Учет труда, заработной платы и расчетов с персоналом

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

На тему

"Учет труда, заработной платы и расчетов с персоналом"

Москва - 2008 г.

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Заработная плата охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты). Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

1. Аналитический учет заработной платы

Работники предприятия делятся на три группы: промышленно-производственного, непромышленного и работ несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера). Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие). Показатели численности и состава персонала по указанным группам и категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования, государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фонда РФ;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Различают 2 формы оплаты труда:

- сдельная (в основу расчета берется количество выполненной работы и расценка за ее единицу)

Например: часовая ставка рабочего - 50 руб. норма времени на изготовление единицы продукции - 30 мин. Расценка за единицу - 25 руб. (50Ч30/60). За месяц изготовлено 400 штук. Сумма сдельного заработка составит 10000 руб. (25Ч400).

Сдельная форма оплаты труда имеет разные системы:

1. Прямую сдельную (оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации)

2. Сдельно-премиальную (средний заработок, рассчитанный по прямой сдельной, дополняется премированием за перевыполнение норм выработки или за качество работы)

3. Сдельно-прогрессивную (оплата труда повышается при перевыполнении норм выработки с каждым процентом этого перевыполнения)

4. Косвенно-сдельную (оплата труда наладчиков, комплектовщиков, других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка)

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

- повременная (за основу расчета берется тарифная ставка за час работы или оклад и фактически отработанное время).

Например:

1. Рабочий отработал за месяц 120 часов при часовой тарифной ставке 100 руб. его повременный заработок равен 12000 руб. (100 руб. Ч120).

2. Должностной оклад 2300 руб. Отработано 16 дней вместо 23, затем работник ушел в отпуск. Среднедневной заработок отчетного месяца - 100 руб. (2300 руб.). Сумма повременного заработка (без учета отпускных) составит 1600 руб. (100 руб. Ч16)

Повременная оплата труда может быть:

1. простой повременной

2. повременно-премиальной (к сумме заработка прибавляется премия в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю)

Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

- аккордную (применяется, если оплата производится за определенный комплекс работ)

Различают также основную оплату (за затраченный труд или отработанное время - оплата по сдельным расценкам, тарифным ставам, окладам, премии, доплаты) и дополнительную (за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующими законами - отпуска, больничные листы, льготные часы для подростков, перерывов в работе для кормящих матерей, а также надбавки в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Во всех случаях отработанное время и неотработанное время должно быть отражено в табеле учета рабочего времени.

Работники предприятий имеют право на доплату в связи с отклонениями от нормальных условий труда (статья 85 КЗоТ РФ). Это доплата за работу в праздничные и выходные дни (не менее чем 100%) или предоставление другого дня отдыха, доплата за работу в сверхурочное время (за 2 часа доплачивается не менее 50%, в последующие часы - не менее 100%). Условия выплаты и конкретные размеры доплат устанавливаются предприятиями самостоятельно и отражаются в положениях об оплате труда и коллективных договорах.

Наряду с расчетами по заработанной плате бухгалтер должен знать, как ведутся расчеты по займам и кредитам, выдаваемым организацией своим работникам. Займ и кредит должны быть оформлены договором с указанием срока их возврата. Займы, предоставляемые организацией своим работникам, записываются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчету 2 «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту счета 50 «Касса». При возвращении займа проводка обратная.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8).

Учет рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12), табеле учета использования рабочего времени (ф. №Т-13).

Табель учета рабочего времени в январе месяце 2000 г. (в сокращении)

№	Табельный номер	Ф.И.О.	Разряд (оклад)	Профессия, должность	Числа месяца	Дни явок	Дни неявок	Отработано часов
1	1	Антонов В.В.	8000	Директор	0	8	8
2	2	Сергеева Н.Н.	5000	Глав. бухгалтер	8	8	в
В-выходной, О - отпуск, Б - больничный

Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносят в расчетно-платежную ведомость (ф. №Т-49), где суммируется по всем работникам. Форма такая же, как в нижней части лицевого счета, но добавляются графы «К выдаче» и «Подпись».

На основании этой ведомости производится запись на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (по кредиту - начисленные суммы, по дебету - удержания и сумма к выдаче) и корреспондирующих с ним счетах. По этой же ведомости, после подписи главного бухгалтера и руководителя, заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму «к выдаче» и выдается заработная плата. Получающие заработную плату впервые должны предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность. Если работник получает зарплату и другие выплаты по расходному ордеру, то кассир должен обязательно заполнять в нем паспортные данные получателя денег.

Табельный учет охватывает всех работников организации, каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет (ф. №Т-54). На лицевой стороне указывается справочные данные работника, а на обратной - сведения о начисленных суммах и удержаниях за каждый месяц. По истечении каждого месяца для проверки правильности записей в карточках необходимо составлять оборотные ведомости по аналитическим счетам, то есть дважды дублировать записи. Этого можно избежать, если использовать расчетные ведомости с вкладными листами, которые сброшюрованы в тетради, открываемые на полугодие или год.

На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных, для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени, в годовых табельных карточках и т.п. Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих.

Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом уставного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получении данных об отработанном времени.

2. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухучета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счета бухучета.

Для учета зарплаты и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счета отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, издержек обращения;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

- начисленных пособий за счет на государственное социальное страхование, пенсий и аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в предприятии, а также поощрения за счет чистой прибыли - в корреспонденции со счетами 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 81 «Использование прибыли».

По дебету счета 70 отражаются:

- выплаченные из кассы суммы заработной платы, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

- стоимость выданной продукции в порядке натуральной оплаты - в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

- различные удержания, как то:

а) суммы налогов с зарплаты - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом»;

б) 1% из заработной платы в Пенсионный фонд - в корреспонденции со счетом 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

в) в погашение подотчетных сумм - в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

г) за товары, проданные в кредит за предоставление ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные сумы - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета;

е) по договорам добровольного личного страхования т (согласно письменным заявлениям работников) - в корреспонденции со счетом 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Таким образом, сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам. Зарплата учитывается на пассивном балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражается начисленная заработная плата и различные пособия, по дебету - удержания. Разница между кредитовой и дебетовой частью соответствует той сумме, которая должна быть выдана работникам предприятия.

Заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному.

Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счете 20 «Основное производство». Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же 26 счет, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета затрат.

При начислении пособий на счету Фонда социального страхования РФ также кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на котором сформированы соответствующие фонды.

3. Организация учета депонированной заработной платы

Не полученная в срок заработная плата депонируется. Выполняется эта процедура следующим образом. По истечении 3 рабочих дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир построчно проверяет в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммирует выданную заработную платы. Против фамилии не получивших зарплату, в графе «Расписка в получении» проставляется штамп или пишется от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет депонированной зарплаты организуется по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной зарплаты (ф. №РТ-11), специальной книге не выданной зарплаты (ф. №8) или на депонентских карточках (ф. №РТ-12).

При закрытии счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». Остаток денег из кассы предприятие обязано сдать в расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

При выдаче депонированной зарплаты берется обратно с расчетного счета в кассу требуемая сумма (дебет счета 50 «Касса» кредит счета 51 «Расчетный счет»), а затем второй проводкой (кредит счета 50 «Касса» дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депоненты») закрывается сумма депонированной зарплаты.

Невостребованную депонированную зарплату предприятие хранит в течение 3 лет, после чего ее перечисляют в бюджет.

4. Расчет оплаты отпусков

Ежегодно штатным работникам предоставляется очередные отпуска. Первый - по истечении 11 месяцев работы, последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия и согласованному с профсоюзным комитетом. Минимальная продолжительность отпуска - 24 рабочих дня (с 1.01.1992 г.).

Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Оплата ежегодного отпуска работников предприятий производится исходя из заработка за последние 3 календарных месяца, предшествовавших уходу в отпуск (с 1-го числа до 1-го числа), или за более длительный период, или за фактически отработанное время. Замена отпуска компенсацией за него не допускается.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящиеся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Расчет оплаты за отпуск производится путем умножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска. Если это количество установлено в рабочих днях, то средний дневной заработок определяется делением начисленной суммы оплаты труда на 3 и на 25,25, если в календарных днях - на 3 и на 29,60. 25,25 и 29,60 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного соответственно в рабочие и календарных днях.

В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из средне дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время:

- на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);

- на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 24 дня); из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Порядок исчисления среднего заработка ежегодно утверждается постановлением Министерства труда и социального развития РФ.

При увольнении или переводе на другое место работы, и не использовании очередного отпуска, начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2 дня отпуска (24:12). Если, например, с момента выхода из отпуска до увольнения было отработано 5 месяцев, то неиспользованный отпуск будет равен 10 дням (5Ч2).

В соответствии со статьей 40 КЗоТ РФ, работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов, выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

С сумм начисленной оплаты труда предприятия производят отчисления в Фонд социального страхования РФ (5,4%), в Государственный фонд занятости населения РФ (1,5%) в фонды обязательного медицинского страхования (3,6%), и в Пенсионный фонд - в размере 28% от суммы оплаты труда (с оплаты труда Работников сельскохозяйственных предприятий - 20,6%, для работающих граждан - в размере 1%).

Для учета расчета по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на медицинское страхование и в Фонд занятости используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета: 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по медицинскому страхованию», 4 «Расчеты по Фонду занятости».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования и в Государственный фонд занятости относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют бухгалтерскую запись:

- дебет счета 20 «Основное производство»;

- дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

- кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3, 4.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профессиональным заболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности. Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет -80%, свыше 8 лет - 100%; работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профессиональных травм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности, родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере. При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляется следующей записью:

- дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2;

- кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования и в Государственный фонд занятости - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

- дебет счета 69 «Расчеты по страхованию», субсчета 1, 2, 3, 4;

- кредит счета 51 «Расчетный счет».

Начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69, 67). По окончании месяца учтенные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части фондов потребления; 96 «Целевые финансирования и поступления» - за счет средств целевых поступлений и финансирования.

6. Виды удержаний из заработной платы. Порядок удержания подоходного налога с физических лиц

зарплата депонированный подоходный удержание

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия.

К ним относятся удержания для уплаты государственных налогов, удержание 1% в Пенсионный фонд РФ; по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженностей за допущенный брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования.

Подоходный налог удерживается и уплачивается в соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Объектом налогообложением в соответствии с Инструкцией ГНС №35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном году.

В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых услуг; питания; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.). Бухгалтер ежемесячно удерживает подоходный налог с заработной платы работников и перечисляет их в местный бюджет.

С сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых по закону за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, налог взимается отдельно с других доходов в федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ по ставке 9%. Следует иметь ввиду, что при удержании подоходного налога из суммы начисленной заработной платы сначала вычитается сума, удержанная в Пенсионный фонд РФ (1%), а затем уже подсчитывается величина подоходного налога (во избежание двойного налогообложения).

Не взимается подоходный налог с пособий по социальному страхованию и обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), пенсий, сумм материальной помощи предприятия, оказываемой в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, с выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, командировочных расходов, в пределах действующих норм и некоторых других выплат. Из облагаемого дохода исключаются суммы в пределах установленного инструкцией размера, направленные работниками на новое строительство или приобретение недвижимости. Не допускается уплачивать подоходный налог за счет средств предприятия.

Предприятия, наряду со своевременным и правильном исчислением, удержанием сумм налога и перечислением их в бюджет, обязаны:

- вести учет совокупного годового дохода, начисленного физическим лицам в календарном году, с указанием размера подоходного налога в налоговой карточке, заполняемой по каждому работающему;

- каждый квартал представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налогов по форме, также данной в приложении к инструкции (не позднее 1 числа 2-го месяца, следующего за истекшим кварталом, а по окончании года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным);

- выполнять требования налоговых органов по устранению допущенных нарушений налогового законодательства.

В законе РФ «О подоходном налоге с юридических лиц» (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрен ряд льгот. Из налогооблагаемой базы штатных работников вычитается минимум заработной платы (при совокупном доходе до 10000 руб.) или однократный (при совокупном доходе свыше 10000 руб. 1 копейки до 30000 руб.), имеются и льготы на иждивенцев. Нештатные работники (например, по договору подряда) не пользуются этими льготами по месту не основной работы. Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по ставкам:

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в 2000 году по ФЗ от 25.10.99 №207-ФЗ

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году	Ставка налога
До 50000 руб.	12%
От 50001 руб. до 150000 руб.	6000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50000 руб.
От 150001 руб. и выше	26000 руб. +30% с суммы, превышающей 150000 руб.

Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др. Причем бухгалтер по истечении отчетного периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах работников по договорам гражданско-правового характера и удержания за выполнение временных работ.

Начисление подоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений или удержаний. Предприятие по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда, обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом общая сумма удержаний не должна превышать половины его дохода. Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования, используются на оговоренные цели, после чего их остатки переводятся на соответствующий счет. Для текущего использования средств фонда предприятия разрешено оставлять определенную часть отчислений у себя на счету и использовать их на соответствующие цели, в конце отчетного периода остатки перечисляются в фонд.

Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на те виды оплаты труда, на основании которых начисляется пенсия, а также на вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Взносы в Пенсионный фонд предназначены для выплаты пенсий, пособий, поэтому перечисляемые предприятиями суммы в Пенсионный фонд уменьшаются на рассчитанные бухгалтерией и подлежащие выплате за истекший месяц пенсии, пособия, которые фиксируются в отдельных ведомостях.

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержания из начисленных выплат

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производства, а также занятым сбытом и реализацией продукции	20, 23, 43, 44	70
2	Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств	25, 26, 29	70
3	Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капитальным вложениями, некапитальным работами	10, 12, 08, 30	70
4	Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов	47,48	70
5	Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака	28	70
6	Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации	86, 88	70
7	Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования	96	70
8	Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости	20,23,43, 44,25,26, 29,10,12	69
9	Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности	69	70
10	Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды	69	51
11	Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат подоходный налог, удержания в пенсионный фонд, по исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба	70	68, 69,76, 28,73
12	Выдана заработная плата работникам и произведены отчисления со счетов банка	70	50, 51, 52, 55
13	Выплачены работникам в порядке натуральной оплаты материалы и готовая продукция по цене реализации	70	48, 46
14	Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в порядке натуральной оплаты	48, 46	10, 40
15	Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата	70	76
16	Погашена депонентская задолженность	76	50
17	Погашена задолженность по исполнительным листам	76	50, 51

Заключение

Современные рыночные отношения предоставили предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета. В результате на предприятиях появились понятия: «фонд потребления», «средства, направляемые на потребление», а также идентичный ему термин «фонд заработной платы».

В состав фонда заработной платы включаются начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

В фонд потребления входят, но не включаются в состав средств, направляемых на потребление: затраты на командировочные расходы, надбавки к зарплате взамен суточных работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, стоимость спецодежды, спецпитания, выплаты за счет средств фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, по уходу за ребенком, пенсии, возмещение причиненного ущерба, а также расходы за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Подводя итоги, можно сказать, что расчеты с персоналом в бухгалтерской документации - один из самых трудоемких и ответственных участков работы для бухгалтера. Задачами бухгалтера в данной области являются учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; точный расчет сумм оплаты труда, премий и удержаний из нее; отражение в документации расчетов с работниками, бюджетом, органами социального страхования, различными фондами; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Список литературы

1. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет. Учебное пособие» - М.: Изд-во «ИНФРА-М», 2000

2. М.Л. Макальская, А.Ю. Денисов «Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие» - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2000

Размещено на Allbest.ru