Размещено на http://www.allbest.ru/

РЯЗАНСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА И УПРАВЛЕНИЯ

Факультета экономики

Курсовая работа

По дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

На тему: Учет финансовых вложений

Рязань, 2010 г.



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

2. Особенности учета вложений в долговые ценные бумаги

3. Учет финансовых вложений в займы

4. Учет операций по уступке права требования

5. Обесценение финансовых вложений. Резервы под обесценение

6. Инвентаризация финансовых вложений

7. Учет вкладов в уставный капитал других организаций

8. Учет финансовых векселей

9. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы



ВВЕДЕНИЕ

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, таккак с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности.

Главные задачи курсовой работы - изучение и анализ теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений.

В данной работе показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.



1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации.

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40.

Учет финансовых вложений ведется организациями на счете 58 "Финансовые вложения" по видам, срочности, объектам вложений. Организация для учета операций на счете 58 "Финансовые вложения" может открыть следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

При необходимости организация может открыть на счете 58 для учета иных видов финансовых вложений другие субсчета.

Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета и отчетности можно классифицировать по срочности вложений, по видам и правилам их оценки.

По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования более одного года - инвестиции в уставные капиталы других организаций, в том числе в форме акций открытых акционерных обществ, которые производятся с целью обеспечения работы или способствования существующим деловым или торговым отношениям либо для получения дохода и прироста капитала.

К краткосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования менее одного года - инвестиции в ценные бумаги, которые легко продаются с целью получения при перепродаже дополнительного дохода в результате повышения их рыночной стоимости. Данные ценные бумаги можно держать на балансе и более одного года и классифицировать как краткосрочные при намерении продать их в течение года.

Срок использования финансовых вложений определяет сама организация, если это не вытекает из соответствующих документов (учредительных договоров, сроков функционирования определенных ценных бумаг и т.п.). Как правило, срочность инвестиций как объекта финансовых вложений определяется целями, для которых они осуществляются. Деление вложений по срочности необходимо организации для правильной их оценки и определения балансовой стоимости вложений.

По видам финансовые вложения подразделяются на:

- взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);

- инвестиции в долговые ценные бумаги;

- займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;

- вклады в общее имущество по договору простого товарищества;

- иные вложения (доходные краткосрочные ценные бумаги, купленные права требования и т.п.).

Оценка финансовых вложений зависит от их вида и времени учета (использования).

По времени учета оценка финансовых вложений производится в момент их принятия на учет, в период использования и при выбытии вложений. Объекты финансовых вложений (кроме займов и объектов совместной деятельности), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

При принятии финансовых вложений на бухгалтерский учет они отражаются в размере фактических расходов организации по приобретению. Данные расходы, в частности, при покупке ценных бумаг наряду с их продажной стоимостью включают также расходы по покупке (комиссионные расходы, пошлины и т.п.). В процессе использования финансовых вложений их первоначальная оценка по фактическим затратам (себестоимости) приобретения может быть изменена на их рыночную стоимость либо номинальную стоимость. При этом изменение оценки финансовых вложений на их рыночную или номинальную стоимость может быть произведено только по следующим их видам:

1) по вложениям в облигации и иные долговые ценные бумаги. Организациям разрешается изменять первоначальную (покупную) стоимость долговых ценных бумаг на номинальную стоимость путем доведения стоимости их приобретения до номинальной, в случае если стоимость приобретения ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости. Выявляемая при этом разница списывается равномерно в течение срока использования ценных бумаг на финансовые результаты организации. Таким образом, данные ценные бумаги будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в размере, сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся по сроку на последнюю отчетную дату.

Следует также иметь в виду, что профессиональные участники рынка ценных бумаг не применяют порядок оценки облигаций в случае принятия решения об их переоценке.

2) по вложениям в акции и иные ценные бумаги (доходные ценные бумаги) иностранных эмитентов (нерезидентов), стоимость которых выражена в иностранной валюте. В этом случае учетная стоимость данных ценных бумаг (приобретенных на срок не более 12 месяцев) доводится до их рыночной стоимости путем пересчета из иностранной валюты в рубли на дату выбытия и на последний день каждого отчетного месяца их учета на балансе. В результате пересчета выявляются курсовые разницы, которые увеличивают или уменьшают стоимость вложений в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) - произведен пересчет учетной стоимости ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату их выбытия (при продаже или иной форме выбытия) или на последний день месяца. По акциям и иным ценным бумагам долгосрочного использования (инвестиционного характера со сроком использования более одного года) пересчет их валютной стоимости не производится. Данные ценные бумаги учитываются до их выбытия в первоначальной оценке, установленной в результате пересчета инвалютной стоимости ценных бумаг в рубли на дату их оприходования;

3) по вложениям в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. Изменение учетной оценки данных ценных бумаг до их рыночной оценки производится на конец отчетного года, если последняя ниже их учетной стоимости. На выявляемую разницу между учетной и рыночной стоимостью образуется резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

При выбытии (продаже) финансовых вложений они оцениваются по учетной стоимости. При этом при выбытии (продаже) ценных бумаг организации могут применять следующие методы их оценки: по себестоимости приобретения каждой единицы ценных бумаг; по средней себестоимости; по стоимости первой по времени покупки (метод ФИФО); по стоимости последней по времени покупки (метод ЛИФО). Наряду с этим профессиональные участники рынка ценных бумаг, учитывая ежедневное движение ценных бумаг, могут применять данные методы оценки с расчетом стоимости выбытия ценных бумаг ежедневно (на каждую дату их выбытия), которые будут являться производными от методов ЛИФО и ФИФО - так называемыми скользящими методами оценки. При учете операций по выбытию финансовых вложений необходимо иметь в виду следующее: результат от продажи ценных бумаг и т.п. активов относится на финансовые результаты организации. В зависимости от значения для организации операций с ценными бумагами для учета операций по их выбытию применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы", если данные операции не являются существенными, либо счет 90 "Продажи", если данные операции являются видом обычной деятельности для организации; при списании (выбытии) других видов финансовых вложений (кроме ценных бумаг), как правило, счет 58 корреспондирует непосредственно со счетами учета денежных средств или расчетов.



2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ В ДОЛГОВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ

При приобретении долговых ценных бумаг, к которым относятся облигации федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления, их оценка производится по цене покупки на индивидуальной основе. При этом допускается оценка и учет ценных бумаг, однородных по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.

При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские записи: Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг; Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 и др. - перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги; Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

Оценка государственных облигаций и иных долговых ценных бумаг при покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.

В последнем случае организация - инвестор должна принять решение о данной оценке в своей учетной политике. Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи (например, номинальная стоимость - 1000 ед., срок использования - 5 месяцев).

1) При превышении цены приобретения ценных бумаг над их номинальной стоимостью: Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 1200 ден. ед.; Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списание (ежемесячно) части суммы превышения на финансовый результат - 40 ден. ед.

2) При превышении номинальной стоимости над стоимостью покупки ценных бумаг: Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 800 ден. ед.; Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - доведена покупная стоимость до номинальной путем списания суммы превышения на финансовый результат - 40 ден. ед.

При использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока организация - инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям (проценты, начисленные продавцом с момента его последней выплаты), а также проценты, причитающиеся к получению.

Как правило, данная проблема возникает у профессиональных участников рынка ценных бумаг при покупке облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигаций государственного сберегательного займа, облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 и др. - отражена покупка облигаций по номинальной стоимости без стоимости уплаченного по сроку процента (дохода) - 1000 ден. ед.; Д-т сч. 76, субсч. "Затраты по купонам" К-т сч. 51, 52 и др. - отражена сумма процента (дохода), учтенного в покупной стоимости облигации, - 50 ден. ед.;

б) Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражен процент (доход), причитающийся к получению по сроку использования облигации, - 100 ден. ед.; Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получен процент (доход) - 100 ден. ед.; Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - списан уплаченный процент - 50 ден. ед.;

в) Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана учетная стоимость облигации при ее продаже до срока погашения (до срока начисления процента к получению) - 1000 ден. ед.; Д-т сч. 51 (76) К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи облигаций - 1200 ден. ед.; Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - списан уплаченный процент - 50 ден. ед.; Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль от продажи ценных бумаг - 150 ден. ед.; Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль с разницы между полученным и уплаченным процентом (доходом).

3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется -- они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с кредита денежных и других счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов -- по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1) предоставление суммы займа

Дебет счета 58; Кредит счета 51(52, 50)

2) начислены проценты по предоставленному займу

Дебет счета 76; Кредит счета 91

3) возвращены суммы займов

Дебет счета 51 (52, 50); Кредит счета 58

4) получены проценты по займу

Дебет счета 51; Кредит счета 76

5) начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа

Дебет счета 76; Кредит счета 91

6) поступили суммы штрафов

Дебет счета 51; Кредит счета 76-2

При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.). Соответствующие счета имущества вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам получены в виде имущества.

В ГК РФ допускается возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели.

По целевому займу в договоре должны быть определены:

конкретные цели использования полученного займа;

меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ

В состав финансовых вложений входит дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Правоотношения по уступке права требования регулируются главой 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ. При уступке право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. Первоначальный кредитор называется цедентом, а новый кредитор -- цессионарием. Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором. Если в первоначальном договоре не оговорена невозможность заключения договора уступки права требования, то должника необходимо поставить в известность о состоявшейся смене кредитора. Письменное уведомление должнику о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу может быть направлено Цедентом или цессионарием в соответствии с условиями договора. При отсутствии уведомления, как следует из п. 3 ст. 382 ГК РФ, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных послед ствий, так как при исполнении обязательств должником первоначальному кредитору он считается освобожденным от них.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 384 ГКРФ).

Кредитор, уступивший право требования другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, необходимые для осуществления требования. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права требования.

В соответствии со ст. 389 ГК РФ уступка права требования, основанного на какой-либо сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей форме.

Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Первоначальный кредитор несет ответственность перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования и за неисполнение этого требования должником только в случае принятия им на себя поручительства за должника перед новым кредитором.

Договор уступки права требования считается заключенным с момента его подписания цедентом и цессионарием.

Приобретение права требования у цессионария учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (сумме фактических затрат на приобретение). Уступка права требования новому кредитору или его погашение должником отражается как выбытие финансовых вложений.

Для учета дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, к счету 58 "Финансовые вложения" целесообразно открыть субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования".

Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования" ведется в ведомости по каждому договору.

Корреспонденция счетов по учету движения дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования:

1) Отражается стоимость дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования

Дебет счета 58; Кредит счета 76

2) Отражаются расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности по договору уступки права требования

Дебет счета 58; Кредит счета 76

3) Отражается оплата с расчетного счета стоимости дебиторской задолженности по договору уступки права требования и расходов, связанных с ее приобретением

Дебет счета 76; Кредит счета 51

4) Отражается погашение задолженности по договору уступки права требования

Дебет счета 51; Кредит счета 58

5) Отражается списание первоначальной стоимости задолженности по договору уступки права требования

Дебет счета 91; Кредит счета 58

5. ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. РЕЗЕРВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ

Понятие обесценения финансовых вложений применяется к финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По этой группе финансовых вложений образуется резерв под обесценение финансовых вложений для достоверного отражения их стоимости. Резерв создается только в случае обесценения финансовых вложений. Обесценение финансовых вложений -- это устойчивое существенное снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности. В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. Критерием устойчивого снижения является одновременное наличие следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, и только в сторону уменьшения;

- на отчетную дату нет данных о повышении расчетной стоимости в будущем. Обесценение финансовых вложений (например, ценных бумаг) может произойти в следующих ситуациях:

- появление у организации -- эмитента ценных бумаг признаков банкротства либо объявление ее банкротом;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; - отсутствие или существенное снижение процентов или дивидендов от финансовых вложений при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

Если есть условия существенного снижения стоимости финансовых вложений, подтвержденные проверкой на обесценение, то организация создает резерв под обесценение финансовых вложений на разницу между их учетной и расчетной стоимостью, т.е. на сумму снижения стоимости. Обязательная проверка на обесценение финансовых вложений проводится на 31 декабря каждого отчетного года. Однако организации имеют право производить указанную проверку на конец каждого квартала. Выбранную периодичность проведения проверки следует закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Если в дальнейшем по результатам проверки на устойчивое обесценение по финансовым вложениям, участвующим в образовании резерва, наблюдается дальнейшее снижение их расчетной стоимости , то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с отнесением возникшей разницы на операционные расходы организации.

Если выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения, а следовательно, увеличения операционных доходов организации.

Если по имеющейся информации условия устойчивого обесценения более не удовлетворяются или финансовые вложения выбывают, сумма указанного резерва списывается на финансовый результат в составе операционных доходов.

Информация о создании, изменении и списании резерва учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Образование и увеличение резерва отражается проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" -- на сумму устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений. Уменьшение резерва или его списание отражается обратной проводкой: Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" -- на сумму повышения стоимости или финансовых вложений или на сумму созданного резерва при списании выбывающих финансовых вложений с учета. В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, участвующих в образовании резерва, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

6. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

финансовый вложение учет обесценивание инвентаризация

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

7. УЧЕТ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения ", субсчет 1 "Паи и акции ".

Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителям (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения " , и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов передающей организации.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав операционных доходов.

Корреспонденция счетов по учету вложений в уставный капитал других организаций:

1) Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

Дебет счета 58 Кредит счета 01

2) Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

Дебет счета 58 Кредит счета 04

3) Отражается передача оборудования , требующего монтажа в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

Дебет счета 58 Кредит счета 07

4) Отражается передача оборудования , незавершенных капитальных вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций Дебет счета 58 Кредит счета 08

5) Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций Дебет счета 58 Кредит счета 10

6) Списываются отклонения , приходящиеся на стоимость материально - производственных запасов , передаваемых в качестве вкладов в уставный капитал других организаций:

- превышение - обычная запись Дебет счета 58 Кредит счета 16

- экономия - сторнировочная запись Дебет счета 58 Кредит счета 16

7) Отражается передача товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации Дебет счета 58 Кредит счета 41

8) Отражается передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал другой организации Дебет счета 58 Кредит счета 43

9) Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций:

- из кассы - Дебет счета 58 Кредит счета 50

- расчетного счета - Дебет счета 58 Кредит счета 51

- валютного счета - Дебет счета 58 Кредит счета 52

10) Отражается задолженность по возврату вклада в уставный капитал других организаций Дебет счета 76 Кредит счета 58

11) Отражается задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в уставный капитал других организаций Дебет счета 76 Кредит счета 91

12) Отражается разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладам в уставный капитал других организаций

Дебет счета 58 Кредит счета 91 и Дебет счета 91 Кредит счета 58

8. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЕКСЕЛЕЙ

Вексель - документ, составленный по установленной законом форме,

предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица,

обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель- долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).

Финансовый вексель выдается под получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках; коммерческий (торговый) вексель - при продаже товара в кредит.

Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.

Простой вексель - долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитор (векселедержателю) с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем. Переводной вексель (тратта) - письменный приказ кредитора (трассанта)

заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок.

Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент - векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать - дать согласие произвести платеж по данному векселю. Если в векселе не установлен срок платежа, то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.

Векселедержатель может распорядиться векселем по-разному:

- хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам

погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);

- передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);

- учесть вексель в банке;

- получить ссуду под залог векселя.

Если вексель передается одним держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом - индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее вексель - индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист - аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.

Полная или частичная гарантия платежа по векселю может быть подтверждена специальной надписью - авалем. Аваль - вексельное поручительство, согласно которому авалист принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: "без оборота на меня". Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем. Индоссамент может быть:

- ордерный (указывается новый владелец);

- бланковый (без указания нового владельца);

- препоручительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 "Финансовые вложения".

Проценты по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

При оплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовые результаты от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

9. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЯХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Согласно п.41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (не более 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величине резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Согласно Письму Минфина России от 03.04.2002г. №16-02-16/51 "О включении в бухгалтерскую отчетность дополнительных показателей, характеризующих финансовые вложения организаций", при раскрытии информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности организация самостоятельно определяет необходимые их расшифровки непосредственно в форме отчетности либо в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Решение о включении дополнительных показателей принимается исходя из существенности информации о видах ценных бумаг, приобретенных организацией для оценки финансовых результатов организации и изменения в ее финансовом положении.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.

В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник /Инфра-М, 2005

2. Касьянова Г.Ю. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям : - М: АБАК, 2010

3. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник: - М: КНОРУС, 2010

4. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, - М, 2008

5. Соколова Е.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность М: ММИЭИФП, 2004

6. Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет М.,2006

Размещено на Allbest.ru