Аудит розрахунків за податками і платежами

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

В бухгалтерському обліку операції по відображенню реалізації матеріальних цінностей на Україні зазначено такими записами:

Дт 361 Кт 702 - на суму реалізації матеріальних цінностей: за 2007 рік -11926 грн.,2008 рік - 3261 грн.

Дт 702 Кт 641 - на суму податкових зобов'язань з ПДВ від реалізованих матеріальних цінностей : за 2007рік - 2386 грн., 2008 рік - 652 грн.

Зазначені обсяги реалізованої продукції, наданих послуг повністю відображені в книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг).

Згідно п.6.2 ст.6 Закону України "Про податок на додану вартість " № 168/97-ВР від 03.04.1997 року податок за нульовою ставкою обчислюється щодо операцій з продажу товарів, вивезених (експортованих ) платником податку за межі митної території України.

Згідно представлених для перевірки вантажо-митних декларацій, було встановлено, що протягом періоду що перевірявся ТзОВ "Альфа ЛТД" здійснило експортні операції, які оподатковуються за нульовою ставкою за 2007 рік - на суму 219771 гривень, за 2008 рік на суму 239801грн..

В бухгалтерському обліку операції по відображенню експортних операцій матеріальних цінностях зазначено такими записами:

Дт 361 Кт 702 - на суму реалізації на експорт матеріальних цінностей: за 2007рік -219771 грн., 2008 рік - 239801 грн.

Кошти за реалізовану продукцію поступили на валютний рахунок в повному обсязі. Зазначені операції підтверджуються даними бухгалтерського обліку та вантажно-митними деклараціями, а також даними АРМУ "Митниця".

Порушень, у визначенні підприємством обсягу експортованих цінностей, перевіркою не встановлено.

Перевіркою визначення сум податкового кредиту встановлено наступне:

Основною причиною виникнення від'ємного значення об'єкту оподаткування є здійснення експортних операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, у значних обсягах, що складають 98,6 % у загальних обсягах реалізації продукції.

Згідно пп. 7.4.1 та 7.4.5 ст.7 Закону України від 03.04.97р. № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених(нарахованих) платником у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг),вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації. Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

При перевірці правомірності віднесення до податкового кредиту сум ПДВ сплаченого по товарах (роботах, послугах),отриманих на території України встановлено наступне:

Загальна сума податкового кредиту по придбаних товарах (роботах, послугах) на митній території України по даних платника за період з 01.06.2007р. по 31.12. 2008 року становить, за 2007 рік -5909 гривень, за 2008 рік - 9490 гривень.

Перевіркою нарахування та сплати по податку на додану вартість порушень не встановлено :

В бухгалтерському обліку операції по відображенню податкового кредиту по придбаних матеріальних цінностях зазначено такими записами:

Дт641 Кт 631 - на суму ПДВ, по отриманих матеріальних цінностях: за 2007 рік -5905 грн., 2008рік - 9490 грн.

2.2 Дотримання вимог Порядку ведення касових операцій

Перевіркою правильності дотримання вимог Положення від 19.02.2001 року № 72 "Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ" (далі Положення) зареєстрованого в Мінюсті України 15.03.2001 року № 237/5428 ТзОВ "Альфа ЛТД" за період діяльності з 01.06.2007 року по 31.12.2008 року порушень не встановлено.

Ліміт залишку готівки в касі затверджено відділенням Приватбанку у м. Канів в розмірі 5000 грн. з 01.10.2007 року № 17/03. Перевищення ліміту залишку готівки в касі, за перевірений період не виявлено.

2.3 Інші податки та неподаткові платежі

В результаті перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати комунального податку встановлено наступне:

Згідно Декрету КМУ "Про місцеві податки і збори" від 20.04.1993 року за № 56-93 та рішення Канівської міської Ради № 135 від 21.11.1995 року ТзОВ "Альфа ЛТД" являється платником комунального податку.

Перевіркою правильності нарахування та своєчасності сплати комунального податку порушень не виявлено.

В бухгалтерському обліку суми нарахованого і сплаченого комунального податку відображають такими записами:

Дт 92 "Загально виробничі витрати", Кт 641 "Розрахунки за комунальним податком "- на суму нарахованого податку: за 2007 piк- 163 грн., за 2008 рік -245грн.

Дт 641 "Розрахунки за комунальним податком" Кт 311 "Поточний рахунок у національній валюті" - на суму перерахованого податку : за 2007 рік -163 грн., за 2008 рік - 245грн.

2.4 Дотримання вимог законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

На протязі періоду, що перевірявся, підприємство проводило зовнішньоекономічну діяльність із фірмою "Каскат", Польща:

За 2007р. експортні поставки складають 219,8 тис. грн.

За 2008р. експортовано на суму 239,8 тис. грн.

За перевірений період розрахунки з іноземною фірмою проводились своєчасно.

На виконання вимог Указу Президента України «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей та майна, що незаконно знаходяться за її межами» від 18.06.94 № 319/94 із змінами та доповненнями та ст. 9 ДКМУ»Про систему валютного регулювання та валютного контролю» від19.02.1993р. № 15-93 щодо проведення декларування валютних цінностей підприємством подано довідки про відсутність валютних цінностей, доходів та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.

2.5 Перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб.

Перевірку ТзОВ „Альфа ЛТД" з питань правильності обчислення, повноти й своєчасності перерахування до бюджету утриманого прибуткового податку з громадян проведено за період з 01.06.2007 року по 19.03.2008 року.

Відповідальними за правильність обчислення, повноту й своєчасне перерахування прибуткового податку до бюджету за період, що перевірявся були:

- директор Халус Василь Іванович, ідентифікаційний № 2006109172, за період з 01.06.2007 року по 31.12.2008 року;

- головний бухгалтер ТзОВ "Альфа ЛТД" Гамор Надія Єліївна, ідентифікаційний №2505209246, за період з 01.06.2007 року по 01.12.2008 року.

У процесі перевірки з'ясовано обґрунтованість записів у головній та касовій книгах за XI 2007 - І 2009 pp., відомостях нарахування зарплати, журналах - ордерах №1,2,7,8 по бухгалтерських рахунках № 30,31,63,64,66,68 стосовно операцій, пов'язаних з обчисленням прибуткового податку з громадян за червень 2007 року - лютий 2009 року. Для цього використані книга наказів, розрахункові відомості, касова книга та первинні бухгалтерські документи за VІ 2007 - II 2009-роки. Одночасно перевірено підсумки в платіжних відомостях за VІ 2007-II 2009 pp.

Перелічені регістри бухгалтерського обліку та первинні бухгалтерські документи пред'являв перевіряючому, давав пояснення щодо їх змісту і достовірності головний бухгалтер ТзОВ „Альфа ЛТД" Гамор Н.Є.

2. Кількість особових рахунків:

* За штатом - 16 з них перевірено - 16:

* Зовнішні сумісники -, з них перевірено - ;

* За разовими виплатами - 8, з них перевірено - 8.

3. Випадків повернення працівникам утриманих сум податків за період, що перевірявся не було.

4. Наслідки перевірки повноти і своєчасності перерахування до бюджету утриманих сум податку:

(грн)

5. Наслідки перевірки підсумків утримання податку по відомостях на виплату заробітної плати:

6. Наслідки перевірки правильності й своєчасності проведення перерахунків прибуткового податку з сукупного оподатковуваного доходу за минулі періоди:

7. Статтею 12 абз. 3 Декрету КМУ 26.12.1992 р. №13-92 "Про прибутковий податок з громадян" зазначено, що підприємства, установи, організації і фізичні особи-СПД, які проводять виплати доходів, одержуваних громадянами не за місцем основної роботи, зобов'язані у строки, визначені законом для місячного звітного періоду, на який припадає виплата, надіслати до податкових органів за місцем проживання громадян відомості про виплачені суми доходів і суми утриманого з них податку.

ТзОВ „Альфа ЛТД" довідки за формою № 2 про суми виплаченого доходу та утриманого податку на фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, яким виплачувалися доходи не за основним місцем роботи до податкових інспекцій за місцем проживання не надсилалися.

Відповідно ст. 11 Декрету КМУ від 26.12.1992 р.№ 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" із внесеними змінами і доповненнями, оподаткуванню підлягають доходи громадян, одержувані ними від підприємств, установ, організацій і фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності не за місцем основної роботи, в тому числі за сумісництвом, за виконання разових та інших робіт.

Згідно з пунктом 3 статті 7 Декрету КМУ "Про прибутковий податок з громадян" № 13-92 від 26.12.1992 року із внесеними змінами і доповненнями, із сум доходів, одержуваних громадянами не за місцем основної роботи та громадянами, які не мають постійного місця проживання в Україні, податок нараховується до джерел виплати за ставкою 20%.

Перевіркою порушень не встановлено.

Статтею 10 Декрету КМУ „Про прибутковий податок з громадян" передбачено, що підприємства, установи та організації всіх форм власності, фізичні особи-суб'єкти підприємницької діяльності після закінчення кожного місяця, але не пізніше строку одержання в установах банків коштів на виплату належних громадянам сум зобов'язані перераховувати до бюджету суми нарахованого і утриманого прибуткового податку за минулий місяць.

4. Висновок

На протязі періоду, що перевірявся, ТзОВ"Альфа ЛТД" дані бухгалтерського обліку дають підстави підтвердити достовірність інформації податкового обліку. Для виявлення достовірності проводилася звірка з ДПІ у Канівському районі. Підприємство заборгованості по податках перед бюджетом не має. По податку на додану вартість підприємство має до повернення з бюджету 4615грн.

5. Рекомендації

В результаті проведеної аудиторської перевірки достовірності інформації податкового обліку ТзОВ "Альфа ЛТД" аудитори рекомендують :

забезпечити працівників бухгалтерії бухгалтерською пресою та комп'ютерною технікою.

Директор АФ"Нова" /підпис/ Савченко І.П.

(Сертифікат А № 002628, виданий АПУ 5 жовтня 2007р.)

ВИКОРИСТАНА ЛІТЕРАТУРА

1. Аудит суб'єктів підприємницької діяльності: Навч. посібник / Н.О. Бондаренко, В.Д. Понікаров, С.М. Попова.- К.: Центр навчальної літератури, 2004.- 300 с.

2. Іванова Н.А., Ролінський О.В. Організація і методика аудиту, Навч.пос. Київ, ЦУЛ, 2008, 216 с.

3. Кулаковська Л.П. Основи аудиту : Навч. посібник для студ. вищих учбових закладів.- 3-тє вид. / Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча.- К.: Каравела, 2006.- 311 с.

4. Облік, аналіз та аудит. М.С. Білик, А.Г.Загородній та ін. Навчальний посібник. - К., Кондор, 2008. - 618с.

Размещено на Allbest.ru