Управленческий учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДНРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ЧИТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ЧитГУ)

Институт переподготовки и повышения квалификации

Кафедра экономики

Контрольная работа

По дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

Чита 2009

Содержание

1 Управленческий учет как часть системы управления предприятием

2 Практическая работа

Список используемых источников

1. Управленческий учет как часть системы управления предприятием

управленческий учет накладной расход

Система управленческого учета, тесно связана с жизненно важными функциями предприятия, оказывает существенное влияние на все стороны его жизни, включая организацию и планирование работ, управление финансами и продажами и даже управление персоналом. Но особенно серьезное влияние она оказывает на те аспекты финансово-хозяйственной жизни, которые связаны с учетом в классическом понимании этого термина, такие как учетная политика, система управления доходами и расходами, система планирования финансовой и хозяйственной деятельностью и т.п.3

Сущность системы управленческого учета в простейшем изложении состоит в агрегировании информации в объеме, необходимом для принятия управленческих решений руководством предприятия различных уровней.

Руководитель должен попытаться сделать, - это понять, может ли он получить информацию, необходимую ему для принятия решений, в пригодном для использования виде. Если да, то дальше, возможно, ничего и не потребуется делать, кроме как анализировать. Если нет - это значит, что существующая система учета не соответствует данному бизнесу и требует модернизации. Если же соответствующую информацию получить удалось, но не устраивает ее периодичность и следует вносить корректировки, то, по-видимому, стоит подумать о внедрении компьютерной управленческой информационной системы. В целом система управленческого учета должна давать руководителю возможность быстро на основании существующей отчетности ответить на интересующие его вопросы. Функцию отражения существующего положения дел выполняет учет. Действительно, учет фиксирует состояние дел в компании, но сам не предоставляет информацию в форме, удобной для решения управленческих задач.

Управленческая отчетность агрегирует информацию, полученную в ходе управленческой деятельности, и менеджеры получают ее в том виде, в каком она им необходима для принятия решений.

Управление - это собственно анализ отчетности и принятие соответствующих решений по внесению изменений в деятельность предприятия, его функции, что, в свою очередь, приводит к изменению данных учета, а при значительных изменениях - структуры самого учета. Естественно, при этом меняются и формы отчетности.

Разница между учетом и управлением должна быть очевидна именно для работников наших предприятий, поскольку эти два понятия иногда настолько смешиваются, что происходит их полная подмена.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Бухгалтерский управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием. Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемыми центрами ответственности.

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

А) Центры затрат; В) Центры прибыли;

Б) Центры доходов; Г) Центры инвестиций.

Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия.

Объектами бухгалтерского управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете весьма разнообразны:

- элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);

- индексный метод (применяемый в статистике);

- приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);

- математические методы (корреляция, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:

- в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

- на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

- методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

- оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако, наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

Финансовый и управленческий учет являются собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам:

1.Обязательность ведения учета.

Ведение бухгалтерского финансового учета предусмотрено законодательством, т.е. обязательно (ст.18 Закона РФ «О бухгалтерском учете»). В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной экономической литературе обычно встречается точка зрения, согласно которой его ведение необязательно и всецело зависит от воли руководства.

2.Цели ведения учета.

Цель финансового учета - составление финансовых документов для внешних пользователей. Как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой.

Цель управленческого учета - обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. Цель управленческого учета во времени непрерывна, перманентна и достигается на короткий миг.

3.Пользователи информации.

Потребителями информации финансового учета являются внешние пользователи. Информация управленческого учета, готовится для внутренних пользователей.

4.Методы ведения учета.

Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация.

Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда. Запись информации необязательно ведется по двойной системе.

5.Свобода выбора.

Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Управленческий учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересом предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией.

6. Используемые измерители.

Финансовый учет ведется в российской валюте - рублях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность.

В управленческом учете используются как денежные, так и не денежные измерители - в зависимости от их «полезности».

7.Группировки затрат.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителями затрат понимаются виды продукции (работ и услуг) предприятия, предназначенные для реализации как на внешнем, так и внутри организации. Классификация затрат по статьям калькуляции дает ответ на вопрос: «на что израсходованы ресурсы и где?»

8.Основной объект учета.

В финансовом учете хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое. В управленческом учете основное внимание обращается на центры ответственности - структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы.

9.Периодичность составления отчетности.

В финансовом учете периодичность составления отчетности устанавливается законодательными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные - поквартально.

В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда - немедленно.

10.Степень надежности информации.

Финансовый учет документально подтвержден, но, несмотря на это, его оценки могут быть не абсолютно точными. Информация управленческого учета во многом носит расчетный характер и зачастую не связана с операциями на счетах бухгалтерского учета, часто используются приблизительные оценки.

11.Степень открытости информации.

Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны, информация управленческого учета, является коммерческой тайной предприятия.

12.Привязка во времени.

Финансовый учет отражает финансовую историю организации.

Управленческий учет содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее.

13.Базисная структура.

Финансовый учет строится на известном капитальном управлении: актив = собственный капитал + внешние обязательства. Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.

14.Методика расчета финансовых результатов.

15.Связь с другими дисциплинами

Финансовый учет основан главным образом на собственном методе. Управленческий учет тесно связан с иными дисциплинами - микроэкономикой, финансами, экономическим анализом и др.

1) Основные компоненты системы управленческого учета в организации.

Для организации и ведения управленческого учета на предприятии необходима классификация процессов и технологий в соответствии с систематикой управленческого учета.

В соответствии с международной практикой базовыми компонентами системы управленческого учета и анализа на предприятиях являются:

· учет и управление затратами;

· разработка оценочных и сравнительных показателей деятельности;

· планирование оперативной производственной, финансовой и инвестиционной деятельности (включая бюджетирование).

В систему управленческого учета и анализа включают также прогнозирование внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на деятельность предприятия, а также составление управленческой отчетности.

Система учета и управления затратами

Система учета и управления затратами дает руководству организации:

· информацию о том, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы организации;

· прогноз изменения расходования ресурсов организации при изменении параметров и условий деятельности организации;

· возможность на основе полученной информации обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ограниченных ресурсов.

Система учета и управления затратами должна учитывать внешние требования в части налогового законодательства, согласоваться с корпоративными принципами, а также опираться на стандарты функциональной деятельности.

Система показателей деятельности

Показатели деятельности лежат в основе планирования работы подразделений и делегирования ответственности на предприятии. Для реализации соответствующих управленческих функций менеджерами всех уровней, необходимы правила делегирования полномочий, правила распределения ответственности в структуре управления организаций. При этом важность рассматриваемой подсистемы не зависит от принятого похода к построению системы управления (иерархического, дивизионного или матричного).

Чем сложнее управленческая структура, тем большее значение имеет правильный выбор системы показателей деятельности, правильное функционирование системы, то есть своевременное определение показателей и эффективность их с точки зрения отражения задач, стоящих перед каждым подразделением.

Классификация направлений управленческого учета в зависимости от функциональной принадлежности

Поскольку в каждой организации можно выделить несколько различных бизнес процессов, для каждого направления хозяйственной деятельности обычно формируются специальные, присущие только ему формы управленческой отчетности, управленческих данных и моделей, а, следовательно, и специализированная форма управленческого учета. При этом в каждой организации есть и общий управленческий учет, стандартная управленческая отчетность и показатели деятельности. В качестве примеров специализированных сфер применения управленческого учета в зависимости от бизнес-процессов можно привести следующие:

· закупки, складирование;

· производство;

· продажи;

· управление финансовыми инструментами;

· управление инвестициями;

· управление транспортными потоками;

· холдинговое управление.

2) Основные процессы, обеспечивающие формирование и функционирование системы управленческого учета.

Среди основных процессов, реализация которых лежит в сфере деятельности экономиста-специалиста по управленческому учету, формирующих базу системы управленческого учета и анализа, можно выделить следующие:

Идентификация, измерение и накопление данных

Процесс идентификации заключается в определении, классификации и оценке хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего отражения соответствующей информации в системе управленческого учета.

Процесс измерения предусматривает представление данных о хозяйственных операциях, других произошедших или потенциально возможных экономически значимых событиях в количественном выражении. Такое представление может основываться и на оценочных расчетах.

Под накоплением понимается упорядоченное и последовательное отражение и классификация хозяйственных операций и других экономически значимых событий в соответствующих учетных регистрах.

Анализ, подготовка и интерпретация информации

Процесс анализа информации предполагает определение круга пользователей и задач для реализации отчетной деятельности, а также выявление взаимосвязи этой деятельности с другими экономически значимыми событиями и ситуациями. Цель процесса - предоставление более адекватной отчетной информации.

Подготовка и интерпретация учетных и/или плановых данных сводятся к согласованию этих данных по определенным признакам. Цель - предоставление логически связанной и обоснованной информации, включающей, если это уместно, аналитические и прогнозные заключения.

Экономистам рекомендуется интерпретировать в разрезе различных аналитических систем все возможные виды внутренней и внешней информации об организации (например, ее клиентах и ресурсах) и ее деятельности (направлениях бизнеса); сообщать о влиянии, которое поступающая или планируемая информация может оказать на работу компании; делать заключение о значимости и достоверности данных.

Разработка и технологическое внедрение информационной системы

В управленческом учете используются информационные технологии, что предполагает создание на предприятии информационной системы для целей управленческого учета, соответствующей запросам руководства предприятия, его владельцев и акционеров.

В ходе конструирования и разработки полноценной информационной системы управления необходимо реализовать следующие задачи:

· определить результаты, которые пользователи должны получать из системы;

· указать, какие данные необходимо вводить в систему для получения требуемых результатов;

· разработать требования к системе обработки, преобразующей данные на входе в информацию на выходе;

· обеспечить управление и безопасность на уровне баз данных.

Для обеспечения отбора, накопления, передачи, анализа и сохранности информации необходимо применять современные методики и оборудование. Поэтому экономисты- специалисты в области управленческого учета или члены команды по внедрению управленческого учета должны владеть современными информационными технологиями и автоматизированными методиками ведения учета для их применения в обработке и управлении информацией. Например:

· программное обеспечение (приложения), реализующие основные учетные функции и управление базами данных, методы финансового планирования и принятия решений, такие как модели оптимизации использования активов и распределения ресурсов;

· сетевые и коммуникационные системы.

3) Факторы, оказывающие влияние на организацию системы управленческого учета в организациях.

В зависимости от целей долгосрочного развития организации и стратегии по их достижению, а также информационных потребностей менеджеров различных уровней и направлений, построение системы управленческого учета в различных организациях имеет свои особенности.

Среди ключевых факторов, обуславливающих особенности построения системы управленческого учета в организациях, можно назвать следующие:

· особенности нормативно-правового регулирования деятельности организации;

· характер деятельности (производственная сфера, торговля, выполнение работ, оказание услуг);

· масштаб деятельности (операций);

· организационная структура (отдельное предприятие, консолидированная группа и т.д.);

· внутренние стандарты деятельности (стандарты корпоративного управления, стандарты качества);

наличие и характеристики систем информационного обеспечения для целей управления (например, программное обеспечение, позволяющее создавать большие базы данных и управлять интегрированной базой данных).

Из вышесказанного можно сделать вывод, что все составные части управленческого учета взаимосвязаны, формирующийся в них перечень информации характеризует уровень организованности и совершенствования управленческого учета на предприятии и системы управления в целом.

2. Практическая работа

1. Предприятия А, В, С используют показанный метод учета затрат на производство. Сведения о предполагаемых затратах по предприятиям:

А В С

Затраты труда , чел./час 70000 50000 45000

Затраты машинного времени, Маш./ч 20000 65000 50000

Прямые затраты на материалы, руб. 400000 550000 340000

Производственные накладные расходы, руб. 560000 650000 150000

Базой для определения предварительно рассчитанного коэффициента накладных расходов служат: на предприятии А - машино-часы; на предприятии В - затраты на прямые материалы; на предприятии С - человеко-часы.

Требуется:

А) определить предварительно рассчитанный коэффициент накладных расходов;

Б) определить сумму накладных расходов, включаемых в затраты на производство на основе предварительно рассчитанного коэффициента. Если в течение года на предприятии А выполняются три заказа, при этом зарегистрированы следующие затраты машинного времени: по заказу № 456- 8 000 маш.-час., № 678 - 6 000 маш.-час., № 786 - 5 000 маш.-час.

Если фактические накладные расходы составят за год 530 000 тыс.руб., будут они перераспределены или недораспределены?

Решение:

А) коэффициент накладных расходов для предприятия А:

560 000 000

КА = ------------------ = 28 000 (руб / маш.час.)

20 000

Для предприятия В:

650 000 000

КВ = ----------------- = 1,182 (руб)

550 000 000

Для предприятия С:

150 000 000

КС = ---------------- = 3,333 (руб / чел.час.)

45 000

Б) предприятие А :

Заказ № 456 : Нр = 8 000 * 28 000 = 224 000 (тыс.руб)

Заказ № 678 : Нр = 6 000 * 28 000 = 168 000 (тыс.руб)

Заказ № 786 : Нр = 5 000 * 28 000 = 140 000 (тыс.руб)

Всего накладных расходов :

224 000 + 168 000 + 140 000 = 532 000 (тыс.руб)

Отсюда следует, что если фактические накладные расходы составят за год 530 000 тыс.руб., то они будут перераспределены на 2 000 руб.

2. Предприятие производит изделия, которые последовательно проходят обработку в трех цехах. Руководитель располагает следующей информацией:

Цех 1 цех 2 цех 3

Объем производства, ед. 14 000 14 000 14 000

Прямые затраты на материалы, кг/ед. 8 10

Стоимость материалов, тыс. руб./ед. 12 13

Прямые затраты на зар. плату, чел./час на ед. 0,3 0,4 0,5

Часовая тарифная ставка, тыс. руб 8 7,7 8,2

Накладные расходы (рассчитанные предварительно) 27000 25000 24000

База отнесения накладных расходов чел./ч объем затраты

пр-ва на з/пл

Определите:

А) предварительно рассчитанный коэффициент накладных расходов для каждого цеха;

Б) себестоимость производства изделия по каждому цеху и по предприятию в целом;

В) цену продажи изделия, если запланирована прибыль в размере 30 %.

Решение:

А) Рассчитаем предварительный коэффициент накладных расходов:

Цех № 1

1) определим общую величину чел./час : 0,3 * 14 000 = 4 200 (чел/час)

27 000 * 10

2) Кнр = ---------------- = 6,429 (руб/чел.час)

4 200

Цех № 2

1) Кнр рассчитать невозможно, т.к. за базу расчета приняты маш./час, а таких данных по условию задания нет. Если принять за базу расчета принятые затраты на материалы, то :

Общая сумма затрат на материалы

13 * 10 *10 *14 000 = 1 820 000 000 = 1 820 000 т.р.

25 000 * 10

2)Кнр = --------------------- = 0,014

1 820 000 * 10

Цех № 3

1)определим общие прямые затраты на зар.плату:0,5 *8,2 *14 000 =57 400 т.р.

24 000 * 10

2)Кнр = ----------------- = 0,418

57 400 * 10

Б) Определим себестоимость единицы изделия по каждому цеху:

Цех № 1

Затраты на материалы : 8 * 12 * 10 = 96 000 руб

Затраты по зар. плате : 0,3 * 8 * 10 = 2 400 руб

Накладные расходы :0,3 * 6429 = 1 928,7 руб

Всего с/сть : 96 000 + 2 400 + 1 928,7 = 100 328,7 руб

Цех № 2

Затраты на мат-лы : 10 * 13 * 10 = 130 000 руб

Затраты на зар. плату : 0,4 * 7,7 * 10 = 3 080 руб

Накладные расходы : 130 000 * 0,014 = 1 820 руб

Всего с/сть : 130 000 + 3 080 + 1 820 = 134 900 руб

Цех № 3

Затраты на зар. плату : 0,5 * 8,2 * 10 = 4 100 руб

Накладные расходы : 0,418 * 4 100 = 1 713,8 руб

Всего с/сть : 4 100 + 1 713,8 = 5 813,8 руб

Определим с/сть единицы изделия в целом по предприятию :

100 328,7 + 134 300 + 5 813,8 = 241 042,5 руб

В) определим цену продажи изделия (ц)

Рассчитаем прибыль 30 % от себестоимости

241 042,5 * 30

П = ------------------- = 72 312,75 руб

100

Ц = С+П = 241 042,5 + 72 312,75 = 313 355,25 руб

3. Предприятие производит два вида изделия - изделия А и изделия В в одном подразделении.

Изд.А изд.В

Ожидаемые затраты на одно изделие

Прямые затраты на материалы 6кг по цене 5кг по цене

35т.р./кг 56т.р./кг

Прямые затраты на зарплату 0,4 чел./ч часовая 0,5чел./ч часовая

тариф. ставка 9руб. тариф. ставка 8руб

Накладные расходы ? ?

Ожидаемый объем производства, ед. 7 000 6 000

Ожидаемая сумма накладных расходов, руб. 38 200

Фактические затраты на одно изделие :

Прямые затраты 5,5 кг по цене 4,5 кг по цене

34 руб. 56 руб.

Прямые затраты на зарплату 0,5 чел-ч 0,4 чел-ч

Тарифная ставка, руб. 9 8

Используя вышеизложенные данные, определите:

А) предварительно рассчитанный коэффициент накладных расходов, приняв в качестве базы отнесения затрат затраты труда (в чел./час)

Б) фактическую сумму накладных расходов.

В) полную себестоимость каждого изделия (ожидаемую и фактическую).

Решение:

Прямые затраты на зарплату на ожидаемый объем производства :

- изделия А : 0,4 * 7 000 = 28 000 чел./час

- изделия В : 0,5 * 6 000 = 3 000 чел./час

- по предприятию в целом : 2 800 + 3 000 = 5 800 чел./час

Сумма накладных расходов, распределенных на изделие А :

38 000 * 2 800

------------------- = 18 441 т.р.

5 800 18 441

На одно изделие А : ---------- = 2,63 т.р

7 000

Сумма накладных расходов, распределенных на изделие В :

38 200 * 3 000

------------------ = 19 759 т.р.

5 800 19 759

На одно изделие В : ----------- = 3,29 т.р.

6 000

Коэффициент накладных расходов на изделие А и В :

38 200

-------- = 6,5862

5 800

Б) Фактическая сумма накладных расходов изделия А :

0,5 * 6,5862 = 3,293 т.р.

Фактическая сумма накладных расходов изделия В :

0,4 * 6,5862 = 2,634 т.р.

В) Полная себестоимость изделий:

Изделие А :

Ожидаемая (6 * 35 + 0,4 * 9) * 7 000 + 18 441 = 1 513,641 т.р.

На одно изделие 1 513 641 / 7 000 = 216,23 т.р.

Фактическая 5,5 * 34 + 0,5 * 9 + 2,63 = 194,13 т.р.

На одно изделие 194,13 / 216,23 = 89,8 %

Изделие В :

Ожидаемая : (5 * 56 + 0,5 * 8) * 6 000 + 19 759 = 1 723,759 т.р.

На одно изделие : 1 723 759 / 6 000 = 287,29 т.р.

Фактическая 4,5 * 56 + 0,4 * 8 + 3,29 = 258,49 т.р.

На одно изделие 258,49 / 287,29 = 90 %

Список используемых источников

1 Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I. II. IIІ. М.:ЭКСМО, 2002.

2 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 9.12.1998 г . № 60н.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 33н.

4 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н.

5 Анисимова Т.Н., Сокуренко В.В. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Аналитик, 2002.

6 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2001.

7 Белов А.А.; Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. - М.: Изд-во Эксмо, 2005.

8 Макарьева В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: 2002.

9 Осипенкова О.Ю. Управленческий учет. М.: Экзамен, 2002.

10 Финансовый учет. Под.ред В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002.

11 Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2004.

Размещено на Allbest.ru