Бухгалтерский учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Глава 1. Теоретические основы формирования и заполнения отчета форм № 4 «О движении денежных средств» в финансовой отчетности.

1.1 Нормативно правовые акты о необходимости предоставлении форы № 4.

1.2 Содержание формы №4 «Отчет о движении денежных средств».

1.3 Порядок заполнения формы №4 «О движении денежных средств».

Глава 2. Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств на материалах ЗАО «Санаторий «Русь».

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации.

2.2 Источники информации и порядок заполнения формы № 4

2.3 Особенности составления и предоставления «Отчета о движении денежных средств».

2.4 Выводы и предложения.

Заключение.

Список литературы.

Приложение.

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система показателей, которая характеризуют имущественное и финансовое положение организации, а также отражают результаты ее хозяйственной деятельности организации.

Со второго квартала 1996 года в российской бухгалтерской отчетности появилась специальная форма для составления «Отчета о движении денежных средств». Ее формат не соответствует западным стандартам, и не способствует раскрытию причин притока и оттока денежных средств.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств.

В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Актуальность темы курсовой работы заключается в необходимости обеспечения сохранности и правильного отражения в отчетных формах имеющихся средств, в том числе денежных средств.

Любая организация должна располагать финансовыми ресурсами для того, чтобы осуществлять текущую деятельность, инвестировать средства в свое развитие. В настоящее время острейшей проблемой организаций является нехватка оборотных средств. Для многих организаций дефицит оборотных средств порожден внешними причинами, такими как: инфляция, обесценивающая оборотные средства, замедление оборачиваемости средств, продолжительность сроков расчетов, и другими, обуславливающими необеспеченность сохранности денежных средств. В результате влияния внешних причин денежные средства не успевают возмещаться.

Целью курсовой работы является изучение порядка заполнения состава и структуры отчета о движения денежных средств на предприятии.

Задачи курсовой работы:

1. Изучить нормативных документов регламентирующих учет и отражение в отчетности денежных средств;

2. Изучить порядок учета движения денежных средств по счетам, участвующим в составлении отчета о движении денежных средств;

3. Изучить методику составления отчета о движении денежных средств;

4. Научиться обобщать данные организации отраженной в форме № 4 «О движении денежных средств» и формировать выводы.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ЗАО «Санаторий «Русь».

Предметом курсовой работы является порядок отражения движения денежных средств в отчете формы № 4 «О движения денежных средств».

Глава 1. Теоретические основы порядка отражения информации о движении денежных средств в финансовой отчетности

1.1 Нормативно правовые акты о необходимости предоставлении форы

Основными документами, устанавливающими правила составления и представления бухгалтерской отчетности, являются Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Наряду с Законом «О бухгалтерском учете» все руководители и работники учета руководствуются нормами и понятиями, законодательно закрепленными в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации.

Гражданский кодекс РФ определяет: понятие физического и виды юридических лиц; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; формы сделок; сроки исковой давности; право собственности и другие вещные права; понятие и сроки исполнения обязательств, ответственность за их нарушение; понятие договора и его виды и т.д.

Налоговый кодекс РФ регулирует властные отношения государства и организации по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Он определяет виды налогов и сборов, формы и методы налогового контроля; устанавливает порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и т.д.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. Оно призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Положение состоит из шести разделов. В них определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, изложены требования ведения бухгалтерского учета, указаны состав бухгалтерской отчетности, порядок ее составления, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляется бухгалтерские отчетности организациями различных правовых форм.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н. Положение состоит из четырех разделов в них описаны понятие учетной политики, на кого оно распространяется, кто ее формирует и утверждает, раскрытие учетной политики и изменение учетной политики.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от06.07.99 г. № 43н. Это положение состоит из одиннадцати разделов. В них определены основное содержание бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, определены подходы существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в Типовых формах Отчета о движении денежных средств (форма № 4) приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств, принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в форме № 4.

Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств, справочно, должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в 10 соответствии с действующим порядком).

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно. [4,9]

1.2 Содержание формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств является приложением к основной финансовой отчетности. Цель отчета заключается в предоставлении информации о денежных поступлениях и денежных выплатах организации за отчетный период.

В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, используются «денежные средства и их эквиваленты». Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции.

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Денежные поступления

* Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги.

* Поступления процентных выплат и дивидендов.

* Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью. Денежные выплаты

* Выплаты поставщикам.

* Выплаты работникам,

* Выплаты процентов кредиторам.

* Перечисление налогов в бюджет.

* Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля.

С точки зрения Российского законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения определение текущей деятельности того или иного предприятия может не совпадать с подобным определение, что может привести к их неправильной классификации. [1,6]

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Операции фирмы, включающие приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не являющихся денежными эквивалентами), и выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Денежные поступления:

* Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

* Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

* Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками. Денежные выплаты;

* Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как
материальных, так и нематериальных;

* Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

* Выдача ссуд заемщикам.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

1.3 Порядок заполнения формы №4 «О движении денежных средств»

В соответствии с Приказом МФ РФ от 22.07, 2003 г. № 67н «О формах 11 бухгалтерской отчетности организаций» данные о движении денежных средств, приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год, в отчете нет справочной таблицы о движении наличных денежных средств и в отчете также представлены три направления расходования денежных средств:

* текущая деятельность

* инвестиционная деятельность

* финансовая деятельность

Эти направления раскрываются в отчете последовательно.

Особенность заполнения этой формы возникает в случае когда у организации имеются денежные средства в иностранной валюте, и заключаются в том, что показатели формы необходимо заполнить по каждой валютной позиции именно в валюте, а затем перевести в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, т.е. 31 декабря отчетного года (соответственно, и предыдущего), Затем следует просуммировать все отчеты по одноименным позициям, и итоговые значения заполнить в соответствующие строки.

Начинается форма № 4 с указания остатка денежных средств на начало отчетного и предыдущего периода (общая сумма денежных средств, соответствующая данным баланса).

В разделе «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации,

В составе денежных средств полученных выделена строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». Значение показателя по этой строке определяется как сумма проводок: Дт 50, 51, 52 Кт 62.

Здесь необходимо учитывать как средства, являющиеся выручкой, так и полученные авансы, поскольку они непосредственно связаны с основной деятельностью и учитываются на счете 62.

По строке «Прочие доходы» отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления 12

от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления.

Теперь рассмотрим расход денежных средств по основной деятельности. Отметим, что, как и в остальных формах, вычитаемые значения показываются в круглых скобках.

Итак, расходы по основной деятельности составляют показатель «Денежные средства, направленные» -- итоговая сумма, как за отчетный, так и за предыдущий год, которая раскрывается по следующим позициям:

* на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов -- оплата по счетам-фактурам и авансы, выданные на приобретение МПЗ, работ, услуг производственного назначения, отражаемые в учете как Дт 60 (76) Кт 50, 51, 52, 55 (код строки 150);

* на оплату труда, причем для полной точности здесь необходимо учитывать заработную плату работников в части основной деятельности(т. е. без учета заработной платы, относящейся в учете па дебет счета 08) (код строки 160). Выплаты заработной платы могут производиться через кассу (Дт 70 Кт 50) или, что сейчас достаточно распространено, путем перевода на банковскую карточку (Дт70Кт51);

* на выплату дивидендов, процентов -- сумма проводок Дт 75 Кт 50, 51, 52, 55 (код строки 170);

* на расчет по налогам и сборам -- сумма проводок Дт 68 Кт 51,52; Дт 69 Кт 51,52 (код строки 180);

* прочие расходы -- выплаты, связанные с основной деятельностью, но не отраженные ранее (перечисления страховым организациям, выдачу средств подотчетным лицам и др.).

По дополнительным строкам можно представить детальную информацию. [11,249]

Отмечу, что ранее ф. № 4 была более подробной, поэтому для представления данных предыдущего года необходимо предварительно объединить показатели по нескольким строкам для представления в одной.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по 13

движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

«Чистые денежные средства от текущей деятельности» -- итоговая строка, в которой отражается разность между поступившими и направленными денежными средствами, связанными с текущей деятельностью. Этот показатель является ключевым.

На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией, могут быть сделаны выводы, относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средствами, направленными на инвестиционную деятельность. [11,250] В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются:

* выручка от продажи объектов ОС и иных вне оборотных активов (код строки 210) - данные по счету 91 в части поступления средств от реализации вне оборотных активов: ОС, НМЛ (Дт 62 (76) Кт 91-1; Дт 50,51, 52 Кт 62 (76));» выручка от реализации ценных бумаг, финансовых вложений (код строки 220) - (Дт 62 (76) Кт 91-1; Дт 50, 51,52 Кт 62 (76));

* полученные дивиденды (код строки 230) -- суммы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций (в учете отражаются проводками

* Дт 76-3 Кт 91-1; Дт51,52 Кт 76-3);

* полученные проценты (код строки 240) -- суммы поступивших процентов по предоставленным займам (Дт 76-4 Кт 91 -1; Дт 51 Кт 76-4);

* поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (код строки 250) - т. е. возврат займов (займы выданные учитываются по счету 58-3);

* иные средства.

К средствам, направленным на инвестиционную деятельность относятся:

* приобретение дочерних организаций (код строки 280) - вложения в уставный капитал в объемах, дающих право считать эту организацию дочерней;

* приобретение объектов ОС, доходных вложений в материальные ценности и НМА (код строки 290) - здесь отражается сумма денежных средств, направленная на капитальные вложения (Дт 60 (76) Кт 50, 51; Дт 08 Кт 60 (76); Дт19Кт60(76));

* приобретение ценных бумаг и иные финансовые вложения (код строки 300)-(Дт58Кт51);

* займы, предоставленные другим организациям (код строки 310) - (Дт 58-ЗКт50,51);

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражается нетто-результат (разница) от поступлений и расходов, [7,553]

Раздел движение денежных средств от финансовой деятельности включает в себя показатели:

* поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг - по этой строке указываются суммы денежных средств, поступивших в результате размещения организацией собственных акций: Дт 50, 51 Кт 75-1;Дт75-1Кт83;

* поступления от займов, кредитов, предоставленных другим организациям -указываются проценты, полученные по выданным краткосрочным кредитам (Дт 50, 51, 52 Кт 58-3);

погашение займов и кредитов (без процентов) - по этой строке отражаются суммы кредитов и займов, полученных на осуществление финансовой деятельности и погашенных в отчетном периоде;

погашение обязательств по финансовой аренде - здесь организация отражает результаты лизинговых операций;

чистые денежные средства от финансовой деятельности -- в этой строке отражается разница между суммой доходов и суммой расходов от финансовой деятельности;

чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. При заполнении этой строки необходимо сложить показатели строк:

- чистые денежные средства от текущей деятельности;

- чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;

- чистые денежные средства от финансовой деятельности;

остаток денежных средств на конец отчетного периода. По этой строке отражаются остатки денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также в кассе. При заполнении строки необходимо сложить показатели строк:

- остаток денежных средств на конец отчетного периода;

- чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов;

- величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю;

- где справочно отражается начисленная курсовая разница по денежным средствам в иностранной валюте. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока.

бухгалтерский отчетность денежный движение

Глава 2. Порядок заполнения отчета «О движении денежных средств» на материалах ООО «Пансионат Ривьера»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Акционерное общество закрытого типа «Санаторий «Русь», зарегистрированное постановлением Главы администрации г. Анапы № 04 от 6 января 1993 года, создано в результате в «образования санатория «Русь» в соответствии с Постановлением Президиума Совета Федерации Независимых Профсоюзов России от 26 августа 1992 года № 6-12 «О неотложных мерах по преобразованию предприятий, основанных на собственности профсоюзов, и их добровольных объединений в акционерные общества», иными законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

Место нахождения ЗАО «Санаторий «Русь»: 353440, Российская Федерация, Краснодарский край, г. Анапа, ул. Пушкина, 1. Общество является юридическим лицом в форме закрытого акционерного общества. Общество имеет печать, расчетный и иные счета в учреждениях банков. Уставный капитал общества составляет 4350000 (Четыре миллиона триста пятьдесят тысяч) рублей. Уставный капитал общества разделяется на 43500 (сорок три тысячи пятьсот) обыкновенных именных акций в документарной форме номинальной стоимостью 100 (сто) рублей.

Общество вправе дополнительно размещать объявленные акции - 34800 (тридцать четыре тысячи восемьсот) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая.

Схема управления ЗАО «Санаторий «Русь» (приложение 1)

Организационная структура организации позволяет рационально использовать имеющийся потенциал.

Основной целью общества является получение прибыли. Основными видами деятельности общества являются:

- организация отдыха и лечения, больных преимущественно природными лечебными факторами в сочетании с лечебной физкультурой, физиотерапией, лечебным питанием, другими подобными и нетрадиционными методами:

- обеспечение отдыхающих лечебно-оздоровительным питанием и создание необходимых санитарно-гигиенических условий для их проживания;

- обеспечение медицинского контроля в процессе проведения лечебных и оздоровительных мероприятий;

- организация работы по комплектованию, подготовке, переподготовке, повышению квалификации и производственно-экономическому обучению кадров;

- оказание медико-оздоровительных услуг населению;

- организация культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы.

Аналогично организационной структуры сформирована структура бухгалтерской службы. В состав бухгалтерской службы входят: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материального отдела, бухгалтер расчетов по заработной плате, кассир и экономист.

Главный бухгалтер создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает безукоризненное соблюдение всеми работниками порядка оформления и предоставления первичных учетных документов, других источников информации для отражения в учете содержащихся в них данных. Все работники бухгалтерии на предприятии имеют соответствующие образование и необходимые профессиональные навыки. От четкой работы бухгалтерии и экономиста в значительной мере зависят экономические показатели предприятия.

Основные экономические показатели деятельности приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Основные экономические показатели ЗАО «Санаторий «Русь» за 2006-2008 гг. (тыс. руб.).

№ п/п	Показатели	2006	2007	2008	Отклонение 2008-2006	Отклонение 2008-2007
					абсол.	относит.	абсол.	относит.
1.	Выручка от реализации	103337	108340,4	141487	38150	36,9	33146,6	30,6
2.	Себестоимость	108565,7	86629,4	113467	4901,3	4,5	26837,6	31
3.	Прибыль	-9	17422	23906	23915	265522	6484	37,2
4.	Среднегодовая численность персонала	234	255	259	25	10,7	4	1,6
5.	Количество коек	572	572	572	0	0	0	0
6.	Зарплата на оплату труда	24717	30589	37919	13202	53,4	7330	24
7.	Отчисления во внебюджетные фонды	6426,42	7953,14	9858,94	3432,52	53,4	1905,8	24
8.	Стоимость основных средств	55283	53265	52369	-2914	-5,3	-896	-1,7
9.	Амортизация	3453,2	4033	4450,5	997,3	28,9	417,5	10,4
10.	Рентабельность производства %	-	10	12	12	-	2	20

По данным таблицы 1 можно сделать вывод:

1.Выручка от реализации продукции с каждым годом увеличивается.

2. Наблюдается рост себестоимости продукции в основном вследствие повышения заработной платы работникам.

3.Прибыль возросла за 2007г. потому что в 2006г. был проведен капитальный ремонт первого корпуса и санаторий вследствие простоя корпуса, получил убыток в 9 000 рублей, а в 2007 году этот корпус эксплуатировался и приносил доход.

4.Средняя численность персонала увеличивалась к 2008г. по сравнению с 2006 на 25 человек.

5. Количество коек не изменилось.

6. Зарплата на оплату труда за 2008 по сравнению с 2006 увеличилась на 13202 рублей.

2.2 Источники информации и порядок заполнения Формы №4

На предприятии ЗАО «Санаторий «Русь» для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета разработан план его организации. Он состоит из следующих элементов:

1.план документации;

2.План счетов и их корреспонденция;

3.план отчетности;

4.план технического оформления учета;

5.план организации труда работников бухгалтерии.

В ЗАО «Санаторий «Русь» не составлен график документооборота, а он должен являться основой организации первичного учета. На предприятии ЗАО «Санаторий «Русь» не разработан график проведения инвентаризаций. План инвентаризации составляет с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Учетная политика разработана, утверждена приказом 10 января 2008 № 01 следовательно будет использована в 2009 году с использованием рабочего плана счетов, разработанного на основе стандартного Плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.09.2000 г. №94н. Учетная политика разрабатывается с учетом Закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Согласно учетной политике, налоговый учет необходимо вести в соответствии со статьей 313-333 НК РФ с использованием регистров бухгалтерского учет и внесения в них дополнительной информации необходимой для налогового учета.

Отчет «О движении денежных средств» (ф. № 4) на предприятие ЗАО «Санаторий «Русь» формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, финансовой деятельности организации: остаток денежных средств на начало года; объем поступления денежных средств; объем выплат денежных средств; остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, которые находятся в кассе ЗАО «Санаторий «Русь», и на расчетном счете. Также используются данные по счетам : 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Информацию о суммах денежных поступлений в ЗАО «Санаторий «Русь» по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей.

Для правильного составления «Отчета о движении денежных средств» необходимо использовать достоверные источники информации.

2.3 Особенности составления и предоставления «Отчета о движении денежных средств»

Рассмотрим порядок составления «Отчета о движении денежных средств» ЗАО «Санаторий «Русь».

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода»

Заполняя эту строку, нужно указать:

- в графе 3 - остаток денежных средств на 1 января 2008 года на сумму 3882000 руб.;

- в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января 2007 года на сумму 603000 руб.

Для заполнения этой строки используют сальдо по счетам учета денежных средств (50, 51, 55, 57) на начало отчетного года.

Поступление денежных средств Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

По этой строке нужно отразить общую сумму поступлений от покупателей и заказчиков за исключением выручки от реализации основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

- в графе 3 - полученные от покупателей, заказчиков в 2008г. на сумму 138051000 руб.

- в графе 4 - полученные от покупателей, заказчиков в 2007г. на сумму 112344000 руб.

В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются следующим образом:

- отражена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 138051000 руб.

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - 138051000 руб.

- получена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Дебит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - 138051000 руб.

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -138051000 руб.

Строка 050 «Прочие доходы»

По этой строке нужно указать сумму прочих денежных средств, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации.

- в графе 3 - прочие доходы в 2008г. на сумму 2815000 руб.

- в графе 4 - прочие доходы в 2007г. на сумму 1744000 руб.

Выбытие денежных средств Строки «Денежные средства, направленные:» Строка 150 - «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»

По этой строке отражаются те суммы денежных средств, которые были перечислены на закупку сырья, материалов и других оборотных активов, за арендную плату, коммунальные услуги, другие работы и услуги.

По этой строке не учитываются суммы денежных средств, которые были направлены на приобретение основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов и другие внеоборотные активы.

- в графе 3 - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов в 2008г. на сумму 135922000 руб.

- в графе 4 - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов в 2007г. на сумму 92387000 руб.

Для заполнения строки 150 необходимо использовать кредитовый оборот по счету учета денежных средств в корреспонденции:

- со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается: - задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, работы, услуги - авансы, выданные поставщиками и подрядчиками.

Строка 160 - «на оплату труда»

По этой строке нужно указать величину денежных средств, которые были направлены на оплату труда работников.

Для того, чтобы заполнить эту строку нужно использовать аналитические данные по дебетовому обороту по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса», выдача заработной платы, отпускных, больничных, премий, материальной помощи и других выплат осуществляется наличными деньгами из кассы организации.

- в графе 3 - на оплату труда в 2008г. на сумму 31481000 руб.

- в графе 4 - на оплату труда в 2007г. на сумму 92387000 руб.

Строка 170 - «на выплату дивидендов, процентов»

По этой строке отражается сумма денежных средств, которая была направлена на выплату дивидендов учредителям организации 75 «Расчеты с учредителями», а также процентов по ценным бумагам, выпущенным организацией, и полученным кредитам и займам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займами». Проценты по займу или кредиту перечислены кредитору. Для заполнения строки 170 необходимо использовать данные кредитового оборота счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами (75, 76, 66).

Строка 180 - «на расчеты по налогам и сборам»

По этой строке отражаются суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. Учтите, что речь в данном случае идет только о тех платежах в бюджет, которые относятся к текущей деятельности. Для заполнения этой строки рекомендуется использовать кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

- в графе 3 на расчеты по налогом и сборам в 2008г. на сумму 23714000 руб.

- в графе 4 на расчеты по налогом и сборам в 2007г. на сумму 15731000 руб.

Проценты по кредиту на сумму 445000 руб. 2008г.

Строка 190 - «на прочие расходы»

По этой строке отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которые не было отражено по другим строкам.

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции с счетами (69, 71, 73, 76).

Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности»

По этой строке отражается разница между поступлением и выбытием денежных средств в рамках текущей деятельности.

Показатель по строке 200 каждой графы можно рассчитать по формуле:

сумма строк 020-100 - сумма строк 150-199. (138051000 +2815000) - (65434000 + 31481 + 11780 + 23714 + 445 + 3068) =4944000 руд.

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»

По этой строке указывается сумма денежных средств, направленная на оплату расходов по приобретению основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности.

В бухгалтерском учете такие расходы на приобретение указанных объектов отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 (71, 76)

- отражены расходы на приобретение объекта внеоборотных активов;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 (71, 76);

- выделена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 (71, 76) КРЕДИТ 50 (51, 52)

- перечислена оплата в погашение расходов по приобретению объектов внеоборотных активов.

Причем для некоторых объектов внеоборотных активов предусмотрены отдельные субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

- субсчет 1 «Приобретение земельных участков»;

- субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования»;

- субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»;

- субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»;

- субсчет 7 «Приобретение взрослых животных».

Для заполнения строки 290 необходимо использовать аналитические данные кредитовому обороту счета 50 (51, 52) в корреспонденции со счетом 60 (71, 76).

При этом вы никак не обойдетесь без анализа кредитового оборота по счету 60 (71, 76) в корреспонденции:

- со счетом 08 субсчета 1, 2, 4, 5, 6, 7;

- со счетом 19 субсчет 1 «НДС по приобретенным основным средствам» и субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Оплата расходов на приобретение основных средств по договору лизинга по строке 290 не отражается. Сумму лизинговых платежей, которую организация перечислила лизингодателю в отчетном периоде, нужно указывать по строке 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Сальдо Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

По этой строке указывается разница между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности.

Для того, чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок этого раздела Таблицы (поступление денежных средств) и вычесть показатели этой части, указанные в круглых скобках (выбытие денежных средств).

Показатель по строке 340 каждой графы можно рассчитать по формуле:

сумма строк 210-270 - сумма строк 280-330.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по инвестиционной деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Строка 380 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»

По этой строке отражаются суммы займов и кредитов, которые были получены организацией от других юридических лиц. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства. В бухгалтерском учете получение кредитов и займов отражается такими проводками:

ДЕБЕТ 51 (50, 55) КРЕДИТ 66 субсчет 1 «Основная сумма долга»

- получены краткосрочные кредиты и займы;

ДЕБЕТ 51 (50, 55) КРЕДИТ 67 субсчет 1 «Основная сумма долга»

- получены долгосрочные кредиты и займы. Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовые обороты по счету 66-1 и 67-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 410 «Погашение займов и кредитов (без процентов)»

По этой строке отражаются суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций. В бухгалтерском учете погашение кредитов и займов отражается такими проводками:

ДЕБЕТ 66 субсчет 1 «Основная сумма долга» КРЕДИТ 51 (50, 52, 55)

- погашены краткосрочные кредиты и займы;

ДЕБЕТ 67 субсчет 1 «Основная сумма долга» КРЕДИТ 51 (50, 52, 55)

- погашены долгосрочные кредиты и займы.

Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовые обороты по счетам 66-1 и 67-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Помните, что по строке «Погашение займов и кредитов» указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или по договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности по строке «на выплату дивидендов, процентов».

При заполнении строки 410 не учитываются дебетовые обороты по субсчетам 66-2 и 67-2, на которых отражаются суммы начисленных процентов по заемным средствам.

Кредитовый оборот по счету 52 «Валютные счета» необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Строка 420 «Погашение обязательств по финансовой аренде»

По этой строке отражается сумма лизинговых платежей, перечисленная организацией лизингодателю в отчетном периоде. Учет расчетов по лизинговым платежам ведется на отдельном субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

Для заполнения этой строки нужно использовать обороты по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств - 50, 51.

Сальдо Статья 440 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

По этой строке указывается разница между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Для того, чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок данного раздела Таблицы и вычесть показатели этой части, заключенные в круглые скобки.

Показатель по строке 440 каждой графы можно рассчитать по формуле:

сумма строк 350-390 - сумма строк 400-430.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по финансовой деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Строка 450 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать.

Показатель по строке 450 каждой графы равен сумме показателей по строкам 200, 340, 440.

В результате по этой строке показатель может быть как величиной положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае - их уменьшение.

Отрицательные показатели не забудьте поставить в круглые скобки.

Строка 460 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и строке 450 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (часть 5).

Строка 470 «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю»

Эту строку должны заполнять только те организации, у которых на начало года имелся остаток валютных средств в кассе организации или на валютном счете.

Дело в том, что в бухгалтерском учете остаток валютных средств на начало года пересчитывается в рубли по курсу, который был установлен ЦБ РФ на 31 декабря 2006 года.

В Отчете о движении денежных средств остаток иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2007 года.

Имеются следующие данные о денежных потоках ЗАО «Санаторий «Русь» за отчетный год.

Сальдо по счетам учета денежных средств на начало года: сч.51 «Расчетный счет» 940000 р. сч.50 «Касса» 223000 р. Поступление денежных средств:

реализация услуг:

Д-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 6683000 р. Выплачено организацией денежных средств: Выплачено работникам:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч. 50 «Касса» 1128000 рублей.

Перечислено органам социального страхования и обеспечения: Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 22000 рублей. Уплачено налогов: Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч.51 «Расчетный счет» 1564000 рублей.

По данным аналитического учета к счету 50 «Касса» поступило по наличному расчету:

по расчету с юридическими лицами - 6583000 рублей, с физическим лицами-100000 рублей

Остаток денежных средств на конец отчетного периода составил 261ООО рублей, На основании этих данных составляется Отчет о движении денежных средств.

Структура денежных средств ООО «Пансионат Ривьера» за 2004-2006гг приведена в таблице 2.

Таблица 2

Структура денежных средств ООО «Пансионат Ривьера» за 2004-2006гг., тыс. руб.

	2004 Сумма	2005 Сумма	Отклонение 2005г. от 2004г. (+,-)	2006 Сумма	Отклонение 2006г. от2005г.(+,-)
			Сумма	%		Сумма	%
Поступление денежных средств всего:	4932	5861	929	118,3	6683	822	114,02
В т. ч. от текущей деятельности	4932	5861	929	118,3	6683	822	114,02
Инвестиционной деятельности							.
Финансовой деятельности							.
Расходование денежных средств на оплату товаров:	2214	2356	142	106,4	2368	12	100,5
На оплату труда	756	965	209	127,6	1128	163	116,9
Расчеты по налогам и сборам	1231	1342	111	109,0	1564	222	116,5
Прочие расходы	328	562	234	171,3	684	122	121,7

Как следует из данных таблицы 2, на ООО «Пансионат Ривьера» осуществляется только операционная деятельность. Финансовая и инвестиционная деятельность на данном предприятии осуществлялось только в 2003 году. Таким образом, поступление и расходование денежных средств ООО «Пансионат Ривьера» осуществляет только в рамках текущей деятельности.

Анализируя динамику поступления денежных средств можно сделать вывод о способности ООО «Пансионат Ривьера» наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности. Так, поступление 27

денежных средств на рассматриваемом предприятии ежегодно увеличивается.

То, что на фоне увеличения поступления денежных средств, их расходование в течение трех лет тоже растет, позволяет сделать вывод о наличии внутрихозяйственных резервов на ООО «Пансионат Ривьера».

Специалистам общества целесообразно проанализировать расходы предприятия и выявить резервы для их уменьшения.

Заключение

В курсовой работе на тему «Порядок составления отчета о движении денежных средств» проведены исследования методики составления отчета о движении денежных средств в ООО «Пансионат Ривьера», где подробно рассматриваются все вопросы, связанные с составлением «Отчета о движении денежных средств» предприятия.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот наличного и безналичного денежного оборота организации в его наиболее ликвидной форме - денежного капитала в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и обще признаваемую форму в платежных операциях - денежную форму.

Таким образом, на наш взгляд, информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

У предприятия за исследуемый период происходит рост как притока средств, так и их расходования.

В целом действующая система организации учета денежных средств в организации ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету. Однако, действующая система организации учета имеет недостатки, ликвидация которых позволит повысить надежность и действующей системы учета и отчетности движения денежных средств. С этой целью разработаны предложения, направленные на устранение выявленных недостатков.

В организации ООО «Пансионат Ривьера»:

- нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия, поэтому кассиру следует предоставить надлежащую охрану и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие.

- дубликаты ключей от сейфа на предприятии хранятся в сейфе главного бухгалтера, а должны дубликаты ключей от сейфа и кассы, храниться в сейфе руководителя.

- отсутствует программа внутрихозяйственного контроля за использованием денежных средств, необходимо дополнить Учетную политику организации.

- перевести учет на полностью автоматизированную форму учета, что позволит повысить эффективность труда счетных работников и составление отчета «о движении денежных средств общества. Кроме этого предприятию ООО «Пансионат Ривьера» необходимо обратить внимание на сбалансированность денежных средств, и исследовать возможность вложения временно свободных денежных средств в прибыльные объекты или инвестировать, с целью получения дополнительного дохода.

Размещено на Allbest.ru