Порядок учёта кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава1 Общие положения ведения кассовых операций

1.1 Документальное оформление и поступления наличных денег

1.2 Документальное оформление и выдачи наличных денег

1.3 Расчеты с подотчетными лицами

1.3.1 Порядок выдачи денег под отчет

1.3.2 заполнение авансового отчета

1.4 Лимит остатка денег в кассе

1.5 Сдача денег из кассы в банк

1.6 Инвентаризация денег в кассе

Глава 2 Прием наличных денег с использованием ККТ

2.1 Когда нужно применять ККТ

2.2 Когда можно обойтись без ККТ

2.3 Реквизиты кассового чека

Глава 3 Использование бланков строгой отчетности

3.1 В каких случаях применяются бланки строгой отчетности

3.2 Какие бланки строгой отчетности можно применять

3.3 Ответственность за нарушения при использовании Бланков строгой отчетности

Глава 4 Аудит кассовых операций

4.1 Как проводят аудит?

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 1

Приложение 2

ВВЕДЕНИЕ

Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых приходиться строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

Предприятия, учреждения и организации хранят свои денежные средства на счетах в банке и расходуют их, как правило, путём безналичных расчётов. Однако на практике возникает необходимость в расчётах наличными деньгами, например при выплате заработной платы, стипендий, премий, авансов на командировочные, хозяйственные и другие расходы. Таким образом, на кассира возлагается огромная ответственность за соблюдение порядка расчётов наличными деньгами.

В данной курсовой работе рассмотрены операции, которые связаны с поступлением в кассу или выдачей из нее наличных денег.

Также подробно разобраны вопросы оформления первичных документов по учету кассовых операций.

Кроме того, освещены вопросы, касающиеся административной ответственности фирм (предпринимателей) за нарушения порядка ведения кассовых операций, применения контрольно-кассовой техники и использования бланков строгой отчетности.

Тема данной курсовой работы, безусловно, является очень актуальной, так как правила ведения кассовых операций требуют точных знаний и тщательного контроля за их выполнением.

Целью данной работы является предоставление наиболее полной информации по порядку учёта кассовых операций и ознакомление с правилами ведения кассовых операций, а также определение основных направлений их совершенствования.

Для достижения поставленной цели ставились следующие задачи:

1. Ознакомление с общими положениями ведения кассовых операций.

2. Рассмотрение порядка документального оформление кассовых операций.

3. Изучение порядка учёта кассовых операций.

4. Рассмотрение особенностей ведения кассовых операций.

5. Изучение организации контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций.

Глава 1. Общие положения ведения кассовых операций

Вопросы, касающиеся кассовых операций, важны, поскольку проверка на предприятии начинается, как правило, с ревизии кассы. И по результатам такой проверки можно судить об организации и состоянии учёта на предприятии.

Дадим некоторые наиболее важные понятия:

· Касса - наличные деньги, имеющиеся у предприятия, отдельных категорий предпринимателей; структурное подразделение либо уполномоченное лицо предприятия, предпринимателя, выполняющее кассовые операции; в бухгалтерском учёте - счёт, на котором отражаются движение, поступление и выдача наличных денег; специально оборудованное помещение для приёма, хранения, выдачи денег и других ценностей, необходимость наличия которого определяется предприятием, предпринимателем.

· Кассовая дисциплина - выполнение предприятиями, предпринимателями в соответствии с законодательством РФ правил совершения приходных и расходных операций с наличными деньгами, обеспечение расходования денег из выручки в разрешённых пределах, согласованных с учреждением банка, установленных лимитов остатков (предельных остатков) касс, сроков сдачи выручки в учреждение банка.

· Кассовые аппараты - аппараты, с помощью которых осуществляется приём наличных денежных средств при реализации продукции (товаров, работ, услуг).

· Кассовые операции - операции по приёму и выдаче наличных денег из касс предприятия, предпринимателя.

· Кассовый чек - документ, удостоверяющий покупку товара с помощью кассового аппарата, в котором указана стоимость товара, дата его приобретения и номер кассового аппарата.

При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993г № 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18.

Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Кассир согласно законодательства о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ, производятся , согласно Закону РФ от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ.

Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее выданных сумм.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета в банках.

К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22 сентября 1993 г. № 40, в соответствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных "лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит.

Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков.

Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться:

- непосредственно в кассу учреждения банка;

- предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации (Госкомсвязи) для перевода на соответствующие счета в банках;

- на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.

1.1 Документальное оформление поступления наличных денег

Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу оформляют:

приходный кассовый ордер ф. КО-1 - который выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом (распоряжением) руководителя предприятия (Приложение 1) . К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикалывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (Приложение 2).

Действующим правилом запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления.

При приемке наличных денег кассиры должны руководствоваться документом "Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России". Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков.

1.2 Документальное оформление выдачи наличных денег

Наличные деньги выдают из кассы на основании расходных кассовых ордеров ф. КО-2 ( Приложение 3) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами. Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя, то его подпись на ордере необязательна. Расходный кассовый ордер составляют в бухгалтерии, регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение 2) и передают кассиру для исполнения. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. При выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдают только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.). При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому доверено получение денег, а в ведомости перед распиской получателя кассир делает надпись "По доверенности". Соответствующим образом оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Кассовые операции фиксируются в Главной книге по счету 50 «Касса» ( Приложение 4).

1.3 Расчеты с подотчетными лицами

1.3.1 Порядок выдачи денег под отчет

Из кассы организации деньги подотчетным лицам выдаются на хозяйственные нужды, представительские расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, отдельных подразделений организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.

Срок, на который выдаются деньги, определяет руководитель организации. А работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. То же самое относится и к работникам, вернувшимся из командировки. Они должны отчитаться за полученные средства в течение трех дней после того, как вернутся из служебной поездки. Причем не важно, о какой командировке идет речь - по территории России или заграничной. Это следует из п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Бывает, что на фирме не определен срок, на который выдаются деньги под отчет. Тогда работники, получившие деньги из кассы, должны отчитаться за них не позднее чем через три рабочих дня после того, как они получили деньги.

Обнаружив при проверке нарушение срока, налоговые органы чаще всего рассматривают это как предоставление сотруднику беспроцентного займа на период от положенной даты отчета до фактической и начисляют налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды. Суммы же, по которым вообще нет авансовых отчетов, требуют включать в доход подотчетных лиц, облагаемый налогом на доходы физических лиц, ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. В то же время позиция, которой придерживаются арбитражные суды, прямо противоположна: средства, выданные под отчет физическому лицу, его доходом в целях налогообложения не являются даже при отсутствии соответствующего финансового отчета. Об этом сказано, к примеру, в Постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 8 января 2004 г. N А54-2875/03-С21.

Пока работник не отчитался по ранее выданным под отчет суммам, выдавать ему еще средства организация не может. Иначе она нарушит требования п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ.

1.3.2 Заполнение авансового отчета

Форма авансового отчета (N АО-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 ( Приложение 5).

В авансовом отчете работник (подотчетное лицо) заполняет оборотную сторону: приводит перечень документов, подтверждающих произведенные расходы. Эти документы он должен пронумеровать в порядке их записи в отчете и сдать в бухгалтерию вместе с ним.

Бухгалтер проверяет целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм. Присваивает авансовому отчету номер. На лицевой и оборотной сторонах авансового отчета бухгалтер указывает суммы расходов, принятые к учету, и корреспондирующие счета (субсчета).

Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае, если работнику была выдана иностранная валюта.

Проверенный авансовый отчет утверждает руководитель или уполномоченное на это лицо, после чего он принимается к учету. При этом неизрасходованный остаток аванса подотчетное лицо сдает в кассу организации по приходному кассовому ордеру, а перерасход, наоборот, выдается ему из кассы по расходному кассовому ордеру.

1.4 Лимит остатка денег в кассе

Организации могут хранить деньги в кассе лишь в пределах лимита, который им устанавливает обслуживающий банк. Все средства сверх этого лимита организация должна сдавать в банк. Правда, из этого правила есть одно исключение. Сверх лимита деньги в кассе разрешено хранить для выдачи зарплаты, выплат социального характера и стипендий. Правда, не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, организация ежегодно должна подавать в банк специальный расчет. Он оформляется в двух экземплярах. Форма этого расчета приведена в Приложении 1 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (утв. Центральным банком РФ от 5 января 1998 г. N 14-П).

Лимит остатка денег в кассе определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

При этом лимит остатка денег в кассе может устанавливаться:

- в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организации с утра следующего дня;

- в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

- в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

- в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплат социального характера и стипендий).

По предприятию, в состав которого входят обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и банковских счетов, устанавливается единый лимит остатка кассы.

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в банках, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими банками по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

Если же у предприятия есть нескольких счетов в различных банках, то, чтобы установить лимит наличных денег в кассе, оно может обратиться в любой из них. После того как банк установит лимит, предприятие должно направить уведомления об этом лимите во все банки, где у него открыты счета.

При необходимости лимит может быть изменен в течение года по обоснованной просьбе организации, а также в соответствии с договором банковского счета.

Пока лимит кассы не установлен, он считается равным нулю, и получается, что организация обязана сдавать в банк все наличные деньги.

Если организация (индивидуальный предприниматель) хранит в кассе деньги сверх установленного лимита, за это ее могут оштрафовать по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Так, штраф с должностных лиц составит от 4000 до 5000 руб., а с организаций - от 40 000 до 50 000 руб.

1.5 Сдача денег из кассы в банк

Согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ любая выдача денежных средств из кассы предприятия должна быть оформлена расходным кассовым ордером. Или иным документом с наложением на него штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Как указано в п. 15 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

Таким образом, кассир, сдавая деньги в банк из кассы предприятия, должен заполнить расходный кассовый ордер в общем порядке, проставив в нем сумму и свою роспись.

1.6 Инвентаризация денег в кассе

Порядок и сроки проведения инвентаризации денег в кассе определяет руководитель организации. Но в некоторых случаях инвентаризация необходима по закону. Эти случаи перечислены в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Напомним случаи обязательной инвентаризации денег в кассе:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене главного бухгалтера или кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций;

- перед составлением ликвидационного баланса.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15) (Приложение 6).

Акт по форме N ИНВ-15 оформляется в двух экземплярах: один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.

При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах: один экземпляр передается материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально-ответственному лицу, принявшему ценности, а третий - в бухгалтерию.

Глава 2. Прием наличных денег с использованием ККТ

Основные правила расчетов наличными с использованием кассовых аппаратов закреплены в Федеральном законе от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ).

2.1 Когда нужно применять контрольно-кассовые машины

Организации и индивидуальные предприниматели, которые получают наличные деньги за товары (работы, услуги), обязаны при этом применять кассовые аппараты. Это закреплено в Законе о ККТ.

Иначе говоря, применять кассовые аппараты нужно, если одновременно выполняются два условия:

1) фирма (индивидуальный предприниматель) продает товары, выполняет работы или оказывает услуги;

2) их оплата производится наличными деньгами.

Давайте еще рассмотрим, нужно ли применять кассовые аппараты в той или иной сфере деятельности.

Услуги интернет-магазинов. Действие Закона о ККТ распространяется и на услуги интернет-магазинов. Поэтому если магазин продает товары за наличный расчет, то ему придется применять ККТ. А можно ли при этом, заранее обговорив сумму покупки, пробить чек в офисе, а покупателю передать чек вместе с проданным товаром? К сожалению, нельзя. Ведь в этом случае время, указанное в чеке, не будет совпадать с моментом получения денег. Поэтому в таких случаях лучше применять портативную кассовую технику.

Целевые взносы в некоммерческие организации. Прием пожертвований, а также вступительных и членских взносов в виде наличных денежных средств не относится ни к торговым операциям, ни к операциям по выполнению работ или оказанию услуг, поэтому контрольно-кассовые аппараты в таких случаях некоммерческими организациями не применяются. Наличные денежные средства принимаются в кассу некоммерческих организаций по приходным кассовым ордерам.

Игорный бизнес. Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр (пари). Иначе говоря, такая деятельность не связана с реализацией товаров (выполнением работ или оказанием услуг).

Следовательно, этот вид деятельности под действие Закона о ККТ не подпадает. Поэтому применять кассовые аппараты в этой сфере вовсе не нужно. Это же мнение высказывают и официальные органы (см. Письма МНС России от 10 ноября 2004 г. N 33-0-14/694, Минфина России от 30 сентября 2004 г. N 03-01-14/5-275, а также Письма УМНС России по г. Москве от 10 июня 2003 г. N 29-12/30789, от 12 ноября 2003 г. N 29-12/63238).

Правда, если игорное заведение оказывает иные платные услуги посетителям, реализует товары (например, напитки, сигареты и т.п.), то применение ККТ при приеме денежных средств в этом случае обязательно.

Нотариальные действия. МНС России в Письме от 14 апреля 2004 г. N 33-0-11/285@ разъяснило, что положения Закона о ККТ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются. При этом при взимании платы наличными денежными средствами обязательно ее отражать в реестре регистрации нотариальных действий, являющемся первичным учетным документом. В Законе о ККТ не указано, что кассовый аппарат нужно применять только после передачи товара (выполнения работы, оказания услуги). А это значит, что, получая от клиента предоплату, организации также придется применять ККМ. Ведь все наличные расчеты (в том числе и предоплата) подпадают под действие Закона о ККТ.

2.2 Когда можно обойтись без кассового аппарата

Из любого правила всегда есть исключения. В Законе о ККТ их целых три. Они касаются тех, кто может вести расчеты наличными, не применяя кассовую технику.

Во-первых, исключение сделано для тех организаций и предпринимателей, которые ведут расчеты с населением. Но при этом они должны выдавать соответствующие бланки строгой отчетности.

Во-вторых, ККТ разрешено не применять некоторым организациям и индивидуальным предпринимателям в силу специфики их деятельности. Эта норма распространяется на следующие виды деятельности:

- продажу газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;

- продажу ценных бумаг;

- продажу лотерейных билетов;

- продажу проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносную мелкорозничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

- продажу в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

- продажу в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

- торговлю в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговлю из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- прием от населения стеклопосуды и утильсырья (кроме металлолома);

- реализацию предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;

- продажу по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почты.

И в-третьих, проводить наличные расчеты без применения ККТ могут организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, который утверждают региональные органы власти.

касса наличный деньги аудит

2.3 Реквизиты кассового чека

Применяя кассовый аппарат, организация (индивидуальный предприниматель) выдает своим клиентам, рассчитываясь с ними наличными деньгами, кассовые чеки. Согласно Письму Минфина России от 5 января 2004 г. N 16-0017/2 на чеке должны отражаться следующие реквизиты:

- наименование организации (индивидуального предпринимателя);

- ИНН;

- заводской номер контрольно-кассовой машины;

- порядковый номер чека;

- дата и время покупки (оказания услуги);

- стоимость покупки (услуги);

- признак фискального режима;

- другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовой технике.

Следует отметить, что Письмом ГМЭК от 28 ноября 1994 г. N АО-7-272 утверждены Технические требования к электронным контрольно-кассовым машинам для осуществления денежных расчетов с населением в различных сферах деятельности.

На практике довольно часто в кассовом чеке, помимо вышеуказанных реквизитов, присутствуют и другие данные, например:

- шифр и фамилия кассира;

- наименование товара;

- код товара;

- сумма сдачи;

- идентификатор секции;

- фраза "Спасибо за покупку".

Эти реквизиты в кассовых чеках необязательны, однако они могут создать у покупателей положительное мнение о сервисе той или иной фирмы.

Глава 3. Использование бланков строгой отчетности

Закон о ККТ разрешает организациям и индивидуальным предпринимателям в некоторых случаях вместо ККТ применять бланки строгой отчетности.

3.1 В каких случаях применяют бланки строгой отчетности

Бланки строгой отчетности можно применять, если одновременно выполняются два условия.

Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели могут применять бланки строгой отчетности только при наличных расчетах с населением. Это четко закреплено в п. 2 ст. 2 Закона о ККТ. Иначе говоря, для расчетов с юридическими лицами организациям и индивидуальным предпринимателям придется обзавестись ККТ.

А во-вторых, бланки строгой отчетности можно применять только при оказании услуг, а никак не при продаже товаров. На это указано в п. 1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение по применению бланков). Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171.

3.2 Какие бланки строгой отчетности можно применять

К бланкам строгой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы. Перечень таких документов не является закрытым. Однако есть одно существенное условие - все эти документы должны быть утверждены как бланки строгой отчетности законодательно, а не самой организацией (индивидуальным предпринимателем).

Перечень обязательных реквизитов бланков строгой отчетности приведен в п. 6 Положения по применению бланков. Перечислим их:

а) сведения об утверждении формы бланка;

б) наименование, шестизначный номер и серия;

в) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

г) наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

д) идентификационный номер налогоплательщика;

е) вид услуг;

ж) единица измерения оказания услуг;

з) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;

и) дата осуществления расчета;

к) наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Что касается бланков, предназначенных для расчетов наличными за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования, то они должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 6 Положения по применению бланков):

а) наименование, шестизначный номер и серия;

б) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

в) наименование организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк;

г) вид транспортного средства, на котором оказывается услуга по перевозке пассажиров;

д) стоимость услуги в денежном выражении.

3.3 Ответственность за нарушения при использовании бланков строгой отчетности

Если при расчетах наличными без кассового аппарата организация (индивидуальный предприниматель) не выдает бланк строгой отчетности или выдает его на меньшую сумму, такое нарушение приравнивается к расчетам наличными денежными средствами без ККМ. Ответственность за данное правонарушение предусмотрена ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. За него грозит штраф в размере:

- для должностных лиц (индивидуальных предпринимателей) - от 3000 до 4000 руб.

- для юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб.

Если же организация (индивидуальный предприниматель) нарушает правила или сроки хранения использованных бланков строгой отчетности, то ее оштрафуют от 2000 до 3000руб. Такой размер штрафа предусмотрен ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Глава 4. Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций проводится для того, чтобы проверить, как организация исполняет кассовую дисциплину. В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами;

- контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;

- своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При аудите кассовых операций проверяют:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денег в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денег в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники при наличных расчетах с населением и с юридическими лицами;

- полноту и своевременность оприходования денег и отражение данных операций в бухучете;

- правильность списания денег в расход и отражение данных операций в бухучете;

- порядок хранения свободных денег в кассе организации.

4.1 Как проводится аудит?

Чтобы проверить правильность документального оформления кассовых операций, можно использовать определенный перечень вопросов.

Вопрос	Ответ	Примечание
1	2	3
Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам	Нет	Нарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера	Нет	Нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером	Да	-
Документы на выдачу денег подписаны руководителем и главным бухгалтером	Да	-
Имеются ли полномочия у лиц, фактически подписывающих приходные и расходные кассовые документы, в случае отсутствия подписей руководителя и главного бухгалтера?	Да	Указать реквизиты организационно- распорядительного документа, на основании которого подписываются приходные и расходные документы
Все предусмотренные реквизиты в приходных и расходных документах заполнены	Нет	Привести примеры кассовых документов в пределах выборки, в которых не заполнены предусмотренные реквизиты
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале	Нет	Нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Деньги из кассы выдавались лицам, не состоящим в списочном составе	Да	Указать, на основании каких документов была произведена выдача денежных средств лицам не состоящим в списочном составе
Составлялись отдельные расходные кассовые ордера по каждому лицу или отдельные ведомости на основании заключенных договоров	Нет	Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Деньги выдавались лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности	Да	Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Форма доверенности оформляется с указанием информации о наименовании документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, номера, кем и когда выдан документ	Да	Указать, на основании каких документов были выданы денежные средства по доверенности
В приходных и расходных кассовых ордерах (в заменяющих их документах) есть подчистки, помарки или исправления	Да	Нарушение п. 19 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации	Нет	Нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ
В кассовой книге есть подчистки и исправления	Да	Привести примеры исправлений в кассовой книге
Исправления заверены подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего	Нет	Привести примеры исправлений в кассовой книге
Кассовая книга пронумерована с начала года	Нет	Привести примеры, доказывающие нарушение нумерации в кассовой книге
Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию	Да	-
Формы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства	Нет	Привести примеры форм кассовых документов, не соответствующих требованиям законодательства
Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации	Да	Указать реквизиты организационно- распорядительного документа, на основании которого на главного бухгалтера возложен контроль за правильным ведением кассовой книги

Аудит кассовых операций начинается с проверки сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других случаях, предусмотренных законодательством.

Далее нужно посмотреть, соблюдает ли организация лимит остатка денег в кассе, а также лимит расчетов наличными с другими фирмами.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности, поступившей из банка, от подотчетных лиц, а также сумм выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на обоснованность выдачи денег. Иначе говоря, у фирмы должны быть приказы и распоряжения на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, выдачу средств на представительские и командировочные расходы; доверенности от сторонних организаций; исполнительные листы и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации кассового аппарата. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Далее нужно проверить, как в организации хранятся денежные средства в кассе. Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ:

- касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

- должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из банка и сдаче в банк;

- все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Для установления такого лимита предприятие представляет в обслуживающее учреждение банка расчет по установленной форме.

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.

Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных и других хозяйственных расходов, выплатой пенсий, пособий по социальному страхованию и т.д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер.

Прием и выдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другим надлежаще оформленным документам: товарно-транспортным накладным на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги, платежным ведомостям и др.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

До передачи в кассу кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Сразу же после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу. На предприятии должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

Кроме наличных денег, в кассах могут храниться различные денежные документы и бланки документов строгой отчетности (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, переводы в пути и др.).

Внезапная ревизия кассы производится в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в квартал.

список использованной литературы

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях 30.12.2001

2. Приказ от 29 июля 1998 г. N 34н об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н,с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)

3. План счетов бухгалтерского учета

4. Тишков И.Е. Бухгалтерский учет. - Мн., 2001

5. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для средних специальных учебных заведений. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. - 444с.

6. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Э.Керимов. - М.Эксмо, 2006. - 688с.

7. http://www.consultant.ru/

Приложение 1

Приходный документ	Сумма, руб. коп.	Примечание	Расходный документ	Сумма, руб. коп.	Примечание
дата	номер			дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов	Оборот по кредиту	Сальдо
			дебет	кредит
	51	62	71	76	и т. д
На 1 января
Январь
Февраль
Март
И т.д.

Размещено на Allbest.ru