Назначение классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

1. Теоретическая часть

1.1 Классификация затрат и назначение классификации по экономическим элементам и статьям калькуляции

1.2. Калькулирование, его принципы и основное уравнение

2.Практическая часть

Литература

расход калькуляция затраты

1. Теоретическая часть

1.1 Классификация затрат и назначение классификации по экономическим элементам и статьям калькуляции

Классификация затрат описана в ПБУ №10/99.

Согласно ПБУ №10/99,расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов:

а) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

б) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

в) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

г) в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

д) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

е) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

А) Расходы по обычным видам деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

б)расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация;

д) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Б) Операционные расходы.

Операционными расходами являются:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

в) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

г) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

д) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

е) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ж) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

з) прочие операционные расходы.

В) Внереализационные расходы.

Внереализационными расходами являются:

а) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

б) возмещение причиненных организацией убытков;

в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

д) курсовые разницы;

е) сумма уценки активов;

ж) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

з) прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

1.2 Калькулирование, его принципы и основное уравнение

Достаточно большой набор объектов бухгалтерского учета в организации не поддается денежной оценке, которая выстраивается по внешним условиям и задается предприятию извне.

К ним относятся:

а) готовая продукция;

б) производимые самим предприятием работы и услуги;

в) животные на выращивании и откорме;

г) запасы семян, кормов;

д) строительные материалы;

е) строительные части, вырабатываемые самим предприятием.

Оценка этих объектов по внешним условиям не отражает внутрихозяйственные особенности технологии и организации производства. В этом случае требуется подсчет затрат на выработку этих объектов в условиях конкретного предприятия. Исчисленный показатель затрат на производство называется себестоимостью. Себестоимость определяется при помощи калькуляции.

Калькуляция - это система расчетов для определения суммы затрат на производство единицы изделия готовой продукции, работ, услуг.

Калькуляция проводится для определения суммы издержек производства данного предприятия. Без калькуляции в дальнейшем невозможно определение финансового результата предприятия, так как сумма прибыли или убытка определяется после сопоставления суммы затрат на производство с выручкой от продажи.

Калькуляция используется для оценки готовой продукции, работ и услуг по внутренним условиям производства. Она может быть плановой, провизорной, нормативной, фактической, полной или коммерческой. Также калькуляция подразделяется в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции.

Плановая калькуляция проводится в начале отчетного года для предварительной оценки продукции, работ или услуги определения предварительных финансовых результатов предприятия. Разновидностью плановой калькуляции является нормативная, или нормализованная, которая рассчитывается по заранее утвержденным нормам и расценкам.

Провизорная себестоимость - это разновидность плановой, но в нее включены фактические затраты за 9 месяцев и плановые за последние 3 месяца года. Эта себестоимость рассчитывается по состоянию на 1 октября для предварительного определения финансовых результатов предприятия по итогам 9 месяцев отчетного года.

Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования и учета затрат и основывается на действующих нормах.

Фактическая калькуляция проводится помесячно и поквартально (в промышленности) и за истекший отчетный год (в сельском хозяйстве). Именно по ней определяется фактический финансовый результат и проводится оценка готовой продукции, работ и услуг в окончательном варианте. Полная (коммерческая) себестоимость, кроме фактических затрат, включает ещё и расходы на продажу.

Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции производится на следующих принципах:

1) неизменности принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

2) правильного отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;

3) разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

4) определения состава производственных затрат.

Для организации учета затрат на предприятиях используются следующие счета:

А) 23 «вспомогательные производства»

Б) 25 «общепроизводственные расходы»

В) 26 «общехозяйственные расходы»

Г) 28 «брак в производстве»

Д) 29 «обслуживающие производства и хозяйства»

Е) 97 «расходы будущих периодов»

На предприятиях применяется следующий перечень статей затрат:

1) на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

2) семена и посадочный материал;

3) удобрения минеральные и органические;

4) средства защиты растений и животных;

5) корма;

6) сырье для переработки;

7) содержание основных средств:

а) нефтепродукты;

б) амортизация (износ основных средств);

в) ремонт основных средств;

г) работы и услуги;

д) организация производства и управления;

е) платежи по кредитам;

ж) потери от падежа животных;

з) прочие затраты.

Одним из показателей является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости продукции называется калькуляцией. Это заключительный этап учета затрат и выхода продукции.

Задачи калькуляции:

А) Экономическая обоснованность установления объектов учета затрат и объектов калькуляции;

Б) Точный и экономически обоснованный учет затрат на производство;

В) Учет объема и качества произведенной продукции, выполненных работ, и оказанных услуг;

Г) Контроль за использованием сырья, материалов, трудовых ресурсов, расходов по обслуживанию производства и управления;

Д) Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), а также контроль за выполнением плана по себестоимости;

Е) Выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости понимают совокупность приёмов и способов, применяющихся для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг).

2.Практическая часть

Тестовое задание:

2. К отложенным расходам относятся:

А) резервы предстоящих расходов и платежей;

Б) расходы будущих периодов.

6. Документ «раскройный лист» используется при контроле расхода материалов способом:

А) учета использования партии материалов;

Б) инвертарным;

В) предварительного контроля.

10. Оценку возвратных отходов принято осуществлять одним из следующих способов:

А) по стоимости возможного использования или реализации;

Б) по нулевой стоимости;

В) на основе расходов на обработку.

14. Использование принципа «пропорциональности» для распределения косвенных затрат означает, что:

А) величина распределяемых затрат и величина базы распределения находятся в пропорциональной зависимости;

Б) величина распределяемых косвенных затрат должна находиться в пропорциональной зависимости от величины прямых затрат;

В) база распределения должна находиться в пропорциональной зависимости от продолжительности отчетного периода.

18. При методе начисления расходы на текущий ремонт ОС признаются:

А) после оплаты;

Б) по совершению затрат;

В) равномерно;

Г) пропорционально.

22. ТЗР - это:

А) отклонение в стоимости готовой продукции;

Б) коммерческие расходы;

В) отклонение в стоимости материалов;

Г) общехозяйственные расходы.

26. Рассчитать стоимость израсходованных материалов по «средней», при условии, что остаток - 100 шт. по 100; поступление - 100шт. по 200; 100 шт. по 150 и 100шт. по 300; израсходовано 350 шт.:

А) 67500

Б) 65625

В) 60000

Г) 70000

30. Оплата сверхурочных оплачивается с коэффициентом в размере:

А) 1,4;

Б) не выше 1,4;

В) до 1,5;

Г) свыше 1,5.

34. ЕСН:

А) увеличивает себестоимость;

Б) уменьшает заработную плату;

В) увеличивает заработную плату;

Г) не влияет на себестоимость.

38. Не входят в затраты на оплату труда расходы на:

А) отпускные;

Б) спецодежда не переданная в личное пользование;

В) спецодежда переданная в личное пользование;

Г) премии стимулирующего характера.

42. вычитаемые временные разницы образуются в результате:

А) отсутствие постоянных разниц;

Б) наличие постоянных разниц;

В) излишне уплаченного налога на прибыль;

Г) возвращенных сумм переплаты по налогу на прибыль.

45. За отчетный 2003год организация отразила бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения) 126110 рублей. Ставка налога на прибыль 24%. Факторы, которые повлекли отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли:

Фактические представительские расходы превысили ограничения для целей налогообложения на 3000;

Амортизация для бухгалтерского учета составила 4000. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000;

Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от вклада в уставный капитал другой организации в размере 2500. Определить:

а) Постоянные разницы равны:

А) 3000;

Б) 4000;

В) 2000;

Г) 2500.

д) Постоянное налоговое обязательство равно:

А) 480;

Б) 720;

В) 600;

Г) 30866,4

Литература

1. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет, М.2006;

2. Консультант +;

3. Налоговый кодекс.

4. ПБУ № 10/99.

Размещено на Allbest.ru