты деятельности организации. Однако, поскольку товары с аналогичными дефектами были проданы значительному числу покупателей, в ближайшем будущем организация может столкнуться с необходимостью произвести значительные затраты на замену некачественных товаров всем покупателям, а это уже окажет существенное влияние на результаты ее деятельности в следующих отчетных периодах. В связи с этим организация оценивает последствия данного условного факта как существенные.

Как и события после отчетной даты, для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

- существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы (суммы этих резервов отражаются в форме №3 «Отчет об изменениях капитала», раздел «Резервы»);

- возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в Пояснениях.

Исходя из требования осмотрительности, установленного ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, однако информация об условных активах раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации нет возможности отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенных работникам);

- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Если не выполняется хотя бы одно из условий резерв в связи с условными обязательствами не создается. В этом случае информация об условном обязательстве раскрывается в Пояснениях.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства может быть отнесен:

- на расходы по обычным видам деятельности;

- на прочие расходы.

Поскольку штрафы, пени, неустойки относятся к внереализационным расходам организации, создание указанного резерва производится за счет внереализационных расходов и указывается по соответствующей статье формы №2.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце года в общем порядке.

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

- увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

- уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

- остаться без изменения;

- списана полностью на внереализационные доходы организации.

В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетами учета резерва.

В случае недостаточности зарезервированных сумм неприкрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий создания и списания резервов предусмотрен Положением по бухгалтерскому учету 18/02. так как большинство резервов, создаваемых под условные факты хозяйственной деятельности, для целей налогообложения прибыли не принимаются, в учете должны быть сформированы постоянные налоговые обязательства в сумме, равной образованному резерву, умноженному на ставку налога на прибыль (Д-т сч. 99 - ПНО, К-т сч. 68).

Условные обязательства должны быть оценены организацией в денежном выражении, а условные активы не подлежат такой оценке/

Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, для целей представления информации об условном обязательстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). При оценке последствий условного факта принимаются во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требований осмотрительности.

Например, если при составлении бухгалтерской отчетности значительное по сумме исковое требование к организации признается условным фактом, то среди фактов, принимаемых в расчет при оценке последствий этого условного факта, организация должна принять во внимание:

- стадию, на которой находится рассмотрение данного искового требования по состоянию на дату представления бухгалтерской отчетности;

- экспертные заключения по данному исковому требованию;

- существующую практику рассмотрения аналогичных исковых требований.

При написании Пояснений организация должна оценить последствия каждого условного обязательства в отдельности, кроме случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то что вероятность возникновения обязательства в отношение каждого условного факта в отдельности может быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод организации в результате исполнения обязательств в отношении всей совокупности условных фактов может быть очень высокой или высокой.

Например, организация продает товары с обязательствами их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты их продажи. В отношении каждого отдельного проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод организации в связи с его возвратом, как некачественного и не подлежащего ремонту, либо в связи с затратами по его ремонту оценивается как низкая. В то же время основанные на прошлом опыте организации расчеты показывают, что с высокой степенью вероятности примерно 2% проданных товаров будут возвращены, как некачественные и не подлежащие ремонту, и еще 10% потребуют дополнительных затрат на ремонт. На основании этих расчетов организация оценивает условное обязательство, возникающее при продаже товаров с обязательством их гарантийного обслуживания, применительно ко всей совокупности товаров.

Предположим, что дополнительные затраты на ремонт составят 30% стоимости бракованных товаров. На основании этого расчета производится денежная оценка условного обязательства в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров, которая в рассматриваемом случае составит 2%+10%*0,3=5% стоимости проданных товаров.

ПБУ 8/01 раскрывает особенности способа оценки величины условного обязательства:

путем выбора из некоторого набора значений;

путем выбора из интервала значений;

путем выбора из определенного набора интервалов значений.

Рассмотрим порядок применения каждого способа.

Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого набора ее значений то в качестве оценки этого условного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность.

Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала. Отметим, что в случае оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений информация о максимально возможной величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из определенного набора интервалов значений, сначала определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений. Полученная таким образом средневзвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства.

Следует обратить внимание, что в случае оценки величины условного обязательства путем выбора из определенного набора интервалов значений информация о максимально возможной величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Для предотвращения создания скрытых резервов, т.е. создания их в завышенных размерах, при оценке величины условного обязательства организации следует принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам (если таковые имеются). Однако делать это можно только в тех случаях, когда право требования, во-первых, возникает непосредственно как результат условного факта, а, во-вторых, вероятность удовлетворения требования очень высокая или высокая.

В Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждому условному обязательству должна быть раскрыта следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величина обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта хозяйственной деятельности, дополнительно должна быть раскрыта следующая информация:

- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным;

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств и резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, на пример, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, об обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательствах, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в Пояснениях за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Информация об условных активах раскрывается в Пояснениях за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. Отметим, что информация об условных активах, раскрываемая в Пояснениях, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

При фактическом получении актива, признанного условным в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствии условных фактов в полном объеме, предписываемом ПБУ 8/01, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в Пояснениях лишь общий характер условного факта и причину, по которой подобная информация не раскрывается.[3], стр. 230.

2.4 Раскрытие в пояснительной записке событий после отчетной

даты второго вида

Информация об условных обязательствах II вида - события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса, подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В пояснительной записке раскрывается информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Согласно п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфином России от 28.06.2000 №60н [3], при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.