Аудит формирования и учета доходов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

26

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

Тихоокеанский государственный экономический университет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Реферат

По дисциплине Аудит

Аудит формирования и учёта доходов организации

Студентка 141-Б гр. Клещёва М.А.

Руководитель к.э.н.,Недбайлова Н.В.

Владивосток - 2010

Содержание

Введение

1. Цель, задачи и источники информации аудита доходов организации

2. Подготовка и планирование аудиторской проверки

3. Аудит формирования доходов по основной деятельности организации

4. Аудит учета прочих доходов организации

5. Совершенствование аудита доходов с использованием компьютера

Заключение

Список использованных источников



Введение

Организация создается для ведения предпринимательской деятельности, экономической целью которого является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своему содержанию предпринимательская деятельность включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке. Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности, либо одновременно все виды.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. В процессе осуществления предпринимательской деятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые необходимо своевременно и достоверно отражать в учете.

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.

Показатели доходов организации используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов.

В связи с необходимостью своевременного и достоверного ведения учета доходов на предприятии, позволяющего получать полную и развернутую информацию о доходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми органами. В соответствии с вышеизложенным, данная тема курсовой работы актуальна.

Целью данной работы является изучение теоретических основ и действующей практики учета, а также проведение аудита доходов организации.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

- исследовать цели, задачи и источники информации аудита доходов организации;

- рассмотреть подготовку и планирование аудиторской проверки;

- провести аудиторскую проверку учета доходов и прочих доходов организации;

- найти пути совершенствования аудита доходов с использованием компьютера;

Теоретической и металогической основой написания курсовой работы явились нормативные и законодательные документы, положения, инструкции действующие в настоящий момент на территории РФ, а такте труды ученых в области бухгалтерского учета и аудита таких как Ю.А. Данилёвский, И.Е Глушков, В. И Подольский, М.А Терехов и другие.



1. Цель, задачи и источники информации аудита доходов организации

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Украины, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Для выражения мнения аудитора о законности, целесообразности и достоверности отражения информации о финансовом положении предприятия аудитор должен проверить, соответствует ли финансовая отчетность определенным критериям.

Целью аудита доходов от финансовой деятельности организации является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей финансовой отчетности, в которых определена информация о доходах от финансовой деятельности.[1, с. 8]

Главными задачами аудита доходов от финансовой деятельности является:

- проверка наличия и правильности оформления первичных документов при осуществлении финансовой деятельности, которые являются основанием для учетных записей по объектам;

- проверка своевременности, законности и достоверности отображения на счетах совершенных операций по учету доходов и результатов от финансовой деятельности;

- правомерность отображения в учете сумм полученных доходов и осуществляемых расходов от финансовой деятельности и списании их в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты»;

- оценка синтетического и аналитического учета, правильное использование соответствующих счетов Плана счетов;

- оценка финансовой отчетности в отношении объекта по установленным критериям;

- проверка правильности расчетов;

- проверка правильности оценки доходов, расходов и финансового результата от финансовой деятельности;

- проверка надлежащей классификации объектов и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

- оценка состояния внутреннего контроля объекта.

Источниками информации аудита доходов от финансовой деятельности являются:

- Акт выполненных работ;

- Договор финансовой аренды;

- Кассовые документы, выписки банка;

- Бухгалтерские справки-расчеты;

- расходный и приходный кассовые ордера;

- Кредитный договор;

- Отчет об экспертной оценке;

- Договор банковского вклада;

- Кассовая книга;

- журнал

- ведомости

- главная книга по счетам 95,96,72,73;

- форма №2, форма №3, форма №4, форма №5 .[2, с. 89]

Международные стандарты аудита содержат основные принципы и процедуры, рекомендации по проведению аудита, а также профессиональные требования к качеству аудита, аудиторским заключениям и доказательствам. Основное назначение стандартов заключается в установлении норм аудита, единых для всех субъектов.

Аудит доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности может проводится аудитором при помощи общенаучных методов и собственно-методических приемов: документальные и обобщение и реализация результатов.

2. Подготовка и планирование аудиторской проверки

Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенным сроком. По статистике аудит длится в среднем две недели. Если предприятие крупное, то провести сплошную проверку его финансово-хозяйственной деятельности практически нереально, так как требуются колоссальные затраты времени и сил. Даже на среднем предприятии сделать сплошную проверку не всегда удается, в первую очередь из-за ограничений по времени. Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей конкретного экономического субъекта.

Планирование аудиторской проверки необходимо для того, чтобы:

1) предварительно определить объем и тип необходимых тестов;

2) оценить издержки по их проведению;

3) достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

4) иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Планированию предшествуют следующие этапы:

* предплановая подготовка;

* получение информации о бизнесе клиента (специфике деятельности, устройстве и связях, политике, юридических обстоятельствах и др.);

* оценка существенности;

* оценка аудиторского риска;

* изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности.[3, с.54]

Многие аудиторские фирмы разрабатывают свои внутренние стандарты плана проверки, приспособленные к отраслевой специфике клиента.

Обычно планирование включает:

* разработку графиков;

* подготовку бюджетов времени и доходов и обсуждение их с клиентом;

* инструктаж членов исполнительной команды;

* организацию связей с подразделениями внутри фирмы;

* обсуждение стратегии аудита с клиентом.

Правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита» предусмотрено:

* описание предварительного этапа планирования аудита;

* формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита;

* описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита.[5, с. 115]

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с эконо-мическим субъектом о проведении аудита.

Планирование, будучи начальным этапом, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании кроме общих принципов должны также соблюдаться частные принципы:

* комплексности;

* непрерывности;

* оптимальности.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. При планировании аудита на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно кор-ректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

* предварительное планирование аудита;

* подготовка и составление общего плана аудита;

* подготовка и составление программы аудита.

В процессе аудита, у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.[7, с. 84]

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть

* формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

* распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

* инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

* контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

* разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

* документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.[9, с. 156]

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний акционеров. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определении круга лиц, имеющих право подписи.

Кроме того, для выяснения обязательств клиента важно ознакомиться с контрактами, договорами и соглашениями.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов - выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке

3. Аудит формирования доходов по основной деятельности организации

Постоянное изменение законодательной базы в направлении бухгалтерского учета и налогообложения, а также множество тонкостей в их применении требует уделять особое внимание денежным потокам предприятия и осуществлять постоянный контроль за их движением. Каждой организации необходим строгий учет и аудит доходов, как области, наиболее подверженной изменениям. При этом нужно тщательно следить за перемещением денежных средств, и относить их на соответствующие статьи хозяйственных операций для оптимизации итогов по отчетным периодам.

Аудит доходов организации проводится в основном на предмет укрытия предприятием некоторых денежных притоков, а также искажения информации. Здесь делается акцент на достоверность данных статей прихода. Могут проверятся выписки из банка (графа "Назначение платежа"), выписанные покупателям счета-фактуры, учетная политика предприятия и т.д. Уделяется внимание размеру НДС. На основании полученных данных делаются соответствующие выводы и анализируется правильность ведения налогового учета.

В процессе формирования финансовой информации, от момента сбора регистрации информации, обработки и систематизации, до представления систематизированной информации в виде финансовой отчетности, важен не только объект учета, но и субъект, осуществляющий все процедуры сбора и обработки информации.

Процедуры сбора, регистрации и систематизации информации и окончательная финансовая отчетность во многом зависят от субъективного -мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовой отчетности.

При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя, поскольку финансовая отчетность, в некоторой степени, есть результат «субъективного представления об объектах учета».[11, с. 202]

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативною документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов .

В задачи аудитора при проверке учета доходов входит следующее:

-проверить соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике;

своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;

полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризация имущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности;

-осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью ведения хозяйственной деятельности за организацией и ведением бухгалтерского учета;

-обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества;

-своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

-и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги.

При ознакомлении с организацией и изучения его учетной политики. Порядок проведения аудита доходов, связанных с обычными видами деятельности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов: Сверка данных аналитического учета доходов и, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Аудитору необходимо обратить внимание на предшествующей составлению годовой отчетности меры. А именно проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.[15, с. 164]

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом.

По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности.

При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Излишки выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следующим этапом считается проверка правильности учета доходов, связанных с обычными видами деятельности.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Особая роль при проведении данного аудита отводится проверке соответствия ведения учета требованиям нормативных документов. В случае незначительных нарушений аудитором могут быть даны устные разъяснения и составлено модифицированное аудиторское заключение (с обращением внимания на информацию, не влияющую на достоверность бухгалтерской отчетности.



4. Аудит учета прочих доходов организации

К прочим относятся доходы не связанные с обычными видами деятельности предприятия такими как:

* поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

* поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

* прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

* проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

* активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

* поступления в возмещение причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

* курсовые разницы;

* сумма дооценки активов;

* прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.[17, с. 209]

Целью аудиторской проверки прочих доходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов.

Задача аудиторской проверки прочих доходов состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:

Бухгалтерский учет прочих доходов соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.[18, с. 67]

Планируя аудиторскую проверку прочих доходов , необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для расчета уровня существенности пользуются данными из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

АР = НР * РСК * РН

где АР - аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск, характеризует вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

РСК - риск средств контроля, характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

РН - риск необнаружения, является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск является произведением всех трех показателей.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Порядок проведения аудита прочих доходов включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;[21, с.123]

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности.

5. Совершенствование аудита доходов с использованием компьютера

аудит учет доход

Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов.

Компьютерная обработка данных в организации с помощью компьютерной техники осуществляется в значительных объемах учетной информации .

При использования компьютера повышается качество и снижение трудоемкости проведения аудита доходов, а обеспечивается это за счет:

- взаимоувязки загруженных данных бухгалтерского учета и аудиторских процедур

- единства использования методологической базы всеми сотрудниками

- автоматического заполнения рабочих документов данными бухгалтерского учета.

Существуют аудиторские программы которые без использования компьютера были бы не возможны. Программы можно использовать для автоматизации всех этапов обязательного и инициативного аудита. В них представлены методики проведения аудита с настроенными алгоритмами расчетов, программы содержит несколько видов бланков, рабочих документов.



Заключение

При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки доходов по основной деятельности организации.

В соответствии с поставленной целью аудита доходов организации выяснили : Целью аудита доходов от финансовой деятельности на предприятии является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей финансовой отчетности, в которых определена информация о доходах от финансовой деятельности.

Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенным сроком. По статистике аудит длится в среднем две недели. Если организация крупная, то провести сплошную проверку его финансово-хозяйственной деятельности практически нереально, так как требуются колоссальные затраты времени и сил. Даже на среднем предприятии сделать сплошную проверку не всегда удается, в первую очередь из-за ограничений по времени

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета.

Постоянное изменение законодательной базы в направлении бухгалтерского учета и налогообложения, а также множество тонкостей в их применении требует уделять особое внимание денежным потокам предприятия и осуществлять постоянный контроль за их движением. Каждой организации необходим строгий учет и аудит доходов, как области, наиболее подверженной изменениям. При этом нужно тщательно следить за перемещением денежных средств, и относить их на соответствующие статьи хозяйственных операций для оптимизации итогов по отчетным периодам.

Таким образом, аудит доходов и прочих доходов имеет важное значение дляорганизации. Аудиторская проверка позволяет организации подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результатов.

Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов.

Аудит доходов с помощью комьютера позволяет усовершенствовать работу аудитора , а именно при использования компьютера повышается качество и снижение трудоемкости проведения аудита доходов.



Список использованных источников

1. Адамс Р. Основы аудита. / Пер. с англ. под ред. Я.П. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 2008. - 476 с.

2. Аудит: Учебник / В. И. Подольский, Г.Б. Поляков, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,Аудит,2003. - 583 с.

3. Баршников Н.П. Аудит: учебное пособие - М. : Дело и сервис, 2006. - 227 с.

4. Беляева Н.А. Учет доходов и расходов . // Современный бухучет, 2008, N 1. - с. 305

5. Бычкова С.М., Фомина Т Ю. Практический аудит. Под ред. Бычковой С.М. - 3-е изд., перераб. и доп. - м.: Эксмо, 2009. - 176 с.

6. Галузина С.М. Аушимс Т.Р. Международный учет и аудит. - СПб.: Питер, 2006;

7. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск «Экор», Москва «КНОРУС», 2002.

8. Данилевский Ю.А. и др. Аудит. Учеб. пособие. - изд. 3-е перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2005;

9. Елгина Е.Б. Прочие доходы и расходы: налоги. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2008. - 325 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2007;

11. Кочинев Ю.Ю.Аудит. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2005. - 400 с

12. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009 - 368 с.

13. Мельник М.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 208 с.

14. Миргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. 2-е изд, перераб и доп. - М.: КноРус, 2008.- 256 с

15. Николаева С.А. Управленческий учет / Учебное пособие. - М.: ИПБ России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2007. - 320 с.

16. Основы аудита Учебник под ред. Я.В. Соколова. М.: «Бухгалтерский учет», 2001

17. План счетов бухгалтерского учета.

18. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие - М.: Экзамен, 2001.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008// Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №12522

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: «Новое издание»,2001 - 688 с.

21. Суглобов А.Е.Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

22. Теменова И.Р. Учет ТМЗ. Бухгалтерский учет и аудит. 2005 - 345 с.

23. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 511 с.

24. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. N 307.

25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006 - 448 с.

Размещено на Allbest.ru