Содержание и применение двойной записи и плана счетов в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие счетов бухгалтерского учета и их классификация

1.1 Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

2. Содержание и применение двойной записи и плана счетов

2.1 Сущность и значение двойной записи на счетах бухгалтерского учета

2.2 План счетов бухгалтерского учета

Заключение

Список литературы

1. Понятие счетов бухгалтерского учета и их классификация

1.1 Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

Для управления процессами деятельности организации необходима информация не только о состоянии имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату, но и об их движении. Для отражения изменений в составе имущества, собственного капитала и обязательств используются бухгалтерские счета. В каждом счете отражаются данные о хозяйственных операциях, которые увеличивают или уменьшают величину учитываемого показателя. Таким образом, счет бухгалтерского учета - это специальный способ группировки и текущего отражения изменений отдельных объектов бухгалтерского учета[2].

Изменения в составе имущества, собственного капитала и обязательств происходят в результате движения, т.е. их увеличения или уменьшения. Это дает возможность получать необходимые сведения по каждому типу изменений, так как на счетах для удобства отражение изменений осуществляется отдельно - увеличение или уменьшение. В связи с этим построение счетов производится по двусторонней форме и графически изображается в следующем виде (схема 1).

Схема 1 - Счет бухгалтерского учета

№ операции	Сумма	№ операции	Сумма

Дебет и кредит являются техническими терминами для обозначения взаимно противоположных сторон в движении имущества, собственного капитала и обязательств, отражаемых на счетах.

Для учета имущества, которое показывается в активной части баланса, открываются активные счета. Для учета собственного капитала и обязательств организации, которые отражаются в пассивной части баланса, открываются пассивные счёта. При открытии счетов запись остатков в активных счетах производится по дебету (т.е. на левой стороне счета), в пассивных - по кредиту (т.е. на правой стороне счета). Для обозначения остатка в теории бухгалтерского учета применяется специальный термин - сальдо, которое может быть начальным (на начало месяца, квартала, года) и конечным (на конец месяца, квартала, года). Учебная форма счетов бухгалтерского учета может быть представлена схемой 2.

Схема 2 - Счет активный Счет пассивный

Сальдо начальное
Записи увеличений	Записи уменьшений
Оборот	Оборот
Сальдо конечное
	Сальдо начальное
Записи уменьшений	Записи увеличений
Оборот	Оборот
	Сальдо конечное

В дальнейшем записи увеличений имущества, собственного капитала и обязательств будут производиться на той стороне счета, на которой произведена запись начального сальдо, а записи уменьшений на противоположных сторонах. Таким образом, записи увеличений и уменьшений в активных и пассивных счетах производятся на противоположных сторонах счета. При этом записи увеличений отделяются чертой от записи начального сальдо.

Периодически подсчитываются суммы записей увеличений и уменьшений по дебету и кредиту счетов. Суммы записей увеличений и уменьшений средств и их источников называются оборотами. При этом при подсчете оборотов во внимание не принимается сальдо начальное. На основании начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту счетов определяется новое состояние средств и источников, т.е. новое сальдо или сальдо конечное, которое должно быть только дебетовым в активных счетах и только кредитовым в пассивных счетах.

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.

Если начальное сальдо отсутствует, то сальдо конечное находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той же стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

Таким образом, структура любого счета предполагает наличие:

начального сальдо;

показателей, отражающих увеличение первоначального сальдо;

показателей, приводящих к уменьшению первоначального сальдо;

оборота (итогового показателя) по всем записям на каждой стороне счета;

конечного сальдо.

В течение определенного промежутка времени хозяйственные операции записывают на тот или иной счет, состояние которого они изменяют. В баланс же переносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и источников его образования, таким образом, между счетами бухгалтерского учета и балансом существует устойчивая информационная связь.

Каждый счет имеет наименование, которое проставляется сверху над горизонтальной линией. Кроме того, каждый бухгалтерский счет имеет свой номер (код), определенный Планом счетов.

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют активно-пассивные счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у организации суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

Бухгалтерские счета предназначены для группировки, контроля и отражения движения основных и оборотных средств, их источников и хозяйственных процессов на предприятии. При помощи счетов бухгалтерского учета классифицируется, отражается и сопоставляется информация для получения обобщающих показателей о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Итог записей в дебете и кредите без включения в итог начального сальдо представляет собой оборот на бухгалтерском счете[7].

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности используется большое количество счетов. Они различаются между собой по содержанию, назначению, порядку ведения в них записей. Вместе с тем многие счета имеют общие признаки, позволяющие объединить их в однородные группы, например: группа счетов, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей (материалы, запасные части, топливо и др.); группа счетов для учета расчетов (расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с дебиторами и кредиторами и др.): группа счетов для учета денежных средств, хозяйственных процессов, капитала и т.д.

Наличие групп бухгалтерских счетов с однородными признаками требует научно обоснованной их классификации, а последняя, в свою очередь, - выбора наиболее значительных признаков в качестве основания для разделения изучаемого множества счетов бухгалтерского учета на экономически обоснованные группы.

Классификация счетов бухгалтерского учета - это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей, дает возможность определить «экономическую нагрузку» каждого счета.

Любая классификация счетов бухгалтерского учета должна отвечать основным требованиям:

быть полной, то есть все виды имущества и хозяйственных операций должны получить отражение на счетах бухгалтерского учета;

быть гибкой, то есть приспосабливаться к особенностям хозяйствующего субъекта;

отражать структуру имущества в соответствии с действующей нормативно-правовой базой.

Поэтому признаками для классификации бухгалтерских счетов является их экономическое содержание, назначение, структура, цель использования и др. Чем больше выделено классификационных признаков, тем больше степень познания исследуемого множества, в данном случае - объектов бухгалтерского учета. Классификация счетов способствует более глубокому усвоению метода бухгалтерского учета, помогает познать характеристику счетов, правильное отражение на них хозяйственных средств, источников их образования и операций, связанных с отражением хозяйственных процессов.

Современная теория классификации счетов бухгалтерского учета предусматривает их группировку по следующим признакам:

связь с балансом;

отношение к балансу;

уровень обобщения информации;

экономическое содержание;

структура и назначение[8].

Классификация счетов учета по связи с балансом предусматривает деление счетов на следующие группы: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих данному хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и имеют двухзначный код.

Забалансовые счета применяются для группировки и обобщения информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с бухгалтерским законодательством, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности. Активы и обязательства, в отчетном периоде не отвечающие требованиям признания в бухгалтерском балансе, чаще всего учитываются на забалансовых счетах. В следующих отчетных периодах они могут быть признаны в балансе.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении; условных прав и обязательств, обусловленных хозяйственными договорами; имущества, принятого на забалансовый учет без стоимости, и других подобных объектов экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, в них делаются односторонние записи - только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение)[1].

По отношению к балансу балансовые счета делятся на: активные, пассивные и активно-пассивные.

Активными называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю.

По дебетовой стороне активного счета записывают все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, а по кредитовой - все хозяйственные операции по выбытию.

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по составу и размещению. Они отражают содержание активной части бухгалтерского баланса. К активным счетам относятся: счета основных средств, нематериальных активов, материалов, готовой продукции, денежных средств и т.д.

Пассивными называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

По кредиту пассивного счета записываются все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств, а по дебету - все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств.

Пассивные счета служат для учета источников хозяйственны средств по их целевому назначению и отражают содержание пассивно части баланса. На пассивных счетах отражается: увеличение источников средств - по кредиту, а уменьшение - по дебету. К пассивным счетам относятся «Уставный капитал», «Добавочный капитал» «Резервный капитал» и т.д. Сальдо на пассивных счетах всегда буде' в кредите.

Активно-пассивными называют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним, сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, активно-пассивным счетом с односторонним сальдо в течение отчетного года является счет 99 «Прибыли и убытки». Если суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для хозяйствующих субъектов, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В активно-пассивных счетах записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Активно-пассивные счета - это счета, на которых сальдо может быть в дебете и/или в кредите. Если на активно-пассивном счете сальдо будет в дебете, то его назначение - активный счет, и отражать его следует в активе баланса. Если же сальдо будет в кредите, то его назначение - пассивный счет, и отражать его следует в пассиве баланса. Если же сальдо будет и в дебете, и в кредите, то его назначение - активно-пассивный счет, и отражать его следует и в активе, и в пассиве баланса. К активно-пассивным счетам относятся «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

По уровню обобщения информации счета классифицируются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета - счета первого порядка, на которых обобщаются сведения о состоянии средств, источниках их образования, хозяйственные операции и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств и источников их образования также хозяйственных процессов в обобщенном виде в денежном выражении. Ведение учета на этих счетах называется синтетическим. К синтетическим относятся «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета» «Расчеты поставщиками и подрядчиками» и др. Для большей детализации в синтетический учет вводятся счета второго порядка - субсчета. Таким образом, субсчет - это синтетический счет второго порядка.

Для детальной характеристики объектов бухгалтерского учета и пользуют аналитические счета, в которых кроме стоимостного (денежного) измерителя используются натуральные и трудовые измерители. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но с большей детализацией. Значение дебета и кредита каждого аналитического счета то же, что и синтетического счета. Сумма сальдо всех аналитических счетов данной группы соответственно равняется сальдо синтетического счета. Сумма обороте по дебету всех аналитических счетов данной группы соответственно равняется обороту синтетического счета.

Все хозяйственные операции записываются последовательно, по мере их осуществления, т.е. в хронологическом порядке в журнале регистрации хозяйственных операций. Такая регистрация хозяйственных операций называется хронологической записью.

Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на данном счете, какие объекты бухгалтерского учета отражаются на нем, т.е. предоставляет сведения, характеризующие состояние и изменения учитываемого объекта. Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и поэтому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта. Классификация счетов по экономическому содержанию обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и единообразие построения системы бухгалтерского учета для всех экономических субъектов, независимо от видов деятельности и форм собственности, за исключением кредитных, и бюджетных организаций.

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос о том, что отражается на том или ином счете и каково их количество?

Группировку счетов по экономическому содержанию можно провести в разных аспектах в зависимости от того, что положено в ее основу. Наиболее известны две модели классификации счетов по экономическому содержанию:

счета подразделяются на группы в соответствии с фазами воспроизводства совокупного общественного продукта;

за основу берется экономическое содержание средств и процессов, учитываемых на счетах.

Группировка объектов хозяйственных средств и источников их образования по экономическому содержанию предусматривает их деление на:

· бухгалтерские счета для учета имущества;

· бухгалтерские счета для учета источников образования имущества;

· счета учета процессов;

· счета финансовых результатов.

В свою очередь, каждая группа подразделяется на подгруппы. К бухгалтерским счетам учета имущества относятся:

ресурсные счета: основные средства, амортизация основных средств, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, амортизация нематериальных активов, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы, отложенные налоговые активы, производственные запасы, затраты на производство, т.е. это первые три раздела в Плане счетов;

счета обращения: готовая продукция, товары, временно свободные денежные средства и средства в расчетах (дебиторская задолженность), т.е. это счета четвертого, пятого и часть шестого разделов Плана счетов;

счета распределения: продажи, прочие доходы и расходы, т.е. это часть счетов восьмого раздела Плана счетов.

К бухгалтерским счетам учета источников образования имущества относятся:

счета учета собственного капитала: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов, т.е. это счета седьмого и часть восьмого разделов Плана счетов:

счета учета долгосрочного заемного капитала: расчеты по долгосрочным кредитам и займам, отложенные налоговые обязательства, т.е. это часть счетов шестого раздела Плана счетов;

«счета учета краткосрочного заемного капитала: расчеты по краткосрочным кредитам и займам, кредиторская задолженность, т.е. это часть счетов шестого раздела Плана счетов.

Классификация счетов по их назначению и структуре показывает, для каких целей предназначены те или другие счета и как они построены.

Классификация счетов по структуре и назначению - это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета.

Классификация счетов по назначению и структуре дополняет классификацию по экономическому содержанию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Счета в классификации по структуре и назначению объединены в отдельные группы, каждая из которых, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по месту их возникновения в процессе расширенного воспроизводства.

По этой классификации счетов выделяются группы: основные, регулирующие, операционные, калькуляционные, сопоставляющие, контрарные. Кроме того, используется группа забалансовых счетов.

Многообразие используемых счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре целесообразно объединить в четыре группы: основные, операционные, отражающие, забалансовые[9].

Основные счета бухгалтерского учета состоят из инвентарных, фондовых и расчетных счетов.

Инвентарные счета используются для учета имущественно-материальных ценностей и наличных денежных средств. На каждом инвентарном счете учитываются наличие, поступление и выбытие определенного вида средств, имеющего предметное, вещественное выражение. К инвентарным счетам относятся счета «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Нематериальные активы», «Оборудование к установке», «Отложенные активы», «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Полуфабрикаты собственного производства» и т.д. Все инвентарные счета активные, сальдо инвентарного счета может быть только дебетовым. Дебетовые обороты по инвентарному счету означают поступление конкретного вида средств, а кредитовые - выбытие.

Фондовые счета используются для учета источников образования средств, закрепленных за организацией. Эти счета показывают формы образования и целевое назначение собственных ресурсов предприятия. К фондовым счетам относятся «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и т.д. Все фондовые счета пассивные, сальдо этих счетов может быть только кредитовым. Кредитовые обороты фондовых счетов показывают возникновение или увеличение источников образования средств организации, а дебетовые обороты - уменьшение, т.е. использование этих источников.

Счета расчетов используются для учета расчетных, кредитных и хозяйственно-правовых отношений организации с другими юридическими и физическими лицами. Счета расчетов подразделяются на активные, пассивные и активно-пасивные.

Активные счета расчетов предназначены для учета задолженности других юридических и физических лиц организации. К ним относится счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пассивные счета расчетов применяются для учета обязательств организации перед юридическими и физическими лицами. К ним относятся счета кредиторов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На этих счетах сальдо только кредитовое и показывает величину остающихся обязательств.

Активно-пассивные счета расчетов отражают расчетные взаимоотношения по таким хозяйственным операциям, в результате которых данное предприятие может оказаться либо в роли должника, либо кредитора. К таким счетам относятся счета расчетов кроме счетов «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо по активно-пассивным счетам может быть либо активным, либо пассивным, либо одновременно и по дебету, и по кредиту счета.

Операционные счета используются для учета расходов и затрат и определения результатов хозяйственной деятельности. В отличие от инвентарных счетов, на которых учитывается движение, т.е. поступление и выбытие определенных видов средств, на операционных счетах отражаются процессы заготовления материалов, производства и реализации продукции и другие хозяйственные процессы. В каждом инвентарном счете учитываются операции с одним определенным видом средств; в операционном счете отражается движение различных видов средств, учитываемых при выполнении определенного хозяйственного процесса. Основой деления операционных счетов является подразделение хозяйственных процессов на отдельные стадии [9].

По способу использования счетов в учете отдельных элементов и стадий хозяйственных процессов операционные счета подразделяются на три вида: распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Распределительные счета предназначаются для учета затрат, величину которых необходимо предварительно определить в целом, а затем - по отдельным счетам в соответствии с назначением этих затрат при выполнении определенных хозяйственных процессов. Затраты, собираемые за отчетный период (месяц, квартал), отражаются по Дебету распределительных счетов; при распределении затрат эти счета кредитуются. Распределительный счет (до распределения) может иметь только дебетовое сальдо. В конце месяца, когда происходит распределение по соответствующим счетам затрат, собранных на распределительном счете, он закрывается и в баланс не попадает.

Распределительные счета подразделяются на: собирательно-распределительные и контрольно-распределительные.

К собирательно-распределительным счетам относятся счета учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др.

К контрольно-распределительным счетам, относятся счета учета расходов будущих периодов, доходов будущих периодов и др.

Калькуляционные счета применяются для суммирования различных затрат и исчисления себестоимости производства продукции, закупки товаров, выполнения строительных работ и т.п. К калькуляционным счетам относятся счета учета основного производства, вспомогательных производств и др.

По дебету калькуляционного счета формируются все элементы себестоимости калькуляционного объекта. По кредиту калькуляционного счета производится списание фактической себестоимости произведенной продукции или выполненных работ. Сальдо калькуляционного счета может быть только дебетовым. Оно показывает затраты незавершенных процессов по производству продукции, выполнению работ и других подобных хозяйственных операций. После определения себестоимости калькулируемого объекта калькуляционный счет закрывается списанием с кредита общей суммы затрат.

Сопоставляющие счета используются для проверки хода выполнения плана и выявления результатов деятельности. Сопоставляющие счета подразделяются на операционно-результативные и финансово-результативные счета. К операционно-результативным счетам относятся счета учета продажи продукции, товаров, работ, услуг, прочего имущества. К финансово-результативным счетам относится счет учета прибыли и убытков.

Отличительная особенность сопоставляющих счетов - применение различных оценок по дебетовым и кредитовым оборотам.

В дебете сопоставляющего счета отражается фактическая себестоимость, а в кредите - стоимость выбывшего имущества, работ и услуг. Так, продажа продукции предусматривает отражение ее себестоимости по дебету счета 90 «Продажи», а выручку от продажи (по цене продажи) по кредиту' этого счета.

Применение различных оценок по дебету и кредиту этого счета позволяет определить финансовые результаты деятельности организации, т.е. прибыль или убыток.

Отражающие счета предназначены для уточнения (корректирования) оценки средств, учитываемых на инвентарных, фондовых счетах и счетах расчетов. Самостоятельного значения отражающие счета не имеют. Они всегда связаны с другими счетами и служат средством более детального, развернутого отражения операций и уточнения их оценки. В зависимости от того, увеличивает или уменьшает регулирующий счет оценку, указанную в основном счете, различаются дополнительные и контрарные счета.

Дополнительный счет всегда увеличивает оценку основного счета.

Если основной счет будет активным, то дополнительный к нему счет будет также активным и иметь дебетовое сальдо. К таким счетам относится счет «Заготовление и приобретение материалов». Для получения полной величины сальдо по основному счету, регулируемому дополнительным счетом, их остатки нужно сложить. Так, по счету

«Материалы» сальдо на первое число по дебету 700 тыс. руб., по счету «Заготовление и приобретение материалов» 300 тыс. руб. Чтобы получить фактическую себестоимость приобретенных материалов, нужно суммировать остатки по этим двум счетам. Получим 1000 тыс. руб. (700 + 300). Это и будет фактическая себестоимость остатка по счету «Материалы».

Если основной счет будет пассивным, то дополнительный к нему счет будет также пассивным. К таким счетам относится счет «Целевое финансирование». Для получения полной величины остатка по пассивному счету, регулируемому дополнительным счетом, их суммы также надо сложить.

Контрарный счет уточняет оценку, основного счета в сторону уменьшения (увеличения).

Если основной счет активный, то контрарный к нему счет будет пассивным. Такой счет называется контрактивным, т.е. противостоящим активному счету. К таким счетам относятся «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов».

Если основной счет пассивный, то противостоящий ему контрарный счет будет активным, контрпассивным, т.е. противостоящим пассивному счету. К ним относится счет «Собственные акции (доли)».

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящиеся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. К ценностям, временно находящимся у предприятия и не принадлежащим ему, относятся: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, оборудование, принятое для монтажа, бланки строгой отчетности и др. К условным правам и обязательствам относятся обеспечение обязательств и платежей полученных, обеспечение обязательств и платежей выданных.

Особенностью забалансовых счетов является односторонность производимых на них бухгалтерских записей, т.е. только по дебету или только по кредиту счета. Так, при получении материалов на ответственное хранение запись производится по дебету забалансового счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при их возврате - по кредиту этого счета. В отличие от синтетических счетов забалансовый счет не связан корреспонденцией с другими счетами[8].

Оценка ценностей, временно находящиеся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств осуществляется в соответствии с договорами между организацией и вступившими во взаимоотношения с ней юридическими и физическими лицами.

Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию использована при разработке Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10. 2000 г. № 94н (с последующими изменениями и дополнениями).

2. Содержание и применение двойной записи и плана счетов

бухгалтерский учет счет запись

2.1 Сущность и значение двойной записи на счетах бухгалтерского учета

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля над хозяйственными операциями на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счет и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 70 "Расчет с персоналом по оплате труда" и 50 "Касса", 10 "Материалы" и 60 "Расчеты с поставщиками" и т.д.

Бухгалтерская проводка, есть ни что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись и по дебету и по кредиту счетов на сумму хозяйственной операции подлежащей регистрации.

Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. рублей на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.

По содержанию видно, что здесь принимает участие два счета - 50 "Касса" - активный, отражает наличие денежных средств в кассе и 51 "Расчетные счета" на одинаковую сумму 500 тыс. рублей.

Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориально-ордерной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по кредиту и по дебету счета. Такую запись называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывается операция 1 раз, отражают её как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов.

Тем самым достигается экономия учетного труда и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета кроме простых, применяются сложные проводки. Сложные- это корреспонденции, в которых затрагиваются три и более счетов, при этом один счет дебетуется, а другие кредитуются либо наоборот. Сложные проводки бывают двоякого рода.

В первом случае, когда один счет дебетуется и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетового счета.

Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 2500 руб. и 4000 тыс. руб. при продаже основных средств.

Бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:

Д-т	сч.	51	"Расчетный счет"	4250000
К-т	сч.	90	"Продажи"	2500
К-т	сч.	91/3	"Выбытие основных средств"	4000000

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетируется.

Пример. От поставщика поступили основные средства на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции:

Д-т	сч.	08	"Вложение во внеоборотные активы"	2000
К-т	сч.	07	"Оборудование к установке"	500
К-т	сч.	60	"Расчеты с поставщиками"	2500

Применение сложных проводок сохраняет количество учетных записей, что экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических операций.

Таким образом, двойная запись является универсальным способом корреспонденции счетов, т.е. установления их взаимосвязи и согласования друг с другом. При записи суммы хозяйственной операции на одном счете всегда можно найти эту сумму на другом счете.

2.2 План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 01.01.2001 г, в России действуют новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Переход на новый План счетов разрешалось осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. С 1991 по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Минфина СССР от 11.11:91 г. № 56.

План счетов 2001 г. (см. Приложение 2) является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Из 99 позиций, предусмотренных планом счетов, задействованы 62, остальные 37 позиций представляют собой резерв, необходимый для внесения текущих изменений и дополнений при изменении методологии бухгалтерского учета.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять дополнительные субсчета.

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов, - она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы.

Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми, и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.)[6].

Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.

Действующий план счетов разделен на 8 разделов системного учета. Они располагаются в последовательности, определяемой характером участия имущества в кругообороте и источников его образования:

1. внеоборотные активы;

2. производственные запасы;

3. затраты на производство;

4. готовая продукция и товары;

5. денежные средства;

6. расчеты;

7. капитал;

8. финансовые результаты

Отдельно выделены забалансовые счета. Они применяются для учета имущества, которое не принадлежит организации на праве собственности, но оказалось в его распоряжении, а также для отражения условных прав и обязательств и контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Счета системного учета кодируются двумя знаками от 01 до 99, а забалансовые счета тремя знаками от 001 до 011.

На основе плана счетов и инструкции по его применению каждая организация разрабатывает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Заключение

В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: что такое бухгалтерские счета, какова структура бухгалтерских счетов, каковы виды бухгалтерских счетов, что представляют собой классификации счетов по различным признакам, как организован и ведется учет на различных счетах, каково назначение плана счетов и др.

В первой главе было рассмотрено понятие счета, его классификация, так как только в случае полного всестороннего изучения классификации счетов можно выявить закономерности и принципы ведения учета на различных счетах, а следовательно и предоставить пользователям бухгалтерскую информацию в том объеме, который необходим для принятия важнейших решений в области управления предприятием.

Во второй главе раскрыли сущность и значение двойной записи счетов, показали, что она является универсальным способом корреспонденции счетов, т.е. установления их взаимосвязи и согласования друг с другом.

Наконец, был рассмотрен план счетов бухгалтерского учета, который является обязательным для использования всеми хозяйствующими субъектами на территории Российской Федерации, а потому обойти его рассмотрение представилось невозможным. Информация о плане счетов является неотъемлемой частью материала о счетах бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгалтерского учёта.// Бухгалтерский учёт, 2001, №9.

2. Кизилов А. Н. Теория Бухгалтерского учета / А Н. Кизилов. - М.: Эксмо, 2006.

3. Бухгалтерский учёт / под общ. ред. Н.И. Ладутько. - Мн.: «ФУАинформ», 2001.

4. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2005.

5. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. - М.: ИНФРА-М, 2006.

6. . Кондраков Н.П. Учебник.- М.:ИНФРА - М, 2006.

7. А.И. Нечитайло, И.И. Петрова Теория бухгалтерского учета, учебное пособие. - СПБ, 2001.

8. В.Г. Румак Теория бухгалтерского учета. Курс лекций.СПБ, 2008.

9. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгалтерского учёта. / Бухгалтерский учёт, 2001, №9.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М: «ТД ЭЛИТ-2000», 2002 г.

Размещено на Allbest.ru