Аудит текущих обязательств
Сущность, цели, объекты и задачи аудита текущих обязательств. Источники информации для осуществления аудиторской проверки. Особенности проверки краткосрочных займов. Программа проведения аудита в ТОО "Вертикаль", аудиторское заключение и рекомендации.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | контрольная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 31.01.2011 |
Размер файла | 21,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
1. Аудит текущих обязательств
Обязательство - это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если предполагается его оплата в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течении 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
К текущим обязательствам относят краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года, например, под товары отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более 30 дней. Расчетно-кредитные операции связанные с получением и погашением краткосрочных кредитов, учитываются на счетах 3010-3020 «Краткосрочные займы». Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам кредитов банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного кредита, выдаваемого клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, а также кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
Цель аудита текущих обязательств предприятия состоит в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за законностью возникновения и своевременностью погашения кредиторской задолженности; правильностью учета расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям: законности; достоверности; полноты; целесообразности.
В соответствии с указанной целью задачами аудита обязательств являются:
- проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;
- проверка синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование соответствующих счетов нового Плана счетов;
- оценка состояния внутреннего контроля расчетов по обязательствам;
- проверка надлежащей классификации текущих обязательств и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;
- оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.
Объекты аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственника: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.
Объектами аудита текущих обязательств предприятия являются:
- кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;
- задолженность по внебюджетным платежам;
- задолженность по социальному страхованию и обеспечению;
- задолженность по расчетам с бюджетом;
- задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда;
- расчеты с учредителями;
- внутрихозяйственные расчеты;
- расчеты с банками по ссудам;
- расчеты с государственными и муниципальными органами.
Источники информации для осуществления аудиторской проверки:
- законодательные, нормативные документы;
- хозяйственные договоры;
- коммерческие акты;
- внутренняя организационно-распорядительная документация;
- материалы предыдущих госконтроля и внутреннего контроля и аудита;
- учетная документация первичная, сводная (счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные ведомости ;
- регистры бухгалтерского учета
- данные инвентаризации;
- квартальная и годовая бухгалтерская отчетность, Главная книга, «Книга продаж», «Книга приобретений»;
- решения народных, хозяйственных судов по спорам между предприятиями по хозяйственным делам;
- статистическая отчетность по движению сумм кредиторской задолженности и проч.
Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.
В ходе аудита краткосрочных займов необходимо установить:
- на какие цели использованы займы, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;
- что включено в состав обеспечения или гарантий займа;
- полноту и своевременность погашения займов (по выпискам банков);
- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;
- законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей счетам подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» записям в журнале-ордере №4 и бухгалтерском балансе.
Кроме того, аудитору в ходе проверки краткосрочных займов необходимо проверить:
- правильность уплаты процентов за займы и отнесение их на расходы периода;
- включены ли в раздел «Краткосрочные обязательства» в балансе показателей статьи «Текущая часть»;
- правильно ли определяются показатели по статьям «овердрафт»;
- данные аналитического учета по группе счетов 3020, которые ведутся по заимодавцам и срокам погашения займов;
- состояние расчетов по кредиторским займам от внебанковских учреждений;
- операции по группе счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».
К текущим обязательствам относятся краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта до одного года. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года.
Проверка краткосрочных обязательств по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке следует обратить внимание на следующее:
- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
- при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков;
- проводилась ли инвентаризация расчетов (в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов);
- полнота оприходования материальных ценностей (следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета;
- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
- правильность списания затрат на себестоимость продукции;
- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных доказательств;
- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- правильность отражения операций при оплате векселями;
- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
- при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета;
- соответствие данных журнала-ордера № 3 по этим счета данным, указанным в Главной книге и балансе;
- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
Кредиторская задолженность - это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим и физическим лицам.
По характеру образования кредиторская задолженность делиться на нормальную и неоправданную.
Неоправданная кредиторская задолженность - просроченная задолженность финансовым органам - по расчету с бюджетом, персоналу предприятия - по оплате труда, поставщикам - по неоплаченным в срок расчетным документам и т.д.
К задачам аудита краткосрочной кредиторской задолженности относят:
1) проверку соблюдения платежной дисциплины;
2) изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей;
3) проверку реальности сумм кредиторской задолженности;
4) разработку рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.
К методам контроля, применяемым при аудите краткосрочной кредиторской задолженности относят следующие:
1. Нормативно-правовое регулирование, то есть определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла;
2. Документальный, то есть проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.;
3. Фактический, то есть инвентаризация кредиторской задолженности.
Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:
1) Краткосрочные финансовые обязательства;
2) Обязательства по налогам;
3) Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;
4) Краткосрочная кредиторская задолженность;
5) Краткосрочные оценочные обязательства;
6) Прочие краткосрочные обязательства.
2. Программа проведения аудита в ТОО «Вертикаль»
Проверяемая организация Строительная организация «Вертикаль»
Период аудита 13.10.2008-3.11.2008
Количество человеко- часов 264 человеко - часов
Руководитель аудиторской группы Пернебаева А.
Состав аудиторской группы Пернебаева А., Макатаева
Планируемый аудиторский риск 0,05
Планируемый уровень существенности 130000
Таблица 1
Программа аудита текущих обязательств
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
Примечание |
|
1 |
Проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение ТМЗ и долгосрочных активов |
13-14.10.2010 |
Пернебаева А. |
Договоры, счета-фактуры, платежные документы и др. |
Внимание обратить на приобретение ТМЗ |
|
2 |
Проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления предъявляемых претензий по количеству и качеству ТМЗ и долгосрочных активов |
15-16.10.2010 |
Пернебаева А., Макатаева |
Претензионное заявление с приложением соответствующих документов, иски, предъявленные поставщику, журнал-ордер №8, Главная книга и др. |
Юридические основы предъявляемых претензий |
|
3 |
Проверка полноты и своевременности оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ или услуг |
17-18.10.2010 |
Пернебаева А. |
Акты приемки, накладные, счета-фактуры, платежные поручения, приходные ордера, карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журнал-ордер №6, Главная книга, баланс и др. |
Анализ приемно-расходной документации |
|
4 |
Проверка достоверности, реальности и законности задолженности |
19-20.10.2010 |
Пернебаева А., Макатаева |
Договоры, проектно-сметная документация, акты выполнения работ, счета-фактуры, платежные поручения, журнал-ордер №6, Главная книга |
Рассмотрение кратковременной кредиторской задолженности |
|
5 |
Проверка правильности осуществления расчетов с использованием векселей и изъятия НДС |
21-22.10.2010 |
Пернебаева А. |
Вексель, приходные платежные документы, журналы-ордера 5-6, налоговые счета-фактуры, декларация по налогу на НДС, Главная книга |
Соотнесение данных с Законодательством РК |
|
6 |
Проверка правильности составленных корреспонденций счетов, соответствие данных аналитического данным синтетического учета |
23-24.10.2010 |
Пернебаева А., Макатаева |
Счета-фактуры, платежные поручения, журнал-ордер №6, Главная книга, баланс |
Анализ бухгалтерских записей, документов |
|
7 |
Проверка целей использования займов |
25-26.10.2010 |
Пернебаева А. |
Приходные платежные документы, счета-фактуры |
Соответствует ли целевое назначение кредита расходам периода |
|
8 |
Анализ своевременности погашения займов, правильности уплаты процентов |
27-28.10.2010 |
Пернебаева А., Макатаева |
Договора, акты кредитования |
Рассмотрение сроков кредитования, процентных ставок |
|
9 |
Законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), полноту и своевременность их погашения |
29-30.10.2010 |
Пернебаева А. |
Договора |
Юридические основы кредитования |
|
10 |
Правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей счетам подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» записям |
31.10.2008-1.11.2010 |
Пернебаева А., Макатаева |
журнал-ордер № 4 и бухгалтерский баланс |
Анализ бухгалтерских записей, документов |
|
11 |
Составление аудиторского заключения |
2-3.11.2010 |
Пернебаева А. |
Весь перечень документов |
Расчет аудиторского риска и существенности
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).
Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.
Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.
Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.
Факторная модель аудиторского риска:
АР=НР*КР*ДР, где
АР - аудиторский риск.
НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.
КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.
ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.
Будем считать, что:
НР равен 50%;
КР равен 40%;
АР равен 2%.
Риск аудита примем равным 5%.
Риск необнаружения = 5% /(50% + 60%)= 0,05%.
Балансовая прибыль предприятия - 75,6 тыс. тенге;
Объем текущих обязательств - 25,6 тыс. тенге;
Остаток собственных средств - 326,8 тыс. тенге;
Собственный капитал - 159,54 тыс. тенге;
Общие затраты - 632,0 тыс.тенге.
Найдем среднее значение:
(75,6+25,6+326,8+159,54+632)/5 = 243,9
(25,6+326,8+632)/3 = 128,13 тыс. тенге - усреднение показателей
Полученную величину допустимо округлить до 130 тыс. тенге и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет: (130-128,13)*128,15*100% = 2,3%, что находится в переделах 20%.
Расчет человеко-часов:
Расчет производится исходя из продолжительности проверки 22 дня, продолжительности рабочего дня - 6 часов и количества работающих аудиторов - 2 человека. Итого: 22*6*2 = 264 человеко - часов.
2. Аудиторское заключение
1. Документы на приобретение и выбытие ТМЗ ведутся в соответствии с нормой, имеются небольшие нарушения сумм приобретения;
2. Претензии к количеству и качеству ТМЗ несущественны, ведутся отдельно от остальных документов;
3. Оприходование ценностей отражается в приходных ордерах, сроки и суммы соответствуют счетам-фактурам;
4. Проектно-сметная документация указывает на наличие задолженностей в размере 25,6 тыс. тенге, которые необходимо выплатить к концу отчетного периода;
5. Налог взимается в соответствии с Налоговым Законодательством РК;
6. Корреспондентские счета аналитического и синтетического учета соответствуют друг другу;
7. Целевое назначение займов немного отклонено, использование ведется с небольшим расхождением;
8. Займы погашаются в срок, без просрочек, фиксированная процентная ставка;
9. Юридические основы кредитования соблюдены;
10. Синтетический и аналитический учет ведутся верно, данные соответствуют друг другу.
Рекомендации
1. Внедрение программного обеспечения бухгалтерского учета;
2. Вести контроль за ТМЗ;
3. Соблюдать целевое назначение кредитов;
4. Следить за сроками погашения текущих обязательств;
5. Усовершенствовать юридические основы кредитования.
Список использованной литературы
аудит текущий обязательств краткосрочный
1. Закон РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20 ноября 1998 года (с дополнениями по состоянию на 5.05.2006 г.);
2. Методологические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности - Алматы: БИКО, 2008;
3. Международные стандарты аудита в РК - Алматы: Раритет, 2004;
4. Ержанов М.С. Аудит-1. - Алматы: Бастау, 2005;
5. Аблечов Д.О. Финансовый контроль и углубленный финансовый аудит. - Алматы, 2007.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Сущность аудита, его содержание, цели и задачи. Аудиторская деятельность и ее регулирование. Договорная работа. Планирование аудиторской проверки. Исследования в аудите. Аудиторское заключение. Методика проведения аудита основных объектов проверки.
курс лекций [108,5 K], добавлен 16.03.2007Структура, содержание и принципы аудиторского заключения, его основные виды. Оценка результатов аудиторской проверки. Подготовка к проведению аудита организации. План и программа аудиторской проверки товаров. Аудиторское заключение по итогам проверки.
курсовая работа [250,2 K], добавлен 14.11.2014Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита. Достоверность бухгалтерской отчетности. Достижение основной цели проверки. Принципы проведения аудита. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки. Скептицизм аудита.
курсовая работа [27,6 K], добавлен 29.09.2006Цели, задачи и источники информации для проведения аудита. Планирование аудиторской проверки. Краткая экономическая характеристика ЗАО "Электрос". Анализ и разработка практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки кредитов и займов.
курсовая работа [41,1 K], добавлен 20.05.2014Сущность и правовая база аудита финансовой отчетности. Объекты, источники информации и задачи аудита бухгалтерского баланса. Общая характеристика основных этапов процесса планирования аудиторской проверки, а также методика и особенности ее проведения.
дипломная работа [379,9 K], добавлен 10.09.2010Необходимость аудита. Цели и задачи аудитa. Основные виды аудита. Понятие и предмет аудиторской проверки. Аудиторское заключение. Субъекты и объекты аудита. Ответственность аудитора. Орган, регулирующий аудиторскую деятельность.
реферат [32,0 K], добавлен 21.03.2006Общая характеристика этических норм и профессиональных стандартов в сфере внутреннего аудита. Цели, задачи и источники аудиторской проверки кредитов и займов, а также описание методик их проведения. Порядок и особенности планирования аудиторской проверки.
реферат [52,4 K], добавлен 07.12.2010Сущность аудита. Hеобходимость аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности. Принципы аудита. Виды аудита. Внутренний и внешний аудит. Аудит на соответствие требованиям. Финансовой отчетности и специальный аудит. Значение аудита в системе управления
курсовая работа [25,2 K], добавлен 10.04.2006Порядок проведения аудиторской проверки кредитной организации, функции и обязанности сторон. Виды, источники и методы получения аудиторских доказательств, использование результатов аудиторской проверки. Объекты аудита, цели, задачи, источники информации.
курсовая работа [27,7 K], добавлен 27.06.2010Основные цели и задачи аудита розничного товарооборота. Планирование аудиторской проверки. Проведение аудита розничного товарооборота. Обобщение результатов аудита и аудиторское заключение. Нормативное регулирование аудита розничного товарооборота.
курсовая работа [54,5 K], добавлен 24.08.2016