Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Особенности бухгалтерского учета в совместных предприятиях

Особенности бухгалтерского учета в совместных предприятиях

Понятие совместной деятельности. Учёт участия в совместной деятельности у участников Консорциума - доверителя и поверенного. Отражение данных в общем отчёте и отчетах участников. Перспективы развития совместных предприятий в Республике Казахстан.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 02.02.2011
Размер файла 55,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аннотация

В данной курсовой работе рассмотрена тема «Особенности бухгалтерского учета в совместных предприятиях». Совместная деятельность в рамках договора простого товарищества - это особый порядок перераспределения доходов между сторонами договора - товарищами. Доходы распределяются пропорционально долям (вкладам) товарищей, следовательно, не возникает необходимости в экономическом обосновании для передачи части доходов.

Работа состоит из трех глав. В первой главе рассматривается понятие совместной деятельности, её аспекты и особенности её учёта. Во второй главе - Особенности учёта участия в совместной деятельности согласно МСФО 31. Третья глава посвящена перспективам развития совместных предприятий в Республике Казахстан» .

Работа выполнена на листах А4 шрифт Times New Roman.

Курсовая работа состоит из 36 страниц, включает 4 таблиц, список используемой литературы состоит из 20 наименований.

Определения

В настоящей курсовой работе использованы следующие термины с соответствующими определениями:

Совместная деятельность в рамках договора простого товарищества - это особый порядок перераспределения доходов между сторонами договора - товарищами. Доходы распределяются пропорционально долям (вкладам) товарищей, следовательно, не возникает необходимости в экономическом обосновании для передачи части доходов.

Метод полной консолидации - это метод учета финансовых вложений в дочерние компании, в результате которого в консолидированную финансовую отчетность:

- включаются все статьи финансовой отчетности дочерней компании,

- исключаются внутригрупповые остатки и обороты в полном объеме,

- формируется доля меньшинства,

- начисляется гудвилл (деловая репутация).

Метод пропорциональной консолидации - это метод учета, используемый при консолидации совместных компаний. Консолидированный баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств формируются путем построчного сложения отчетов материнской компании полностью и дочерней компании с коэффициентом 1/2.

Метод долевого участия - это метод бухгалтерского учета, используемый при консолидации зависимых компаний, в соответствии с которым:

- инвестиции первоначально учитываются в балансе по фактической себестоимости;

- балансовая стоимость инвестиции корректируется на произошедшие после приобретения изменения доли Группы в чистых активах зависимой компании.

Метод учета по себестоимости - это метод учета, когда инвестор учитывает свои инвестиции в инвестируемую компанию по себестоимости, а в Отчете о прибылях и убытках доход от инвестиций отражается только в той степени, в какой инвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения.

Нормативные ссылки

В настоящей курсовой работе использованы следующие нормативные ссылки:

1. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 31 .

2. «Акта инвентаризации наличия денежных средств»

3. Методические рекомендации по применению бухгалтерского учета.

4. Закон “О совместной деятельности( предпринимательстве) в РК” от 22.06.2001г.№57-3

5.Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007г. № 234 - III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

6. Правила ведения бухгалтерского учета утв. Приказом МФРК от 22 июня 2007г. № 221.

7. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Разработанный в целях реализации Закона РК от 28.02.2007г. №234 - III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Перечень обозначений и сокращений

1. МСФО - Международный стандарт финансовой отчетности

2. РК - Республика Казахстан

3. СП - Совместное предприятие

4. НДС - Налог на добавленную стоимость

5. НК - Налоговый Комитет

6. ТОО - Товарищество с ограниченной ответственностью

7. Дт - Дебет

8. Кт - Кредит

9. ИНН - идентификационный номер налогоплательщика

Содержание

Введение

1. Понятие совместной деятельности, её аспекты и особенности её учёта

1.1 Теоретические аспекты по учёту совместно осуществляемых операций

1.2 Налогообложение по договору совместной деятельности

1.3 Особенности прекращения договора совместного предприятия

2. Особенности учёта участия в совместной деятельности согласно МСФО 31

2.1 Учёт участия в совместной деятельности у участника Консосорциума - Доверителя

2.2 Учёт участия в совместной деятельности у участника Консорциума - Поверенного

2.3 Отражение данных в общем отчёте о результатах совместной деятельности и отчётах участников

3. Перспективы развития совместных предприятий в Республике Казахстан

3.1Совместная деятельность и партнёрство Республики Казахстан и Российской Федерации

3.2 Договор о совместной деятельности между Казахстаном и Азербайджаном

3.3 Совместная деятельность Республики Казахстан и Китая

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

За последнее время в Казахстане сложилась довольно непростая политическая и экономическая ситуация. Чтобы решить множество появившихся при этом проблем, необходимо пересмотреть и переоценить достоинства и недостатки нашего народного хозяйства, а также найти и изучить новые перспективные направления и формы деятельности. И именно сейчас, когда становится реальным оживление нашей экономики, особенно актуальными становятся привлечение прямых иностранных инвестиций и создание совместных предприятий (СП) в стране.

Необходимость создания совместных предприятий в Казахстане обусловлена тем, что совместное предпринимательство способствует вхождению страны в систему мирового экономического хозяйства, а также играет значительную роль в формировании рыночной инфраструктуры. Для совместных предприятий характерны более передовая технология, высокая производительность труда, высокая фондоотдача и высокий уровень заработной платы, что оказывает положительное влияние на экономику Казахстана.

Сам термин "совместное предприятие" возник по аналогии с английским "Joint venture", которым обозначался этот тип предприятий на западе. По данным ученых, это обозначение возникло в Великобритании для определения объединений "Мерчант Венчерс", "Джентелмен Адвенчерс", занимавшихся торговлей в XVI и XVII вв. Первые совместные предприятия были созданы в эпоху так называемой свободной конкуренции в IX веке. В XX веке совместные предприятия получили широкое распространение в сфере обращения.

1. Понятие совместной деятельности, её аспекты и особенности учёта

1.1 Теоретические аспекты по учету совместно осуществляемых операций

Договор о совместной деятельности достаточно часто используется в казахстанской деловой практике. Целью заключения такого договора является как объединение усилий и средств предпринимателей, так и оптимизация налогообложения. [6]

Совместная деятельность в рамках договора простого товарищества - это особый порядок перераспределения доходов между сторонами договора - товарищами. Доходы распределяются пропорционально долям (вкладам) товарищей, следовательно, не возникает необходимости в экономическом обосновании для передачи части доходов. Договор простого товарищества представляет собой мощный инструмент легального налогового планирования.[6] 

Как правило, говоря о совместной деятельности предпринимателей, мы имеем в виду договор простого товарищества, заключаемый с целью извлечения прибыли. Участниками простого товарищества могут быть только зарегистрированные индивидуальные предприниматели или коммерческие организации, тогда как совместной деятельностью без извлечения прибыли могут заниматься и обычные люди или, допустим, некоммерческие партнерства.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения определенной цели, которая не должна противоречить закону Сторонами договора о совместной деятельности могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.[2]

Существенным условием договора простого товарищества является внесение вкладов в общее дело. Вклад может быть выражен в деньгах, ином имуществе, профессиональных и иных навыках и умениях, а также деловой репутации и деловых связях. Стоимость вкладов, их денежная оценка производится по соглашению товарищей и может быть указана в договоре. Если это не сделано, то вклады предполагаются равными по стоимости.

Внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. [4]

Характерными признаками договора простого товарищества являются:

- объединение двух или более лиц. В последнем случае договор является многосторонней сделкой;

- объединение не приводит к образованию юридического лица. Товарищам нет необходимости регистрировать его в предусмотренном порядке, а также в налоговой инспекции, комитете по управлению государственным или муниципальным имуществом и т.п.;

- объединение связано с личным участием каждого из товарищей в их совместной деятельности. При этом значение личностного, доверительного фактора достаточно велико;

- для совместной деятельности товарищи вносят и соединяют свои вклады;

- объединение создается для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (совместное строительство дома, дороги, участие в приватизации предприятия и т.п.).

В тех случаях, когда целью договора является постоянная деятельность для извлечения прибыли (предпринимательская деятельность), сторонами могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Исключение составляет участие в договоре некоммерческой организации, если предпринимательская деятельность не противоречит целям, ради которых она создана. Во всех остальных случаях круг участников договора не ограничен.

В договорах о совместной деятельности необходимо определить порядок распределения прибыли, полученной в результате совместной деятельности, и порядок покрытия расходов и убытков, связанных с такой деятельностью.

В договоре о совместной деятельности необходимо также определить срок действия договора, порядок его прекращения, пролонгации, основания досрочного расторжения и ответственность сторон по договору

Для осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества необходимо объединение вкладов участников договора (товарищей). В качестве вклада могут быть внесены деньги, любое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи. [4]

Кроме того, исходя из правил ведения бухгалтерского учета в Республике Казахстан, товарищ - юридическое лицо может внести в качестве вклада в простое товарищество только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено на его балансе и имеет стоимостную оценку (то есть денежные средства, имущество, нематериальные активы и т.д.). Учитывая это, организация не может внести не отраженные на ее балансе на праве собственности деловые связи в качестве вклада в простое товарищество.

Оценка вкладов производится самими товарищами, что закрепляется договором совместной деятельности. Если такая оценка не произведена, то предполагается, что вклады товарищей равны по стоимости.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью, если иное не установлено договором совместной деятельности либо это не следует из существа обязательства.

Если на какое-то имущество, внесенное в счет вкладов по договору, товарищи не имели права собственности, оно признается общим имуществом товарищей и используется в интересах всех товарищей. Исходя из этого в качестве вклада по договору может быть внесено в том числе арендованное участниками имущество. [5]

Для финансовых вложений в другие организации используется 4 метода учета инвестиций и консолидации, при эффективной доле владения:

- свыше 50% (дочерняя компания) - метод полной консолидации

- 50% (совместная компания) - пропорциональная консолидация

- 20-50% (зависимая компания) - метод долевого участия

- менее 20% (прочие компании) - метод учета по себестоимости

Метод полной консолидации - это метод учета финансовых вложений в дочерние компании, в результате которого в консолидированную финансовую отчетность:

- включаются все статьи финансовой отчетности дочерней компании,

- исключаются внутригрупповые остатки и обороты в полном объеме,

- формируется доля меньшинства,

- начисляется гудвилл (деловая репутация).

Консолидированный баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств формируются путем построчного сложения отчетов материнской и дочерней компании. Мы посмотрим для примера только на баланс.

Нереализованная прибыль в остатках возникает при осуществлении внутригрупповых операций по продаже активов с прибылью(убытком), при этом проданные активы (частично или полностью) отражены в составе активов группы на конец отчетного периода.

Метод пропорциональной консолидации - это метод учета, используемый при консолидации совместных компаний.

Консолидированный баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств формируются путем построчного сложения отчетов материнской компании полностью и дочерней компании с коэффициентом 1/2.

-Гудвилл рассчитывается по стандартной формуле. 

-Инвестиции и капитал с коэффициентом 1/2 исключаются. 

-Доля меньшинства не начисляется.

-Исключение внутригрупповых остатков и оборотов между группой и совместной компанией осуществляется на конец отчетного периода для компаний группы - с коэффициентом 1/2.

Метод долевого участия - это метод бухгалтерского учета, используемый при консолидации зависимых компаний, в соответствии с которым:

- инвестиции первоначально учитываются в балансе по фактической себестоимости;

- балансовая стоимость инвестиции корректируется на произошедшие после приобретения изменения доли Группы в чистых активах зависимой компании.

Отчет о прибылях и убытках отражает долю Группы в прибыли зависимой компании отдельной строкой «Долевая прибыль(убыток) от участия в зависимых компаниях».

Полученный от зависимой компании доход (дивиденды) уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

- Построчное суммирование отчетов материнской и зависимой компании не производится.

- Гудвилл не возникает. 

- Обязательств перед миноритариями не возникает.

- Исключение внутригрупповых оборотов и остатков не осуществляется.

- Внутригрупповая прибыль исключается в доле владения зависимой компанией.

Метод учета по себестоимости - это метод учета, когда инвестор учитывает свои инвестиции в инвестируемую компанию по себестоимости, а в Отчете о прибылях и убытках доход от инвестиций отражается только в той степени, в какой инвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения. Доходы, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиции и записываются как уменьшение стоимости инвестиций.[5]

Исполнение договора совместной деятельности предусматривает использование имущества и средств, объединенных товарищами, для извлечения прибыли.

Для этих целей договором предусматриваются

- порядок пользования внесенным имуществом (отметим, что при недостижении согласия данный порядок определяется решением суда);

- обязанности каждого товарища по содержанию общего имущества;

- порядок возмещения расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью по договору, в том числе по содержанию общего имущества (при отсутствии соглашения о порядке покрытия расходов и убытков каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело);

- порядок ведения общих дел товарищества (от имени товарищества может выступать каждый товарищ; дела ведутся специально назначенным товарищем; дела ведутся совместно всеми товарищами, и для принятия какого-либо решения необходимо согласие всех);

- порядок распределения прибыли, полученной в результате совместной деятельности (если такой порядок не предусмотрен любым иным соглашением, распределение прибыли должно производиться пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело). [6]

Внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Участники простого товарищества совместно несут бремя расходов и убытков по общей деятельности. Причем порядок их покрытия определяется соглашением. Если же в договоре он не установлен, то каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Аналогия прослеживается и в части полученных доходов и прибыли. Полученная прибыль и имущество, созданное в результате совместной деятельности, в общем случае распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело. Но если в договоре или ином соглашении товарищей предусматривается иное правило, то оно и применяется при дележе.

Вклады товарищей отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений в оценке по той стоимости, по которой они были отражены в их бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Данные суммы отражаются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Полученная в результате совместной деятельности прибыль учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации". Соответственно убытки по совместной деятельности включаются в состав прочих расходов участников. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.[5]

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов.

Примером совместно осуществляемых операций является объединение ресурсов и усилий для выращивания сельскохозяйственной продукции.

В рамках этой деятельности одна организация может проводить посевную, вторая - обеспечивать технологию выращивания сельскохозяйственной продукции, третья - собирать урожай. При этом выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям заключенного между ними договора.

В данном случае каждый участник совместно осуществляемых операций отражает в бухгалтерском учете свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями заключенного соглашения.

При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Под ведением дел товарищества следует понимать совершение как фактических, так и юридических действий.

Ведение дел может подразумевать как отношения, складывающиеся внутри товарищества, так и отношения с третьими лицами. Не относятся к ведению дел товарищества вопросы, касающиеся изменения сущности товарищеского договора, в частности его пополнения, прав членства, прекращения товарищества.

Ведение дел товарищества может осуществляться:

- каждым товарищем от имени всех товарищей;

- совместно всеми участниками;

- через уполномоченных.

Совместное ведение дел товарищества требует единогласия всех товарищей при разрешении каждого отдельного вопроса.

Произвольное уклонение от ведения дел товарищества, равно как и явное злоупотребление правом голоса должны рассматриваться как неисполнение договора.

Право на ведение дел товарищества может быть предоставлено одному или нескольким товарищам. Назначение уполномоченного может быть предусмотрено договором простого товарищества, совершенным в письменной форме, или же, если соглашение было заключено в устной форме, удостоверено доверенностью, выданной остальными товарищами.

Выбор уполномоченного должен решаться всеми членами, поскольку это вопрос личного доверия каждого участника, не занимающегося делами товарищества самостоятельно.[4]

С назначением уполномоченного остальные участники от ведения дел товарищества отстраняются. Устранение остальных участников от ведения дел товарищества происходит лишь в отношении тех действий, совершение которых вменяется в обязанность уполномоченного. Совершение же других действий осуществляется остальными участниками на общих основаниях. Это означает, что уполномоченный действует только в рамках предоставленных ему полномочий.

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

Договор простого товарищества или доверенность, выданная уполномоченному и определяющая круг его полномочий, является основным документом для третьих лиц.

Закон устанавливает, что участники простого товарищества не могут ссылаться на ограничение прав товарища, который совершил сделку по ведению общих дел, если третье лицо не было осведомлено о наличии подобных ограничений, то есть не было ознакомлено с договором или доверенностью.[2]

В отношениях с третьими лицами товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений.

Закон разрешает каждому товарищу, не имеющему полномочий, заключать в общих интересах за свой счет отдельные сделки, если у него есть основания считать, что эти сделки необходимы. Эта необходимость обусловлена тем, что товарищество может понести материальный ущерб либо нарушить закон. Обоснованность заключенных товарищем сделок с превышением предоставленных ему полномочий должна быть обусловлена убеждением товарища, что данная сделка является объективно необходимой в сложившихся обстоятельствах. Эта сделка должна иметь своей целью интересы товарищества как единства, а не отдельных его членов.[4]

Подобные действия схожи с действиями, предпринимаемыми лицом, действующим в чужом интересе без поручения. Поэтому лицо, превысившее свои полномочия, но действовавшее в интересах товарищества, имеет право потребовать от товарищества возмещения всех понесенных им расходов.

Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества.

Каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел.

При этом под ознакомлением с положением о ведении дел следует понимать не только право доступа к общему имуществу товарищества, но и право на информацию от уполномоченных товарищей. На основании этого правила каждый из участников простого товарищества может потребовать от уполномоченных товарищей предоставления необходимых сведений и разъяснений.

Каждый товарищ имеет право доступа ко всем документам, которые ведет товарищество, и любое соглашение о возможности лишения его доступа к информации будет признано не имеющим силы.

Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций учитываются не на отдельном балансе, а на балансе каждого из участников. Соответственно и уполномоченная на ведение общих дел организация (товарищ) не определяется. Любой вклад участника договора не отражается в составе его финансовых вложений, а продолжает учитываться на соответствующих балансовых счетах.[4]

1.2 Налогообложение по договору совместной деятельности

Ввиду того, что созданное товарищество не является юридическим лицом, налогоплательщиками в части доходов и иных объектов налогообложения являются участники договора совместной деятельности. Исключение из этого правила составляют НДС и акцизы, плательщиком которых в части всех операций товарищества признается участник договора, который ведет учет имущества и (или) осуществляемых операций.

Участники договора совместной деятельности вправе определить одного из товарищей их уполномоченным представителем. В таком случае уполномоченный товарищ будет осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выданной участниками в соответствии с гражданским законодательством.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с обязательным приложением печати этой организации.

Договоры простого товарищества часто заключаются именно для снижения налоговой нагрузки. Как минимум, это обусловлено тем, что вносимые и возвращаемые вклады не облагаются НДС. В связи с этим сделки по совместной деятельности всегда являются объектом пристального внимания налоговых органов.

При совершении операций в соответствии с договором совместной деятельности на одного из участников товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 настоящего Кодекса. При этом данный участник будет являться плательщиком НДС вне зависимости от того, имеет он в части своей основной деятельности льготы по данному налогу или нет.

Соответственно именно данный товарищ обязан выставлять в установленном порядке счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав согласно договору совместной деятельности, а также вести книги покупок и книги продаж и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Вычеты по налогу при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках простого товарищества применяет именно участник, ведущий общие дела. Для получения налоговых вычетов товарищ, регистрирующий счета-фактуры поставщиков (исполнителей) и принимающий к учету товары (работы, услуги), должен, кроме того, вести раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые используются при осуществлении операций в соответствии с договором совместной деятельности и применяются при реализации иной деятельности.[2]

Уполномоченный участник совместной деятельности представляет также в налоговые органы налоговую декларацию по НДС по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества.

При реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры должны выставляться без выделения соответствующих сумм налога. При этом на счетах-фактурах, а также на расчетных документах и первичных учетных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, выставления счетов-фактур не требуется. Данные действия заменяет выдача покупателям кассового чека или иного документа установленной формы, а именно бланка строгой отчетности.

Счет-фактура должен содержать достоверные сведения о грузоотправителе (продавце) и грузополучателе (покупателе), включая их ИНН и КПП. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, включая те из них, которые содержат недостоверные сведения о налогоплательщике, не могут служить основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Исходя из этого выступающему в качестве покупателя товарищу, который уплачивает НДС, рекомендуется осуществлять проверку полноты и достоверности сведений, указанных продавцом, включая оформление соответствующих запросов в налоговые органы или пользование соответствующими справочными базами.

Один из участников товарищества должен быть уполномочен на осуществление учета доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения. При этом в любом случае таким участником может быть организация или физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Казахстан. Если хотя бы одним из участников товарищества является организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Казахстан, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.[2]

По результатам каждого отчетного (налогового) периода участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом прибыль каждого участника товарищества, которая устанавливается пропорционально доле соответствующего участника товарищества согласно договору, в прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом общая сумма прибыли товарищества за отчетный (налоговый) период определяется от деятельности всех участников в рамках созданного товарищества.

Уполномоченный товарищ ежеквартально оформляет документально произведенные расчеты и сообщает о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Организация, которая осуществляет учет доходов и расходов товарищества, учитывает при распределении прибыли и свою долю участия в созданном товариществе. В аналогичном (вышерассмотренном) порядке она определяет прибыль в части своего участия, которая подлежит налогообложению в составе внереализационных доходов этого участника совместной деятельности.

Участники совместной деятельности должны включать в налоговую базу суммы распределенной прибыли даже в случае, если они фактически не получают соответствующие суммы на свой счет, а направляют их на развитие созданного товарищества или на иные цели. Это объясняется необходимостью ведения учета доходов и расходов по методу начисления.

В свою очередь, отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.[2]

совместный учет консорциум доверитель поверенный

1.3 Особенности прекращения договора совместного предприятия

Договор совместной деятельности прекращается вследствие:

- объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

- объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом), за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта;

- смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками);

- отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта;

- расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта;

- истечения срока договора простого товарищества;

- выдела доли товарища по требованию его кредитора.

Как отмечалось, договор простого товарищества является личным договором, поэтому он предполагает и личное исполнение со стороны товарищей.

Товарищ, признанный недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, не может принимать непосредственное участие в исполнении договора.

Не в состоянии это делать и товарищ, объявленный несостоятельным, как лицо, ограниченное в имущественной правоспособности.

Именно поэтому закон и устанавливает, что договор простого товарищества прекращается при наступлении указанных событий.

Однако участники простого товарищества могут договором предусмотреть возможность продолжения деятельности товарищества без выбывшего товарища или же его замещение наследником (правопреемником).

Это правило включено в целях устойчивости товариществ, сохранение которых зависит в данном случае от воли сторон.[5]

При вступлении в товарищество наследника (правопреемника) само товарищество не становится новым образованием. На наследника (правопреемника), вступившего в товарищество, переходят все права и обязанности по договору товарищества согласно общим началам правопреемства, за исключением личных прав и обязанностей, в частности прав и обязанностей уполномоченного, если умерший таковым являлся. Наследник (правопреемник) отвечает за долги товарищества, образовавшиеся до его вступления в пределах полученного наследства.

Причиной прекращения бессрочного договора простого товарищества может стать и отказ одного из товарищей от дальнейшего участия или же его требования о расторжении договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, если стороны не предусмотрят договором иное. Участие или неучастие в товариществе является личным делом каждого из его членов, и если по каким-либо причинам один из участников простого товарищества желает из него выйти, он имеет на это право.

Истечение срока, установленного по договору, прекращает существование товарищества. При этом никаких заявлений со стороны участников не требуется. Однако по взаимному согласию сторон возможна пролонгация существования товарищества на новый срок - определенный или неопределенный.

Поскольку имущество товарищества принадлежит всем его участникам как хозяйственному единству, а не отдельным участникам, кредитор кого-либо из участников не вправе обращать взыскание долга на составные части этого имущества, даже если они являются вкладом участника-должника. Но он может обратить взыскание на долю участника-должника в общем имуществе товарищества.

Прекращение товарищества происходит только в том случае, если стороны не предусмотрели возможность продолжения деятельности товарищества после выдела доли по требованию кредитора.

Прекращение договора простого товарищества требует регламентации взаимоотношений его участников. Оно распадается на следующие стадии:

1) возвращение предметов, внесенных в общее владение и (или) пользование;

2) определение ответственности по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц;

3) раздел имущества, находившегося в общей собственности, в том числе состоящего из индивидуально определенных вещей.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц.[5]

Если участники долевой собственности не смогли достичь соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них, участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества.

Если выдел доли в натуре не допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба имуществу, находящемуся в общей собственности, выделяющийся собственник имеет право на выплату ему стоимости его доли другими участниками долевой собственности.

Несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности, его доли в праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией.

Выплата участнику долевой собственности остальными собственниками компенсации вместо выдела его доли в натуре допускается с его согласия.

В исключительных случаях, когда доля сособственника незначительна, не может быть реально выделена, и он не имеет существенного интереса в использовании общего имущества, суд может и при отсутствии согласия этого сособственника обязать остальных участников долевой собственности выплатить ему компенсацию. Вопрос о том, имеет ли участник долевой собственности существенный интерес в использовании общего имущества, решается судом в каждом конкретном случае на основании исследования и оценки в совокупности представленных сторонами доказательств, подтверждающих, в частности, нуждаемость в использовании этого имущества в силу возраста, состояния здоровья, профессиональной деятельности, наличия детей, других членов семьи, в том числе нетрудоспособных, и так далее.[12]

Указанные правила в соответствии со статьей ГК РК применяются судами и при разрешении спора о выделе доли в праве собственности на неделимую вещь (например, автомашину, музыкальный инструмент и тому подобное), за исключением раздела имущества крестьянского (фермерского) хозяйства.

В отдельных случаях, с учетом конкретных обстоятельств дела, суд может передать неделимую вещь в собственность одному из участников долевой собственности, имеющему существенный интерес в ее использовании, независимо от размера долей остальных участников общей собственности с компенсацией последним стоимости их доли.

С получением компенсации в соответствии с настоящей статьей собственник утрачивает право на долю в общем имуществе.

По окончании или прекращении договора простого товарищества товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора о совместной деятельности. А причитающееся по итогам раздела имущества каждому товарищу учитывается как погашение его доли участия (вклада).[14]

Таблица 1.3.1

Корреспонденция счетов по хозяйственным операциям

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

01 субсчет «Выбытие основных средств»

01 «Основные средства»

Отражена первоначальная стоимость выбывающего в качестве вклада основного средства в договорной оценке

02 «Амортизация основных средств»

01 субсчет «Выбытие основных средств»

Списана начисленная за время совместной деятельности амортизация

80 «Вклады товарищей»

01 субсчет «Выбытие основных средств»

Учтен возврат имущества в погашение доли участника

В таблице 1.3.1 отражен ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора о совместной деятельности.

Как уже отмечалось, в случае несоразмерности имущества, выделяемого в натуре участнику совместной деятельности, его доля в праве собственности указанная несоразмерность устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией.

Такая ситуация может возникнуть, например, когда участнику простого товарищества возвращается основное средство, внесенное им ранее в качестве взноса в совместную деятельность. Остаточная стоимость возвращаемого основного средства вследствие начисления износа за период осуществления совместной деятельности оказывается меньше суммы взноса участника, отраженной на счете «Вклады товарищей». В этом случае разница, равная сумме начисленного износа, возмещается участнику денежными средствами или иным имуществом по соглашению сторон.

Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.[14]

2. Особенности учёта участия в совместной деятельности согласно МСФО 31

2.1 Учёт участия в совместной деятельности у участника Консосорциума - Доверителя

МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (IAS 31. Financial Reporting of Interests in Joint Ventures)

Cтандарт вступил в действие с 01 января 1999. IASB ведет работу по изменению проекта, в частности, устранению выбора между методами долевого участия и пропорциональной консолидации. Срок ввода нового стандарта не определен.

Цель стандарта - определить порядок учета долей участия в совместной деятельности (СД) и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной деятельности в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов (независимо от юридических форм такой деятельности)

Сфера применения - всеми компаниями, выпускающими промежуточную отчетность (по закону или добровольно)

Основные определения

- Совместный контроль (joint control) - контроль, распределенный между участниками СД (по договору)

- Предприниматель (venturer) - участник СД, осуществляющий совместный контроль

- Инвестор - участник СД, не участвующий в совместном контроле

- Метод пропорционального сведения (консолидации) - доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах СД включается в баланс и ОПУ предпринимателя - либо построчным суммированием с соответствующими статьями отчетности предпринимателя, либо отдельными строками.

- Метод долевого участия - доля предпринимателя в чистых активах СД включается в баланс предпринимателя одной строкой: вначале - по фактической стоимости, в последующем - в корреспонденции с признанием доли в прибыли или убытке по СД в ОПУ.

Признаки совместной деятельности :

- Стороны связаны договорными отношениями

- Договорные отношения устанавливают совместный контроль

- Наличие договорных отношений - принципиальное отличие СД от инвестиций в ассоциированные компании. Нет договора - нет оснований для учета по МСФО 31

Основные положения договора:

- Вид и продолжительность деятельности

- Порядок назначения руководства и принятия решений. Принципиально, что ни один участник не получает единоличного контроля. Допустима передача оперативного управления в руки одному из участников, при условии, что выработка финансовой и операционной политики остается за советом участников. Иначе, имеет место единоличный контроль и признание дочерней компании по МСФО-27.

В соответствии с МСФО-31 (Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (IAS 31. Financial Reporting of Interests in Joint Ventures)[1]

Формы совместной деятельности

МСФО 31 определяет три основных формы организации совместной деятельности:

- совместно контролируемые операции;

- совместно контролируемые активы;

- совместно контролируемые компании.

Совместная деятельность в рамках совместно контролируемых операций предполагает не создание товарищества, а использование каждым участником своих собственных основных средств и запасов для достижения общей цели. Каждый участник (предприниматель) несет свои собственные расходы и обязательства, а также получает собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. Совместная деятельность может осуществляться наемными работниками предпринимателя одновременно с его собственной деятельностью. Договор о СД обычно предусматривает, что выручка от продаж совместного продукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между предпринимателями. 

Примером совместно контролируемой деятельности является случай, когда два или более участников объединяют свои операции, ресурсы и опыт, для того чтобы произвести, продать и распространить совместно произведенный конкретный продукт, например самолет. Каждый участник осуществляет свою часть производственного процесса. Каждый участник несет свои затраты и получает свою долю дохода от продажи самолета, эта доля определяется в соответствии с договорным соглашением.

Совместная деятельность в рамках совместно контролируемых активов наиболее соответствует понятию простого товарищества в гражданском законодательстве РК. В этом случае совместная деятельность предполагает наличие совместного контроля и владения активами, внесенными или приобретенными в целях СД. Каждый предприниматель контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемых активах. Каждый предприниматель может получить свою долю продукции, произведенную активами, в то же время каждый предприниматель несет соответствующую часть расходов.

Многие компании в нефтегазодобывающей отрасли, а также компании, добывающие минеральное сырье, используют совместно контролируемые активы; например, ряд нефтяных компаний могут совместно контролировать и эксплуатировать нефтепровод. Каждый участник использует трубопровод для транспортировки своей нефти, за что несет оговоренную часть расходов на эксплуатацию нефтепровода. Другим примером совместно контролируемого актива является случай, когда две компании совместно контролируют имущество, причем каждому причитается часть получаемой арендной платы и каждый несет соответствующую часть расходов.

Совместно контролируемая компания - это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. Компания работает точно также, как и другие компании, за исключением того, что договор между предпринимателями устанавливает совместный контроль над ее экономической деятельностью.

Совместно контролируемая компания контролирует активы совместной компании, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Она может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности совместной компании. Каждый участник имеет право на часть результатов деятельности совместно контролируемой компании, хотя некоторые из них предполагают разделение продукции, произведенной совместной компанией.

Обычным примером совместно контролируемой компании является случай, когда две компании объединяют свою деятельность конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместно контролируемую компанию.

Другим примером является ситуация, когда компания начинает дело в другой стране в сотрудничестве с правительством или другим агентством страны путем учреждения отдельной компании, находящейся под совместным контролем компании, правительства или агентства.

Многие совместно контролируемые компании по существу аналогичны тем совместным компаниям, которые называются совместно контролируемыми операциями, или совместно контролируемыми активами.[4]

Основной порядок учета - метод пропорционального сведения (консолидации) - proportionate consolidation. Предприниматель отражает в своей отчетности - балансе и ОПУ - долю в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании, следуя одному из двух равноправных форматов. Активы и обязательства СД суммируются построчно с балансовыми строками собственного баланса предпринимателя Активы и обязательства СД выделяются в балансе как самостоятельные статьи, отдельные от собственных балансовых статей предпринимателя. Так как выделение СД по всем балансовым статьям раздувает баланс сверх разумных пределов, ограничиваются отдельными строками по укрупненным разделам "оборотные активы", "внеоборотные активы" и т.п.

Если оценочная стоимость передаваемого актива будет больше или меньше балансовой, то в целях бухгалтерского учёта такая операция считается переоценкой (дооценкой или обесценение, уценка) и должна отражаться в разделе собственного капитала корректировкой нераспределённого дохода. Проведённая переоценка повлияет на величину налога на имущество, а при дальнейшей реализации этого имущества, вся сумма дооценки будет признана налогооблагаемым доходом, согласно статье 87 НК РК. [2]

Таблица 2.1.1

Учёт участия Консорциума (у Доверителя)

№ операции

Содержание

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Внесены деньги на счёт, выделенный для финансирования строительства в рамках договора о совместной деятельности

2040

1010-1070

2

Отражена передача основных средств на баланс простого товарищества

На балансовую

На сумму накопленного износа

7410

2420

2410

2410

3

Отражена оценочная стоимость передаваемого основного средства (признаётся как инвестиция)

2040

6220

4

Отражена оплата услуги по отводу земельного участка под строительство

3310

1010, 1040

5

Зачтены расходы по оплате отвода в счёт увеличения инвестиций в совместное строительство

2040

3310

6

Приобретены ТМЗ для проекта

1310-1330

3310

7

ТМЗ переданы в строительство

7010

1310-1330

8

Стоимость переданных ТМЗ учтена в составе инвестиций в совместную деятельность

2040

6010

9

Отражён по представленному расчёту

Доход от совместной деятельности

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены