Аудит дебіторської заборгованості

33

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольна робота

Аудит дебіторської заборгованості



План

аудит дебіторський заборгованість

Вступ

1. Аудит дебіторської заборгованості

1.1 Методи аудиту дебіторської заборгованості

2. Проведення аудиторської перевірки ПП «Таврія»

2.1 Лист - замовлення

2.2 Лист - згода

2.3 Договір на проведення аудиту

2.4 План аудиторської перевірки

2.5 Програма аудиторської перевірки

2.6 Робочі документи аудитора

2.7 Аудиторський звіт

2.8 Аудиторський висновок

2.9 Акт прийому - здачі аудиторського висновку

Висновки

Список використаної літератури



Вступ

В даний час в Україні відбуваються істотні зміни в господарській, економічній і соціальній діяльності підприємств. Це призводить до об'єктивної необхідності зміни системи контролю.

Для нормального функціонування всіх ланок народного господарства необхідно, щоб підприємці, ухвалюючи рішення, мали достовірну інформацію про фінансовий стан підприємства, в частковості, про стан дебіторської заборгованості, про законність і підтверження господарських операцій, в результаті яких вона виникла.

В даний час, коли Україну охоплює криза платежів, коли дебіторська заборгованість підприємств один одному досягла величезних сум, проведення аудиту дебіторської заборгованості має велику актуальність, оскільки це стимулює підприємство до більш ретельного і регулярного проведення інвентаризації дебіторської заборгованості, до активного проведення заходів щодо стягнення заборгованості з неплатників через арбітраж.

Дебіторська заборгованість істотно погіршує фінансовий стан підприємства, вона є іммобілізацією грошових засобів, відверненням їх з господарського обороту, що приводить до зниження темпів виробництва і результативних показників діяльності підприємства, оскільки прострочена дебіторська заборгованость, по якій закінчився термін позовної давності, підлягає віднесенню на збитки підприємства.

Метою контрольної роботи є вивчення нормативних документів про порядок проведення аудиту, освоєння методики аудиторської перевірки дебіторської заборгованості. У зв'язку з цим задачі контрольної роботи наступні:

· визначення основних законодавчих та нормативно-правових актів України, що регламентують ведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості;

· виявлення критеріїв визнання, оцінки та відображення у обліку дебіторської заборгованості;

· визначення основних моментів при проведенні аудиту облікової політики стосовно дебіторської заборгованості;

· складання необхідних питань при перевірці наявності внутрішнього контролю та пошуку зон ризику;

· складання програми перевірки дебіторської заборгованості;

· визначення основних моментів при проведенні збору аудиторських доказів;

· представлення основних моментів при складанні аудиторського висновкупо результатам перевірки.

При написанні роботи були використані підручники вітчизняних та закордонних авторів, національні та міжнародні нормативи аудиту, інші законодавчі та нормативно-правові акти, що регламентують облік та аудит дебіторської заборгованості.



1. Аудит дебіторської заборгованості

Одним з найважливіших показників, які характеризують фінансовий стан підприємства, є стан розрахунків з дебіторами і кредиторами. Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 10 "Дебіторська заборгованість", затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 237 від 08.10.1999 р., визначаються методологічні основи формування бухгалтерського обліку і розкриття у фінансовій звітності підприємствами, установами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних організацій) інформації про дебіторську заборгованість, яку аудитор повинен використати у своїй роботі.

Завдання аудиту дебіторської заборгованості:

- установлення реальності дебіторської заборгованості та простроченої заборгованості (за якою минув строк позовної давності);

- перевірка правильності списання заборгованості, строк позовної давності якої минув;

- перевірка достовірності відображення в обліку дебіторської заборгованості залежно від прийнятого методу визначення реалізації;

- перевірка правильності та обгрунтованості списання заборгованості;

- дослідження правильності оформлення і відображення в обліку заборгованості за виданими авансами, пред'явленими претензіями.

Джерела інформації для перевірки дебіторської заборгованості:

- Реєстри синтетичного обліку і звітність (Баланс Ф-1, Головна книга).

- Реєстри синтетичного й аналітичного обліку розрахунків (журнал № 3 від 3.1-3.6 відповідних машинограм за автоматизованого обліку).

Первинні документи з обліку розрахунків (накладні, рахунки-фактури, касові та банківські документи, договори). Аудит розрахунків проводиться в кілька етапів. На першому необхідно встановити, чи не є відображена в балансі заборгованість простроченою, на другому етапі розглядається дебіторська і кредиторська заборгованість, щодо якої минув термін позову, списання заборгованості та правильність ведення обліку.

Спочатку перевіряють дані активу балансу за відповідними рахунками. Ці дані за рахунками 16, 36, 37, 38, 63 та ін. порівнюють з даними журналів та відомостей на певну дату (1-ше число місяця).

Після цього аудитор вивчає договори на поставку продукції, передбачену форму розрахунків, застосування попередньої оплати покупця продукції, зокрема плановими платежами, розрахунковими чеками, векселями, акредитивами, дорученнями, установлює, з чиєї ініціативи обрана невигідна для підприємства форма розрахунків і які заходи вживаються щодо поліпшення системи розрахунків.

Важливим питанням є оцінка дебіторської заборгованості для відображення її в балансі підприємства. Згідно зі Стандартом 10 дебіторська заборгованість має відображатись у балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто за реальною сумою заборгованості, яку підприємство може мати.

Необхідно також врахувати знижки з ціни, що їх надають клієнтові, а також повернення товарів покупцями.

Для аудиту важливо знати відсоток безнадійної дебіторської заборгованості, для того щоб перевірити інформацію про створення резерву сумнівних боргів. Згідно з принципом обережності підприємство повинно наприкінці року визначити суму безнадійних боргів і створити резерв для її погашення за рахунок витрат поточного року.

Для отримання інформації про реальний стан дебіторської заборгованості можна надіслати листи-запити підприємствам-боржникам про звірку даних та самостійно провести зустрічні перевірки.

Особливу увагу аудитор має зосередити на контролі позовної давності заборгованості, що значиться на балансі як реальна, а насправді строки її стягнення через арбітраж чи суд адміністрацією підприємства пропущені, тому вона підлягає списанню на збитки. Аудитор мусить виявити причини безгосподарності, місце утворення збитків та винних за них осіб.

З'ясовують, чи немає випадків приховування дебіторської заборгованості відбиттям в балансі вгорнутого сальдо замість розгорнутого. Під час вивчення цього питання розглядають такі рахунки: "Розрахунки з покупцями і замовниками", "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" тощо.

Необхідно підкреслити, що зменшення дебіторської заборгованості не порушує рівності активу й пасиву балансу. Іноді окремі керівники та головні бухгалтери вуалюють дебіторську заборгованість, щоб мати підставу для одержання премій. У зв'язку з цим необхідно перевіряти первинні документи.

Завданням аудиту дебіторської заборгованості є перевірка реальності (правдивості) та правильності її оформлення, правильності визначення ймовірності повернення цієї заборгованості.

Перевіряється заборгованість у розрізі окремих покупців, замовників і дат виникнення заборгованості, термін утворення якої більше року. Така заборгованість (за наявності виправдовувальних документів) може бути віднесена до позареалізаційних витрат і списана на збитки як дебіторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, або за іншими боргами, нереальними до стягнення за рішенням інвентаризаційної комісії.

Необхідно вивчити аналітичні рахунки за кожним дебітором і встановити, чи немає знеособлених аналітичних рахунків. Важливим є вивчення показників якості та ліквідності дебіторської заборгованості.

За даними відомості обліку з покупцями і замовниками аудитор може скласти аналітичну таблицю, за якою аналізується стан дебіторської заборгованості за строками виникнення.

Щомісячне ведення такої відомості дає змогу бухгалтеру аналізувати дебіторську заборгованість і своєчасно вживати заходів щодо усунення простроченої заборгованості. Такий аналіз дебіторської заборгованості, як було зазначено вище, здійснюється за даними внутрішньої звітності підприємства і використовується для потреб управління. Але, як відомо, зовнішні користувачі інформації, які перебувають у ділових взаємовідносинах з підприємством, також дуже заінтересовані мати інформацію про його дебіторську заборгованість, оскільки зростання її завжди свідчить про нестабільний фінансовий стан. Тому для аудитора дуже важливо дати достовірну оцінку такої заборгованості.

За даними бухгалтерської звітності (ф. 1, ф. 2), визначається цілий ряд показників, що характеризують стан заборгованості, наприклад частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі заборгованості, відсоток, оборотність дебіторської заборгованості тощо. Методика аудиту показників оборотності дебіторської заборгованості: дані за звітний період зіставляються з даними за минулий рік (або за інший звітний період).

Вивчення претензійних сум починається з аналізу та інвентаризації заборгованості за кожною сумою. На підприємствах звіряння розрахунків необхідне. Для цього дебіторам надсилають виписки з особистих рахунків або направляють до них для взаємозвіряння спеціалістів.

Перевірка відомості № 3.5 і журналу № 3 за рахунком 374 "Розрахунки за претензіями" дає можливість дізнатися про задоволення пред'явленими сумами претензій щодо невідповідності якості продукції, цін і тарифів, наявності арифметичних помилок і нестач, простоїв, штрафів, пені, що їх належить утримати з постачальників і підрядників на підставі рішень господарських судів, письмової згоди постачальників на задоволення претензій, актів приймання вантажів, виписок банку або про відмову від цих претензій.

Досліджуючи претензійну заборгованість, необхідно обґрунтувати її відповідними документами і встановити, чи не зазначаються на балансі суми претензій із простроченими термінами позову. Звертається увага на списані суми невідшкодованих претензій за рахунок результатів діяльності клієнта.

Установлюють, чи ведеться оперативний облік претензій і як здійснюється контроль за своєчасністю й обґрунтованістю передання матеріалів у господарський суд для відшкодування заборгованості. Звертається увага на своєчасність висновку і виконання угод на поставки продукції і матеріалів. В угоді також визначається відповідальність сторін за невиконання ними зобов'язань. Результати аудиту розрахунків, заборгованості за претензіями і конфліктами, боргами відбиваються у відомості.

Важливо знайти різні варіанти і засоби розкриття можливих порушень, зловживань, незаконного утворення дебіторської заборгованості. Інколи дебіторську заборгованість, за якою минули строки позовної давності, безпідставно списують на витрати, чим зменшують прибутки, а відтак і платежі до бюджету.

Досліджуються всі можливі штрафи, пені, визнані боржником або щодо яких отримано рішення місцевого або арбітражного суду про їх стягнення. Слід підкреслити, що списання боргу на збиток у результаті неплатоспроможності боржника не є підставою для ліквідації заборгованості, яку відбивають у балансі протягом відповідного терміна, тобто з часу списання. Якщо є дебіторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, вивчається питання про правильність списання сум за рішенням керівника підприємства і з'ясовується, на який рахунок вона віднесена. Важливо також перевірити законність таких списань.

Аналогічно перевіряються розрахунки з відшкодуванням заподіяних збитків, розрахунки з іншими дебіторами.

Аудиторські докази в аудиті розрахунків з покупцями та замовниками

При збиранні аудиторських доказів в аудиті розрахунків з покупцями та замовниками починають з інвентаризації.

При інвентаризації дебіторської заборгованості інвентаризаційна комісія на підставі бухгалтерських документів перевіряє залишки сум, які знаходяться на відповідних рахунках. Потім визначається строк сплати заборгованості по рахунках дебіторів і встановлюються особи, винні у недотриманні платіжної дисципліни і невиконання строків позовної давності.

Для перевірки розрахунків з покупцями, замовниками та іншими дебіторами аудитор звертається до клієнта з проханням надати йому повноваження одержати виписки з особових рахунків підприємств-дебіторів. Бухгалтерія підприємства зобов'язана перевірити одержані виписки, підтвердити суму заборгованості та повідомити свої мотивовані заперечення.

Таким чином, в результаті взаємної перевірки заборгованості на рахунках не можуть залишатися неузогоджені суми.

При аудиті розрахункових операцій проводять порівняння залишку заборгованості, яка обліковується на балансі на початок періоду, що підлягає аудиту, з кожного виду розрахунків, із залишком в облікових регістрах і з актами взаємозвірки.

Таку перевірку потрібно проводити за кожним рахунком і місяцем послідовно, тобто кожен запис аналітичного рахунку кожної суми того чи іншого виду розрахунків потрібно звірити з документами, а також із записами в Головній книзі по відповідних кореспондуючих рахунках.

Також слід перевірити правильність підрахунків по дебету і кредиту облікового регістру за відповідними видами розрахунків і виведення залишку на перше число наступного місяця. Підсумки оборотів та виведені залишки з кожного виду рахунків звіряють з підсумками регістрів аналітичного і синтетичного обліку.

При виявленні у місячних (квартальних) балансах і Головній книзі значних відхилень у розмірах дебіторської заборгованості аудитор повинен мати на увазі, що вони можуть бути результатом:

- об'єднання дебіторської заборгованості з кредиторською;

- перенесення її на інші рахунки балансу;

- сторнування проведених нарахувань;

- необгрунтованого списання заборгованості на витрати виробництва тощо.

Аудитору необхідно впевнитись, чи справді відбулося погашення заборгованості, чи вона штучно занижена. Це встановлюється за даними аналітичного обліку і первинних документів.

При перевірці розрахунків з покупцями та замовниками необхідно встановити, чи є в наявності всі договори на постачання продукції і чи зареєстровані вони в журналі реєстрації договорів та гарантійних листів.

При аналізі договорів та інших юридичних документів на постачання готової продукції необхідно встановити достовірність, законність та реальність-заборгованості покупців та замовників на кожному субрахунку рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Важливою умовою організації обліку розрахунків з покупцями є правильне оформлення документів на відпущену на місці або відвантажену продукцію і вчасне подання цих документів до бухгалтерії для пред'явлення покупцям рахунків. На підставі регістрів обліку аудитору необхідно перевірити повноту і своєчасність оплати рахунків. Відмітки про оплату рахунків-фактур покупцями порівнюються звиписками банку. При цьому слід звернути увагу на організацію аналітичного обліку розрахунків з покупцями за відвантажену їм продукцію. Організація обліку повинна забезпечити виявлення оплаченої (включеної до обсягу реалізації) і неоплаченої продукції (по розрахункових документах, які не здані до банку на інкасо: по розрахункових документах, термін сплати яких не настав; по неоплачених вчасно документах; по документах, які були передані на інкасо для забезпечення позик з порушенням строку; по продукції, яка знаходиться на відповідальному зберіганні у покупців продукції через відмову від акцепту).

Аудитору слід також звернути увагу на законність проведених операцій щодо кожної суми заборгованості, виявити строки і умови виникнення заборгованості, а також винних у цьому осіб.

При перевірці розрахунків із замовниками слід встановити правильність прийому, оформлення і реалізації замовлень, точність стягнення плати за послуги відповідно до прейскуранту цін, виявити безквитанційні роботи, встановити достовірність і своєчасність звітності ательє, майстерень, прийомних пунктів про розрахунки з замовниками, використання реєстраторів розрахункових операцій.

В ході даної перевірки контролюється ведення і своєчасність заповнення журналу обліку руху замовлень або відповідних реєстрів, при цьому оформлені квитанції порівнюються із записами у вказаній книзі, а також відповідність даних журналу за певні дні про прийом та видачу замовлень зі звітами приймальників-касирів про отриману виручку.

Потім здійснюється перевірка відображення розрахунків із замовниками в бухгалтерському обліку. При цьому аналізуються звіти і реєстри про рух замовлень, касові звіти, а також звіти про реалізацію послуг. Дані звітів про рух замовлень звіряються з даними касових звітів відповідних виробничих підрозділів. Аудитор, наприклад, таким чином встановлює, чи збігаються в звітах пре рух замовлень суми, отримані в аванс і в остаточний розрахунок, з даними касових звітів за вказаними показниками.

Перевіряючи розрахунки з покупцями та замовниками з використанням векселів, необхідно звернути увагу на своєчасність та правильність відображення відсотку по отриманих векселях. Крім того, необхідно визначити причини неплатежів, якщо є факти простроченої заборгованості, чи немає порушення термінів позовної давності, чи правильно проводилось ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг) з використанням націнок (знижок), чи немає навмисних розрахунків з покупцями та замовниками нижче собівартості відвантаженої продукції при бартерних угодах, взаємозаліках, розрахунках з використанням чеків, акредитивів, векселів.

Під час перевірки записів в облікових регістрах і документах по розрахунках з дебіторами слід перевірити обгрунтованість списання дебіторської заборгованості на витрати і правильність ведення позабалансового обліку списаної дебіторської заборгованості. Для цього кожну суму, списану на витрати, перевіряють за первинними документами, встановлюють осіб, винних у виникненні заборгованості і пропуску строків позовної давності. Також встановлюють, хто з посадових осіб винен у необгрунтованому або неправильному оформленні та пред'явленні позову, і з'ясовують причини відмови суду в задоволенні позову.

При аудиті розрахунків з покупцями та замовниками необхідно перевірити операції по рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів".

Аудит операцій по рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" включає:

- перевірку за наказом про облікову політику методу визначення виручки від реалізації продукції і відповідно до цього обгрунтованості створення резерву за сумнівними боргами (його можуть створювати тільки підприємства, що використовують метод "при відвантаженні");

- розгляд того, чи проводилась прогнозна оцінка платоспроможності боржника перед визначенням величини резерву;

- визначення правильності віднесення невикористаної частини резерву сумнівних боргів і прибутку відповідного року;

- встановлення випадків погашення безнадійним дебітором свого боргу і, як наслідок, відновлення кредитором на величину поверненої суми зареєстрованої частини боргу.

1.1 Методи аудиту дебіторської заборгованості

Аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання зметою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Основні методи і прийоми проведеня аудиту:

Аудит має свій метод дослідження, який ґрунтується на основних положеннях діалектичних методів пізнання і на законах політичної економії. В аудиторській практиці використовується аналіз, який тісно пов'язаний із синтезом. В тісному зв'язку з ним є такі категорії пізнання як індукція і дедукція. Таким чином об'єкт вивчається від часткового до загального.

Дедукція - спосіб логічного мислення, який полягає у русі від загального до одиничного. Дедуктивний метод використовують аудитори при вивченні фін-госп діяльності підприємства, системи бухгалтерського обліку і взагалі ефективності системи управління. Таким чином індуктивні та дедуктивні методи в практиці використовуються взаємопов'язано.

Методи аудиту - сукупність способів, прийомів для дослідження стану об'єктів, що вивчаються. Їх можна згрупувати так:

1)прийом, що дозволяє вивчити кількісний та якісний стан об'єкта;

2) дозволяє визначити відхилення фактичного стану від діючих норм;

3) пов'язані з оцінкою стану об'єкту (в минулому, теперішньому і майбутньому).

Мета аудиту дебіторської заборгованості - це підтвердження достовірності, повноти, реальності та законності обліку дебіторської заборгованості у звітності, тобто в балансі підприємства.

Задачі, що стоять перед аудитором наступні:

· оцінювати систему внутрішнього контролю за дебіторською заборгованістю, для чого необхідно визначити сильні та слабкі сторони контролю, що впливають на проведення щорічних аудиторських процедур;

· виявити дані, які можна використовувати при щорічних аудиторських процедурах;

· скласти програму та методику проведення аудиту дебіторської заборгованості;

· здійснии аудит дебіторської заборгованості;

· видати кваліфікований аудиторський висновок, якщо це є можливим.

Джерелами інформації для проведення аудиту дебіторської заборгованості являються:

- нормативні документи по аудиту;

- річна та квартальна звітність;

- головна книга;

- касова книга;

- регістри синтетичного та аналітичного обліку;

- первинні документи зпа період.

Методи контролю, які застосовуються при аудиті дебіторської заборгованості:

1. Нормативно-правове регулювання, тобто визначення законності заборгованості, правомірності господарських операцій, в результаті яких вона виникла.

2. Документальний, тобто перевірка документального підтвердження сум заборгованості, перевірка регістрів синтетичного та аналітичного обліку у співставленні з даними первинних документів, розрахунково-обчислювальні перевірки та ін.

3. Фактичний, тобто інвентаризація дебіторської заборгованості.



2. Проведення аудиторської перевірки ПП «Таврія»

2.1 Лист - замовлення

Про проведення аудиту за 2008 рік.

Просимо провести аудит розрахунків дебіторської заборгованості, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово - господарської діяльності нашого підприємства за 2008 рік із метою визначення достовірності звітності, обліку, його повноти, відповідності чинному законодавству і встановленим нормативам та видачі відповідного висновку.

Ми гарантуємо аудитору доступ до будь - яких записів, документації та іншої інформації, необхідної для проведення аудиту.

Відповідальність за початкові залишки станом на «01»січня 2009 року беремо на себе.

Питання про термін проведення аудиторської перевірки та її оплати буде обумовлено в договорі при позитивному вирішенні питання щодо співпраці.

Додатково повідомляємо, що за попередні роки аудит проводила фірма АФ «Аудит - плюс».

Директор ПП «Таврія» _____підпис_____О.Г.Пилипенко

2.2 Лист - згода

Про згоду на проведення аудиту

Ваша пропозиція про проведення аудиторської перевірки розрахунків дебіторської заборгованості на ПП «Таврія» нами приймається.

Згідно з чинним положенням і нормами аудиту вивченню підлягатимуть баланс по дебіторській заборгованості, окремі первинні документи, відомості 3.1, 3.2, 3.3, журнали ордери, примітки до фінансової звітності, регістри бухгалтерського обліку, інша документація, що містить необхідну інформацію про об'єкти які перевіряються.

Аудит проводиться нами у відповідності з чинним законодавством України, зокрема Законом України «Про аудиторську діяльність», нормативними актами і положеннями.

Мета аудиту - оцінити ступінь повноти і достовірності обліку, визначення основних показників і результатів діяльності Вашої організації, показаних у бухгалтерській звітності за 2008 рук.

Для обґрунтування своїх висновків ми використовуємо ряд тестів перевірки достовірності й достатності облікової інформації, в реалізації яких сподіваємося на участь службовців Вашої організації.

З огляду на вибірковий характер тестів та інших притаманних аудиту обмежень є певний ризик припуститися окремих помилок і неточностей. Ми зробимо все, щоб звести їх до мінімуму, але гарантувати абсолютної точності висновків ми не можемо. Всі виявлені відхилення в обліку і звітності від встановленого порядку, так само, як помилки і факти шахрайства, знайдуть відображення у звіті про перевірку, який призначається тільки замовнику.

Нагадуємо Вам про відповідальність керівництва за складання бухгалтерської та іншої фінансової звітності, включаючи відображення первинних даних обліку, забезпечення адекватних бухгалтерських записів і внутрішнього контролю, вибір і застосування облікових рішень. Ми просимо від керівництва організації письмового підтвердження достовірності й повноти наданої аудитору інформації. Сподіваємося на всебічну співпрацю з Вашим персоналом і на те, що в наше розпорядження будуть надаватися будь - які записи, документація та інша інформація, необхідна для проведення аудиторської перевірки.

Наш гонорар буде визначений у міру виконання роботи, залежно від часу, який потрібен для проведення аудиту, від прямих поточних витрат. Оплата окремих видів робіт може змінюватися відповідно до ступеня відповідальності, досвіду і рівня кваліфікації аудиторів і асистентів.

Просимо Вас підписати і повернути одну копію листа із зазначенням її відповідності Вашому розумінню угод з аудиту бухгалтерської звітності.

Аудиторська ФірмаПідпис відповідальної особи

«МаГеС»М.О.Назаренко ___підпис___

2.3 Договір про надання аудиторських послуг

Аудиторська фірма «МаГеС», іменована в подальшому «Виконавець», в особі директора Назаренко Марини Олександрівни з однієї сторони і ПП «Таврія» іменований в подальшому «Замовник», в особі Пилипенко Олександра Григоровича діючі на основі своїх установчих документів, уклали цей договір про наступне:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ

1.1 Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов'язання про надання послуг: аудиту розрахунків дебіторської заборгованості за 2008 рік.

2. ВАРТІСТЬ ПОСЛУГ І ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ

2.1 Вартість послуг по цьому договору визначається за погодженням сторін і є договірною.

Договірна ціна по цьому договору є комерційною таємницею як виконавця, так і Замовника.

2.2 Вартість наданих послуг складає: 25 790,00 грн. (двадцять п'ять тисяч сімсот дев'яносто гривень 00 копійок) в т.ч. податок на добавлену вартість у сумі 5158,00 грн.

2.3 Розрахунок проводиться у наступному порядку:

- 50 процентів суми договору попередня плата до початку аудиторської перевірки;

- 50 процентів суми в 3-денний строк після підписання акту прийняття - здачі аудиторського висновку. Замовник виплачує пеню в розмірі 6 процентів за кожен день прострочки, а у випадку відмови від послуг Виконавця причин, не передбачених договором, виплачує штраф у розмірі 25 % від суми, не виплаченої по договору.

3. ПРАВА І ОБОВЯЗКИ СТОРІН

3.1 Замовник зобов'язується:

3.1.1 Представити можливість проводити аудит в масштабах, які забезпечують виконання договірних зобов'язань у повному обсязі.

3.1.2 Вказати коло осіб, які мають право доступу до інформації та документів про результати аудиту на вимогу Виконавця, якщо це не суперечить інтересам Замовника.

3.1.3 Представити всі необхідні документи та облікові дані, довідки, розрахунки, надавати необхідні пояснення, завірені підписами та печаткою адміністрації.

3.1.4 Забезпечити, при необхідності, отримання від третіх осіб первинної документації, яка стосується діяльності Замовника, необхідних відомостей та документів, належним чином оформлених і завірених.

3.1.5 Чітко дотримуватись висновків, рекомендацій та пояснень, вказаних в заключенні про результати аудиторської експертизи.

3.1.6 При відрядженні спеціалістів Виконавця за місцем знаходження Замовника створити всі необхідні умови для повноцінного та якісного виконання останніми договірних зобов'язань з наданням житла, харчування, а також при необхідності проїзду до місця роботи.

3.1.7 Перерахувати на розрахунковий рахунок Виконавця суму, передбачену договором.

3.1.8 До компетенції Замовника відноситься погодження можливості участі в роботі внутрішніх контрольних органів представника Виконавця з метою представлення та захисту інтересів Замовника.

3.2 Замовник має право:

3.2.1 Визначити коло осіб, які мають право доступу до результатів аудиту.

3.2.2 Під свою відповідальність залишити за собою право невнесення змін у звітність на основі результатів аудиторської експертизи.

3.3 Виконавець зобов'язується:

3.3.1 Проводити перевірку стану бухгалтерського обліку та звітності Замовника, їх достовірність і відповідність діючому законодавству, давати оцінку стану обліку та звітності.

3.3.2 Повідомляти колу осіб, уповноважених Замовником, про усі виявлені під час проведення аудиту випадки порушення чинного законодавства і вимог до ведення бухгалтерського обліку та складу звітності.

3.3.3 Зберігати конфіденційність отриманої у процесі аудиту ділової та іншої інформації, що стосується фінансової та комерційної діяльності Замовника, розголошення якої може завдати збиток клієнту, крім випадків представлення відомостей за рішенням судових органів.

При проведені планових та позапланових ревізій Замовника контрольно - ревізійними органами направляти своїх спеціалістів для участі в роботі ревізій від імені та в інтересах Замовника за погодженням з цими органами.

3.4 Виконавець має право6

3.4.1 Самостійно визначати форми і методи аудиту, керуватися особистими професійними судженнями і навичками згідно з поставленими задачами договору і чинним законодавством.

3.4.2 Мати доступ до будь - якої інформації та документації, що стосується діяльності Замовника, яка знаходиться як у останнього, так і у третіх осіб.

3.4.3 Отримувати будь - які документи, роз'яснення у письмовій формі, завірені підписами і печаткою Замовника.

3.4.4 Не дотримуватись комерційної таємниці Замовника, якщо його діяльність направлена на підрив державного устрою, розголошення державної таємниці або є кримінальне карною.

3.4.5 За домовленістю із Замовником надавати останньому додаткові послуги, не передбачені цим договором, на основі додаткової угоди до даного договору.

4 ДОДАТКОВІ УМОВИ

4.1 Результати аудиту оформлюються висновком, засвідченим підписом аудитора, з оцінкою стану бухгалтерського обліку і звітності, рекомендаціями і поясненнями.

4.2 Момент виконання договірних зобов'язань визначається актом здачі - прийняття аудиторського висновку.

5 ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН

5.1 У випадку відмови від аудиту під час даного договору за ініціативою Замовника останній виплачує Виконавцю штраф у розмірі 10 % від суми договору (з врахуванням ПДВ).

5.2 Усі непорозуміння щодо даного договору вирішуються методом узгодження спірних питань з урахуванням інтересів і вимог обох сторін без участі судових органів, враховуючи специфіку наданих послуг.

5.3 За невиконання договірних зобов'язань без поважних причин Виконавець виплачує штраф у розмірі 10 % від суми договору.

5.4 У випадку порушення Виконавцем п. 3.3.3 Замовник має право вимагати повернення заподіяного збитку у порядку, передбаченому цим договором.

5.5 Замовник несе відповідальність за повноту і достовірність документів та іншої інформації, пред'явленої Виконавцю для аудиторської експертизи. У випадку порушення вимог даного п. Замовник виплачує всю вартість замовлення згідно з договором, а Виконавець має право розірвати договір в односторонньому порядку.

5.6 Виконавець несе відповідальність за результати аудиту згідно з діючим законодавством.

6 ТЕРМІН ДІЇ ДОГОВОРУ

6.1 Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами.

6.2 Договір не може бути розірваний в односторонньому порядку, за виключенням випадків, передбачених цим договором.

6.3 Закінчення терміну дії договору «05» березня 2009 року.

7 ОСОБЛИВІ УМОВИ

7.1 Сторони зобов'язані зберігати комерційну таємницю.

7.2 Перелік інформації показників, які являють собою комерційну таємницю, визначається сторонами.

8 ЮРИДИЧНІ АДРЕСИ ТА РЕКВІЗИТИ СТОРІН

Виконавець: Адреса 69066, м.Запоріжжя, пр.Леніна, 65/67, тел.224-67-00

Розрахунковий рахунок №

Замовник: Адреса 69069 м. Запоріжжя, вул. Гоголя, 17, тел.224-56-87

Розрахунковий рахунок №

ВІД ВИКОНАВЦЯ ВІД ЗАМОВНИКА

Директор АФ «МаГеС» Директор ПП «Таврія»

М.О.Назаренко О.Г.Пилипенко

___підпис_______підпис____

2.4 План аудиторської перевірки

Аудиторська фірма «МаГеС»

ПП «Таврія»

за 2008 рік

термін перевірки

з 01 січня 2009р. - 30 січня 2009р.

період перевірки

№ п/п	Найменування аудиторських процедур	Термін перевірки	Назва документів, що надається для перевірки	Методичні прийоми орган. перевірки	ПІБ аудитора
1	2	3	4	5	6
1	Ознайомлення з діяльністю підприємства	01.01.09	Статут, наказ про облікову політику.	Суцільний	Зайцев
2	Звірка залишку заборгованості за даними головної книги з залишками в облікових регістрах	02. 01.09 - 04. 01.09	Відомість, журнал ордер 3, головна книга.	Суцільний	Антіпов
3	Перевірка наявності актів звірки і їх відповідності даним аналітичного і синтетичного обліку	05. 01.09 - 08. 01.09	Накладні, товарні накладні, рахунки - фактури, платіжні доручення, відомість, журнал ордер 3.	Суцільний	Антіпов
4	Перевірка результатів проведення інвентаризації дебіторської заборгованості	09.01.09	Інвентаризаційна відомість, журнал ордер.	Вибірковий	Зайцев
5	Перевірка правильності нарахування резервів сумнівних боргів	10. 01.09 - 13. 01.09	Рахунки бухгалтер-рії, відомість, журнал ордер 3.	Вибірковий	Антіпов
6	Перевірка кореспонденції рахунків по створенню резерву та списанню сумнівної заборгованості	14. 01.09 - 16. 01.09	Платіжні документи, відомість, журнал ордер, головна книга.	Суцільний	Антіпов
7	Перевірка відповідності залишку по рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів» даним Балансу	17. 01.09 - 23. 01.09	Виписки установ банку, баланс, журнал ордер 3, головна книга.	Вибірковий	Антіпов
8	Перевірка джерела списання безнадійної заборгованості	24.01.09	Акт на списання пре дставницьких витрат, журнал ордер 3, го-ловна книга,баланс	Вибірковий	Зайцев
9	Звірка списання безнадійної заборгованості з обліком на за балансовому рахунку	25. 01.09 - 27. 01.09	Накладні, розраху-нки бухгалтерії, пер-винні документи, журнал ордер, головна книга.	Суцільний	Антіпов
10	Аудиторська правильність операцій у фінансовій звітності	28. 01.09 - 29. 01.09	Баланс, головна книга.	Суцільний	Зайцев
11	Підготовка аудиторського звіту і аудиторського висновку	30.01.09	Робочі документи аудитора	Суцільний	Назаренко

Аудитор ________підпис_________ М.О.Назаренко

2.5 Програма аудиторської перевірки

Аудиторська фірма «Лан»

ПП «Таврія»

за 2008 рік з 01 січня 2009р. - 30 січня 2009р.

№ п/п	Найменування аудиторських процедур	Кінцевий термін виконання	Індекс робочого документу аудитора	ПІБ аудитора
1	Звірка залишку заборгованості за даними головної книги з залишками в облікових регістрах	04.01.09	ДЗ - 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5	Антіпов
2	Перевірка наявності актів звірки і їх відповідності даним аналітичного і синтетичного обліку	08.01.09	ДЗ - 2.1, 2.2, 2.3	Антіпов
3	Перевірка результатів проведення інвентаризації дебіторської заборгованості	09.01.09	ДЗ - 3.1, 3.2	Зайцев
4	Перевірка правильності нарахування резервів сумнівних боргів	13.01.09	ДЗ - 4	Антіпов
5	Перевірка кореспонденції рахунків по створенню резерву та списанню сумнівної заборгованості	16.01.09	ДЗ - 5.1, 5.2, 5.3,	Антіпов
6	Перевірка відповідності залишку по рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів» даним Балансу	23.01.09	ДЗ - 6.1, 6.2, 6.3, 6.4, 6.5	Антіпов
7	Перевірка джерела списання безнадійної заборгованості	24.01.09	ДЗ - 7.1, 7.2	Зайцев
8	Звірка списання безнадійної заборгованості з обліком на за балансовому рахунку	27.01.09	ДЗ - 8.1, 8.2, 8.3, 8.4	Антіпов
9	Аудиторська правильність операцій у фінансовій звітності	29.01.09	ДЗ -9.1,9.2, 9.3, 9.4, 9.5	Зайцев

Аудитор _______підпис________ М.О.Назаренко



2.6 Робочі документи аудитора

ДЗ - 2

Аудиторська фірма «МаГеС»

ПП «Таврія»

за 2008 рік з 01 січня 2009р. - 30 січня 2009р.

№ п/п	Звітність	Головна книга	Відхилення
	дата	сума,грн	підпис	дата	сума,грн
-	14.06.08	276,56	-	15.06.08	296,56	не має номера та підпису і неправильно відображена сума

Висновок аудитора: у звітності за ІІ квартал 2008 року не має номеру та підпису. У порівнянні з головною книгою є невідповідність дати та суми, так як у звітності цей документ проведено 14.06.08р. на суму 276,56 грн., а в головній книзі це відображено 15.06.08р. на суму 296,56 грн.

Аудитор _______підпис________ М.О.Назаренко

ДЗ -4

Аудиторська фірма «МаГеС»

ПП «Таврія»

за 2008 рік з 01 січня 2009р. - 30 січня 2009р.

№ п/п	Рахунок - фактура	Відомість 3.2	Відхилення
	дата	сума,грн	підпис	дата	сума,грн
35	21.07.08	1465,02	-	-	1476,92	відсутній підпис та дата, не відповідність сум

Висновок аудитора: в рахунку - фактури за 21.07.08р. не має підпису. У порівнянні з відомістю 3.2 відсутня дата, та невідповідність сум. В рахунку - фактури відображена сума 1465,02 грн., а у відомості 3.2 - 1476,92грн.

Аудитор _______підпис________ А.Д.Антіпов



ДЗ -6

Аудиторська фірма «МаГеС»

ПП «Таврія»

за 2008 рік з 01 січня 2009р. - 30 січня 2009р.

дата	по даним підприємства	по даним аудиту	відхилення
03.09.08	1374,60	1876,06	+ 501,46

Висновок аудитора: в журналі ордері за 03.09.08р. залишок по даному підприємству становить 1374,60 грн., а по даним аудиту при перевірці підрахунків - 1876,06 грн., що на 501,46 грн. більше ніж по даним підприємства.

Аудитор _______підпис________ М.О.Назаренко

ДЗ -5

Аудиторська фірма «МаГеС»

ПП «Таврія»

за 2008 рік з 01 січня 2009р. - 30 січня 2009р.

дата	по даним підприємства	по даним аудиту	відхилення
	Дт	Кт	сума	Дт	Кт	сума	Дт	Кт	сума
05.10.08	341	301	1945,07	341	361	1945,07	341	301	1945,07
-	-	-	-	-	-	-	341	361	1945,07

Висновок аудитора: 05.10.08р. отримали вексель у забезпечення дебіторської заборгованості по даним підприємства зроблено запис Дт 341 Кт 301 на суму 1945,07 грн., а по даним аудиту Дт 341 Кт 361 на суму 1945,07 грн. для виправлення треба зробити запис Дт 341 Кт 361, сума 1945,07 грн.

Аудитор _______підпис________ В.Р.Зайцев

2.7 Аудиторський звіт

Аудиторська фірма «МаГеС»

Місто Запоріжжя«30» січня 2009 року

Аудитором Назаренко Мариною Олександрівною проведена аудиторська перевірка розрахунків дебіторської заборгованості, а саме розрахунки з вітчизняними покупцями, правильність створення резервів сумнівних боргів та списання безнадійної заборгованості на підприємстві «МаГеС» за період з «01» січня 2008 року по «31» грудня 2008 року.

Підстава для проведення аудита договір № 34 від «27» грудня 2008 року.

Особа, відповідальні за фінансовий стан підприємства:

Директор Пилипенко Олександр Григорович .

Особа, відповідальні за стан бухгалтерського обліку:

Головний бухгалтер Каплун Наталія Іванівна.

Аудит проводився при участі осіб, відповідальних за фінансовий стан підприємства, бухгалтерський облік і звітність.

Початок «01» січня 2009 року.

Аудит закінчено «30» січня 2009 року.

Документи надані для перевірки:

Накладні, рахунки-фактури, касові та банківські документи, договори, відомості 3.1 - 3.6, головна книга, баланс, фінансову звітність.

Питання винесені для перевірки:

Аудит розрахунків з вітчизняними покупцями, аудиторська правильність створення резервів сумнівних боргів та списання безнадійної заборгованості на підприємстві.

Порушення виявлені в ході аудиту:

1. У звітності за ІІ квартал 2008 року не має номеру та підпису. У порівнянні з головною книгою є невідповідність дати та суми, так як у звітності цей документ проведено 14.06.08р. на суму 276,56 грн., а в головній книзі це відображено 15.06.08р. на суму 296,56 грн.

2. В рахунку - фактури за 21.07.08р. не має підпису. У порівнянні з відомістю 3.2 відсутня дата, та невідповідність сум. В рахунку - фактури відображена сума 1465,02 грн., а у відомості 3.2 - 1476,92грн.

3. В журналі ордері за 03.09.08р. залишок по даному підприємству становить 1374,60 грн., а по даним аудиту при перевірці підрахунків - 1876,06 грн., що на 501,46 грн. більше ніж по даним підприємства.

4. 05.10.08р. отримали вексель у забезпечення дебіторської заборгованості по даним підприємства зроблено запис Дт 341 Кт 301 на суму 1945,07 грн., а по даним аудиту Дт 341 Кт 361 на суму 1945,07 грн. для виправлення треба зробити запис Дт 341 Кт 361, сума 1945,07 грн.

Висновки за результатами перевірки:

1. Порушене проведення розрахунків з вітчизняними покупцями;

2. Порушена правильність створення резервів сумнівних боргів;

3. Неправильне списання безнадійної заборгованості на ПП «Таврія».

Директор А.Ф.___підпис___ М.О.Назаренко

«МаГеС»

2.8 Аудиторський висновок

За результатами проведення аудиту ПП «Таврія» згідно з договором № 34 від «27» грудня 2008 року аудитором Назаренко Мариною Олександрівною (сертифікат аудитора № 14 виданий рішенням Аудиторської палати України № 17 від «01» серпня 2007 року) фірми «МаГеС», яка здійснює аудиторську діяльність на підставі ліцензії № 142008, виданою аудиторською палатою України «06» липня 2007 року, проведено аудиторську перевірку дебіторської заборгованості, а саме розрахунки з вітчизняними покупцями, правильність створення резервів сумнівних боргів та списання безнадійної заборгованості.

За даними фінансового обліку і звітності, за період з «01» січня 2008 року по «31» грудня 2008 року аудитором перевірено таку документацію: накладні, рахунки-фактури, касові та банківські документи, договори, відомості 3.1 - 3.6, головну книгу, баланс, фінансову звітність.Аудитор керувався законодавством України у галузі господарської діяльності та оподаткування, встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, національними нормами аудиту з урахуванням міжнародних норм і стандартів.

Директор АФ «МаГеС» _____підпис____ М.О. Назаренко

Умовний позитивний висновок (є нефундоментальна незгода)

Перевіркою встановлено, що операції з дебіторської заборгованості проведено з порушенням установленого порядку Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 10 "Дебіторська заборгованість", затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 237 від 8.10.1999 р.

Детальніше наведені факти розглянуто в аудиторському звіті.

Проте зазначені моменти мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не перекручують дійсного фінансового становища підприємства, що перевіряється. У зв'язку з цим аудитор вважає за можливе підтвердити, що за винятком згаданих обмежень подана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарсько - фінансової діяльності чинному законодавству. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на основі дійсних облікових даних і в цілому достовірно відображає фактичне фінансове становище підприємства, що перевіряється на «01» січня 2009 року, за результатами операцій за період з «01» січня 2008 року по «31» грудня 2008 року.

Директор АФ «МаГеС» _____підпис____ М.О. Назаренко

2.9 Акт прийому - здачі аудиторського висновку

«30» січня 2009 року

Підстава: договір № 34 від «27» грудня 2008 року з аудиту розрахунків дебіторської заборгованості.

Аудиторський висновок за підсумками аудиту ПП «Таврія» складений у 2(двох) примірниках на 1(одному) аркуші; передано замовнику 1 (один) примірник.

Вартість виконаних робіт згідно з договором становить 25 790,00 грн. (двадцять п'ять тисяч сімсот дев'яносто гривень 00 копійок), у тому числі податок на додану вартість у сумі 5158,00 грн.

Замовник: Виконавець:

ДиректорПП «Таврія» Директор АФ «МаГеС» О.Г.Пилипенко М.О.Назаренко

___підпис_______підпис____



Висновки

Дебіторська заборгованість відображається у формі № 1 "Баланс" у складі активів. Активи підприємства - це ресурси, що контролюються підприємством, від використання яких очікується отримання економічних вигод у майбутньому. Звичайно економічна вигода від дебіторської заборгованості виражається в тому, що підприємство в результаті її погашення розраховує рано чи пізно отримати грошові кошти або їх еквіваленти. Відповідно дебіторську заборгованість можна визнати активом тільки тоді, коли існує ймовірність її погашення боржником. Якщо такої ймовірності немає, суму дебіторської заборгованості слід списати.

Перевіряється заборгованість у розрізі окремих покупців, замовників і дат виникнення заборгованості, термін утворення якої більше року. Така заборгованість (за наявності виправдовувальних документів) може бути віднесена до позареалізаційних витрат і списана на збитки як дебіторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, або за іншими боргами, нереальними до стягнення за рішенням інвентаризаційної комісії. Необхідно вивчити аналітичні рахунки за кожним дебітором і встановити, чи немає знеособлених аналітичних рахунків. Важливим є вивчення показників якості та ліквідності дебіторської заборгованості. За даними відомості обліку з покупцями і замовниками аудитор може скласти аналітичну таблицю, за якою аналізується стан дебіторської заборгованості за строками виникнення.

Аудиторський висновок - це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), який складається у встановленому порядку за наслідками проведення аудиту і містить в собі висновок стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації - робочої та підсумкової. Аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, які стосуються прийнятих рішень по результатах проведеної аудиторської перевірки і які в свою чергу будуть покладені в основу аудиторського висновку. Приклади таких документів були наведені у попередніх главах.

По результатам аудиту дебіторської заборгованості у аудитора складається певне уявлення про достовірність бухгалтерської звітності. Проміжні висновки про те, що порядок розрахунків з дебіторами та кредиторами незадовільний, можуть стати основою для складання аудитором негативного висновку.



Список використаної літератури

1. Закон України від 22.04.93 р. №3125-XII "Про аудиторську діяльність", зі змінами та доповненнями.

2. Національні нормативи аудиту, Кодекс професійної етики аудиторів України, затверджені рішенням Аудиторської палати України від 18.12.98 р. №73.

3.Бутинець Ф.Ф., та ін. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібнік. -Житомир: ПП “Рута”, 2001. - 416с.

4.Білуха Н.А. Курс аудита: Підручник. 2-ге вид, перероб. -К: Вища школа.: КОО Т-во “Знання”, 2004. - 574с.

5.Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. -К: Т-во “Знання”, КОО, 2001. - 402с.

6.Кузминский А, Кужельний Н. І др., Аудит. Практическое пособие -К: Учетинформ, 2001. - 283с.

7.Бичкова С.М. Доказательства в аудите. -М: Финанси и статистика,

2000. - 176с.

8.Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. Аудиторська палата України. (затверджено рішенням Аудиторської палати України № 73 від 18.12.1998 р.). К., 1999. - 274 с.

9.Рудницький В.С. Методологія і організація аудиту. -- Тернопіль: "Економічна думка", 2001. - 192 с.

Размещено на Allbest.ru