Метод бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ БИОРЕСУРСОВ И

ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ УКРАИНЫ

Крымский агротехнологический университет

Экономический факультет

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему

Метод бухгалтерского учета

Работу сделала

Студентка 111 курса группы Б-32

Сотник Яна

Научный руководитель

Ассистент Бадулина Г.П.

Симферополь, 2010 г.

Введение

Бухгалтерия -- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Организация и ведение бухгалтерского учета в Украине регламентируется Законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", Положениями (стандартами) бухгалтерского учета, Порядком предоставления финансовой отчетности и другими нормативно-правовыми актами, утверждаемыми Министерством финансов Украины и определяющими принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Техническая сторона учётного процесса заключается в выборе формы ведения бухгалтерского учет. Под формой ведения бухгалтерского учёта понимают совокупность учётных регистров, которые используются в определённой последовательности и взаимодействии для ведения учёта с применением принципа двойного счета. Учетные регистры являются носителями данных определённой формы, созданные соответственно для экономической группировке информации об активах, капитале и обязательств экономического субъекта. Формы ведения бухгалтерского учёта различаются по следующим признакам: количеством учётных регистров, которые применяются, их назначением, содержанием, формою и внешним видом; последовательностью и способами записей в учётных регистрах; связью регистров хронологического и систематического, синтетического и аналитического учета. Перечисленные признаки отличают одну форму учёта от другой в условиях ручного ведения бухгалтерского учёта.

К формам учёта выдвигают ряд требований, в частности они должны:

обеспечивать полноту и реальность отображения в учётных регистрах всего кругооборота средств, оперативный и повседневный контроль управленческих решений, сохранение собственности, эффективное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов на предприятий;

быть экономическими. Затраты работы на сбор, обработку и передачу информации довольно значительные, что вынуждает искать пути, способы и средства максимального их снижения, одновременно повышая оперативность и качество учёта;

максимально отвечать потребностям сводки информации. В регистрах необходимо иметь такую группировку записей, которая бы позволяла получить все отчётные показатели, не применяя выборку и не обращаясь непосредственно к первичным документам;

обеспечивать правильное соединение синтетического и аналитического учёта. В организации аналитического учёта существуют огромные возможности для дальнейшего совершенствования форм учёта и упрощения бухгалтерского учёта вообще;

обеспечивать своевременное отображение в учёте хозяйственных операций и составление отчётности, что повышает полезность бухгалтерского учёта, позволяет своевременно уведомить о ходе исполнения текущих планов и улучшает управление предприятием;

наиболее полно удовлетворять требования экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Важным источником анализа являются данные бухгалтерского учёта. Формы ведения бухгалтерского учёта должны строится таким образом, чтобы в процессе повседневного учёта можно было группировать и систематизировать материал соответственно требованиям анализа.

Предприятие самостоятельно выбирает форму ведения бухгалтерского учёта, под которой в данном случае понимается состав, структура и порядок формирования учётных регистров, что определяется характером и масштабом деятельности, потребностями управления, объёмом информации, которая обрабатывается, наличными средствами, которые бы позволили автоматизировать учёт и т.п. Можно не только использовать рекомендованные формы, но и разрабатывать собственные, оригинальные, включая формы учётных регистров, программы регистрации и обработки информации. Вместе с тем, необходимо придерживаться общих методологических принципов, которые установлены в централизованном порядке, а также технологии обработки учётных данных.

Выбрав определённую форму бухгалтерского учёта, предприятие должно придерживаться ею на протяжении назначенного времени (однако не меньше года). О возможной замене принятой формы бухгалтерского учёта в следующем учётном периоде необходимо указать в Приказе об учётной политике или Примечаниях к финансовой отчётности.

Рационально организованная форма учёта должна обеспечивать:

получение необходимой информации о хозяйственных процессах;

группировку и регистрацию первичных документов;

повышение продуктивности работы учетчиков в процессе подготовки первичных данных, их обработки и записи в учётные регистры;

уменьшение количества ошибок при регистрации и обобщении учётных данных;

сохранение информационного фонда, который способствует принятию эффективных управленческих решений.

Содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности является коммерческой тайной. За её разглашение виновное лицо несёт ответственность, установленную законодательством Украины и внутренними нормативными актами предприятия.

Формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются. Это обусловлено общим развитием народного хозяйства, осложнением экономических отношений, ростом объема информации, что подлежит учету, усовершенствованиям практики самого учета, а также внедрениям высокопродуктивной вычислительной техники для механизации и автоматизации вычислительных работ. Прогрессивной считается такая форма учета, которая на основе внедрения вычислительной техники обеспечивает своевременное получение качественной информации, необходимой для управления, а также системы показателей отчетности - при минимальных затратах труда и средств на ведение учета.

Современными формами бухгалтерского учета, которые применяются на предприятиях и в организациях Украины, есть:

журнально-ордерная;

мемориально-ордерная;

упрощенная форма учета;

автоматизированная и механизированная форма;

Журнал-главная форма;

Выбранная мной тема: «Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта» особо актуальна в наши дни, так как выбор формы учета для предприятия является, может быть, одним из самых важнейших элементов ведения бухгалтерского учета в целом.

Целью написания курсовой работы является более глубокое изучение мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета, её преимущества и недостатки.

Раздел 1. Теоретические основы исследуемой темы

1.1 Дефиниции в литературных источниках A.M. Стельмащук, П.С. Смоленюк. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие - К.: Центр учебной литературы,2007

Мемориально-ордерная форма учёта - это форма учета, основанная на составлении мемориальных ордеров, которые в свою очередь составляются на основании первичных, сводных и накопительных документов. Все мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале. На основе мемориальных ордеров производятся записи по счетам синтетического учета в Главной книге. Аналитический учет ведется на основании документов, приложенных к мемориальным ордерам. В конце месяца составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производится их взаимная сверка. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.

Мемориально-ордерная форма применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей предприятия. Сущность заключается в следующем: на основе первичных документов, в которых зарегистрированы хозяйственные явления, составляются накопительные и группированные ведомости. Итоговые данные этих накопительных регистров записываются в мемориальные ордера, главное содержание которых - корреспонденция счетов, т.е. бухгалтерская проводка, дата составления и сумма. Данные в мемориальный ордер записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал и им присваивается порядковые номера.

После записи в регистрационный журнал, сведения по хозяйственным операциям, их данные записываются в главную книгу.

Последовательность составления регистров при мемориально-ордерной форме:

1. Накопительные и группированные ведомости

2. Мемориальные ордера

3. Регистрационный журнал

4. Главная книга

5. Оборотная ведомость по синтетическим счетам

6. Конечный баланс

7. Регистры аналитического учета

Преимущество: простота и ясность

Недостатки:

1. Обработка только ручным способом

2. Переписывание одних и тех цифр из регистра в регистр

3. Аналитический и синтетический учет

4. Хронологическая и синтетическая записи при этой форме учета ведутся в отрыве друг от друга.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета возникла в 1928-1930 годах. Ее создание происходило путем постепенного внедрения в учет наиболее рациональных технических средств и приемов.

По данным первичных учетных документов составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов по данным операциям, что позволяет упорядочить записи в синтетическом учете.

Мемориальный ордер может также составляться на основе сводного документа, объединяющего данные однородных первичных документов, или на основании итоговых показателей накопительной ведомости, в которой эти данные группируются по корреспондирующим счетам. Документы, на основании которых составлен мемориальный ордер, обязательно к нему прилагаются.

В настоящее время за каждым мемориальным ордером закрепляют постоянный номер, что дает возможность составлять на каждую группу однородных операций (кассовых, по расчетным счетам, заработной плате и так далее) лишь один ордер в месяц. По операциям, не поддающимся систематизации, и по сторнировочным операциям составляются мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером либо его заместителем, а также исполнителем. Ордера регистрируются в регистрационном журнале, который является хронологическим регистром синтетического учета. Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров и контроля их сохранности вместе с подшитыми к ним документами, а также для последующей проверки полноты охвата хозяйственных операций системным регистром синтетического учета. Эта проверка осуществляется сличением в конце месяца итогов регистрационного журнала (по кредиту) с итогами оборотов по дебиту и отдельно - по кредиту всех синтетических счетов, выводимых в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

После регистрации мемориальные ордера используются для записи операций в Главной книге. Главная книга или контрольная ведомость строится с разбивкой каждого счета на колонки, отводимые для записи оборотов по каждому корреспондирующему счету в отдельности, то есть по шахматному принципу. В ней регистрируются только текущие обороты. Сальдо по счетам в ней не выводится.

Главная книга является основой для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. При этом структура Главной книги облегчает составление шахматной оборотной ведомости, последняя непосредственно заполняется итогами каждого счета. Значительно облегчает здесь подготовку записей в учетные регистры, особенно регистры синтетического учета, использование накопительных и группировочных ведомостей.

Записи в регистры аналитического учета ведутся непосредственно с документов, подшитых к мемориальным ордерам. Проверка правильности аналитического и синтетического учета осуществляется путем составления оборотной ведомости по счетам аналитического учета и сверки их итогов с соответствующими суммами оборотной ведомости по синтетическим счетам.

В настоящее время при ведении учета по мемориально-ордерной форме широко используются различные виды вычислительных машин.

Достоинствами мемориально-ордерной формы учета являются:

строгая последовательность учетного процесса;

простота и доступность учетной техники;

широкое использование стандартных форм аналитических регистров;

возможность разделения учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);

формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

Мемориально-ордерная форма счетоводства получила своё название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных элементов. При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность этой формы учета - поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операции. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В мемориальном ордере указываются его номер краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций.

Мемориальный ордер - это документ бухгалтерского оформления, в котором указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета). Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки. Учет наличия денежных средств ведется в специальной кассовой книге.

Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма Журнал-Главная. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера. Главное ее отличие от мемориально-ордерной формы заключается в том, что составляется комбинированный регистр "Журнал-Главная книга". В нем хронологическая регистрация мемориальных ордеров совмещена с систематической записью по синтетическим счетам. Журнал-Главная книга представляет собой регистр, в котором одна сторона отражает структуру регистрационного журнала (т.е. номер мемориального ордера, дату его составления, сумму мемориальных ордеров), другая сторона предназначается для записи операций по дебету и кредиту синтетических счетов.

При мемориально-ордерной форме учета обработка информации о хозяйственных операциях осуществляется в несколько этапов.

На первом этапе поступающие в бухгалтерию оправдательные и первичные документы группируются по однородным хозяйственным операциям и регистрируются в накопительных ведомостях. На основании сгруппированных однородных документов составляется бухгалтерская проводка, записываемая в мемориальный ордер, к которому прилагаются накопительные ведомости, первичные и оправдательные документы, послужившие основанием для бухгалтерской проводки.

На втором этапе осуществляется регистрация хозяйственных операций на синтетических счетах. На этом этапе используются два регистра - Регистрационный журнал и Главная книга.

Регистрационный журнал применяется для последовательной хронологической регистрации проводок. В регистрационном журнале в хронологическом порядке записываются все составленные мемориальные ордера с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц.

После регистрации в регистрационном журнале мемориальные ордера записываются в Главную книгу.

Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится разворот из двух страниц: одна половина - "Дебет", вторая - "Кредит". Записи мемориальных ордеров отражают по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов. По окончании отчетного периода (месяца) в Главной книге по каждому счету производится подсчет оборотов по дебету и кредиту, рассчитывается сальдо.

Рассчитанные в Главной книге итоговые показатели по каждому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость. Данные по синтетическим счетам сверяются с данными по аналитическим счетам; обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сверяются с суммами оборота, отраженными в регистрационном журнале. После проведения всех сверок составляется бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

К преимуществам мемориально-ордерной формы принято относить возможность осуществления эффективных периодических сверок правильности учетных записей, а также возможность разделения труда между учетными работниками. Вместе с тем, мемориально-ордерная форма ориентирована в первую очередь на ручную обработку учетной информации (почти невозможна ее автоматизация), а также предполагает возрастание объемов учетных работ в конце отчетного периода.

Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - Ставрополь: Б.и, 1994.

Мемориально-ордерная форма учета получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность данной формы - поступающие в бухгалтерию документы накапливаются и регистрируются в накопительных ведомостях. На каждую группу документов составляется мемориальный ордер. К нему прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В ордере указываются номер, краткое содержание операции, дебет, кредит, сумма.

Синтетический учет ведется в двух регистрах:

регистрационном журнале;

Главной книге.

Журнал применяется для регистрации проводок в хронологическом порядке. Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет двустороннюю форму.

Аналитический учет ведется преимущественно в карточках, записи в регистры аналитического учета производят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагающихся к ордеру.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета возникла в 1928-1930 годах. Ее создание происходило путем постепенного внедрения в учет наиболее рациональных технических средств и приемов.

По данным первичных учетных документов составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов по данным операциям, что позволяет упорядочить записи в синтетическом учете.

Мемориальный ордер может также составляться на основе сводного документа, объединяющего данные однородных первичных документов, или на основании итоговых показателей накопительной ведомости, в которой эти данные группируются по корреспондирующим счетам. Документы, на основании которых составлен мемориальный ордер, обязательно к нему прилагаются.

В настоящее время за каждым мемориальным ордером закрепляют постоянный номер, что дает возможность составлять на каждую группу однородных операций (кассовых, по расчетным счетам, заработной плате и так далее) лишь один ордер в месяц. По операциям, не поддающимся систематизации, и по сторнировочным операциям составляются мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером либо его заместителем, а также исполнителем. Ордера регистрируются в регистрационном журнале, который является хронологическим регистром синтетического учета. Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров и контроля их сохранности вместе с подшитыми к ним документами, а также для последующей проверки полноты охвата хозяйственных операций системным регистром синтетического учета. Эта проверка осуществляется сличением в конце месяца итогов регистрационного журнала (по кредиту) с итогами оборотов по дебиту и отдельно - по кредиту всех синтетических счетов, выводимых в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

После регистрации мемориальные ордера используются для записи операций в Главной книге. Главная книга или контрольная ведомость строится с разбивкой каждого счета на колонки, отводимые для записи оборотов по каждому корреспондирующему счету в отдельности, то есть по шахматному принципу. В ней регистрируются только текущие обороты. Сальдо по счетам в ней не выводится.

Главная книга является основой для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. При этом структура Главной книги облегчает составление шахматной оборотной ведомости, последняя непосредственно заполняется итогами каждого счета. Значительно облегчает здесь подготовку записей в учетные регистры, особенно регистры синтетического учета, использование накопительных и группировочных ведомостей.

Записи в регистры аналитического учета ведутся непосредственно с документов, подшитых к мемориальным ордерам. Проверка правильности аналитического и синтетического учета осуществляется путем составления оборотной ведомости по счетам аналитического учета и сверки их итогов с соответствующими суммами оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бухгалтерских проводок - мемориальных ордеров, содержащих указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных учетных документов.

Мемориально-ордерная - одна из форм бухгалтерского учета. Она возникла в 1928-1930 годы. При этой форме учетный процесс осуществляется следующим образом. На основании первичных, сводных и накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые регистрируются в регистрационном журнале. Состав и количество мемориальных ордеров в системе бухгалтерского учета предприятия зависит от содержания количества, степени повторяемости хозяйственных операций. Затем на основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в Главной книге. Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.

Одна из форм бухгалтерского учета. При этой форме на основании первичных сводных и накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые регистрируются в регистрационном журнале. Затем на основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в Главной книге. Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов, а также итоги регистрационного журнала: они должны быть равны между собой.

1.2 Организация учётной работы на предприятии

1 Организационная форма бухгалтерской службы.

Бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:

- бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия;

- специализированной профессиональной организацией на договорных началах, том числе централизованной бухгалтерией; соответствующим специалистом на договорных началах.

В первом случае речь о средних и крупных предприятиях, на которых выделение бухгалтерского учета из общего управленческого процесса немыслимо. Остальные варианты ведения учета используются малыми предприятиями, которых подчас содержание собственной бухгалтерии - дорогостоящее и нерациональное занятие.

Независимо от того, имеет предприятие собственную бухгалтерию или пользуется услугами сторонней организации, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2. Уровень централизации учета.

Структура бухгалтерской службы.

В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия учет на нем может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной форме.

При централизации учета все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

При децентрализации учета наряду с центральной бухгалтерией предприятия в отдельных подразделениях создаются свои бухгалтерии. Они осуществляют законченный цикл учетных работ, вплоть до составления отдельного бухгалтерского баланса, активы и пассивы которого включаются в общий баланс предприятия. К несомненным достоинствам децентрализованной формы необходимо отнести приближение учетного персонала к производственным подразделениям, повышение оперативности и аналитичности учета.

Предприятия может применять и смешанную форму организации учета, когда лишь некоторые (наиболее крупные) подразделения составляют отдельный баланс либо когда бухгалтерские службы подразделений выполняют только часть учетных работ (приемку и проверку первичных документов, учет расчетов с работниками, группировку информации в разрезах, необходимых для руководства подразделением, и др.).

Состав и соподчиненность отдельных бухгалтерских подразделений и работников определяют исходя из численности персонала и объема учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов хозяйственной деятельности предприятия, качества и рациональности постановки самого учета.

На небольших предприятиях функции ведения бухгалтерского учета распределяются между исполнителями, как правило, по предметному признаку: каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета (учет материальных ценностей, учет производственных затрат и т.д.). Все работники бухгалтерской службы подчиняются главному бухгалтеру.

На крупных и средних предприятиях в составе бухгалтерской службы предусматривается ряд подразделений (отделы, сектора). Они, как правило, выделяются так же по предметному признаку. Внутри этих подразделений работа может распределяться между исполнителями по линейному (когда работник обслуживает целиком какое-либо производственное подразделение) или функциональному (когда работник выполняет определенную группу операций) признаку.

Например, в состав бухгалтерии предприятия может быть расчетный, материальный, производственный, сводный отделы и другие подразделения. Расчетный отдел обычно занимается комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, а также соответствующей отчетностью. Материальный отдел отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов. Производственный отдел ведет учет затрат на производство, исчисляет себестоимость продукции. На сводный отдел возлагается обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности. Специальные подразделения бухгалтерии могут заниматься учетом капитальных вложений (при большом объеме капитального строительства), учетом готовой продукции и реализации, финансово-банковскими операциями, расчетами по налогам и неналоговым платежам в бюджет.

3. Выделение подразделений предприятия на отбельный баланс.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав. Активы и пассивы отдельного баланса включаются в бухгалтерский баланс предприятия.

Выделение того или иного подразделения предприятия на отдельный баланс представляет собой не что иное, как способ бухгалтерского оформления разделения учетного труда на предприятии. Его цель - упростить и рационализировать учетный процесс на предприятии и работу бухгалтерской службы.

Выделение структурного подразделения на отдельный баланс осуществляется в случае 1) территориальной удаленности этого подразделения от остальных подразделений предприятия и 2) относительной обособленности производственного, коммерческого, финансово хозяйственного процессов.

Эти факторы предопределяют и относительное обособление учетного процесса в данном подразделении. С территориальной удаленностью связаны определенные сложности для централизованной обработки. В связи с обособленность деятельности подразделения возникает необходимость использования специфических способов и приемов бухгалтерского учета, осуществления практически завершенного учетного цикла, а также формирования системы показателей, характеризующих экономическую ситуацию в данном подразделении предприятия.

Вместе с тем выделение на отдельный баланс ни в коем случае нельзя рассматривать в качестве полного обособления структурного подразделения от предприятия. Бухгалтерский баланс, составляемый структурным подразделением, характеризует его имущественное и финансовое положение лишь отчасти. По нему невозможно достоверно исчислить финансовый результат деятельности подразделения. Точнее, результат, представляемый в отдельном балансе, следует рассматривать лишь в качестве внутреннего хозрасчетного результата, но никак не конечного финансового результата деятельности, о котором идет речь в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Отдельный баланс не отражает реального обеспечения долгов предприятия, перед его кредиторами выступает не подразделение, а предприятие как юридическое лицо, субъект гражданских правоотношений. Руководство подразделения не имеет права действовать от своего имени; оно вступает в любое правоотношения только по доверенности от руководства предприятия.

Отдельный баланс является частью баланса предприятия. С этой точки зрения отбельный баланс - сугубо внутренний документ, предназначенный для завершения учетного процесса на предприятии. В этом его отличие от самостоятельного баланса. Причем в данном случае не имеет никакого значения тот факт, что структурное подразделение может иметь некоторые черты, свойственные юридическому лицу.

3. Внутрипроизводственный контроль.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система внутрипроизводственного контроля.

Основными задачами такого контроля являются предотвращения непроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.

При организации внутрипроизводственного контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем. При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.

Наиболее существенными элементами организации внутрипроизводственного контроля, применяемыми предприятиями с учетом конкретных особенностей их деятельности, являются следующие.

1. Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник предприятия не должен распоряжаться материальными ценностями и денежными средствами и вести бухгалтерский учет операции с этими актами. Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля.

2. Разделение функций по ведению бухгалтерского учета. При распределении обязанностей между работниками бухгалтерской службы необходимо добиваться, чтобы один сотрудник не осуществлял контроль за ведением всего участка бухгалтерского учета, выполняя одновременно с этим какую-либо одну операцию на том же участке.

3. Установление ответственности каждого работника предприятия. При подборе персонала предприятия необходимо точно определить меру ответственности конкретных исполнителей за правильностью приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, за соблюдением норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, за правильное оформление и составление первичных учетных документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете. Четкое распределение ответственности не только даст психологический эффект, ни и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей.

4. Система утверждений. Внутренними правилами и регламентами предприятия должен быть определен круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов. Особо должно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право распоряжаться дефицитными ценностями и дорогостоящим имуществом. Может быть установлен порядок, при котором материалы, признанные дорогостоящими и дефицитными, выдаются лишь при наличии на расходных документах визы уполномоченного работника бухгалтерской службы.

5. Использование бланков строгой отчетности. Бланки отдельных видов первичных документов, которыми оформляются операции движения определенных ценностей, могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности, за движением которых устанавливается особый контроль.

6. Организация хранения ценностей. Перечислим некоторые предпосылки действительного контроля за сохранностью ценностей: соответствующее оборудование складских помещений и их специализация; материалы должны быть размещены таким образом, чтобы можно было быстро их найти; необходимо оснастить места хранения соответствующими весовыми, измерительными и контрольными приборами и приспособлениями, мерной тарой; денежные средства должны храниться в специально изолированных помещениях.

7. Средства охраны. Вероятность хищений материальных ценностей и денежных средств, утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации охраны, применении средств сигнализации, установление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.

8. Внезапные проверки. Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией. В частности, один раз в месяц целесообразна внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всей наличности и проверкой других ценностей, находящихся в ней; работники бухгалтерской службы должны систематически проверять фактическое наличие тех или иных материальных ценностей, особенно дорогостоящих и дефицитных; в ходе аудиторской проверки может быть проведена выборочная проверка наличия и состояния каких-либо ценностей.

9. Квалификация персонала. На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилами приемки и отпуска материальных ценностей и денежных средств, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.

Раздел 2. Теоретическая часть «Мемориально-ордерная форма учёта»

2.1 Исторические аспекты возникновения мемориально-ордерной формы учёта

Одной из важных предпосылок рациональной организации учета есть применение наиболее эффективной формы бухгалтерского учета, его технической оснащенности.

Под формой бухгалтерского учета понимают определенную систему взаимоувязанных между: собой учетных регистров установленной формы и содержания, которое предопределяет последовательность и способы учетных записей.

Основными отличительными признаками, которые определяют особенности отдельных форм бухгалтерского учета, являются, : внешний вид и строение учетных регистров, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и техника учетной регистрации.

За время существования бухгалтерского учета применялись разные формы. На самой ранней степени развития учет велся самим владельцем хозяйства для организации наблюдения и контроля за сохранением его имущества и размером получаемого дохода. Известно, что самой ранней была старая итальянская форма, описанная итальянской ученым-математиком Лукой Пачоли в его работе "Трактат о счетах и счета и записи", выданной в 1494 г. в Венеции. В ней он писал, что для удобства и легкости нужны три книги: Мемориал (Памятная книга). Журнал и Главная книга. Операции записывались из слов владельца или из его Памятной книги (она заменяла собой документы) в хронологический Регистр-журнал (где отмечались корреспондирующие счета), а потом в систематический регистр - Главную книгу. Счета в Главной книге велись как индивидуальные, их открывали на каждый объект учета (например, счет Средств, счет Зерна, счет купца Мозыря и тому подобное).

По данным Главной книги складывался баланс.

Таким образом, в конце XIV века впервые была описана книжная форма учета. Она удовлетворяла потребности купцов и мелких ремесленников. Однако с ростом объема деятельности, увеличением количества хозяйственных операций возникла потребность в обобщенных (синтетических) показателях. Тогда Главная книга превратилась в регистр синтетического учета, параллельно которому стал вестись аналитический учет в отдельных вспомогательных книгах. Так в конце XIV века появилась новая итальянская форма бухгалтерского учета.

Во второй половине XVIII века стали применять мемориально-кассовую или немецкую форму учета, при которой сурово размежевывались кассовые и некассовые операции. Для этого Журнал был разделен на несколько хронологических регистров - Кассовый журнал. Мемориал и тому подобное. Эта форма с середины XIX века применялась и в России.

Развитие производства, торгового капитала, банковских операций требовало дальнейшего разделения труда учетных работников. Для этого была разработана многожурнальная или французская форма бухгалтерского учета, при которой хронологические записи осуществлялись в нескольких журналах (кассовом журнале, журналах учета товаров, продажи, покупки и тому подобное). От ежедневных записей в Главную книгу перешли к записям у нее месячными итогами, для подготовки которых был введен возведенный журнал (что складывался путем выборок из ежедневных журналов). Постепенно для обоснования записей в регистры начали использовать документы.

В конце XIX века большое распространение получила одножурнальная или американская форма учета, при которой " одной книге (комбинированном регистре) сочетали хронологическая (Журнал) и систематическая (Главная книга) записи. Эта форма отвечала требованиям небольших капиталистических предприятий. Однако, в начале XX века в условиях развития больших капиталистических монополий требования к учету намного выросли. На смену книжным формам пришли карточные и копировальные, в которых начали широко использовать карточки и свободные листки. Это обеспечило возможность группирования регистров и копирования, устранило необходимость многократных переписываний учетных данных, способствовало облегчению труда учетных работников и создало условия для использования в учете машинной техники.

Следовательно, ознакомление с историей развития форм бухгалтерского учета свидетельствует, что их усовершенствование шло путем расчленения сначала хронологического, а потом систематической записи, отделение синтетического учета от аналитического, переходом от ежедневных записей синтетического учета к ежемесячному, использование в новых формах учета всех позитивных элементов старых форм.

Одной из первых форм учета, созданных после революции в СССР, была ~ карточно-ордерная форма (1925-1927 гг.). Основным регистром были карточки-ордера (или карточки-счета), которые выписывались на каждую хозяйственную операцию с копированием в трех экземплярах.

Первый экземпляр ордера подшивался в регистр хронологического учета, второй и третий экземпляры раскладывались соответственно в картотеки аналитического учета счетов, которые дебетируются и кредитуются. Записи в Главную книгу делались на основании возведенного журнала.

Однако эта форма не нашла широкого приложения в связи с ее громоздкостью, трудоемкостью и недостаточным показом наглядно. Это заставляло искать новые пути рационализации учета. На основе карточно-ордерной формы была создана карточно-копировальная форма учета, которая впервые была применена в торговых предприятиях (в 1927 г.). Суть ее заключается в одноразовом регистре синтетического учета и в систематическом регистре аналитического учета. Записи делались непосредственно из документов, без складывания ордеров. Этим достигалось более точное совпадение учетных данных с документами. Шифры корреспондирующих счетов относились в оттиске специального штампа на документах. Главная книга была заменена ежедневной контрольной ведомостью, которая обеспечивала группирование записей внутри каждого счета за корреспондирующими с ним счетами. По окончании каждого дня записи в Контрольной ведомости сверялись с записями в журналах, что уменьшало время на отыскание ошибок, убыстряло складывание отчетности. Для проверки синтетического и аналитического учета складывались группированные листки, в которых группировались обороты с одинаковой корреспонденцией счетов.

Однако и эта форма имела недостатки (громоздкость, недостаточное применение возведенной записи и тому подобное), что мешало ее распространению. На изменение карточно-копировальной пришла комбинированная форма учета - контрольно-шахматная, в которой сочетали элементы карточных и книжных форм учета. В 30-ые годы она считалась наиболее рациональной.

Следовательно, формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются. Это предопределено общим развитием народного хозяйства, осложнением экономических отношений, ростом объема информации, которая подлежит учету, усовершенствованиям практики самого учета, а также внедрениям высокопроизводительной вычислительной техники для механизации и автоматизации вычислительных работ. Прогрессивной считается такая форма учета, которая на основе внедрения вычислительной техники обеспечивает своевременное получение качественной информации, необходимой для управления, а также системы показателей отчетности, - при минимальных затратах труда и средств на ведение учёта.

2.2 Мемориально-ордерная форма учета. Ее достоинства и недостатки

Мемориальный ордер - это документ бухгалтерского оформления, в котором указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета). Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки. Учет наличия денежных средств ведется в специальной кассовой книге.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Преимущества:

1. Довольно простая структура. Вместо многочисленных регистров синтетического учёта применяется один регистр синтетического учёта - Главная книга. Удачно сочетается использование книг и карточек.

2. Наглядность записей. Все синтетические счета располагаются на одном листе, что даёт возможность проверять правильность записей в учётных регистрах и выявлять допущенные ошибки

3. В любое время можно получить баланс по счетам. Для этого достаточно подсчитать суммы по итоговой графе и корректированным счетам.

4. Возможность разделения учётной работы между специалистами разного уровня квалификации Простота и доступность учётной техники, строгая последовательность учётного процесса

Недостатки :

1. Многоразовость записей. Каждая хозяйственная операция, чтобы пройти путь с момента выписки документа до момента передачи его в архив, записывается от семи до девяти и больше раз в учётных регистрах. Это приводит к неоправданным затратам работы учётных работников, затраты оперативности и гибкости учёта

2.Отрыв синтетического учёта от аналитического. Для связи синтетического и аналитического учёта используются оборотные ведомости, которые ведутся практически по всем счетам. Синтетический учёт ведётся возле аналитического, причём, как правило, опережает его. Громоздкость записей в большинстве случаев на конец месяца делают невозможным завершение разнесения документов в регистры аналитического учёта и сверки с данными синтетического учёта до составления баланса. Ошибки, которые возникают после этого, исправить можно только в следующем периоде

3. Длительность учётного цикла работ. Многоразовость записей, отрыв синтетического учёта от аналитического, накопление учётной работы за месяц приводят к увеличению объёма учётных работ. После подачи годового отчёта годовой учётный цикл не завершается, а продолжается, пока не завершится разнесение данных по аналитическим счетам и их сверка.

4. Неудобность проверки взаимных расчётов Проверка расчётов или расшифровка, с каких сумм составляется остаток по счетам, является очень сложным процессом, который часто невозможно выполнить. Незаконченные расчёты для большинства документов перекрывают один другого и для их проверки затрачивается много времени.

На предприятиях, которые имеют небольшое количество синтетических счетов, может использоваться один из упрощённых вариантов мемориально-ордерной формы учёта, который принято называть формой «Журнал-Главная» . При использовании данной формы учёта большинство операций на протяжении месяца группируются в вспомогательных накопительных ведомостях. По этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера.

Данные с мемориальных ордеров ежемесячно заносят в регистр синтетического учёта - книгу «Журнал-Главная», которая представляет собой оборотно-сальдовый баланс предприятия и является основанием для составления сальдового баланса утверждённой формы. Учёт в книге «Жур-нал-Главная» ведут, как правило, по синтетическим счетам. Их открывают в начале года записями сумм остатков на начало года с аналогичного регистра за прошлый год. Сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту счетов, а также итогу графы «Сумма по ордеру». Следующим рядом после оборотов за месяц выводят остаток каждого счёта на начало следующего месяца.

2.3 Структура мемориально-ордерной формы учета

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета характеризуется применением книг для ведения синтетического учета и карточек - для аналитического. Порядок учетной регистрации хозяйственных операций при мемориально-ордерной форме такой. На основании оформленных и проверенных документов (первичных или сгруппированных) складывают мемориальные ордера. В них делают ссылку на документ, который служит основанием для записей (или коротко выкладывается содержание записи), его номер и дата складывания, указываются корреспондирующие счета по данной операции и суммы. Это помогает упорядочиванию учетных записей. Мемориальный ордер имеет такую форму: