Управленческий учет в системе управления производством

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИНСТИТУТ

ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

ПРАВА И ИННОВАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

Специальность: Бухгалтерский учёт, анализ и аудит

Курсовая работа

на тему: «Управленческий учет в системе управления производством»

Выполнила: студентка

Экономического факультета 5 курса

Горбунова Ю.А.

Москва

2010

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность и нормативно - правовая база учета затрат

2.Задачи учета и классификация затрат

2.1 Задачи и принципы учета затрат на производство

2.2 Классификация затрат на производство

3. Организация управленческого учета

3.1 Система управленческого учета

3.2 Организация учета затрат на производство

3.3 Методы учета затрат

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Мощный наплыв новых фирм и как следствие этого усиление конкуренции заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это приводит их к рассмотрению затрат на производство, без анализа которых существование фирмы становится не только проблематичным, но даже невозможным. Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой бухгалтерского финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависить рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Нужно помнить, что перед организациями всегда будет стоять множество вопросов. Стоит ли вообще приступать к реализации коммерческого предприятия? Выпуску нового изделия? Не лучше ли закупать отдельные комплектующие, чем производить их самим? Покупать ли новое оборудование или взять его в аренду? Организовать новое производство, новый магазин или сдать площади в аренду? А может ничего не делать, а купить доллары (недвижимость, землю) и через некоторое время, продав их, получить ту же прибыль?

Основной целью данной курсовой работы является получение знаний о принципах учета и контроля затрат на производство.

Задачи: определить задачи и принципы управленческого учета, выделить классификацию затрат, проследить за тем, как организован учет.

Был использован метод: статистико -экономический.

Базой исследования послужили, в основном, учебные пособия и практикумы ведения учета затрат, набор нормативных документов и рекомендаций, а также ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету.

1. Экономическая сущность и нормативно-правовая база учета затрат

В управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности предприятия, т.е. информация для конкретных нужд управления предприятием. Это в первую очередь информация о затратах на производство по конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат по центрам ответственности. Следовательно, в управленческом учете содержится подробная информация о затратах на производство по их конкретным видам. Поэтому довольно часто управленческий учет отождествляют с производственным учетом (учет затрат на производство). Однако это неправильное толкование. Понятие «управленческого учета» шире производственного учета. В управленческом учете помимо бухгалтерских затрат на производство входит и оперативный учет, элементы планирования, контроля, анализа производства предприятия. (7)

Затраты в управленческом учете играют особую роль. Менеджерам предприятия разных уровней требуется информация о затратах для исчисления прибыли, маржинального дохода, себестоимости остатков материальных ценностей, выбора политики технического перевооружения, мотивации. Данных финансового бухгалтерского учета о величине затрат в целом по предприятию или традиционным объектам калькулирования (продукция, заказ) недостаточно для принятия решений по оперативному, тактическому и стратегическому управлению. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл). Информация по центрам ответственности нужна для мотивации и контроля; о переменных затратах-для анализа соотношения выручки, затрат и объема; для принятия решения «покупать или производить комплектующие изделия» и др.

Сведения о затратах нужны менеджерам практически на всех этапах разработки и реализации управленческих решений: выявления проблемной ситуации и постановки цели; сбора всесторонней информации для изучения существа вопроса постановки условий для эффективного решения и установления ограничений; разработки альтернатив решений и выбора оптимального варианта; организации выполнения принятого решения и контроля за его выполнением.(8)

Для эффективной организации управленческого учета затрат необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства. (4)

В связи с разнообразием целей решений, методов их достижения, степени новизны, периода действия и других классификационных признаков управленческих решений можно указать разные цели классификации затрат. Иначе говоря, исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат.

«Разные затраты - для разных целей» - исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета.(12)

В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости; ее состав определяется теми затратами, которые ее формируют.

Управление издержками предприятия является сложным процессом, оно означает по своей сути управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Проблема разработки и использования в практике учета новых подходов к эффективному управлению затратами предприятия широко обсуждается в отечественной и зарубежной литературе. Общепринятое определение сущности учета затрат - это совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного периода времени процессов снабжения, производства и реализации продуктов посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрация, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов.

Определение сущности учета затрат на производство, кроме технической стороны, должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности или трансформации учета затрат на производство. Таким образом, определение содержания учета затрат создаст реальные предпосылки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как информационный поток будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики предприятия в будущем.(21)

Если рассматривать учета затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

К основным задачам учета затрат на производство предприятия относят:

1) информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

2) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами;

3) исчисление себестоимости продукции для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

4) систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, эффективность капитальных вложений.

Основное назначение учета затрат - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Реорганизация системы управления деятельностью предприятия открывает принципиально новые возможности в трактовке понятий «учет затрат на производство» и «калькулирование себестоимости продукции». Многие авторы сходятся на том, что имеется общий подход к трактовке этих понятий. Он заключается в построении управленческого учета затрат на производство, в выборе принципов классификации затрат, номенклатуры объектов учета затрат, методов распределения на себестоимость незаконченной, готовой и реализованной продукции и погашение затрат путем их прямого отнесения на финансовые результаты.

Также важным моментом системы управленческого учета является рассмотрение процесса учета затрат на производство и процесса калькулирования как единого учетного процесса, связанного с учетом выпуска продукции. Калькуляция невозможна без учета затрат, как и учета затрат нецелесообразен без поставленных перед целей калькулирования продуктов.

На практике учета затрат допускает неоправданные упрощения, объединение объектов, информация о которых имеет разное экономическое содержание и назначение, низкую степень достоверности данных о себестоимости отдельных продуктов, не обеспечивает контроль за неоправданными издержками. Вследствие этого калькуляции не дают достаточных данных для расчета «границ безопасности» предприятия-поставщика, обоснования правомерности включения отдельных издержек в себестоимость продукции, а для предприятия-покупателя обоснования цены приобретаемого товара.

Цель производственной деятельности предприятия -выпуск продукции, ее реализация и получение прибыли.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на основные цели организации.(13)

Для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет и анализ его по центрам ответственности.

Центр ответственности - организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным затраты величину затрат.

Анализ отчетных данных по центрам ответственности позволяет сделать заключение о том, на сколько, в каком центре ответственности высокие издержки и с чем это вызвано.(28)

Центр затрат - структурное подразделение предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. В рамках этого центра организуется планирование, нормирование,учет затрат факторов производства с целью контроля, анализа и управления процессами их использования.

Центр продаж - подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты (отдел сбыта, магазин, склад). Основным контролируемым показателем является выручка от продаж, объем сбыта, структура реализации.

Центр прибыли - руководитель этого подразделения отвечает как за затраты, так и за прибыль. Менеджер центра прибыли контролирует цены, объем производства и реализации.

Центр инвестиций, руководитель отвечает за затраты, выручку и капиталовложения. Цель центра - получение прибыли, достижение рентабельности вложенного капитала, доходности инвестиций.(19)

Для построения системы управленческого учета затрат на производство необходимо объединить и создать единую информационную систему производства, интеграцию отдельных видов услуг, что позволит расширить регулирующую функцию учета, обеспечить необходимую связь между производственными, технологическими и экономическими службами предприятия. После проведения этих мероприятий можно проводить анализ экономических показателей, давать оценку и характеристику результатов деятельности подразделений предприятия, планировать и прогнозировать тенденции этих показателей и направления развития предприятия. А эти функции выполняет управленческий учет, который входит в состав общей системы бухгалтерского учета.(26)

Умение классифицировать затраты должно быть тесно связанно с умением вести учет этих затрат, чтобы вести систематический контроль издержек производства с целью получения информации о рентабельности действующего предприятия. Для осуществления такого рода контроля необходимой является информация о затратах по местам их использования, по видам продукции и, наконец, по предприятию в целом. Такие данные возможно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащения производства измерительной аппаратурой, организацией технического контроля за качеством выпускаемой продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработки номенклатуры статей затрат для учета расходов на производство, определении методов учета косвенных затрат по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Все это должно быть зафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затрат на производство, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах по финансовой политике предприятия. Только предварительное решение вышеназванных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявить реальный финансовый результат деятельности любого предприятия.

В учете затрат формируется основная информация для повседневных нужд аппарата управления. Поэтому именно он занимает центральное место в системе управленческого учета предприятия.

Т. к. основной целью действия любого коммерческого предприятия является прибыль, определяемая, как правило, разницей между доходом от реализации и издержками, с которой государство взимает налог, то, и это очевидно, государство строго регламентирует тот перечень затрат и уровень расходов, включаемых в состав себестоимости продукции, чтобы предприниматель не занижал тот уровень прибыли, которую он получает и с которой платит налоги. Следовательно, прежде чем рассматривать, каким образом осуществляется учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости произведенной продукции, нужно рассмотреть какие затраты относятся на себестоимость продукции.

Состав затрат, которые предприятия могут включать в себестоимость, определяются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ (необходимо заметить, что при его применении следует строго придерживаться позиций в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ). Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению. В Положении дан подробный перечень затрат на производство, составляющих себестоимость продукции. Для руководства в работе бухгалтеру всегда необходимо иметь под рукой Положение о составе затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции.

Следует отметить, что понятия «расходы» и «затраты» имеют различия. Расходы - это использованных ресурсов, которые полностью израсходованы в течение определенного периода времени, этот период необязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурсов.

Затраты - это денежная оплата приобретенных товаров, услуг, которые со временем будут вычтены из прибыли (списаны в расход)

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

из расходов по приобретению производственных запасов;

по переработке материальных ресурсов для целей производства продукции;

по продаже продукции, работ, услуг и товаров.

Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочие расходы включают в себя:

операционные;

внереализационные;

чрезвычайные.

В соответствии с ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33н “Расходы организации” расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с контрактным договором на основании законодательства РФ;

должна быть определена сумма расходов;

должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Не признается расходами организации выбытие активов (для целей настоящего положения выбытие активов именуется оплатой):

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незаверенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

перечисление средств(взносов, выплат и т.п.) связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей работ, услуг

В погашение кредита, займа, полученных организацией.

В соответсвии с ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

О порядке признания выручки организации;

О способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие расходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

2. Задачи учета и классификация затрат

2.1 Задачи и принципы учета затрат на производство

Управленческий учет можно определить как интегрированную информационную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и доходах как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных, тактических и стратегических решений.

Основные задачи учета:

1) своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

2) предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с нормами, нормативами, сметами;

3) выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов;

4) определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям.

Для осуществления этих задач на предприятиях должен быть организован учет затрат с соблюдением принципов:

согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

включение всех затрат по производству в себестоимость продукции;

группировка и отражение затрат по подразделениям, видам продукции, по статьям и элементам затрат;

согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;

обеспечение раздельного затрат по нормам и отклонениям от них.

Принципы управленческого учета:

1. Обеспечение взаимосвязи с планированием, анализом производственно-хозяйственной деятельности, контролем, организацией и управлением производства.

2. Обеспечение необходимой реальной информацией руководителей для принятия своевременных решений по управлению производством предприятия.

3. Оперативность учета затрат, т.е. предусматривается деление учета затрат на:

-учет фактических затрат (прошлых);

-учет затрат в текущем отчетном периоде.

4. Обоснование включения затрат в себестоимость выполненных работ, услуг.

5. Правильных выбор принципа стоимостной оценки активов, которые должны быть альтернативными и декламироваться в учетной политике.

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, тем значительнее эффективность производственного процесса и тем больше будет прибыль.

Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

выявления резервов снижения себестоимости продукции;

определения цен на продукцию;

расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий.

На производственных предприятиях самой сложной и ответственной сферой управления является управление производственными запасами, т.к. на эту сферу приходится основная часть затрат предприятия.

Важнейшим фундаментом управления производством, основным поставщиком информации для него выступает управленческий учет.

Организация управленческого учета на предприятии в основном зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления и других факторов, которые предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций.

В зависимости от роли, которую играет производство в выполнении программы выпуска продукции, его делят на основное и вспомогательное.

К основному относят производства, изготавливающие профильную продукцию, для выпуска которой и создано данное предприятие. Продукция основных производств предназначена для реализации на сторону.

Вспомогательные производства обеспечивают работу основных производств, предоставляя им определенные услуги и работы.

2.2 Классификация затрат на производство

Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Существует классификации затрат:

- по статьям калькуляции, которые можно разбить на элементы затрат;

- по экономическим элементам; эта классификация позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции.

Классификация затрат на производство:

1. По месту возникновения (по производствам, цехам, участкам). Эта группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции.

2. По носителям затрат, т.е. виды продукции, которая предназначена для реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции.

3. По видам затрат, группируется по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости заказов и получения прибыли:

Входящие, т.е. ресурсы, которые приобрели, имеются в наличии и как ожидается должны принести доход в будущем.

Истекшие, т.е. ресурсы, которые в течение отчетного периода были израсходованы для получения прибыли и потеряли свою способность приносить доходы в дальнейшем.

Прямые-расходы по производству конкретного вида продукции, они могут относиться непосредственно на определенные изделия или их можно начислять прямо на основании первичных документов (затраты материалов, заработная плата производственных рабочих).

Косвенные, связаны с выпуском нескольких видов продукции; расходы сначала собирают на соответствующих собирательно- распределительных счетах, а затем включают в себестоимость конкретных видов изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Основные - расходы на все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции (расходы на предметы труда, материалы, амортизацию).

Накладные, образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализации продукции и управлением.

Производственные - затраты, которые прямо или косвенно связаны с производством (расходы по организации, обслуживанию производства).

Внепроизводственные - расходы не зависят от объемов производства, а обусловлены процессом реализации (коммерческие, административные расходы).

Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не делятся на различные компоненты.

Комплексные - затраты, состоящие из нескольких разнородных по экономическому содержанию затрат, объединенных по какому -либо признаку (общепроизводственные, общехозяйственные).

Текущие, осуществляются непрерывно.

Единовременные осуществляются единожды.

Классификация затрат для принятия решений и планирования:

Постоянные - остаются практически неизменными в течение отчетного периода (амортизация)

Переменные - увеличиваются или снижаются в зависимости от объемов производства (прямые материальные затраты, на оплату труда)

Условно-постоянные, затраты, абсолютный размер которых не зависит от объема производства продукции (изменяются незначительно или остаются неизменными).

Условно-переменные, затраты, величина которых зависит от объемов производства (затраты на материалы, топливо).

Принимаемые в расчет при оценке - затраты, величина которых зависит от принятия управленческих решений.

Непринимаемые в расчет при оценке - остаются неизменными, не зависят от принимаемых решений.

Безвозвратные - расходы прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и не могут быть уменьшены в будущем (балансовая стоимость оборудования).

Вмененные - величина, которая «приносится в жертву», когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта решения требует отказа от другого.

Предельные - дополнительные затраты на единицу продукции.

Приростные - затраты, возникающие в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции, т.е. отражают общий объем затрат.

Планируемые - затраты, рассчитанные на определенный объем производства продукции.

Непланируемые - затраты, которые не включаются в план, а отражаются только в фактической себестоимости продукции.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затратвы подразделяются на:

Регулируемые - подвержены влиянию менеджера центра ответственности.

Нерегулируемые - не подвержены влиянию менеджера центра ответственности.

По степени регулируемости затраты подразделяются на:

Полностью регулируемые, возникают в сферах производства и распределения.

Частично регулируемые, имеют место главным образом в НИОКР, маркетинге, обслуживании клиентов.

Слабо регулируемые, возникают во всех функциональных областях.

Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, заинтересованности в результатах. Для этого в управленческой деятельности существует система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на:

Обязательные, связанны с выполнением основных трудовых обязанностей.

Поощрительные, направленны на достижение высоких качественных показателей.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

а)Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)

3. Организация управленческого учета

3.1 Система управленческого учета

Информация о реальных затратах, приходящихся на производство и реализацию конкретного вида продукции (работы, услуги), позволяет сопоставить их с доходами для принятия управленческих решений. Себестоимость единицы продукции (работы, услуги) - главный объект управления и одновременно один из главных объектов бухгалтерского учета.

Система управленческого учета должна соответствовать определенным требованиям:

-непрерывность деятельности организации;

-использование единых для планирования и учета единиц измерения;

-оценка результатов деятельности подразделений организации;

-использование первичной и промежуточной информации для целей управления;

-формирование показателей внутренней отчетности как основы принятия управленческих решений;

В бухгалтерском учете информация о затратах организации формируется посредством записей предусмотренных Планом счетов. Это необходимо для сбора и обобщения данных об издержках организации и основанных на документальном оформлении хозяйственных операций, такой учет называется производственным бухгалтерским учетом.

В начале образования системы управленческого учета более целесообразно говорить об интеграции отдельных видов учета, отражающих:

-прохождение всех этапов производства;

-накопление затрат с выделением определенной этапности использования информации о них;

-калькулирование затрат, соответствующее запросам потребителей.

Учет и анализ затрат по центрам ответственности осуществляется на основе признания затрат индивидуальной ответственности, как это зафиксировано в организационной структуре предприятия. Очевидно, что центры затрат каждого уровня должны включать только те издержки, которые относятся непосредственно к данному уровню управления и на которые может воздействовать руководитель. Системе управления затратами с этой точки зрения включает в себя многочисленные задачи, начиная с расчета норм, составления и доведения смет расходов, организации учета по центрам затрат и центрам ответственности.

Отклонения, как разница между фактическими издержками и сметными, являются важной информацией для управления затратами на производство.

Управление затратами по центрам ответственности предполагает включать в смету те затраты, по которым обеспечивается нормирование, планирование и учет затрат. Выделение центра затрат по отдельным подразделениям может происходить по разным признакам: организационной структуре, оборудованию, выполняемым операциям и функциям.

При этом выделение центров затрат является, с одной стороны, средством детализации аналитического учета затрат, а с другой стороны, способом выделения локальных участков по местам возникновения затрат. Конечной целью будет закрепление ответственности за тем или иным руководителем.

Самой сложной проблемой является проблема взаимоотношения между подразделениями и отдельными управляющими. Подразделения и службы должны активно участвовать в разработке планируемых показателей и в оценке результатов их выполнения. Однако центрами ответственности могут быть лишь участки, цеха, возглавляемые линейными руководителями (начальник цеха, мастер).

Существует необходимость наряду с центрами ответственности по затратам использовать и центры прибыли. В этом случае каждый цех, участок, возглавляемый управляющим, отвечает не только за произведенные затраты, но и за массу полученной прибыли.

Управление издержками производства по центрам затрат ответственности предусматривает осуществление мер:

-закрепление всех элементов за производственными подразделениями;

-наличие системы санкций к виновникам неблагоприятных отклонений;

-система управления затратами по каждому подразделению должна обеспечивать заинтересованность в том, чтобы не быть виновником отклонений.

Создание оптимальной системы управления затратами требует решения ряда процедурных вопросов. Эта процедура рассматривает организационную сторону выполнения учетных и аналитических работ по схеме:

-кто выполняет данную работу (конкретный исполнитель, подразделение предприятия);

-на основании чего (исходный документ);

-с использованием каких руководящих учетных и аналитических документов (инструкций, методик, положений, рекомендаций);

-куда передается документ и для каких целей (для оценки выполнения смет по центрам ответственности, определения размеров премии);

-как учитывается выполнение работы;

3.2 Организация учета затрат на производство

На основе общих правил ведения бухгалтерского учета организация обеспечивает себя информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности.

Деятельность организации состоит из процессов: заготовление, производство, реализация. Необходимо знать содержание каждого из этих процессов, способы управления ими, контроля затраты результатами, сравнение с планом.

Отличительные особенности одной организации от другой является технология ведения процесса производства. Поэтому всю информацию, которая необходима для определения затрат на производство, для принятия управленческого решения организация формирует самостоятельно. При этом должна быть правильная организация аналитического учета.

Сложность процесса производства, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: дебет счета 20

«Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства. Счет 20 в целях обеспечения менеджеров достоверной информацией ведут по каждому виду продукции, заказу отдельно, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.

* дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. К счету 23 открывают аналитические счета по видам производств, а внутри их-по видам работ, статьям калькуляции.

* дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.). При цеховой структуре управления, когда используется счет 25 аналитический учет надо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

* дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом. Аналитический учет общехозяйственных расходов и других видов расходов ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности.

* дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. -- расходы по исправлению брака;

* дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. -- расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

* дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. -- расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Дт сч. 43 "Готовая продукция"

Кт сч. 20 "Основное производство".

Для контроля производственных затрат используют гибкие и жесткие сметы. Гибкая смета используется в случае пересчета установленных сметных затрат на фактический объем производства при нормальной работе путем использования коэффициента корректирования.

Жесткая смета корректированию не подлежит. Такая смета устанавливается большинству вспомогательных цехов, занятых обслуживанием основного производства, затраты за небольшим исключением (в случае изготовления продукции на сторону), относятся на себестоимость основных цехов.

Для управления производственными затратами обязательно нужно разрабатывать плановые цены на оказываемые услуги (цена 1т пара, 1000м куб. сжатого воздуха). Тогда основные цеха на свою себестоимость принимают стоимость услуг только по этим ценам. В этом случае центры ответственности является руководство вспомогательного цеха.

На основе первичных документов, фиксирующих отнесение затрат на производство (требования, лимитно-заборная карта, акты приемки работ, наряды на выполнение работ, расчетно-платежные ведомости) составляют разработочные таблицы распределения материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы. Информация, рассчитанная в этих таблицах, заносится в карточки учета производства.

Все затраты учитываются в ведомостях 12 и 15, заполняемые на основе разработочных таблиц, а также в журнале-ордере №10.

3.3 Методы учета затрат

На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции. Все методы используют при принятии управленческих решений.

В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической себестоимости, нормативной и плановой.

В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической себестоимости, нормативной и плановой.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат определяется по формуле:

Зф=Кф*Цф,

где Зф-фактические затраты;

Кф- фактическое количество использованных ресурсов;

Цф- фактическая цена использованных ресурсов.

Фактическая себестоимость определяется продукции путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, долее эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства метода:

-возможность контроля над затратами путем сопоставления нормативных калькуляций;

-возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

-возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

-возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода.

К недостаткам метода относят увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям.

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берут допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии и др.

Этот метод учета затрат сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

Нормативный метод учета затрат - система разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы; составление на их основе плановых и нормативных калькуляций; отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонения от них.

Сущность метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от них. Отклонения учитывают так, чтобы можно было выявить места возникновения, виновных лиц, влияние отклонений на себестоимость продукции.

Задача метода - своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, выявление резервов. Нормы производственных затрат - важнейший инструмент управления производством.

При сопоставлении фактических затрат с утвержденными нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются резервы, пути их использования.

При нормативном методе пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью строго установленной документации по оформлению затрат по нормам и отклонениям от них.

Особенность нормативного метода считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива; по другим-отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм.

Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология производства, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда. Отклонения отражают экономию или увеличение затрат.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета.

Нормативный метод соответствует применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов. Сумма фактических затрат подразделяется на нормы и отклонения от них с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления за этим процессом.

В зависимости от характера производственного процесса учета затрат выделяют попередельный и позаказный методы.

Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных стадиях, переделах.

Передел-это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой полуфабриката или получением законченной готовой продукцией.

Сущность метода: учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

Объект калькуляции - продукция, включаемая в передел, в котором получают несколько продуктов. Чаще всего попередельный метод применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки материала.

Существует два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону; расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности.

При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам, т.е. по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку.

Позаказный метод учета затрат можно применять в мелкосерийных, индивидуальных производствах и на ремонтных работах.