Учет кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этой темы являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии кредиторской задолженности за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, по расчетам с бюджетом, с банковскими учреждениями;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республика Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Для подтверждения наличия обязательств, аудитор:

- по балансу устанавливает наличие статей кредиторской задолженности в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства» и проверяет правильность их распределения по разделам;

- по Главной книге определяет остатки кредиторской задолженности по видам;

- по книгам аналитического учета определяет остатки кредиторской задолженности по лицевым счетам каждого кредитора;

- для подтверждения фактического наличия и сопоставления с данными бухгалтерского учета необходимо разобрать операции по приобретению активов и произвести сверку расчетов с кредиторами.

Целью этой работы является, как можно обширнее изучить тему учёта кредиторской задолженности

Актуальностью данной темы является то, что владение полной информацией о кредиторской задолженности пригодиться для работы в любой сфере деятельности, для организаций любой формы собственности.

1. Учет кредиторской задолженности

1.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность - это результат прошлых событий и сделок, на погашение которых могут быть отвлечены экономические ресурсы субъекта путем уплаты денежных средств, передачи других активов, замещением этого обязательства другим. Кредиторская задолженность имеет следующую структуру:

- счета к оплате;

- задолженность по налогам;

- кредит банков;

- прочая кредиторская задолженность.

Предприятия заключают договора с предприятиями - производителями или посредническими организациями на комплексное обеспечение, либо производят прямые закупки на бирже через своих брокеров.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором независимо от величины суммы и формы расчетов (предварительная оплата, инкассо, аккредитивы, чеки) ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записывают акцептованные счета - фактуры поставщиков, по дебету - их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов.

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы, машинограмме или ведомости по каждому счету - фактуре или платежному поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Для учета операций по счету 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен журнал-ордер №6. Записи по кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся на основании предъявленных поставщиками и принятых к оплате счетов - фактур, а по не отфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз. Итоговые данные журнала-ордера №6 должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам, с которыми корреспондирует счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В журнале по учету расчетов с поставщиками содержатся сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 671 на конец месяца. Построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Акцептованы счета - фактуры поставщиков за полученные товарно-материальные ценности: дебет счетов подразделов 20 «Материалы» (счета 201-208); 22 «Товары» (счета 222-223); на сумму НДС, включенную в счет-фактуру, дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При оплате счетов-фактур поставщиков и подрядчиков акцептованных покупателем: дебетуется счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредитуются счета 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»; 601 «Кредиты банков», 602 «Кредиты внебанковских учреждений», 603 «Прочие» - оплачены счета поставщиков за счет кредитов банков и внебанковских учреждений.

Учет операций по счету 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» ведется в журнале-ордере №6.

Порядок заполнения Ж-О №6 (по кредиту счетов «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»)

1. В начале месяца в Ж-О №: 6 переносятся остатки на первое число. В гр. 10 - остатки за не прибывший груз, в гр. 11 - задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

2. В течение месяца в Ж-О №6 регистрируются все платежные документы, поступившие от поставщика:

в гр. «А» - регистрационный номер; в гр. «Б» - номер платежного документа; в гр. «В» - наименования поставщика»; в гр. «9» - общая сумма по документу.

3. Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в гр. «Г» «Номер документа склада или вид услуг».

В гр. «Д» - учетная стоимость поступивших материалов. В графах с «1» по «5» в дебет соответствующих счетов по фактической себестоимости. В гр. «6» - дебет сумм НДС. В гр. «7» - дебет 671 счета.

Сумма ж/д тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости. Излишки материалов приходуются на склад и отражаются отдельной строкой как неотфактурованные поставки.

4. Порядок учета неотфактурованных поставок

На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам.

В Ж-О №6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в гр. «Б» ставится буква - «Н». При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется, т.е. красными чернилами по учетной цене делается запись в гр. «Д», в гр.» 9» и в дебет соответствующих счетов.

5. Порядок учета материалов в пути.

Материалами в пути называется поставка, по которой предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад до конца месяца не поступили.

Сумма акцепта отражается в гр. «9» и «8» - не прибывший груз.

6. На основание бухгалтерских данных в гр. С «12» по «16» заносятся суммы оплаченных счетов поставщиков (ж-о №1 - наличность в кассе); ж-о №2 - наличность на расчетном счете, наличность на валютном счете; ж-о №3 - денежные переводы в пути; ж-о №4; ж-о №7 - краткосрочная кредиторская задолженность работников; ж-о №8 - авансы выданные).

7. В конце месяца подсчитываются итоги по всем графам:

гр. «9» = Сумме с гр. «1» по «8».

8. За итоговой строкой отражаются две строки:

1-я - Сторно - материалы в пути на начало месяца - красными чернилами по дебету счетов в гр. «9» и в сумме гр. «10»

2-я - Материалы в пути на конец месяца условно приходуются, т.е. отражаются обычной записью в дебет счетов и красной - в гр. «8».

9. Подсчитывается строка «Всего» для отражения в Главной книге, а на обороте Ж-О №6 - сводно-контрольные данные по 671 счету.

1.2 Учет расчетов с бюджетом

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: подоходному налогу с юридических и физических лиц, НДС, акцизам, земельному налогу, налогу на имущество, налогу на транспортные средства, социальному налогу и другим налогам и платежам.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 63 «Расчеты с бюджетом». По кредиту счетов этого раздела отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету - погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 631 «Текущий подоходный налог» содержит информацию о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за вычетом льгот.

По кредиту счета 631 «Текущий подоходный налог к выплате» отражаются суммы подоходного налога, причитающегося к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетами 851 «Расходы по подоходному налогу» и 632 «Отсроченный подоходный налог».

По дебету счета 631 «Текущий подоходный налог к выплате» и отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, в корреспонденции со счетами учета денежных средств 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 431 «Наличность на расчетном счете внутри страны» и др.

Счет 633 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг). Объектами налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров на территории Республики Казахстан, как собственного производства, так и приобретенных на стороне налоги, на добавленную стоимость исчисляемые по ставке.

Сумма Налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей и заказчиков за реализованные им товары (работы и услуги) и суммами налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, работы и услуги, стоимость которых относится на расходы периода. По кредиту счета 633 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 301 «Счета к получению». По дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 331 «НДС к возмещению» и суммы, перечисленные в бюджет, - в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (441,451,431 и др.).

Счет 634 «Прочие» предназначен для отражения расчетов с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц, социальному налогу, налогу на имущество, на транспортные средства, земельному налогу и другим налогам и платежам в бюджет.

При начислении подоходного налога с физических лиц (по установленным ставкам) счет 634 «Прочие» кредитуется в корреспонденции со счетом 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Все остальные налоги и сборы относят с кредита счета 634 «Прочие» в дебет счета 821 «Общие и административные расходы».

Суммы, перечисленные в бюджет по вышеназванным налогам, отражают по дебету счета 634 «Прочие» и кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете». Аналитический учет по всем видам налогов рекомендуется вести на открываемых к счету 634 «Прочие» субсчетах.

Кредитовые обороты по счетам подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» отражают в журнале - ордере №5. В данном журнале - ордере записи производятся в предназначенные для каждого синтетического счета строки. Суммы операций по кредиту и дебету счетов записывают в графы «Итого по кредиту» и «Итого по дебету».

1.3 Учет кредитов банков

Предприятия пользуются различными видами банковских займов, привлеченными средствами или имуществом, полученными от других предприятий на консигнацию, переработку и т.д. Кроме того, предприятия могут получать займы от других юридических лиц, помимо банков и кредитных учреждений. Распространены операции по привлечению средств в виде товарного кредита, передачи имущества в доверительное управление, в аренду. Законодательством предусмотрено создание простого товарищества, в рамках которого осуществляется учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности, практикуется передача имущества на ответственное хранение. Все эти операции объединяет одно: имущество не принадлежит предприятию, но оно, на определенных законодательством условиях, пользуется им в своей финансово-хозяйственной деятельности. Согласно гражданскому законодательству, к имущественным благам и правам относятся: вещи, деньги, ценные бумаги, объективированные результаты творческой, интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и другое имущество.

Самыми распространенными операциями по привлечению заемных средств является получение денег в виде банковской ссуды или кредита.

По экономическому содержанию кредит представляет собой ссуду в денежной или товарной форме на условиях возвратности и обычно с уплатой процентов. Кредитные отношения выражают экономические отношения между кредитором и заемщиком.

Аналогично, и под ссудой понимается передача денежных средств или имущества одними участниками договора займа другим на условиях возврата и, как правило, с уплатой процентов. Однако необходимо различать банковскую ссуду и передачу имущества в безвозмездное временное пользование, которое в гражданском законодательстве также рассматривается как ссуда.

Согласно гражданскому законодательству заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей. Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета займа,

В бухгалтерском учете отражение полученного кредита включает следующие основные операции: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование средствами, полученными по кредитным договорам.

Ошибки в бухгалтерском учете характерны, например, при оформлении кредитных отношений, когда предприятия умышленно или неумышленно квалифицируют получение заемных средств от организаций и предприятий, не имеющих лицензии Нацбанка РК на осуществление кредитных операций, как кредиты. В других случаях отклонения допускаются в отражении в бухгалтерском учете операций с заемными средствами, в налоговом учете возникают ошибки при исчислении налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу, связанные с неправильным начислением процентов за пользование кредитными ресурсами, относимых на вычеты.

Существует две основные формы кредита: коммерческий и банковский. Отличие их друг от друга характеризуется составом участников, объемом ссуд, ставкой процента и сферой функционирования.

Например, коммерческий (товарный) кредит предоставляется одним предприятием другому в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Практикуются следующие способы предоставления коммерческого кредита: вексельный способ; скидка при условии оплаты в определенный срок; консигнация.

При вексельном способе в обмен на товар продавец получает вексель. Вексель представляет собой безусловное письменное долговое обязательство векселедателя бесспорно уплатить, при наступлении срока и в определенном месте, обозначенную в векселе денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

Скидка при условии оплаты в определенный срок применяется в случае, если покупателем платеж будет произведен в течение оговоренного в контракте периода после выписки счета, тогда из цены будет вычтена скидка. Если этого не произойдет, то вся сумма должна быть выплачена в установленный срок.

При консигнации розничное предприятие или предприниматель может получить товары без обязательства. В случае реализации товаров платеж будет осуществлен поставщику, в противном случае товар возвращается без выплаты неустойки. Налоговый кодекс РК предусматривает инвестиционные налоговые инвестиции, являющиеся видом налогового кредита. Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу и налогу на имущество. Преференции предоставляются налогоплательщикам, вновь вводящим в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основные средства.

Кредит предоставляется на основе принципов платности, возвратности, срочности и целевой направленности. Принцип платности заключается в уплате предприятием процентов за пользование кредитом. Основной принцип кредитования - возвратность подразумевает возврат полученных кредитных средств в определенный срок. Под срочностью понимается возврат кредита в определенный срок, указанный в договоре банковского займа. Целевая направленность выдачи кредита предполагает предоставление кредита на определенные цели.

Предоставление кредитов в иностранной валюте разрешается только при условии наличия в банке копий контрактов предприятий-заемщиков с иностранными компаниями. При этом необходимо их предварительное согласование с банком. Сроки использования кредитов должны соответствовать срокам заключения контрактов и периодам расчетов по ним.

Наряду с банками банковскую деятельность могут осуществлять на основании лицензии Национального Банка РК и кредитные товарищества.

Кредитное товарищество - юридическое лицо, не являющееся банком и образованное в целях кредитования и обслуживания своих участников.

Банковское учреждение вправе запросить у заемщика представления дополнительной информации, необходимой для ведения документации по кредитам в соответствии с правилами, установленными Национальным Банком РК и внутренними документами банка.

Правилами ведения документации по кредитованию банками второго уровня, утвержденными Нацбанком РК, предусмотрено по каждому предоставленному кредиту ведение кредитного досье. Кредитное досье открывается в день подписания или утверждения кредитного договора и закрывается только в момент прекращения действия договора. Основная документация должна содержать:

заявление, подписанное заемщиком, содержащее указание цели использования кредита и опись имущества, предоставленное для залогового обеспечения возврата кредита, с указанием балансовой стоимости:

копии учредительных документов заемщика (юридического лица), заверенные в установленном порядке:

- подтверждающие полномочия лица на подписание договора от имени заемщика документы в случае, если это лицо является законным представителем заемщика;

- оригинал договора на предоставление кредита (оригинал);

финансовую отчетность по состоянию на день подачи заявления, заверенную заемщиком и аудитором, в т.ч. отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерский баланс;

- расчеты, подтверждающие способность заемщика обеспечить поток денег, необходимых для возврата кредита;

- решение банка о согласии выдачи кредита по срокам и другим условиям;

документы, подтверждающие целевое назначение кредита;

- бизнес-план юридического лица, финансовую отчетность и отчет о движении денежных средств на момент получения кредита;

- справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет на момент выдачи кредита;

- сведения об открытых банковских счетах в других банках.
Указанный перечень документов может быть расширен в зависимости от вопросов, возникающих в процессе рассмотрения заявки конкретного заемщика.

Кредиты, представляемые на срок не более года и направляемые в оборотные средства, относятся к краткосрочным. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов, предоставляемых одному предприятию, осуществляется на отдельных ссудных счетах. Режим ссудного счета определяется в договоре. Сумма выданного кредита может быть перечислена на расчетный счет заемщика или банк может оплачивать расходы предприятия по кредитуемой сделке по мере поступления соответствующих расчетных документов. При этом размер ссудной задолженности предприятия постепенно увеличивается, но не более суммы, определенной в договоре.

В зависимости от потребностей и интересов заемщика и банка предприятию может быть открыт счет, который может функционировать как обычный ссудный счет или как контокоррентный счет.

Ссудный счет открывается тогда, когда ссуды используются на оплату товарно-материальных запасов и услуг. С этого счета кредитование осуществляется по конкретным операциям.

Кредитование предприятия по контокоррентному счету заключается в открытии банком для предприятия контокоррента. В этом случае расчетный счет предприятия закрывается, и все операции по оплате контокоррента и выручка от реализации направляются не на расчетный счет, а на контокоррентный счет. Особенность этого счета состоит в том, что он может иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Если рассматривать выписку банка, то дебетовое сальдо представляет собой задолженность клиента банку, кредитовое сальдо означает, что предприятие меньше расходует выручку, поступающую от реализации. Кредитование по контокорренту осуществляется на основе кредитной линии. Кредитная линия представляет собой разницу между прогнозируемой величиной потребности предприятия в оборотных средствах и источниками формирования его оборотных средств.

Разновидностью контокоррента является овердрафт. Кредитование по овердрафту позволяет клиенту банка оплачивать расчетные документы при отсутствии денежных средств на расчетном счете. В результате на расчетном счете образуется дебетовое сальдо (в бухгалтерском учете предприятия - клиента банка на счете на счете денежных средств будет числиться кредитовое сальдо).

Рассчитывать на овердрафтное кредитование могут только наиболее надежные клиенты банка с солидными денежными оборотами на счете.

Как правило, овердрафтное кредитование оговаривается в дополнительном соглашении к договору банковского счета. Это соглашение является разновидностью договора банковского кредита. В нем определяются лимит средств, предоставляется в кредит, срок их предоставления, размер процентов за пользование кредитом и комиссии банка.

Банк, выдавая овердрафтный кредит, не требует залога имущества предприятия-клиента или гарантийного письма трет; го лица. Единственным обеспечением такого кредита являют обороты на расчетном счете. Как правило, этот показатель с определяет лимит средств, предоставляемых в кредит.

Выдавая краткосрочные и долгосрочные кредиты, на основе кредитного договора, банк требует предоставление залога. Залогом могут выступать товарно-материальные запасы, продукция и другое свободное от залога имущество предприятия. Банк в соответствии с действующим законодательством, вправе обратить взыскание на залоговое имущество в случае не погашения кредита.

Залог оформляется договором залога имущества в письменном виде (договор о залоге жилого здания требует нотариального заверения). В залог могут предоставляться вещи, имеющие денежную оценку, включая ценные бумаги. Имущество предоставленное в залог, как правило, остается у заемщик; который может использовать его по прямому назначению. Однако такие обстоятельства должны оговариваться с банком в случае нарушения условий кредитного договора банк вправе обратить взыскание на заложенное имущество заемщика на основании решения суда.

Банковская ссуда (кредит) может быть обеспечена поручительством (гарантией). При кредитовании под гарантию необходимо учитывать особенности регулирования этих отношений Гражданским кодексом РК (Общая часть). В соответствии с гражданским законодательством поручитель (гарант) обязывается перед кредитором другого лица (должника) отвечать за исполнение обязательства этого лица полностью или частично. Поручителем может быть любое юридическое лицо, тогда как гарантом - только страховая компания, банк или кредитное учреждение.

Для оформления отношений по гарантиям между гарантом и банком заключается гарантийный договор. Доказательством таких отношений могут являться также гарантийные обязательства и другие документы, подтверждающие наличие соглашений банка, предоставляющего кредит и гаранта. Не противоречит законодательству заключение трехстороннего гарантийного договора, подписанного заемщиком, банком и гарантом. Если в договоре предусмотрена возможность бесспорного списания задолженности со счета гаранта, банк уполномочен сделать это своим распоряжением.

При установлении отношений банка с гарантом необходимо учитывать, что при отсутствии указания в гарантийном договоре о солидарной ответственности с должником гарант несет субсидиарную или дополнительную ответственность. В этом случае прежде чем предъявить претензию к гаранту, необходимо принять все меры к погашению задолженности должником и только в случае недостаточности у него средств и другого имущества предъявить претензию на взыскание остатка задолженности к гаранту.

Если в договоре между банком и гарантом, а также в договоре между должником и гарантом будет предусмотрена солидарная ответственность, банк в случае невыполнения своих обязательств должником может предъявить требование об уплате долга непосредственно гаранту.

Действие гарантии прекращается после уплаты всей указанной в гарантийном договоре ссуды. Гарантия и поручительство прекращаются также по истечении срока, на который они были даны. Если такой срок не установлен, они прекращаются, если кредитор в течение одного года со дня наступления срока исполнения не предъявит иска к гаранту или поручителю. Если срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом истребования, гарантия и поручительство прекращаются в случае, когда кредитор не предъявляет иска к гаранту и поручителю в течение двух лет со дня заключения договора гарантии или поручительства.

Риск невозврата кредита достаточно велик, поэтому банки, в случае невозможности заключения договора залога или по иным обстоятельствам, требуют от своих клиентов оформления поручительства другого лица. На дату оформления поручительства или гарантии в бухгалтерском учете предприятия, получающего кредит, необходимо отразить на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и платежей полученные» сумму полученных гарантий. Если в гарантийном письме не указана сумма, необходимо ориентироваться на условия договора. Списание сумм, числящихся на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и платежей полученные», осуществляется по мере погашения суммы задолженности.

Законодательство предусматривает, что одним из способов обеспечения банковских ссуд является залог. В соответствии с договором залога кредитор (банк) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства реализовать свои права на стоимость заложенного имущества.

При погашении кредитов дебетуются счет 601 «Кредиты банков» и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», а за пользование кредитом банку начисляются проценты. Начисленные суммы процентов отражаются по дебету счета 831 «Расходы по процентам», и кредиту счета 684 «Проценты к оплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 684 «Проценты к оплате» по кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете».

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведут в журнале-ордере №4, записи в которые производят из выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или за несколько дней. На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 60 «Кредиты» выводятся сальдо на конец месяца по сроке «Сальдо на конец месяца» и переносятся в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц.

В журнале-ордере предусмотрены разделы для аналитического учета по видам кредитов в разрезе синтетических счетов подраздела 60 «Кредиты». Суммы кредитовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу.

2. Аудит кредиторской задолженности

2.1 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность - это сумма обязательства (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам.

По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана организация, а также действующими формами расчетов. К ней относятся, например, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет.

Неоправданной кредиторской задолженностью считается, например, просроченная задолженность финорганом по расчету бюджетом, персоналу организация - по оплате труда, поставщикам - по неоплаченным в срок расчетным документам и др.

Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, являются:

- проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен и сохранности средств в расчетах;

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе организация сумм кредиторской задолженности;

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения предприятия.

Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в оборотно-сальдовой ведомости, карточках счета и других учетных регистрах.

Проверку состояния кредиторской задолженности аудитору следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и др.), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность.

Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести, как было сказано выше, взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку-расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом организации.

Запросы - подтверждения используется, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными.

Запрос составляется примерно в следующей форме.

Главному бухгалтеру ТОО «Жигер» Арыстановой Г.К.

По данным бухгалтерского учета на 31.12.07 г. в ТОО числится кредиторская задолженность, образовавшаяся в ноябре 2007 года, в сумме 22 000 тенге за товары, полученные по расходной накладной №887 от 15.11.07 г., №961 от 21.11.07 г.

Просим Вас подтвердить реальность задолженности. Подтверждение

Необходимо для аудиторов, осуществляющих аудит финансово-хозяйственной деятельности за 2007 год.

С уважением к Вам,

Директор Туменбаева О.Ш.

В запрос могут включаться данные об остатках на счетах или счета - фактуры, если остатки в них значительны. Запросы - подтверждение могут быть оформлены на бланке организации. Организация, получившие запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос - подтверждение отсылают поставщику в двух экземплярах, из которых один возвращается аудитору.

Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляется актом. В акте следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину ее, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса кредиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:

1) счета к оплате;

2) авансы полученные;

3) задолженность по налогам;

4) задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществам и дочерним товариществам.

5) прочая кредиторская задолженность.

Проверку расчетов по поставщикам и подрядчикам необходимо осуществлять по двум направлениям:

- анализ правильности оплаты за принятые материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

- анализ полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование организация, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциям по расчетам с поставщиками и состояние учета.

Тесты проверки организации внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

	Ответы
Процедуры аудита
Проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение ТМЗ
Имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками?
Изучаются ли содержание договоров и правильно ли они оформляются.
Контролируется ли своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора?
Своевременно ли продлеваются сроки договоров нет ли просроченных договоров?
Правильно ли оформляются приходные документы (акты, накладные, приходные ордеры, карточки складского учета и др.)
Проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления предъявляемых претензий по количеству ТМЗ
Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам?
Предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств?
Оформляется ли документально возврат ТМЗ, не соответствующих качеству, указанному в счетах-фактурах, накладных и т.п.?
Проверка полноты и своевременности оприодования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг
Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в журнале учета поступающих грузов?
Проводит ли служба внутреннего контроля проверку полноты и своевременности оприходования материальных ценностей?
Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными?
Проверка достоверности, реальности и законности задолженности поставщикам и подрядчикам.
Соответствует ли полностью задолженность поставщикам расчетным документам, договору, карточкам учета и запросам от поставщика?
Имеются ли актов сверок со всеми поставщиками?
Проводилась ли инвентаризация расчетов с поставщиками?
Проверка правильности отнесения в зачет НДС
Обоснованно ли возмещается НДС по приобретенным ТМЗ и услуг за счет задолженности бюджету по налогу?
Проверка правильности составления корреспонденции счетов
Проверяет ли главный бухгалтер проверку корреспонденции счетов по учету расчетов поставщиками и подрядчиками.
Проверяет ли служба внутреннего контроля правильность ведения учета расчетов поставщиками и подрядчиками.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание	Источник информации	Приемы проверки
Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЗ	Договоры, письма, счета-фактуры и приходные документы	Прослеживание подтверждение
Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЗ	-/-
Проверка правильности изъятия поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС	Пересчет
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание
Проверка реальности кредиторской задолженности	Оборотно-сальдовая ведомость 671 счету, ответы на запросы поставщикам, акты сверок	Подтверждение
Проверка полноты оприходования материальных ценностей МОЛ	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление
Проверка правильности составление корреспонденций счетов	Карточки счета 671 счета, 351,352 счета	Прослеживание

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла, услуг связи и других работ от поставщиков осуществляется на основании договоров, заказов, писем - заявок. В этой связи одним из важных моментов аудита является проверка выполнения договоров. При оприходовании товарно-материальных ценностей могут быть выявлены расхождения по количеству, качеству с указанными в документах поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи товарно-материальных ценностей организация предъявляет поставщику претензию, к которой должны быть приложены:

- копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия ТМЦ с данными, указанными в документах поставщика;

- квитанции станции назначения о проверке веса груза, если она производилась;

- акт о выявленной недостаче ТМЦ;

- другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность).

На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляется безналичным путем. Форма расчетов определяется договором или соглашением.

Основными формами безналичных расчетов являются: акцептная, аккредитивная; по платежным поручениям; чеками; в порядке зачета взаимных требований и др.

Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на организациях, при необходимости запросить в банках копии документов.

Проверка реальности кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание необходимо обратить на отражение операции на счетах, учитывающих издержки обращения, производства, так как в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции, финансовые результаты организаций.

На счетах, учитывающих задолженность поставщикам, могут значиться нереальные обязательства, образовавшиеся в результате допущения ошибок при отражении документов поставщиков в регистрах бухгалтерского учета. Выявить это можно, используя прием прослеживания, двигаясь от документа по системе учета до отражения их на счетах бухгалтерского учета.

В ТОО по результатам проведенного аудита выявлены:

Операции расхода по некоторым видам работ (услуг), оказанных поставщиками, отражены в бухгалтерском учете на основании первичных документов, в которых не раскрыты характеристики фактов совершенных операций.

Подтверждение сальдо кредиторской задолженности

При первоначальных проверках аудитору необходимо получить доказательство того, что:

а) начальные сальдо текущих обязательств не содержат искажений, которые существенно влияют на финансовую отчетность текущего периода;

б) конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены в текущий период или, при необходимости, исправлены;

в) соответствующая учетная политика применяется последовательно, или изменения в учетной политике учтены и раскрыты.

Если сумма кредиторской существенна для финансовой отчетности и есть основания рассчитывать на получение ответа от кредиторов, то аудитору надо запланировать получение подтверждения сальдо задолженности или отдельных операций в отношении сальдо счета. Подтверждение сальдо кредиторской задолженности является надежным аудиторским доказательством факта существования кредиторов и точности отражения сальдо счетов. Возможно, что кредиторы не ответят на запрос аудитора, тогда следует запланировать выполнение альтернативных процедур (проверка последующих перечислений денежных средств, имеющих отношение сальдо счетов или отдельным операциям на конец периода). Счета для подтверждения выбираются так, чтобы аудитор смог делать вывод о наличии и точности отражения кредиторской задолженности с учетом выявленных аудиторских рисков.

Письма с запросами на подтверждение рассылаются аудитором, и от кредиторов требуется направлять ответы непосредственно на имя аудитора. Такие письма содержат разрешение руководства клиента кредитору на раскрытие им нужной информации аудитору. Запрос на подтверждение сальдо счетов составляется в положительной или отрицательной форме. В положительной форме от кредитора требуется подтвердить согласие или выразить несогласие с отраженным в учете сальдо счета, а в отрицательной форме ответ требуется только в случае несогласия с отраженным в учете сальдо счета. Положительные подтверждения обеспечивают более надежные доказательства, чем отрицательные. Выбор между положительной и отрицательной формами зависит от обстоятельств, включая оценку неотъемлемого риска контроля положительная форма предпочтительна, так как при отрицательной форме, ответ от кредитора может быть не получен, даже если он согласен с отраженным сальдо счетов.

При использовании положительной формы подтверждения аудитор посылает письмо-напоминание тем кредиторам, от которых не были получены ответы в течение разумного периода времени. Если ответ на запрос с положительным подтверждением не получен, то следует применить альтернативные процедуры или учитывать статью как ошибку.

Альтернативная процедура - это проверка последующих перечислений денежных средств или проверка документов по приобретению ТМЗ и оказанных услуг. Статьи, по которым не был получен ответ, и не были выполнены альтернативные процедуры, будут считаться как ошибки при оценке аудиторских доказательств. На практике, когда риск контроля оценивается на уровне ниже высокого, аудитор может принять решение о подтверждении сальдо счетов кредиторской задолженности на дату, не являющуюся датой окончания периода (так, если аудит будет завершен в течение короткого времени после даты составления баланса).

Если руководство обращается к аудитору с просьбой не подтверждать определенные сальдо счетов кредиторской задолженности, то аудитору следует рассмотреть, имеются ли веские причины в отношении подобной просьбы (так, если по определенному счету имеются разногласия кредитором, то любые обращения со стороны аудитора могут усугубить щепетильные переговоры между клиентом и кредитором). До принятия своего решения по такой просьбе аудитору необходимо проверить имеющиеся доказательства в подтверждение разъяснений руководства клиента. При этом аудитору надо применить альтернативные процедуры в отношении сальдо счетов кредиторской задолженности, которые невозможно подтвердить.

Утверждения финансовой отчетности - это утверждения руководства клиента, которые включены в финансовую отчетность. Утверждения подразделяются на следующие категории:

1) наличие: актив или обязательство существует на определенную дату;

2) права и обязательства: актив или обязательство принадлежат клиенту на определенную дату:

3) явление: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошли событие, имеющие отношение клиенту;

4) полнота: нет неотраженных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей:

5) оценка: актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;

6) измерение: операция или событие, отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;

7) представление и раскрытие счета: статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Следующие правила помогут аудитору в оценке надежности аудиторских доказательств:

доказательства, полученные из внешних источников

(например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

доказательства, полученные из внутренних источников

более надежны, при условии эффективности существующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2.2 Методика проведения аудита расчетов с бюджетом

Основные выводы и несоответствия, возникшие между данными бухгалтерского учета и анализом, проведенным в ходе аудиторских процедур, определенные на основе выборочной проверки документов, приведены в отчете аудитора.

В части учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Согласно п. 1 ст. 242 Налогового Кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 242 Налогового кодекса в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 235 Налогового кодекса, должны быть указаны фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по НДС поставщика.

1. Примеры отсутствия реквизитов поставщика в следующих счетах-фактурах:

- счет-фактура №08-1885 от 20.09.07 г. ТОО «ПКФ Торнадо Плюс» на сумму 17 890 тенге (НДС отнесен в зачет в сумме 2 333 тенге);

- счет-фактура №33 от 30.11.07 г. ТОО «Самал» на сумму 29600 тенге (НДС отнесен в зачет в сумме 3 861) тенге;

2. Нет оригинала счета-фактуры №2551 от 10.02.07 г. ГЦТ «Алматытелеком» на сумму 15 200 тенге (НДС отнесен в зачет на сумму 1 982 тенге).

Согласно п. 4 ст. 242 Налогового кодекса, счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, либо иными уполномоченными на то должностными лицами.

Соответственно НДС, предъявленный за отпущенные товары, оказанные услуги, выполненные работы, на основании п. 4 ст. 235 Налогового кодекса будут принят налоговыми органами в зачет, если будет отнесены зачет в том периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

Примеры, когда счета-фактуры были выставлены позднее даты выполнения работ, оказания услуг:

- согласно акту выполненных работ от 31.12.2006 г. оказанная услуга заправка тонера составляет 22 050. Счет-фактура от поставщика получены в январе 2007 г. №25 от 31.01.2007 г. ТОО «Техносервис» на общую сумму 22050 тенге, отнесен в зачет НДС на сумму 2876 тенге. НДС, отнесенный в зачет по таким счетам-фактурам, должен быть исключен из зачета, а расходы относящиеся к прошлому голу, не могут быть отнесены на вычеты в целях налогообложения.

Индивидуальный подоходный налог. Товариществом не включена в доходы работников комиссия банка за выпуск личных пластиковых карточек.

- счет-фактура №450/1 от 31.01.05 г. АФ АО Банк Туран Алем на сумму 4200 тенге.

Согласно п. 2 «Правил составления расчета по индивидуальному подоходному налогу» (далее Правила), утвержденных приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 08.12.04 г. №625, в строках 201.00.001А, 201.00.001В и 201.00.001С должны указываться доходы, начисленные налоговым агентом за 1,2 и 3 месяцы отчетного периода, физическим лицам, в том числе работникам, по договорам на возмездное оказание услуг, аренды, подряда, независимо от того, подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом указанные доходы или нет, а также суммы обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и индивидуального подоходного налога.

Товариществом не отражены в данных строках налоговой отчетности в течение года необлагаемые доходы работников: компенсации по командировкам, спецодежда и другие расходы.

Показатели формы 201.00.005 (выплачено доходов) не соответствует показателям бухгалтерского учета по выплате доходов, соответственно искажены данные строки 201.00.006 и данные 201.00.008.

Социальный налог. При сопоставлении данных бухгалтерского учета с данными расчета аудита начисленного социального налога обнаружены отклонения по некоторым работникам, которые не влияют на общую сумму начисленного социального налога в пределах года.

Обязательные пенсионные взносы. Не представлены документы, обосновывающие на удержание Товариществом обязательных пенсионных взносов с заработной платы, начисленной Ахметовой А.С. в апреле в сумме 3015 тенге.

2.3 Аудит кредитов

учет расчет поставщик бюджет аудит

Кредиты выдаются банковскими и внебанковскими учреждениями, имеющими лицензию Национального банка РК, на основе срочности, платности, обеспеченности, возвратности и имеют целевой характер.

Кредиты выдаются под проценты (платность). Сумма процентов, уплаченная банковским учреждениям относится субъектом на расходы периода или на себестоимость незавершенного строительства. В последнем случае сумма процентов по кредитам на строительство распределяется между расходами по выплате процентов и себестоимостью незавершенного объекта в зависимости от нормы капитализации. В любом случае вся сумма расходов по процентам признается бухгалтерией как расходы субъекта. Однако в целях налогообложения суммы процентов за кредиты корректируются для отнесения на вычеты. По кредитам, в том числе по финансовому лизингу, долговым ценным бумагам, полученным в национальной валюте, вознаграждение подлежит вычету в пределах суммы, рассчитанной за отчетный период с применением 1,5 - кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РК на дату получения или изменения плавающей ставки процента за кредит.

По кредитам, полученным в иностранной валюте, в том числе по финансовому лизингу, долговым ценным бумагам, вознаграждение вычитается в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка на дату получения или изменения плавающей ставки процента за кредит.