Аудит праці та заробітної плати на підприємствах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

1. Економічна характеристика та джерела інформації праці та заробітної плати на підприємствах

2. Планування аудиту праці та заробітної плати на підприємствах

3. Організація і методика аудиту праці та заробітної плати на підприємствах

4. Аудит праці та заробітної плати в умовах використання сучасних інформаційних технологій

Висновок

Використана література

Вступ

Прискорений розвиток підприємництва, виникнення нових організаційно - правових форм організацій і різноманітних форм власності корінним чином вплинули на механізм системи економічного контролю. Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів економічного контролю в умовах ринку є незалежний контроль. Незалежний контроль проводиться аудиторами, аудиторськими фірмами, що здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника (суб'єкта, в окремих випадках за рахунок бюджетних коштів) - клієнта.

Аудит здійснюється відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність". Відповідно до цього закону, аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність з незалежною перевіркою бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців.

Сьогодні відносини в галузі оплати праці в Україні регулюються більш ніж двома десятками законодавчих і нормативно - правових актів.

Аудит розрахунків з оплати праці відіграє важливу роль у системі як внутрішнього, так і зовнішнього аудиту. Це пов'язано з тим, що облік праці і заробітної плати є трудомістким, потребує уваги і сконцентрованості, оскільки пов'язаний з обробленням великої кількості первинної інформації, має багато однотипних операцій, здійснення яких потребує багато часу.

Основними завданнями аудиту розрахунків з заробітної плати є:

- підтвердження достовірності нарахувань та виплат робітникам та службовцям, відображення даних процесів в обліку;

- з'ясування законності та повноти утримань із заробітної плати та інших виплат працівникам на користь підприємства, інших суб'єктів;

- перевірка організації аналітичного обліку розрахунків з оплати праці та взаємозв'язку аналітичного та синтетичного обліку;

- оцінка заходів, яких вживає адміністрація з метою своєчасного стягнення заборгованості працівників, є важливими джерелами інформації для перевірки цих питань.

На підприємстві облік чисельності робітників та службовців, їх заробітної плати є документальним, достовірним та однаковим у всіх галузях господарювання. Робітники реалізують право на працю шляхом заключення трудового договору на підприємстві у відповідності з Законом України конкретизуючи права та обов'язки робітників, а також оплата за працю, відрахування у фонди, розрахунок прибуткового податку.

Курсова робота виконується за даними державного підприємства Рівненської філії Концерну Радіомовлення, Радіозв'язку та Телебачення (надалі Рівненської філії "КРРТ").

1. Економічна характеристика та джерела інформації праці та заробітної плати на підприємствах

Ефективність праці певною мірою визначається діючою системою заробітної плати. Заробітна плата як соціально-економічна категорія, з одного боку, є основним джерелом грошових доходів працівників, тому її величина значною мірою характеризує рівень добробуту всіх членів суспільства. З іншого боку, її правильна організація заінтересовує працівників підвищувати ефективність виробництва, а відтак безпосередньо впливає на темпи й масштаби соціально-економічного розвитку країни.

Заробітна плата як елемент ринку праці є ціною робочої сили, а також статтею витрат на виробництво, що включається до собівартості продукції, робіт (послуг) на окремому підприємстві.

Відповідно до Закону України "Про оплату праці" заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства.[14]

Закон України «Про оплату праці» визначає економічні та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах, на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та господарювання, а також з окремими громадянами та сфери державного і договірного регулювання оплати праці і спрямований на забезпечення відтворювальної та стимулюючої функцій заробітної плати.

Для регулювання питань оплати праці використовують наступні закони, нормативні акти, Постанови Кабінету Міністрів України, інструкції, які затверджуються Кабінетом Міністрів України,

1.Закон України про оплату праці, який введено в дію з 1 травня 1995 року. Цей Закон визначає економічні, правові та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах на підставі трудового договору з підприємствами, установами всіх форм власності та господарювання, і спрямований на забезпечення відтворювальної та стимулюючої функції заробітної плати. В цьому законі даються визначення «заробітна плата», «основна заробітна плата», «додаткова заробітна плата».

2. Постанова від 1 січня 2008 року № 100 «Про затвердження порядку обчислення середньої заробітної плати» зі змінами, внесеними згідно з Постановою Кабінету Міністрів України № 348 від 1.12.08.

3. Постанова від 28 червня 1997 року № 651 «Про порядок визначення розміру допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та у зв'язку із вагітністю та пологами особам, які мають постійно обчислювальний доход, та особам, доход яких повністю може бути обчислений лише за результатами роботи за рік».

4. Закон України «Про відпустки».

Цей Закон встановлює державні гарантії права на відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам для відновлення працездатності, зміцнення здоров'я, а також для виховання дітей, задоволення власних життєво важливих потреб та інтересів, всебічного розвитку особи.[4]

Працівникові який йде у відпустку нараховується певна сума коштів за відпрацьований час, яка зазначається в "Розрахунковому листі на оплату за дні відпустки"(Додаток А).

5. Закон України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування». Нова ставка діє з 28 грудня 2009 року.

6. Порядок збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

На підприємстві Рівненської філії "КРРТ" складається наростаючим підсумком з початку року і подається до центру зайнятості "Розрахункова відомість про нарахування і відрахування страхових внесків до фонду соціального страхування на випадок безробіття "(Додаток Б).

7. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання".

На підприємстві Рівненської філії "КРРТ" складається "Розрахункова відомість про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання" (Додаток В) і подається робочим органом виконавчої влади дирекції Фонду щоквартально.

При прийнятті на роботу на працівника заводять особову картку (Додаток Д) та табель обліку робочого часу(Додаток Ж), за допомогою якого потім буде нараховуватись заробітна плата.[5]

Для контролю за дотриманням працюючими встановленого режиму робочого часу, для отримання даних про відпрацьований час, розрахунку заробітної плати, а також для складання статистичної звітності з праці використовують „Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати” (форма № П-12 ) (Додаток К), який складається в одному примірнику уповноваженою на те особою та після відповідного оформлення передається в бухгалтерію.

Форма № П-13 „Табель обліку використання робочого часу” застосовується в умовах автоматизованої системи управління підприємством (Додаток Л). Бланк табеля форми № П-13 з заздалегідь заповненими окремими реквізитами може бути створений за допомогою засобів обчислювальної техніки, як це робиться на підприємстві Рівненської філії "КРРТ". До таких реквізитів відносяться : цех (відділ), бригада, прізвище, ім'я, по батькові, професія (посада),табельний номер і т.д., тобто дані, що є у довідниках умовно-постійної інформації. В цьому випадку форма табеля змінюється відповідно до прийнятої технології обробки даних.

При перевірці використання робочого часу на підприємстві Рівненської філії "КРРТ" у вказаних документах застосовуються умовні позначення, приклад яких вміщуються в "Табелі обліку використання робочого часу" форми № П-5(Додаток Ж), зокрема : Р - години роботи, передбачені колдоговором; РН - нічні години; ВК - відпустки, передбачені колективним договором Рівненської філії КРРТ; ВД - відрядження та ін.

Для перевірки часу, який відпрацьовано надурочно, та оплати роботи в надурочний час використовується „Список осіб, які працювали в надурочний час” (форма П-15),який заповнюється майстром або іншими посадовими особами, які відповідальні за облік робочого часу, та передається в бухгалтерію (Додаток М).

Перевірка часу простоїв здійснюється на підставі „Листка обліку простоїв” (форма П-16)(Додаток Н). На підприємстві Рівненької філії КРРТ простої записуються в апаратному журналі. Для перевірки обсягів виконаних робіт, затрат робочого часу і нарахованої заробітної плати членам бригади, оплати праці яких здійснюється за відрядною формою оплати праці, у первинних виробничих підрозділах використовують „Наряд на відрядну роботу (для бригади)” . Наряд виписують строком до одного місяця в одному екземплярі. В ньому на протязі місяця поряд із обсягами виконаних бригадою робіт, на зворотній стороні щоденно відмічається також кількість відпрацьованого часу кожним працівником бригади.

Для нарахування заробітної плати водіям вантажних автомобілів на підприємстві Рівненської філії "КРРТ" використовується „Подорожній лист вантажного автомобіля”, зокрема: типова форма № 1 (міжнародна) (Додаток П) і типова форма № 2 - в межах України (Додаток Р). Подорожній лист виписується у розрахунку на кожен день (при далеких рейсах у розрахунку на один рейс). Для нарахування оплати праці водіям легкових автомобілів використовується „Подорожній лист службового легкового автомобіля” (Додаток С).

На підприємстві Рівненської філії "КРРТ" працівникам за якісно виконану роботу виплачуються заохочення та різні компенсаційні виплати.

До заохочувальних та компенсаційних виплат належать виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норми.

На підприємстві Рівненської філії "КРРТ" працівникам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи надаються пільги та компенсації (Додаток Т).

Для перевірки правильності ведення документації, щодо нарахування заробітної плати працівникам, підприємство Рівненської філії "КРРТ" проводить аудиторські перевірки.

Отже , заробітна плата є важливою ланкою системи соціально трудових відносин. Як правило вона є винагородою, обчислена в грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Основне завдання аудита оплати праці - перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з її і правильності ведення бухгалтерського обліку по оплаті праці.

праця заробітна плата аудит

2. Планування аудиту праці та заробітної плати на підприємствах

Аудиторський процес складається з трьох основних етапів: планування, збору і аналізу інформації, необхідної для оцінки достовірності балансу та фінансової звітності, написання звіту (висновку). Одним із найважливіших етапів аудиту на підприємстві Рівненської філії "КРРТ" є планування (Додаток У). Аудитор зобов'язаний чітко прогнозувати, контролювати й обліковувати процеси своєї діяльності для того, щоб забезпечити на кожній стадії роботи найбільш ефективні процедури.[1]

Планування аудиту передбачає визначення його стратегії і тактики, складання загального плану аудиторської перевірки, побудову аудиторської програми і аудиторські процедури, оцінювання обсягу аудиторського контролю.

Норматив № 9 "Планування аудиту" визначає основні напрями підготовки плану і програми аудиту з урахуванням масштабів діяльності та особливостей об'єкта аудиту.

Обсяг планування може змінюватися залежно від величини суб'єкта підприємницької діяльності, набутого досвіду аудиторської роботи з клієнтом і знання особливостей його діяльності. Планування діяльності аудиторської фірми чи окремого аудитора має бути направлене на якісне і своєчасне виконання аудиторських робіт, ритмічне завантаження аудитора роботою, на перевірку виконання договірних зобов'язань, формування портфеля замовлень.[38]

Планування -- це процес вироблення аудиторської стратегії. Планування ведеться протягом усієї аудиторської перевірки. Аудитор повинен скласти графік завершення основних етапів операції. Графік показує заплановану аудиторську роботу і служить засобом контролю за проведенням операції. При складанні графіка мають враховуватися вимоги клієнта. Потім аудитор повинен підготувати програму перевірки, докладно перерахувати процедури, які необхідно здійснити під час операції.

Програма аудиторської перевірки -- це основа детального планування часу і витрат.

Плани допомагають проводити роботу в межах часу, необхідного клієнту і аудитору, і є підставою для встановлення гонорару. Вони мають бути достатньо детально розроблені, щоб виконавці могли завершити завдання у відносно короткий термін і, таким чином, ефективно розпоряджатися своїм часом.

План аудиту має бути повідомлений аудиторській групі. Графіки, процедури, які необхідно виконати, і тип звіту головного аудитора слід повідомити групі аудиторів на самому початку перевірки. Аудитор повинен обговорити загальну стратегію перевірки з керівництвом клієнта. Деякі деталі планування (чи треба використовувати роботу внутрішніх аудиторів та ін.) необхідно обговорювати і узгоджувати заздалегідь (наперед).

При плануванні вивчаються напрями бізнесу замовника, історія його діяльності, нинішні умови, майбутня перспектива, територіальне розміщення, вид продукції, ринки її збуту, перспективи розвитку виробництва в майбутньому, зміни у структурі виробництва і управління, останні зміни у функціонуванні бухгалтерського обліку, ефективність контролю, сутність облікової політики і сфера облікового ризику, організація аудиту на підприємстві, труднощі в його проведенні. Аудитор повинен мати рівень знань про галузь і підприємство клієнта, який дав би йому змогу визначити операції та види діяльності, що, на його погляд, можуть здійснювати суттєвий вплив на фінансову інформацію. Слід також встановити рівень довіри до даних внутрішнього контролю, викласти у плані та програмі характер, терміни і глибину аудиторських процедур.[27]

Після укладання договору на аудит і вивчення необхідної допоміжної інформації про підприємство-клієнта аудитор складає повний план аудиту і програм.

На початковому етапі аудиторської перевірки з'ясовується правильність записів в особистих справах працівників, наявності трудових книжок, штатного розкладу, правильності використання тарифних сіток, ставок, розцінок та надбавок при обчисленні заробітної плати; оформлення документів, на підставі яких нараховувалася заробітна плата (табелів обліку використання робочого часу нарядів, контрактів, розрахунково - платіжних відомостей (Додаток Ф) , відповідних записів у обліку).

При перевірці обґрунтованості, визначення фонду оплати праці, перш за все, аудитором з'ясовується дотримання підприємством законодавчих та нормативних актів з нарахування заробітної плати, а також використання внутрішньогосподарських документів з оплати праці.

Аудитором аналізується доцільність і прогресивність форм і систем оплати праці. Під час аудиторської перевірки встановлюється правильність посадових окладів і ставок з погляду віднесення підприємства до відповідної групи щодо оплати праці. Дотримання відповідності посадових окладів і ставок встановлюють шляхом їх порівняння зі штатним розкладом, нормативами за групами підприємств та розмірами реалізації продукції.

З метою правильності визначення фонду оплати праці аудитору слід перевірити включення до нього різних доплат: за стаж роботи, звання майстра, клас кваліфікації, суміщення професій, персональних надбавок, якість виконаних робіт тощо.

Важливим етапом аудиту є перевірка дотримання підприємством інструкції про кошти, що відносяться до фонду оплати праці та джерел формування фонду, а також правильності та своєчасності відображення їх у обліку та фінансовій звітності.[34]

При аудиторській перевірці необхідно порівняти відображення у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності коштів, спрямованих на оплату праці і отриманих працівниками підприємств, як власниками цінних паперів та вкладів у майно підприємства за такими напрямками: витрати на оплату праці, що відносяться на собівартість продукції, а також експлуатаційні витрати інших виробництв, які знаходяться на балансі основної діяльності; виплати у грошовій та натуральній формах за рахунок нерозподіленого прибутку, з фондів спеціального призначення; доходи виплачені працівникам за цінними паперами і вкладеними у майно підприємства.

Протягом всього терміну проведення аудиту його загальний план і програма переглядаються і уточнюються аудитором у зв'язку з імовірністю змін умов і напрямів аудиту і можливістю отримання інших результатів після проведення аудиторських процедур.[36]

Процес планування може бути подано трьома етапами:

* попереднє планування аудиту;

* підготовка і складання загального плану аудиту;

* підготовка і складання програми аудиту.

Основними питаннями загального плану аудиту є:

* обізнаність аудитора з бізнесом клієнта;

* розуміння обліку і системи внутрішнього контролю;

* визначення ризиків і їхньої суттєвості;

* види, час проведення і повнота процедур;

* координація, керівництво, супровід і нагляд;

* інші питання.

Загальний план аудиту включає такі питання:

* умови договору на виконання аудиту;

* зміст аудиторського звіту (висновку), строк його подання;

* відповідальність аудитора згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність";

* відповідальність замовника (клієнта) за подану фінансову звітність;

* система і форма бухгалтерського фінансового обліку;

* фінансова звітність, використана для аудиту;

* виконавці аудиту;

* тривалість аудиторської перевірки;

* бюджет часу і затрат;

* визначення найбільш важливих етапів і завдань аудиту;

* ступінь довіри до системи бухгалтерського фінансового обліку і внутрішнього контролю;

* робота внутрішніх аудиторів і масштаби їх залучення;

* сутність і обсяг аудиторських доказів;

* умови, що вимагають особливої уваги (можливість помилки, обману тощо);

* аудиторський ризик;

* залучення експертів.

Об'єктами аудиту можуть бути:

* засновницькі (установчі) документи (статут, ліцензія, патент тощо);

* формування і зміни статутного (пайового) капіталу;

* наявність і використання кредитних ресурсів;

* необоротні активи (основні засоби, нематеріальні активи, інвестиції);

* запаси (виробничі запаси, готова продукція, товари);

* кошти (каса, рахунки в банках, короткострокові векселі, інші активи);

* власний капітал (статутний, пайовий, додатковий, резервний, неоплачений капітал);

* довгострокові й поточні зобов'язання;

* витрати, доходи, фінансові результати.

Отже, для правильності перевірки інформації на підприємстві аудитор, чи аудиторська фірма повинна розробити загальний план аудиту.

3. Організація аудиту і методика аудиту праці та заробітної плати на підприємствах

Одним із основних завдань аудиторської перевірки є аудит розрахунків з працівниками по оплаті праці.

Аудиторська перевірка обліку розрахунків з оплати праці на підприємстві Рівненської філії "КРРТ", здійснюється аудитором згідно типових форм, затверджених наказом Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і службовцями по заробітній платі" № 144 від 22.05.1996 р. на виконання заходів щодо реалізації державної програми переходу України на міжнародну систему обліку і статистики (див. ч. І, розділ 4, п. 4.1).

Перевіряючи розрахунки з оплати праці, аудитор керується "Кодексом Законів України", Законом України "Про оплату праці", затвердженим Постановою Верховної Ради України від 20 квітня 1995 р. № 144 / 95 - ВР (зі змінами і доповненнями до нього відповідно до Постанови Верховної Ради України від 6 лютого 1997 р. № 50 / 97 - ВР), а також Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Міністерства статистики України від 11.12.1995 № 323 та Інструкцією зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України, затвердженою наказом Мінстату № 171 від 07.07.1995 р.

Основними показниками праці та заробітної плати, що підлягають перевірці, є:

* чисельність працівників, їхні професії та кваліфікація;

* витрати робочого часу у людино - годинах, людино - днях;

* розмір фонду оплати праці за категоріями працюючих, видами з нарахувань;

* нарахування премій, відпускних;

* розмір відрахувань за їх видами та інші.

Виходячи з цих показників праці та заробітної плати, аудитор повинен перевірити:

* дотримання законодавства щодо організації ведення бухгалтерського обліку;

* реальність відображення у первинних документах та формах звітності чисельності працівників та середньо спискової чисельності працюючих на підприємстві;

* правильність визначення обсягів виконання робіт;

* наявність у документах обліку осіб, що не брали участі у виконанні робіт;

* достовірність відображення у документах обліку виконання робіт;

* ідентичність даних аналітичного обліку з оплати праці

Показникам синтетичного обліку з рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" у Головній книзі й балансі на однакову дату та підписів у відомості й особовій справі;

* законність доплат і надбавок до основної заробітної плати;

* правильність підрахунків підсумків у первинних документах, регістрах бухгалтерського обліку та фінансовій звітності;

* реальність віднесення витрат з оплати праці на собівартість продукції;

* відповідність даних відомостей на виплату заробітної плати тарифікаційним спискам працівників і відсутність у відомостях підчисток, необумовлених виправлень та підписів керівника та бухгалтера.

При аудиті, перш за все, аудитор проводить оцінку стану організації бухгалтерського обліку та ефективності внутрішньогосподарського контролю на підприємстві, яка впливає на обсяг аудиторської перевірки.

На підприємстві Рівненської філії Концерну Радіомовлення, Радіозв'язку та Телебачення перевірка здійснюється вибірковим методом. Результат перевірки -- визначення зон найвищого ризику, що обумовлено: існуванням підприємства (наявний ризик), постановкою внутрішньогосподарського контролю (ризик контролю) і ризиком з вини аудитора (ризик не виявлення помилок).

При перевірці чисельності працівників підприємства Рівненської філії "КРРТ" аудитор повинен звернути увагу на правильність визначення середньоспискової чисельності та відображення її у фінансовій звітності згідно Інструкції зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України, № 171 від 07.07.1995 р.

Середньоспискова чисельність працівників на місяць встановлюється шляхом підсумку числа працівників за кожний календарний день і діленням на повне число календарних днів у даному місяці. Фактична чисельність перевіряється шляхом співставлення наявності трудових книжок працівників та табеля обліку робочого часу.

Аудитору слід з'ясувати чи використовується праця інвалідів першої та другої групи. Якщо використовується, необхідно перевірити чи є в наявності документи, що підтверджують інвалідність і трудові книжки цих працівників. З метою контролю відпрацьованого часу аудитору потрібно перевірити правильність оформлення табелів та підрахунки відпрацьованого часу.

Правильність визначення обсягів виконання робіт, наявність приписок аудитору необхідно перевірити на основі розрахунків основної та додаткової оплати праці (премій, доплат, надбавок) за категоріями працівників.[33]

Достовірність обсягів виконання робіт, наявність приписок (на будівельних підприємствах) виявляють за допомогою порівняльного методу. При цьому обсяг виконаних робіт, вказаний у первинних документах з обліку праці порівнюють з технологічними картами, документами на оприбуткування готової продукції, а також проводять контрольні обміри.

Крім того аудитору необхідно перевірити розрахунки виробітку за виконані роботи і надані послуги. При аудиторській перевірці слід переконатися у правомірності нарахованої заробітної плати на підприємстві в цілому та по окремим підрозділам.

Для перевірки правильності нарахування і виплати заробітної плати аудитору насамперед слід ретельно ознайомитися зі встановленими нормами для різних видів оплат.

Форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схеми посадових окладів, розміри надбавок, доплат, премій підприємства встановлюють самостійно у колективному договорі з дотриманням норм і гарантій передбачених законодавством і угодами. Вибірковим методом аудитором проводиться перевірка правильності застосування тарифних ставок, розцінок та розрахунки сум нарахованої оплати праці, при виявленні порушень всі первинні документи потрібно перевіряти в суцільному порядку.

Перевірка документів спрямована на те, щоб виявити реальність відображення робіт, правильність визначення їх обсягів, строків виконання, норми виробітку, суми нарахованої заробітної плати, включаючи доплати та надбавки. З цією метою поряд з перевіркою документів з обліку праці застосовується зустрічна перевірка інших взаємопов'язаних документів і облікових записів (Положення про оплату праці, норми виробітку).

При виявленні сумнівних операцій опитуються відповідні особи, надсилаються запити в інші організації.

Аудиторська перевірка оплати праці, що нарахована працівникам за встановленими окладами, повинна бути спрямована на відпрацьований працівником час і відповідність фактично одержаних сум окладу, штатному розкладу або наказу по підприємству.

Для нарахування основної заробітної плати працівникам з погодинною оплатою праці аудитору необхідно мати відомості про посадові оклади (за штатним розкладом), присвоєні розряди (на підставі наказів по підприємству), а також дані табельного обліку відпрацьованого ними часу за відповідний період, що ретельно перевіряються.

При нарахуванні основної заробітної плати працівникам, яким встановлена відрядна оплата праці, крім табеля необхідно мати відомості про виробіток і розцінки за виконані роботи.

Для розрахунку заробітної плати спеціаліста за тарифом, годинну тарифну ставку треба помножити на кількість годин зміни. При цьому аудитор повинен перевірити правильність розрахунків з оплати праці в первинних документах та відповідність розрахованих сум в розрахунково-платіжних відомостях.

При аудиті виплат заробітної плати за трудовими угодами аудитору потрібно перевірити:

обсяг виконаних робіт;

правильність розцінок та сум, що сплачені після закінчення робіт;

дотримання строків виконання робіт та відповідність їх обсягам робіт, що вказані в трудовій угоді;

правильність і повноту проведення розрахунків за виконані роботи.

При виявленні забракованої продукції аудитор перевіряє правильність її оплати. При цьому слід з'ясувати, з чиєї вини виник брак, тому що повний брак з вини працівника не підлягає оплаті, а не з вини працівника оплачується за рівнем, нижчим 2/3 тарифної ставки встановленого окладу або розряду.

При виплатах заробітної плати, що базується па мінімальному розмірі, аудитору слід перевірити фактично нараховану суму оплати праці, маючи на увазі, що оплата праці працівників не повинна бути нижчою від встановленого мінімуму заробітної плати.

Під час аудиторської перевірки аудитор повинен зосередити увагу на обґрунтованості основних форм додаткової оплати - доплати за стаж, надбавки до тарифних ставок, доплати за класність, за ненормований робочий день, підвищених розцінках тощо.

При аудиті підвищених розцінок необхідно з'ясувати наявність положення, де вони мають місце та перевірити їх обґрунтованість.

Перевіряючи правильність доплат за заміщення посади необхідно з'ясувати підставу для такої доплати, наявність наказу керівника, тривалість заміщення понад 12 робочих днів і відсутності обов'язків заступника згідно із штатним розкладом. Перевірка виплат премій, основних працівників та адміністративне -- управлінського складу, ґрунтується на нормативах підприємства, якими затверджено порядок преміювання і джерела його покриття. При цьому аудитору необхідно враховувати нормативи підприємства, якими затверджено порядок преміювання працівників та джерела його покриття. Аудитор повинен пам'ятати, що перевірку потрібно проводити у двох напрямках: преміювання працівників підприємства і адміністративне - управлінського апарату.

Аудит правомірності виплат премій за загальні показники в роботі, базується на встановленні достовірності даних про кінцеві фінансові результати, досягненні прогнозного рівня валового доходу, реалізації продукції в цілому по підприємству та за окремими підрозділами.

Аудитор повинен перевірити правомірність віднесення витрат по оплаті праці на собівартість продукції. При цьому слід керуватися Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" та інших нормативних документів.[14]

Правомірність віднесення витрат на оплату праці обумовлює перевірку обґрунтованості затрат на оплату відпусток працівників.[4]

При аудиторській перевірці слід враховувати, що нарахування резерву на оплату відпусток не носить обов'язкового характеру. Якщо на підприємстві згідно з наказом про облікову політику рівномірний розподіл відпусток на протязі року, то фактичні витрати на оплату відпусток списуються на собівартість продукції по мірі надання працівникам відпусток. У випадках, коли сума нарахованих і сплачених відпускних працівникам у звітному періоді відноситься до наступного звітного періоду, вона повинна включатися до складу фактичних витрат на оплату праці у місяці, що наступає за звітним.

Перевіряючи правомірність нарахування заробітної плати і віднесення її на собівартість продукції, аудитору необхідно перевірити правильність відрахувань до Пенсійного фонду, фонду соціального страхування та на випадок безробіття. Крім того при аудиторській перевірці з'ясовується повнота та правомірність розрахунків за встановленими нормативами.

Наступним етапом аудиторської перевірки є правильність утримань із заробітної плати. Згідно зі статтею 127 Кодексу законів про працю України утримання із заробітної плати можуть здійснюватися тільки у випадках, передбачених законодавством України. Обов'язкові утримання включають прибутковий податок за шкалою ставок податку; Утримання до Пенсійного фонду (2 %); утримання на випадок безробіття (0,6 % від нарахованої суми); утримання до фонду соціального страхування від нещасних випадків; . Загальний розмір утримань із заробітної плати не може перевищувати 50 % заробітної плати. В першу чергу перевіряється правомірність утримання прибуткового податку з кожного працюючого та загальної суми податку.

При цьому аудитор з'ясовує відповідність ставок прибуткового податку, встановлених постановою Кабінету Міністрів України, ставкам, що застосовуються в розрахунках утримань з заробітної плати з окремого працівника.

При перевірці правильності визначення сукупного доходу, що підлягає оподаткуванню, отриманого як в натуральній так і в грошовій формі, аудитору необхідно перевірити повноту оподаткування доходу і правомірність застосування ставок оподаткування.[32]

Особливу увагу аудитору слід приділити перевірці повноти включення в оподаткований доход сум, що підлягають оподаткуванню (сум матеріальної допомоги, що перевищує встановлений норматив; правильності проведення перерахунків прибуткового податку по закінченні року і відповідних донарахувань або утримань). Аудитору слід пам'ятати, що не пізніше строку отримання коштів у банку на оплату праці, повинні перераховуватись до бюджету суми нарахованого і утриманого прибуткового податку за попередній місяць. При перевірці необхідно звірити суми платіжного доручення на перерахування до бюджету прибуткового податку з фактично нарахованих сумою податку.

Аудиторській перевірці підлягають суми утримані із заробітної плати за виконавчими листами, за письмовими дорученнями про переказ страхових внесків, відшкодування матеріального збитку, заподіяного матеріально відповідальними особами тощо.[36]

Джерелами перевірки є розрахункові, платіжні відомості, книги особових рахунків, виконавчі листи та інші первинні документи. Крім цього, аудитор повинен перевірити своєчасність перерахування утриманих сум за призначенням.

При аудиторській перевірці оплати праці аудитору необхідно з'ясувати наявність депонованих сум у платіжних відомостях та реєстрах депонованих сум, які необхідно порівняти з книгами обліку розрахунків із депонентами.

Аудитору слід встановити відповідність невиплаченої суми, вказаної у книзі, з платіжними відомостями на виплату депонованих сум і розрахунковою відомістю та реальність виплати депонованих сум. З цією метою необхідно аудитору порівняти суми з реєстрів депонованих сум, платіжних відомостей, книг обліку розрахунків із депонентами та суми депонованої заробітної плати у видаткових касових ордерах. Крім того, необхідно в результаті аудиторської перевірки з'ясувати повноту та своєчасність перерахування депонованих сум в бюджет.[40]

На останньому етапі аудитору слід перевірити ідентичність даних аналітичного обліку щодо оплати праці показникам синтетичного обліку з рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці" у Головній книзі й балансі на початок та кінець звітного періоду (Додаток Ц) .

З цією метою звіряють сальдо на перше число відповідного місяця у Головній книзі й балансі з підсумковими сумами (сумами до видачі) розрахунково-платіжних відомостей (Додаток Ф) .

Причинами розходжень можуть бути:

- перекручення даних внаслідок зловживань (виключень виплат, утримань); неповного утримання авансів; повторного списання грошових документів із внесенням виплат у дебет рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці";

- зменшення дебіторської заборгованості або збільшення кредиторської заборгованості під час перенесення сальдо з одної розрахункової відомості в іншу.

Отже, організація оплати праці являє собою систему організаційно-правових засобів, спрямованих на встановлення змісту і порядку введення системи оплати праці, тарифної системи, нормування праці, відрядних розцінок, преміювання, інших заохочувальних, компенсаційних і гарантійних виплат, встановлення норм оплати праці при відхиленні від тарифних умов, форм і строків виплати заробітної плати, порядку обчислення середнього заробітку, індексації зарплати у зв'язку зі зміною індексу споживчих цін, компенсації зарплати у зв'язку з порушенням термінів її виплати.

4. Аудит праці та заробітної плати на підприємствах в умовах використання сучасних інформаційних технологій

Ефективність організації обліку та проведення аналізу оплати праці в сучасних умовах істотно залежить від розвитку інформаційних технологій.

Застосування автоматизованих облікових систем, насамперед у бухгалтерському обліку та аналізі оплати праці, дозволяє спростити розрахункові операції, зменшити кількість помилок, підвищити упорядкованість інформації в облікових регістрах. Найголовнішою з переваг використання інформаційних технологій є одержання необхідної інформації у найкоротші строки, що дає змогу підвищити оперативність прийняття управлінських рішень на підприємстві.

Незважаючи на велику роль автоматизованих систем, майже кожне десяте підприємство в Україні не використовує їх в обліково-аналітичній роботі. Крім того, автоматизовані облікові системи розрахунків з оплати праці недосконалі через часткову автоматизацію операцій й документообігу, низький рівень розробки алгоритмів формування звітності, відсутній ефективний механізм архівації та зберігання даних. Більшість таких систем не пристосовані для проведення аналізу оплати праці, що нині є одним із головних завдань працівників обліково-аналітичної служби підприємств. Тому виникає потреба в розробці нових і вдосконаленні діючих автоматизованих облікових систем розрахунків з оплати праці, використання яких сприятиме підвищенню ефективності виробництва й управління на підприємствах.

Фундаментальним питанням методології й організації обліку, аналізу та аудиту присвятили свої праці багато вітчизняних вчених-економістів, зокрема: Ф.Ф. Бутинець, М.Т. Білуха, Н.І. Дорош, І.К. Дрозд, Г.І. Купалова, М.В. Кужельний, Ю.А. Кузьмінський, В.Г. Швець. Проблеми удосконалення обліку, аналізу праці та її оплати вивчалися такими науковцями, як: А. Г. Загородній, С.В. Івахненков, Т.В. Микитенко, Є.В. Мних, Т.А. Писаревська, М.М. Скопень, Л.К. Сук, В.Д. Шквір. Вагомий внесок у розробку цих проблем внесли також зарубіжні дослідники, як: В. В. Дик, К. Долан, О.В. Ковальова, Е.В. Міхєєва, Г.В. Савицька, Е. Саммерс, П. Форсіф, Е.Л. Шуремов та інші.

Проте більшість науковців акцентували увагу на організації й методиці розрахунків з оплати праці або на застосуванні інформаційних технологій в обліку й аналізі. Тим часом недостатньо уваги приділялося теоретико-методологічним засадам дослідження обліку праці в контексті використання сучасних інформаційних систем.

Актуальність, теоретичне й практичне значення розв'язання вказаних проблем, а також необхідність пошуку шляхів удосконалення обліку й аналізу розрахунків праці та її оплати за допомогою використання сучасних інформаційних технологій визначили вибір теми курсової роботи.

Для проведення аудиту в комп'ютерному середовищі аудитор повинен володіти додатковими знаннями в області систем обробки економічної інформації: мати уявлення про технічне, програмне, математичне і інші забезпечення АІС-БО; володіти термінологією в області комп'ютеризації; чітко представляти особливості технології і послідовність процедур комп'ютерної обробки облікової інформації; організацію роботи бухгалтерії в умовах АІС.

В Україні ринок спеціалізованого аудиторського програмного забезпечення на сьогодні тільки починає розвиватися, і серед завершених програмних продуктів для продажу можна назвати лише такі: „Асистент Аудитора” (розробник фірма „Сервіс-аудит”); „Помічник аудитора” (фірма „Гольдберг-аудит”); „Abacus Professional”; „Экспресс-Аудит: ПРОФ” та „IT Audit: Аудитор” (КСБ „Мастер-Софт”).

На даний час деякими аудиторськими фірмами розробляються спеціальні інформаційні системи, орієнтовані на внутрішню регламентацію аудиторської діяльності із застосуванням внутрішньо-фірмових стандартів. Можливості таких систем можна розглянути на прикладі системи “Асистент аудитора”, розробленої фірмою “Сервіс-Аудит”, яка використовуватиметься при проведенні аудиту нарахування та використання заробітної плати на підприємстві Рівненської філії "КРРТ".

Система “Асистент Аудитора” фірми “Сервіс-Аудит” є професійною інформаційно-довідковою системою, інтегровану в інформаційно-пошукову систему (ІПС) .

Система складається з чотирьох умовно незалежних тематичних розділів.

Розділ “Плани і програми аудиту” містить бланки документів, які слід формувати до того, як підписаний договір на проведення аудиту, зразки договорів на різні види аудиторських послуг, методичні матеріали, які можуть використовуватися для розробки внутрішньофірмових стандартів аудиторської фірми і ін. Анкети-питальники, які входять в цей розділ, можуть застосовуватися не лише аудиторськими фірмами. За їх допомогою служби внутрішнього аудиту або фінансово-економічні служби підприємства можуть провести тестування системи внутрішнього контролю і організації бухгалтерського обліку.

Розділ “Робочі документи аудитора” містить анкети-питальники за різними розділами бухгалтерського обліку. Вони покликані допомогти при виконанні аудиторських процедур і тестуванні окремих ділянок обліку на підприємстві. В цей же розділ включені також методичні матеріали, які повинні допомогти в підготовці оформлення аудиторського висновку за підсумками аудиторської перевірки.

Розділ “Консультант аудитора” містить довідкові таблиці щодо питань з бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансового аналізу діяльності підприємств, а також оформлені у вигляді таблиць нормативи, ставки, індекси, які використовуються для розрахунку показників окремих господарських операцій, сум податків.

Розділ "Основні нормативні документи” носить довідковий характер і включає основні законодавчі і нормативні відомчі акти, які регулюють аудиторську діяльність і порядок ведення бухгалтерського обліку.

Бази даних системи “Асистент Аудитора” представляють собою набір аудиторських процедур, оформлених у вигляді анкет-питальників, бланків, робочих карт, методик, довідкових таблиць. Більша частина документів, включених в бази даних, є оригінальними авторськими розробками, створеними спеціалістами з великим практичним досвідом аудитора.

Згідно наказу про облікову політику підприємстві Рівненської філії "КРРТ"застосовує автоматизовану форму ведення обліку розрахунків з працівниками. Для ефективного управління роботою на підприємстві використовується система автоматизованого управління R/3 німецької фірми SAP AG. Дана система включає в себе пакет стандартних програм у таких сферах бізнесу, як фінансові розрахунки, бухгалтерський облік, логістика, керівництво персоналом та інше. Система забезпечує постійний контроль ділових процесів та інтеграцію потоків даних незалежно від меж структурних підрозділів. У ній забезпечена тісна взаємодія всіх модулів та обмін даних між ними, оперативне та одноразове введення інформації в момент здійснення господарської діяльності, одночасне формування бухгалтерських проводок в головну книгу, що дозволяє будь-коли отримати повну інформацію про комбінат. Різноманітний інструмент QUERY, Report-Writer, дозволяють без знань мови програмування створювати різноманітні звіти, формуляри вихідних документів, бази даних з різних аспектів діяльності підприємства Рівненської філії "КРРТ". Об'єктивно орієнтована мова програмування АВАР/4 дає змогу розробляти цілі модулі та системи, специфічні для підприємства.

Автоматизація обробки інформації обліку праці та заробітної плати сприяє скороченню матеріальних і трудових затрат на збір, обробку та а наліз даних, необхідних для правильного ведення облікової роботи бухгалтерією та прийняття управлінських рішень керівництвом підприємства. У свою чергу, комплекс задач з обліку праці та заробітної плати не являється уособленою системою, а функціонує в тісній взаємодії з ділянками обліку фінансово-розрахункових операцій, витрат на виробництво, зведеного обліку та складання звітності та підсистемою обліку та управління кадрами (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Схема інформаційних взаємозв'язків ділянки обліку праці та заробітної плати.

Комплексом задач обліку фінансово-розрахункових операцій використовується інформація про виплати заробітної плати, нарахування та сплату страхових внесків тощо, отримана з ділянки обліку праці та заробітної плати. Комплекси задач обліку витрат на виробництво та зведеного обліку і складання звітності з цієї ж ділянки отримують дані про нарахування зарплати за кореспондуючими рахунками та кодами витрат, а також утримання із зарплати.[41]

Отже, застосування комп'ютерної техніки вносить значні зміни до організації бухгалтерського обліку та проведення аудиту, причому з допоміжного засобу обчислювальна техніка перетворюється на визначний фактор організації обліку та ефективності аудиту. Проведення аудиту в середовищі комп'ютерної обробки даних має ряд відмінностей. Основні принципи самого аудиту тут не змінюються. Зберігаються його цілі, задачі, діють основні елементи його методології. В той же час комп'ютерна обробка даних впливає на процес вивчення аудитором системи обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта, якого перевіряють, а також варто враховувати те, що використання клієнтом комп'ютерних систем обробки даних вносить додаткові аудиторські ризики, які пов'язані з технічними аспектами, конкретною системою обробки інформації, що використовується, організацією обліку і контролю при використанні АІС, кваліфікацією самого аудитора.

Висновок

Отже, розпочинаючи перевірку розрахунків з заробітної плати, аудитор повинен з'ясувати, які форми та системи оплати праці застосовуються на даному підприємстві, чи має підприємство внутрішні положення про оплату праці робітників, колективний трудовий договір, списковий та середньообліковий склад їх, як організовано облік розрахунків з оплати праці (зміст та кваліфікація бухгалтерів, забезпеченість нормативними матеріалами, хто здійснює контроль за їх роботою, чи автоматизовані ці ділянки), чи обмежено склад працівників, які отримують готівку на господарські та інші витрати, чи здійснюється на підприємстві видача позик робітникам, продаж товарів у кредит, і як оформлені ці операції.

Аудитор вивчає, чи відповідає порядок нарахування середньої заробітної плати на час надання працівникам щорічної і додаткової відпустки або оплати їм компенсації за невикористану відпустку, надання працівникам, які навчаються без відриву від виробництва, відпусток у зв'язку з навчанням, виконанням ними державних громадських завдань у робочий час, переведенням працівників на іншу, легшу та нижче оплачувану, роботу за станом здоров'я, у разі надання жінкам додаткових перерв для харчування дитини, службових відряджень, тимчасового переведення працівника у зв'язку з виробничою потребою на іншу, нижче оплачувану посаду і в інших випадках, коли згідно з чинним законодавством виплати здійснюються виходячи із середньої заробітної плати. Аудитор вивчає також своєчасність та повноту утримань з нарахованої заробітної плати. Як уже зазначалося, основна увага приділяється прибутковому податку з фізичних осіб. Під час перевірки здійснюється арифметичний контроль сум утриманого податку.

Список використаних джерел

1. Аудит. Застосування міжнародних стандартів аудиту в аудиторські практиці України: навч. посібник/[за заг.1.1 Пилипенка].-К.,2005.-196с.

2. Бутинець М.А. Аудит, ревізія підприємницької діяльності: Ж. - Освіта, -2006.

3. Білуха О.В. Аудит: К. - Економіка - 2005.

4. Бухгалтерський та податковий облік відпусток. // Все про бухгалтерський облік.-2005.-№47.

5. Все про заробітну плату//Упоряд. В.Р. Наумович, Н.М. Єрмолінко. - К.:Фвкт,2005.-52с.

6. Гончарук Я.А.Аудит:навчальний посібник/Я.А.Гончарук,

В.С. Рудницький. - Київ: Знання,2007.-443с.

7. Грішнова О.А. Економіка праці та соціально-трудові відносини. Підручник. - К.: Знання, 2006. - 559 с.

8. . Гончаров В.М., Донов О.В., Припотень В.Ю. та інші. Оплата праці у виробничій сфері: Монографія. - Донецьк:"Альматео", 2006. - 246 с.

9. Джога Р.Т. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навч. Посібник. - К.: КНЕУ, 2001. - 250 с.

10. Давидов Г.М. Аудит: Підручник .- К.: Знання, 2004.- 511с.

11. . Закон України “Про оплату праці” від 24.03.95 №108/95-ВР.

12. Завіновська Г. Т. Економіка праці. Навчальний посібник.-К.:КНЕУ,2006.-305с.

13. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 27.07.2010

14. : Закон України "Про оплату праці" від 1 січня 2009 № 109-XIV.

15. Закон України "Про прожитковий мінімум" від 1 січня 2009 № 966-XIV.

16. Закон України "Про відпустки" від 1 січня 2009 № 504-XIV.

17. Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 № 889-XIV.

18. Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 9.07.2003 № 1058-IV.

19. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 2.03.2000 № 1533-III.

20. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням" від 18.01.2001 № 2240-III.

21. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 23.09.2005 № 1105-XIV.

22. . Інструкція зі статистики заробітної плати: Наказ Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5.

23. Інструкції зі статистики кількості працівників: Наказ Державного комітету статистики України від 28.09.2005 № 286.

24. . Кіндрацька Г.І., Білик М.С., Загородній А.Г. Економічний аналіз: теорія і практика: Підручник / За ред. проф. А.Г. Загороднього. - Вид. 2-ге, перероб. і доп. - Львів: "Магнолія 2006", 2007. - 440 с.

25. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту: Навчальний посіб. - 2-е вид. - К.: Каравела, 2005. - 560 с.

26. Кашінська Н.Г., Нікітіна Л.П. Вимоги до аудиторського висновку: Бухгалтерський облік і аудит, - 4/ 2005-49c

27. Левицька С.О. Правове регулювання аудиту ефективності // Економіка України. - 2005. - № 3. - С. 68 - 76.

28. Лишиленко О.В. Фінансовий облік: Підручник. - 2-ге вид., перероб. і доп. - Київ: Вид-во "Центр навчальної літератури", 2008. - 556 с.

29. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку / Перекл. з англ. за ред. С. Ф. Голова. - К.: Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України 2000.

30. Міжнародні стандарти аудиту.

31. Науково-практичний журнал "Бухгалтерський облік і аудит" - №1 від 01.01.2008 р. за редакцією Світлани Зубілевич.

32. Петрик О.А. Аудит: методологія і організація: Монографія. - К., 2003. - 260 с.

33. Полякова Л.М, Борщук І.В., Яцишин Н.І. Методичні рекомендації до виконання курсового проекту з дисципліни "Організація і методика аудиту" для студентів спеціальності "Облік і аудит".- Львів: Видавництво Національного університету "Львівська політехніка", 2007. - 20 с.

34. Рудницький В.С. Методологія і організація аудиту. - Тернопіль: Економічна думка, 2003. - 576 с.

35. Рудницький В.С., Гончарук А.Я. Аудит: Підручник. - 2-ге вид., перероб. та доп. - Львів: Оріяна-Нова, 2004. - 292 с.

36. Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посіб. - 4-те вид., випр. і доп. - К.: Знання, 2007. - 231 с.

37. Савченко В.Я. Аудит. - К.: КНЕУ, 2003.- 322 с.

38. Сопко В.В., В.П. Шило, Верхоглядова Н.І. Організація і методика проведення аудиту: Навчально-практичний посібник - 2-ге вид., перероб. та доповн. - К.: ВД "Професіонал", 2006. - 576 с.

39. Хом'як Р.Л., Лемішовський В.І. Бухгалтерський облік та оподаткування. Навч. посібник. - Львів: Видавництво Національного університету "Львівська політехніка", 2008.- 1112 с.