Методы калькулирования себестоимости

Общепроизводственные расходы

300 (30 000 : 100)

300 (30 000 : 100)

Управленческие расходы

700 (70 000 : 100)

-

Итого

2 800

2 100

Себестоимость остатков готовой продукции на конец месяца

56 000 (2 800 x (100 - 80))

42 000 (2 100 x (100 - 80))

Себестоимость реализованной продукции

224 000 (2 800 x 80)

168 000 (2 100 x 80)

Теперь определим финансовый результат (таблица 12):

Таблица 12

Показатели, руб.	Метод полных затрат	Метод директ-костинг
Выручка	240 000 (80 x 3 000)	240 000 (80 x 3 000)
Себестоимость реализованной продукции	224 000	168 000
Маржинальная прибыль	16 000	72 000
Управленческие расходы	-	70 000
Операционная прибыль	16 000	2 000

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

В бухгалтерском учете предприятия "Орион" это будет отражено следующими проводками:

При использовании метода полных затрат:

Дебет 20 Кредит 70

- 80 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;

Дебет 20 Кредит 10

- 100 000 руб. - материалы отпущены в производство;

Дебет 20 Кредит 25

- 30 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26

- 70 000 руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 280 000 руб. - оприходована готовая продукция;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отгружена продукция;

Дебет 90 - 2 Кредит 43

- 224 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 16 000 руб. - определен финансовый результат;

При использовании метода директ-костинг:

Дебет 20 Кредит 70

- 80 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;

Дебет 20 Кредит 10

- 100 000 руб. - материалы отпущены в производство;

Дебет 20 Кредит 25

- 30 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 210 000 руб. - оприходована готовая продукция;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отгружена продукция;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 168 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 70 000 руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 2 000 руб. - определен финансовый результат.

Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.

2.5 Функциональный метод (ABC)

С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукции сокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости продукции (Activity Based Costing, ABC).

Функциональный метод получил свое распространение в 1980-х гг. Он был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют 10% крупных компаний в США, Великобритании, Европе и Австралии. Этот метод вызывает интерес и у российских предприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ.

Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, то есть затратообразующим факторам. Издержки по каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ.

Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда на одном предприятии производится широкий ассортимент продукции. Дело в том, что при производстве разнородной продукции потребуется гораздо больше временных и финансовых затрат на составление графиков производства, на наладку оборудования, контроль качества, осуществление заказов и доставку всех комплектующих от поставщика и со склада.

В этом случае к драйверам затрат относятся: количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость отдельного продукта. Поэтому для каждого вида накладных расходов необходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат.

Напомним, что традиционно за базу распределения накладных расходов принимается один параметр, например, прямые затраты труда или материалов.

Подход к распределению накладных расходов, предусмотренный функциональным методом, позволяет с большей точностью распределять накладные, а следовательно, объективней исчислять затраты на производство каждого вида продукции.

Сравним результаты, полученные при использовании традиционного метода распределения накладных расходов и функционального метода. Напомним, что традиционный подход обычно предполагает, что объем накладных расходов взаимосвязан с объемом производства, то есть с количеством прямых затрат труда или машино-часов. При этом используется общезаводская ставка накладных расходов.

Пример. Предприятие "Проект-дизайн" выпускает два вида изделий А и Б.

Исходные данные по производству этих изделий представлены в виде таблиц 13 и 14.

Таблица 13

Показатель	Изделие	Итого
	А	Б
Основные затраты, руб.	70 000	120 000	190 000
Прямые затраты, ч	20 000	50 000	70 000
Машино-часы	40 000	100 000	140 000
Количество наладок	10	30	40
Проверка качества, ч	700	900	1 500
Киловатт-часы	4 000	16 000	20 000
Количество выпущенных изделий	30 000	80 000	110 000

Таблица 14

Накладные расходы, руб.	Сумма, руб.
наладка оборудования	30 000
контроль качества	80 000
электроэнергия	140 000
эксплуатационные расходы	30 000
Итого	280 000

Рассчитаем себестоимость изделий А и Б традиционным методом.

При определении общезаводской ставки базой распределения выбраны машино-часы. Поэтому общезаводская ставка составляет 2 руб. за машино-час (280 000 руб. : 140 000 машино-час).

Расчет себестоимости изделий оформлен в таблице 15.

Таблица 15

Показатели, руб.	Изделие А	Изделие Б
Основные затраты	70 000	120 000
Накладные расходы	80 000 (2 x 40 000)	200 000 (2 x 100 000)
Итого	150 000	320 000
Себестоимость единицы	5 000 (150 000 руб. : 30)	4 000 (320 000 руб. : 80)

Теперь воспользуемся функциональным методом.

Сначала соберем однородные затраты, которые характеризуются одним драйвером затрат. Совокупность таких затрат называется пулом. Представим полученный результат в таблице 16.

Таблица 16

Пул 1	Сумма
Расходы на наладку, руб.	30 000
Расходы на проверку качества, руб.	80 000
Итого, руб.	110 000
Количество наладок	40
Ставка распределения для Пула 1	2 750 (110 000 : 40)
Пул 2
Расходы на электроэнергию, руб.	140 000
Эксплуатационные расходы, руб.	30 000
Итого, руб.	170 000
Машино-часы	1,2143 (170 000 : 140 000)
Ставка распределения для Пула 2

После того как сумма каждого пула определена, распределим ее на каждое изделие (таблица 17).

Таблица 17

Показатель	Изделие А	Изделие Б
Пул 1	27 500 (2 750 x 10)	82 500 (2 750 x 30)
Пул 2	48 570 (1,2143 x 40 000)	121 430 (1,2143 x 100 000)
Итого, руб.	76 070	203 930
Основные затраты, руб.	70 000	120 000
Итого расходов, руб.	146 070	323 930
Себестоимость единицы	4 869 (146 070 руб. : 30)	4 049 (323 930 руб. : 80)

Результаты, полученные при расчете традиционным и функциональным методами, оказались различны (таблица 18).

Таблица 18

Метод	Себестоимость изделия А	Себестоимость изделия Б
Традиционный	5 000	4 000
Функциональный	4 869	4 049

Как видно, при оценке себестоимости изделия традиционным методом значение накладных расходов переоценивается в единице изделия А и недооценивается в единице изделия Б. В этом случае себестоимость изделия А завышена, а изделия Б занижена. Такое искажение может привести к принятию неправильного управленческого решения и повлиять на результаты деятельности организации. Очевидно, что использование функционального метода поможет избежать таких ошибок.

Порядок применения функционального метода показан в таблице 19.

Таблица 19 Этапы применения функционального метода

Оценка ресурсов	Оценка бизнес-процессов	Оценка себестоимости объекта калькулирования
- Выявление ресурсов - Расчет стоимости единицы ресурса	- Определение необходимых операций - Распределение ресурсов по операциям пропорционально драйверам затрат - Расчет стоимости операции - Выделение бизнес-процессов - Перенесение стоимости операций на бизнес-процессы	- Перенесение стоимости бизнес-процесса на объект калькулирования

Рассмотрим на примере применение функционального метода.

Пример. Компания "Industry&Technology" занимается разработкой устройств. Ей были сделаны заказы на устройства А и В.

Для оценки себестоимости производимых устройств сначала необходимо определить стоимость каждого ресурса, а именно: персонала, помещения, техники, транспорта и т.д.

При определении стоимости персонала целесообразно распределить его по подразделениям и установить стоимость их рабочего времени.

Например, зарплата дизайнера составляет 800 долл. США. Кроме того, сотрудникам предоставляется социальный пакет 300 долл. США в месяц и оплачиваемый обед на 5 долл. США в день.

В месяце 22 рабочих дня.

Таким образом, месячная стоимость дизайнера составляет:

1 210 долл. США = 800 долл. США + 300 долл. США + 5 долл. США x 22 дн.

Стоимость одного рабочего часа дизайнера равна:

6,88 долл. США = 1 210 долл. США : 22 дн. : 8 ч.

Компания платит 500 долл. США за аренду 1 кв. м офисных помещений в год. Значит, стоимость использования одного кв. м. за месяц составит:

42 долл. США = 500 долл. США : 12 мес.

Далее компания должна определить перечень производимых операций и их стоимость с учетом стоимости ресурсов.

Например, разработкой устройства А занимаются 5 дизайнеров. Длительность его создания составляет 44 рабочих дня.

Стоимость одного дня дизайнера равна:

55 долл. США = 1 210 долл. США : 22 дн.

Перенесем стоимость каждого дня дизайнера на операцию "Разработка". Таким образом, ее стоимость составит:

12 100 долл. США = 55 долл. США x 5 чел. x 44 дн.

Аналогично рассчитывается стоимость операции "Разработка" устройства В. Количество дизайнеров, участвующих в проекте, - 3 чел., длительность проектирования - 66 рабочих дней.

10 890 долл. США = 55 долл. США x 3 чел. x 66 дн.

В компании были выделены общий бизнес-процесс "Закупка" и два детализированных бизнес-процесса "Проектирование устройства А" и "Проектирование устройства В".

Два последних бизнес-процесса состоят из следующих операций: "Разработка", "Проверка", "Корректировка".

Рассмотрим, как переносится стоимость операции на бизнес-процесс с учетом ее участия в нем. Операция "Проверка" участвует в двух бизнес-процессах для устройств А и В и стоит 1 600 долл. США. Эту сумму необходимо распределить между двумя бизнес-процессами пропорционально времени участия в них.

Для проверки чертежей устройства А требуется 3 дня, устройства В - 2 дня. Таким образом, длительность этой операции составляет 5 дней. Распределим стоимость данной операции следующим образом:

для устройства А:

960 долл. США = 1 600 долл. США : 5 дн. x 3 дн.;

для устройства В:

640 долл. США = 1 600 долл. США : 5 дн. x 2 дн.

Операция "Корректировка" стоит 400 долл. США. Она может повторяться для модели А 5 раз. Поэтому она будет перенесена на бизнес-процесс для устройства А в сумме 2000 долл. США (400 долл. США x 5). Корректировка для устройства В производится один раз. Поэтому стоимость ее составит 400 долл. США (400 долл. США x 1).

Теперь рассмотрим распределение накладных расходов по бизнес-процессам на примере арендной платы. Напомним, что стоимость одного кв. м. за месяц составляет 42 долл. США.

Дизайнеры устройства А занимают офис в 15 кв. м, дизайнеры устройства В - 20 кв. м. Для проектирования устройства А необходимо 2 мес., устройства В - 3 мес. Тогда на бизнес-процесс будет отнесено:

для устройства А:

15 кв. м x 2 мес. x 42 долл. США = 1 260 долл. США;

для устройства В:

20 кв. м x 3 мес. x 42 долл. США = 2520 долл. США.

Те бизнес-процессы, которые участвовали в создании только устройства А, полностью переносятся на его стоимость. Но если бизнес-процесс участвует в создании обоих устройств, то его стоимость распределяется пропорционально его потреблению.

Например, бизнес-процесс "Закупка", который участвует в создании обеих моделей. В результате его реализации были закуплены расходные материалы на сумму 500 долл. США. В нашем случае с учетом потребленных материалов на устройство А отнесено 200 долл. США, на устройство В - 500 долл. США.

После перенесения стоимости бизнес-процесса на устройство А его себестоимость составила 16 520 долл. США (12 100 долл. США + 960 долл. США + 2000 долл. США + 1260 долл. США + 200 долл. США). Аналогично получена и себестоимость устройства В, которая оказалась равной 14 950 долл. США (10 890 долл. США + 640 долл. США + 400 долл. США + 2520 долл. США + 500 долл. США).

Представим указанные расчеты в виде таблицы 20.

Таблица 20

Операции/расходы	Бизнес-процесс
	Закупка	Проектирование устройства А	Проектирование устройства Б
Разработка	-	12 100 долл. США	10 890 долл. США
Проверка	-	960 долл. США	640 долл. США
Корректировка	-	2 000 долл. США	400 долл. США
Аренда	-	1 260 долл. США	2 520 долл. США
Закупка расходных материалов	700 долл. США	-	-
Итого	700 долл. США	16 320 долл. США	14 450 долл. США
Определение себестоимости
Перенос стоимости бизнес-процесса "Закупка"	-	200 долл. США	500 долл. США
Себестоимость устройства А	-	16 520 долл. США	- долл. США
Себестоимость устройства В	-	-	14 950 долл. США

Функциональный метод не является альтернативным методом по отношению к позаказному и попроцессному методам. Он представляет собой один из подходов определения затрат, составляющих себестоимость продукции, и может быть использован как при позаказном методе, так и при попроцессном.

Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми.

Указанные преимущества позволяют использовать функциональный метод при долгосрочном планировании. Как говорилось выше, преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции.

Тем не менее стоит указать на высокую трудоемкость и значительные затраты, связанные с внедрением этого метода.

Глава 3 Практическая часть

Задача №1. Определение стоимости отпускаемых материалов

калькулирование себестоимость

Колебания в стоимости одного и того же материала вызывают скачки себестоимости производимой продукции, поэтому возникает задача обоснованного списания материалов на себестоимость различных изделий.

В настоящее время существует несколько способов списания, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки. К таким методам относятся следующие способы оценки производственных запасов по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ЛИФО, ФИФО.

Метод ФИФО ведет к расчету боле низкой себестоимости реализованной продукции, следовательно, и более высокой прибыли, оценка конечного запаса сырья будет рассчитана по самым высоким ценам.

При использовании метода ЛИФО в затраты включаются более высокие цены, что приводит к более высокой себестоимости реализованной продукции и к более низкой прибыли.

При использовании метода средней цены себестоимости продукции и оценки конечного запаса будет между значениями, полученными по ФИФО и ЛИФО.

Определить, какой метод оценки материалов наиболее приемлем для принятия управленческих решений, если частное лицо, открывая свое дело, имеет наличными 1 млн., который использует на закупку 1 тыс. ед. материала по цене 1 тыс. за единицу. Через пол года он предоставляет 1 тыс. ед. за 1200 тыс. руб., А цена запаса на эту дату составляет 1500 тыс. руб.

Решение

С точки зрения управленческого учета, наибольший интерес представляют будущие расходы на сырье, использованных материалов приведет к тому, что их необходимо возмещать.

Расходы на материалы будущего периода называются затратами замещениями. Исчисление прибыли будет точнее, если затраты будут учитывать по цене замещения.

Из примера можно сделать вывод предприниматель, имея прибыль в 200 тыс. руб., капитал свой не увеличил.

По существу, капитал уменьшился, так как поначалу составлял 1 тыс. ед. а в середине года 800 ед. поэтому для руководства предприятием нужны промежуточные отчеты о прибылях и убытках, в которых себестоимость реализованной продукции, рассчитывается на основе оценки отпускаемых материалов по стоимости их замещения.

Метод ЛИФО обеспечивает наибольшее приближение к затратам замещения, разница между затратами замещения и затратами исчисленными согласно каждому методу оценки материалов зависит от скорости оборачиваемых материалов. Чем больше эта скорость тем короче этот период от приобретения сырья до сбыта, и следовательно тем ближе затраты прошлого периода к затратам замещения. Когда скорость оборачиваемости запасов высока, цены остаются достаточно стабильными.

Метод ФИФО обеспечивает удовлетворительное приближение, если скорость оборачиваемости не высока и цены не стабильны. Нужно отдать предприятие методу ЛИФО.

Кроме общепринятых методов в международной практике используют и другой метод ХИФО, т.е. вошедший по наивысшей стоимости выходит первым.

Метод ЛОФО, т.е. вошедший по наименьшей стоимости выходит первым.

Метод КИФО, т.е. при составлении баланса концерна в первую очередь учитываются внутриконцерновые поставки.

Вывод: В зависимости от применяемых методов, себестоимость материалов, отпускаемых в производстве и себестоимости остатка запасов на конец месяца, в бухгалтерском учете, будет различной, отличаясь от общих фактических затрат на приобретение материалов. Это повлияет на уровень рентабельности реализуемой готовой продукции и в конечном счете на рентабельность предприятия и величину налогооблагаемой прибыли.

Задача №2. Определение оптимальных размеров партии МПЗ

Создание запасов всегда сопряжено с расходами как вложения в запасы - это крупные средства предприятий, ими необходимо эффективно управлять, чтобы они не были неоправданно большими.

Средства, вложенные в запасы, являются вмененными издержками, от них зависит величина прибыли, которая могла бы быть получена, если бы средства не были вложены в запасы.

Вложенными издержками являются только те, которые меняются в зависимости от размера закупленной партии. Затратами на приобретение материала относят расходы на подготовку и оформление заказа, расходы на доставку, оплату труда персоналу занимающемуся закупкой и канцелярские расходы.

Наличие запасов это расходы, однако, отсутствие запасов это также расходы, только выраженные в форме разнообразных потерь.

К основным видам потерь относят потери от простоя производства, потери от отсутствия товара на складе в момент предъявления спроса и потери закупки, мелких партия товаров по более высоким ценам.

Если предприятие закупает большое количество МПЗ, уменьшается стоимость выполнения заказа. В этом случае предприятие должно нести значительные расходы на хранение. При приобретении небольших количеств материальных запасов уменьшаются инвестиции, при этом увеличивается частота закупок, что ведет к увеличению расходов на выполнение заказа. При определении оптимального уровня заказа необходимо решить две проблемы: снизить стоимость хранения больших партий материалов и снизить стоимость выполнения заказа.

Условия задачи

Предприятие покупает материалы по цене 90 руб. за одну единицу. Общая годовая потребность в этом сырье 40 тыс. ед. Другие расходы на хранение одной единицы материалов один рубль издержки по хранению 10 % т.е. 9 руб. Следовательно, стоимость хранения одной ед. 10 руб. расходы на транспорт 20 руб. определите оптимальный размер заказа.

Размер заказа	100	200	300	400	500	600	800	10 000
Средний запас	50	100	150	200	250	300	400	5 000
Количество заказов	400	200	133	100	80	67	50	4
Годовая стоимость хранения	500	1 000	1 500	2 000	2 500	3 000	4 000	50 000
Годовая стоимость выполнения заказов	8 000	4 000	2 660	2 000	1 600	1 340	1 000	80
Совокупные расходы	8 500	5 000	4 160	4 000	4 100	4 340	5 000	50 080

Если во время получения заказа нет запасов, и полученные единицы ТМЦ используются равномерно, то средним запасом будет половина заказанного количества.

Количество заказов на поставку определяется делением необходимого годового количества 40 000 на размер заказа.

Готовую стоимость хранения находят как произведение среднего запаса на стоимость хранения одной единицы материала.

Из таблицы видно, что наиболее выгоден заказ на 400 ед., при таком количестве материалов, совокупные ежегодные затраты минимальны.

По графику видно, что если размер заказа растет, стоимость хранения также увеличивается. Стоимость выполнения заказа уменьшается по мере роста размеров закупаемых партий, линия совокупных затрат находится в min. для заказов 400 ед. и проходит через точку пересечения кривых стоимости выполнения заказа.

Расчет по формуле .

Размер 1 заказанной и доставленной партии - S

Допустим, что стоимость Схран. 1 ед. заказа постоянна, тогда средняя величина заказа составляет . Общая стоимость хранения за период будет равна среднему запасу, умноженному на стоимость хранения ед. запаса М.

Размер ТЗР определяется умножением количества заказов за этот период на величину расходов связанных с размещением доставки одного заказа.

Задача №3. Учет накладных расходов

Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, дополнительных материалов и других косвенных расходов.

Накладными являются те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам.

Накладные расходы относят на себестоимость продукции пропорционально определяющему фактору затрат. Для этого определяют коэффициент накладных расходов, путем деления сумму накладных расходов за отчетный период на фактор затрат. В отечественной практике учета таким фактором служит заработная плата.

Однако, если производство автоматизировано, данный фактор является неверным, так как доля прямых затрат на труд невелика.

На первом этапе накладные расходы распределяются по цехам пропорционально определенной базе. Например: расходы на отопление и оснащение могут быть распределены между цехами пропорционально площади каждого подразделения. На данном этапе накладные расходы распределяются всеми цехами, производственными и не производственными.

На втором этапе расходы обслуживающего подразделения перераспределяются на производство, пропорционально объему услуг, которые они оказывают производственным цехам. Например: при распределении накладных расходов приходящих на склад базы распределение может быть стоимость отпущенных каждому цеху материалов.

На третьем этапе рассчитывают коэффициент или ставки распределяемых накладных расходов.

Условие задачи

Общие заводские расходы за период на предприятии, где имеются три производственных подразделения (цех А, цех Б, сборный цех) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания (ОТО)) составляют:

1. Заработная плата вспомогательных рабочих:

цех А - 100 тыс. руб.

цех. Б - 99,5 тыс. руб.

сборный цех - 92,5 тыс. руб.

склад - 10 тыс. руб.

ОТО - 60 тыс. руб.

Итого: 360 тыс. руб.

2. Затраты на вспомогательные материалы:

цех А - 100 тыс. руб.

цех. Б - 100 тыс. руб.

сборный цех - 40 тыс. руб.

склад - 4 тыс. руб.

ОТО - 9 тыс. руб.

Итого: 253 тыс. руб.

3. Другие накладные расходы:

освещение и отопление - 50 тыс. руб.

аренда - 100 тыс. руб.

страхование оборудования - 50 тыс. руб.

амортизация - 150 тыс. руб.

страхование здания - 25 тыс. руб.

заработная плата управляющего персонала - 80 тыс. руб.

Итого: 420 тыс. руб.

Всего 1 035 тыс. руб.

Подразделения	Стоимость оборудования	S площадь	Численность занятых человек	Часы труда произв. рабочих	Часы работы станков
Цех А	800	10	30	200	100
Цех Б	500	5	20	150	50
Сборочный цех	100	15	30	200	-
Склад	50	15	10	-	-
ОТО	50	5	10	-	-
Итого	1 500	50	100	550	150

Время затрат на работу на работу по техническому обслуживанию составляет:

цех А - 12 тыс.

цех Б - 8 тыс.

сборочный цех - 5 тыс.

Стоимость материалов выданных производственным цехам:

цех А - 400 тыс.

цех Б - 300 тыс.

сборочный цех - 100 тыс.

Итого: 800 тыс.

Решение

Первый этап: Для распределения статей накладных расходов составляется ведомость анализа накладных расходов.

Статьи расходов	База распределения	Всего	Цех А	Цех Б	Сборочный цех	Склад	ОТО
З/п вспомогат. рабочих	Факт	362 тыс.	100 тыс.	99,5 тыс.	92,5 тыс.	10 тыс.	60 тыс.
Вспомогат. материалы	Факт	253 тыс.	100 тыс.	100 тыс.	40 тыс.	4 тыс.	9 тыс.
Освящение и отопление	Площадь	50 тыс.	10 тыс.	5 тыс.	15 тыс.	15 тыс.	5 тыс.
Арендная плата	Площадь	100 тыс.	20 тыс.	10 тыс.	30 тыс.	30 тыс.	10 тыс.
Страхование оборудования	Стоимость оборудования	15 тыс.	8 тыс.	5 тыс.	1 тыс.	500	500
Амортизация	Площадь	150 тыс.	80 тыс.	50 тыс.	10 тыс.	5 тыс.	5 тыс.
Страхование здания	Площадь	25 тыс.	50 тыс.	2,5 тыс.	7,5 тыс.	7,5 тыс.	2,5 тыс.
З/п управлен. персонала	Численность	80 тыс.	24 тыс.	16 тыс.	24 тыс.	8 тыс.	8 тыс.
Итого		1 035 тыс.	347 тыс.	288 тыс.	220 тыс.	80 тыс.	100 тыс.

Второй этап: Перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные.

При распределении накладных расходов, приходящих на склад критериев и базой распределения является стоимость отпускаемых цехами материалов. Если из материалов, отпускаемых всем цехам на сумму 80 тыс. Цеху А отпущено материала на сумму 40 тыс. то это составляет 50% всех материалов и эти 50% от 80тыс. приходятся на цех А.

ОТО регистрируется время затраченное персоналом на проведение работ по техническому обслуживании, если из 25 тыс. часов 12 тыс. затрачено на работу в цехе А. 48% этих расходов приходится на этот цех.

Перераспределение расходов обслуживания подразделений

Статьи расходов	Базы распределения	Всего	Цех А	Цех Б	Сборочный цех
Склад	Стоимость материалов	80	40	30	10
ОТО	Время	100	48	32	20
Итого		180	88	62	30

Третий этап: Расчет ставок распределения накладных расходов



Расчет ставок распределения накладных расходов

Статьи расходов	Базы распределения	Всего	Цех А	Цех Б	Сборочный цех
Часы рабочего труда (работы станков)			50	50	200
Ставка на 1 час работы станков			4,35	7	-
Ставка на 1 час труда рабочих			-	-	1,25

Заключительным этапом является распределение накладных расходов по изделию. Определим, что изделие требует следующих затрат:

3 часа в цехе А

2 часа в цехе Б

1 час в сборочном цехе.

Тогда накладные расходы составляют:

Цех А - 3 * 4,35 = 13,05

Цех Б - 2 * 7 = 14

Сборочный цех - 1 * 1,25 = 1,25

Итого: 28,3.

Задача №4. Попередельный метод учета затрат

Попередельный метод учета затрат используется в отраслях промышленности с серийным производством, где одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называется переделами, т.е. где процесс состоит из последующих технологичных стадий. Таким образом, передел - это часть технологического процесса, заканчивающийся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализованный на сторону.

Пример: Текстильная фабрика имеет три передела: прядильный, ткацкий и отделочный.

Изготовлено 1 000 единиц продукции за месяц. Отпущено прядильному цеху материалов на сумму 5 000 рублей, а затраты на его обработку по этому цеху составили 10 000 рублей, затраты на обработку второго передела - 12 000 рублей, а третьего передела - 13 000 рублей.

Решение

Первый передел Д20 К10 - 5 000 рублей

Д20 К70 - 10 000 рублей

Второй передел Д20 К70 - 12 000 рублей

Третий передел Д20 К70 - 13 000 рублей

Тогда себестоимость готовой продукции - 40 000 рублей Д40 К20. Себестоимость одного изделия - 40 рублей.

Данный вариант определяет полную производственную себестоимость всего выпуска.

При втором варианте движения полуфабрикатов, из цеха в цех, оформляются бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Таким образом, обеспечивается лучший контроль за себестоимостью продукта.

Первый передел Д20 К10 - 5 000 рублей

Д20 К70 - 10 000 рублей

Д21 К20 - 15 000 рублей

Второй передел Д20 К21 - 15 000 рублей

Д20 К70 - 12 000 рублей

Д21 К20 - 27 000 рублей

Третий передел Д20 К21 - 27 000 рублей

Д20 К70 - 13 000 рублей

Д21 К20 - 40 000 рублей

Заключение

Калькулирование себестоимости - один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса. Результатом калькулирования является калькуляция, то есть расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции.

В первой части реферата расшифровываются понятия, с которыми сталкивается управленец при расчете себестоимости продукции, работ и услуг. В ней также рассмотрены некоторые виды группировок затрат, которыми необходимо воспользоваться, принимая управленческие решения.

Во второй части рассмотрены достоинства и недостатки таких методов калькулирования, как позаказный, попроцессный, нормативный, метод полного учета затрат, директ-костинг, а также популярного в зарубежных компаниях и вызывающего интерес у российских предпринимателей ABC-метода. Применение всех перечисленных методов показано на примерах, а также приведены бухгалтерские проводки по учету затрат для большинства из указанных методов.

В реферате рассматриваются основные методы определения себестоимости продукции. Каждое предприятие может применить их по отдельности или в сочетании друг с другом, исходя из своих особенностей и опыта, а также разработать новый метод калькулирования себестоимости.

Но главная цель применения того или иного метода состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость производимой продукции. Ведь только на основании объективной информации можно принять правильное управленческое решение.

Выбор метода зависит от разных причин: от типа производства, наличия разработанных норм, требуемой степени детализации затрат, знаний специалистов управленческого учета и т.д.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» ФЗ № 129 от 21 ноября 1996 года

2. Постановление Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ).

3. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. Приказ МФ РФ от 06 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

6. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» 3-е издание 2001 г.

7. Л.М. Полковский «Основы бухгалтерского учета» 2000 г.

8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. « Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат». 2-е издание Москва 2003 г.

9. Шнайдерман Т.А. «Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость» Москва 2004г.

Размещено на Allbest.ru