Учет и аудит денежных средств на расчетных счетах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств на расчетных счетах

1.1 Цели аудиторских проверок расчетного счета и прочих счетов в банке

1.2 Задачи аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов в банке

1.3 Законодательные и нормативные документы

Глава 2. Аудиторская проверка денежных средств на расчетных счетах в банках

2.1 Источники информации

2.2 Экономическая характеристика предприятия

2.3 Планирование аудита денежных средств на расчетных счетах в банках

Глава 3. Аудиторское заключение по результатам проверки

3.1 Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

3.2 Аудит операций по расчетным счетам в банках

3.3 Типичные ошибки

3.4 Результаты аудиторской проверки

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, по ведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

При изучении указанной темы были поставлены следующие задачи:

Изучить источники информации, цели, задачи;

Определить законодательные и нормативные акты, с помощью которых проводится аудит операций на расчетном счете и прочих счетов в банке;

Описать порядок формирования отчета о движении денежных средств;

Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.

В первой главе обозначаются цели и задачи аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов в банке, а также показаны основные законодательные и нормативные акты проверки. Во второй главе определены источники инфоомаци, описана процедура и методика аудиторской проверки денежных средств на расчетных, и прочих счетах в банках на примере ГП ВО «Тотемская ЭТС»,перечисляются типичные ошибки, выявленные в процессе аудита, а также приводится аудиторское заключение и завершение аудиторской проверки ГП ВО «Тотемская ЭТС»

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

1.1 Цели аудиторских проверок расчетного счета и прочих счетов в банке

учет денежное средство расчетный счет

Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также полноты и точности отражения в учете банковских операций по расчетному счету.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

Правильность оформления расчетных документов в банке.

Целесообразность совершенных операций.

Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.

Изучить, какие открыты у предприятия прочие счета.

Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.

При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

1.2 Цели аудиторских проверок расчетного счета и прочих счетов в банке

При проверке операций на расчетном счете, прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

правильность отражения конвертации рубля;

наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

В итоге, задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;

осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);

наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;

правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;

наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

правильность составления бухгалтерских проводок;

соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3).

1.3 Законодательные и нормативные документы

Нормативная база, используемая аудитором при проверке расчетных валютных и других счетов в банке, - это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по -учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).

Основными нормативными документами, регулирующими порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках, являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Кодекс Российской Федерации об административных

правонарушениях от 30.12.2001 №2 195-ФЗ.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

6. Указ Президента Российской Федерации от 18.08.1996 № 1212 «О мерах по повышению собираем ости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения».

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 N22H.

8. Положение Центрального банка Российской Федерации от 03.1 0.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

9. Инструкция по применению Плана счетов Финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена Приказом Минфина России от 31.1 0.2000 |N 94н.

10. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 29.06.1992 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и про ведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», утверждена Приказом Центрального банка Российской Федерации от 29.06.1992 № 02-104 А.

11. Указание Центрального банка Российской Федерации от 09.07.2003 № 1304-У «Об установлении размера обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)».

12. Указание Центрального банка Российской Федерации от 21.06.2003 № 1297- У «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати».

13. Указ Президента Российской Федерации № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ от 17.05.2007 № 637);

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

15. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.;

Глава 2. Аудиторская проверка денежных средств на расчетных счетах в банках

2.1 Источники информации

Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность.

К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся:

банковские выписки с расчетного счета; (Приложение №3)

первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);(Приложение №4)

первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);

договоры банковских счетов;

машинограммы по счетам (51,55,57);

приказ об учетной политике организации;

сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации;

К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся:

журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерной форме учета);

карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);

карточка и анализ счета 55 (при автоматизированном учете);

главная книга (счет 51 - расчетный счет: Дт - суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 - расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 - оплата поставщикам);

журнал-ордер №1 (при журнально-ордерной форме учета);

регистры синтетического учета операций на счетах в банке.

К бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация для проведения аудита операций на расчетном счете в банке относятся:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Также к источникам информации для аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов банке относится налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Источники информации при проверке операций на специальных счетах в банке также делятся на первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

К первичным документам, которые являются источниками информации для аудиторской проверки специальных счетов в банке, относятся:

при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке;

при расчете чековыми книжками - проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита - правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку;

депозитные счета - наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета;

К регистрам бухгалтерского учета относятся:

журнал-ордер №3;

Главная книга.

Помимо внутренних документов, источниками информации могут являться внешние источники:

официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого субъекта;

в результате посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

запросы третьим лицам;

консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, планы и бюджеты;

опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета операций на расчетном счете и прочих счетах в банке;

в результате работы с привлеченными специалистами-экспертами;

материалы налоговых проверок и судебных процессов.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Полное наименование - Тотемское государственное предприятие Вологодской области по эксплуатации коммунальных электрических и тепловых сетей; сокращенное - ГП ВО «Тотемская ЭТС»».

Создано в соответствии с приказом государственного унитарного энергетического энергоснабжающего и энергораспределительного предприятия Вологодской области «Вологдаоблкоммунэнерго» от 10.03.1999 № 18, на основании соглашения о передаче прав и обязанностей учредителя Тотемского государственного унитарного предприятия по эксплуатации коммунальных электрических и тепловых сетей (дочернего предприятия ГЭП «Вологдаоблкоммунэнерго») от 11.06.2003 права и обязанности учредителя предприятия переданы Департаменту имущественных отношений Вологодской области.

Предприятие является коммерческой организацией, юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую полное фирменное наименование. Место нахождения Предприятия: Вологодская область, г. Тотьма. Почтовый адрес Предприятия: 161300, Вологодская область, г. Тотьма, ул. Ленина 53а.

Предприятие находится в ведомственном подчинении Департамента строительства, энергетики и жилищно- коммунального хозяйства

Правительства Вологодской области (далее - отраслевой органисполнительной власти). Учредителем Предприятия является Вологодская область. Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам Вологодской области, а Вологодская область не несет ответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Предприятие от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Предприятие не имеет филиалов и представительств.

Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности (предмет деятельности Предприятия):

- обеспечение надежного и качественного энергоснабжения электрической и тепловой энергией потребителей, подключенных к сетям, подведомственным Предприятию:

- выдача технических условий на проектирование и строительство объектов энергоснабжения;

- производство продукции, предназначенной для удовлетворения

нужд Предприятия;

- покупка и продажа электроэнергии;

- производство и продажа теплоэнергии;

- коммерческая и посредническая деятельность;

- анализ электрических схем электроустановок и сетей в нормальных и ремонтных режимах, разработкой мер по обеспечению надежности и живучести энергоустановок;

- передача электроэнергии по линиям электропередачи и обеспечение работы силового оборудования, подстанций, распределительных устройств (пунктов);

- распределение между потребителями электрической и тепловой энергии;

- консультационные, посреднические услуги в энергетике;

- монтаж, наладка и ремонт энергообъектов, электроэнергетического

оборудования энергоустановок потребителей;

- ремонт электродвигателей, ремонт основного оборудования и аппаратов для электрических подстанций, распределительных устройств (пунктов) переменного тока, ремонт вспомогательного оборудования подстанций, распределительных устройств (пунктов) переменного тока, ремонт вспомогательного оборудования подстанций, распределительных устройств (пунктов), ремонт оборудования и цепей управления, защиты, автоматики, сигнализации и измерений распределительных устройств, ремонт арматуры; элементов, узлов, проводов и деталей воздушных и кабельных линий электропередачи переменного тока, ремонт токопроводов и шинопроводов (магистральных, распределительных);

- ремонт и наладка средств диспетчерского управления;

- ремонт силовых трансформаторов;

- монтаж основного и вспомогательного силового оборудования подстанций,

преобразовательных и распределительных устройств (пунктов);

- монтаж сетей и систем управления, защиты, автоматики, измерений и сигнализации под станций преобразовательных и распределительных устройств (пунктов);

-монтаж систем и приборов учета и контроля качества электрической и тепловой энергии;

- монтаж комплексных токопроводов и шинопроводов (магистральных, распределительных );

- монтаж воздушных линий электропередачи переменного тока;

- монтаж кабельных линий электропередачи переменного тока;

-монтаж наружных и внутренних (воздушных и кабельных) сетей освещения;

- монтаж заземляющих устройств всех типов и цепей заземления;

- монтаж электроустановок во взрывоопасных зонах;

- монтаж, реконструкция и модернизация электротехнологического оборудования и электротехнических установок;

- наладка и испытания вращающихся машин;

- наладка и испытания силовых трансформаторов;

- наладка и испытания силового электрооборудования, подстанций,

распределительных и преобразовательных устройств.(пунктов);

- накладка и испытания вспомогательных электротехнических устройств, подстанций, линий электропередачи и распределительных и преобразовательных устройств (пунктов);

- испытания опор, проводов, изоляторов, линейной арматуры и других элементов линий электропередачи и подстанций, а также индивидуальных средств защиты от поражения электрическим током;

- наладка и испытания комплексных распределительных устройств и подстанций;

- наладка и испытания систем и приборов учета электрической энергии;

- выполнение работ по диагностике состояния электрических машин,

силового электрооборудования и вспомогательных устройств энергообъектов;

- проведение испытаний и измерений параметров энергоустановок и сооружений, их частей и элементов в процессе разработки конструкций, изготовления, монтажа, наладки, эксплуатации и ремонта, а также измерений качества электрической энергии;

- оценка качества масла, очистка и регенерация отработанного масла;

- проверка знаний отраслевых норм и правил персонала;

- ремонт внутренних систем электроснабжения и теплоснабжения;

- монтаж внутренних систем электроснабжения и теплоснабжения;

- строительная деятельность.

Имущество Предприятия находится в государственной собственности Вологодской области, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия, принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. Право на имущество, закрепляемое за Предприятием на праве хозяйственного ведения органом по управлению имуществом области, возникает с момента передачи имущества Предприятию, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации: решением органа по управлению имуществом области.

Предприятие несет риск случайной гибели, порчи закрепленного за ним имущества, а также полную ответственность за его сохранность, надлежащую эксплуатацию и использование по назначению. Размер уставного фонда Предприятия 100 тыс. рублей. Но с 1.09.2006г. он составляет 1000000 руб. Уставный фонд сформирован за счет внесения имущества.

Предприятие создает резервный фонд за счет остающейся в его распоряжении части чистой прибыли. Размер резервного фонда составляет 15 процентов уставного фонда предприятия.

Резервный фонд предприятия формируется путем ежегодных отчислений в размере 5 процентов от чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия, до достижения размера, предусмотренного настоящим пунктом Устава. Средства резервного фонда предприятия используются исключительно на покрытие убытков предприятия.

Бухгалтерский учет ведется комбинированным способом: на бумажных носителях с обязательным заполнением первичной документации и при помощи компьютерной про граммы 1 С : Предприятие и Зарплата + Кадры, с обязательным ежемесячным распечатыванием отчетов, необходимых для формирования отчета и заполнения главной книги предприятия.

Аудит в ГП ВО «Тотемская электротеплосеть» проводит закрытое акционерное общество «ГАРАНТ - аудит», которое располагается в г.Санкт - Петербург.

Документы на право оказания услуг: Лицензия на осуществление аудиторской деятельности от 15.05.2003г. № Е 004258 выдана Министерством финансов России на основании приказа № 140 сроком на 5 лет.

2.3 Планирование аудита денежных средств на расчетных счетах в банках

Перед началом проведения аудиторской проверки экономический субъект отправляет аудиторской организации письмо-предложение на проведение аудита.

ГП ВО «Тотемская ЭТС» направило ЗАО «Гарант-аудит» письмо - предложение на проведение аудита. Образец письма-предложения представлен в приложении 7. На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита. Образец письма о проведении проверки предоставлен в приложении 8.

Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

В договоре (приложение 9) на проведение аудиторской проверки согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Рассчитаем уровень существенности и размер аудиторского риска на примере предприятия ГП ВО «Тотемская ЭТС»

Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Для нахождения существенности используем таблицу 1.

Таблица 1 - Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль до налогообложения	3460818	5	173041
Объем продаж	8618457	2	172369
Валюта баланса	7578516	2	151570
Собственный каптал	1654543	10	165454
Общие затраты организации	6781061	2	135621

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ГП ВО «Тотемская ЭТС». Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы ЗАО «Гарант-аудит» и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (173041+172369+151570+165454+135621) / 5 = 159611 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (159611- 135621) / 159611 *100% = 15%,

Наибольшее значение отличается от среднего на: (173041 - 159611) / 159611 * 100% = 8 %

Оба значения отличаются от среднего ненамного, поэтому оба значения оставляем.

Полученную среднюю величину округляем и получаем 159700 тыс. руб. Данный показатель используем в качестве значения уровня существенности.

Аудиторский риск состоит из основных компонентов:

внутрихозяйственный риск;

риск средств контроля;

риск необнаружения.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

Ра =Рв * Рк * Рн,

где Ра - аудиторский риск;

Рв - внутрихозяйственный риск;

Рк - риск средств контроля;

Рн - риск необнаружения.

Выделяют несколько методов оценки внутрихозяйственного риска.

Первый и наиболее распространенный - аудитор дает оценку приблизительно, без конкретных цифровых расчетов, полагаясь больше на интуицию.

По второму методу оценка дается на основании тест-анкеты, в которой сопоставляется информация о состоянии дел как на предприятии, так и в отрасли в целом. Каждому фактору присваивается определенное количество баллов (от 0 до 5). После проведения тестирования полученные результаты суммируются и на основании формулы: 100% - (сумма баллов / 5) определяется величина риска.

Третий метод также основан на данных тест-анкеты. Речь идет о присвоении каждому вопросу соответствующей категории - 1, 2 или 3-й. Величина риска определяется в зависимости от суммы набранных баллов по всем положительным ответам. Необходимо добавить, что сумма баллов для определения интервала рассчитывается путем деления максимально возможного количества ответов на количество распределения уровней риска, т.е. на три - низкий, средний, высокий.

Мы будем рассчитывать внутрихозяйственный риск по второму варианту, на основании тест-анкет. Для этого заполним таблицу 2 и 3.

Таблица 2 - Оценка ведения учета

Показатель	Оценка (0-10)
Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	3
Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	3
Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	3
Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	4
Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	5
Принятие мер по сохранности учетных документов	4
Оценка надежности программного обеспечения	5
Итого	27

Для того чтобы заполнить строку 7 «Оценка надежности программного обеспечения» необходимо заполнить таблицу 3.

Таблица 3 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном - 0. Затем полученные оценки суммируются и итоговая сумма заносится в строку 7 таблицы 2.

Таблица 3 - Оценка надежности программного обеспечения

Показатель	Оценка (0-1)
Наличие прав на используемое программное обеспечение	1
Комплексность программного обеспечения (единое для всех участков учета)	1
Автоматическое составление отчетности	1
Уровень компьютерной грамотности пользователей	1
Наличие программиста (системного администратора)	0
Наличие контроля доступа к учетной информации	0
Наличие паролей, защиты доступа к информации	0
Своевременность проверок на наличие вирусов	0
Своевременность обновления антивирусных программ	0
Своевременность сохранения информации	1
Итого	5

Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле:

Рв = 1 - Ов / Овmax,

где Рв - внутрихозяйственный риск;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов учетной системы.

Рв = 1 - 27 / 70 = 0,6143.

Для оценки риска средств контроля заполним таблицу 4.

Таблица 4 - Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
Наличие службы внутреннего контроля	0
Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	3
Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	5
Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	4
Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	6
Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	5
Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	7
Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	3
Итого	38

Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:

Рк = 1- Ок / Ок max,

где Рк - риск средств контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Ок max - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля.

Рк = 1 - 38 / 90 = 0,5778.

Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100. На основании риска присутствия ошибки рассчитывается риск необнаружения по формуле:

Рн = Ра * Ро,

где Рн - риск необнаружения;

Ра - аудиторский риск;

Ро - риск присутствия ошибки.

Величина аудиторского риска определяется до начала проверки. Мы используем аудиторский риск равный 5% (0,05).

Для расчета риска присутствия ошибки заполним таблицу 5.

Таблица 5 - Оценка риска присутствия ошибки

Показатель	Оценка
Итоговое количество баллов оценки ведения учета	27
Максимальное количество баллов оценки ведения учета	70
Оценка внутрихозяйственного риск	0,6143
Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	38
Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	90
Оценка риска внутреннего контроля	0,5778
Оценка риска присутствия ошибки (Рв * Рк)	0,3549
Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации	0,05
Оценка риска необнаружения (Ра / Ро)	0,1409

Рассчитанный риск необнаружения (14,09%) характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.

Риск присутствия ошибки больше 33 %, однако меньше 67%, а риск необнаружения меньше 15,15%, но больше 7,46%, что означает, что риск необнаружения является средним.

Если бы уровень существенности был ниже 159700 тыс. руб., тогда аудиторский риск был выше своего значения, и наоборот. Соответственно, чтобы уменьшить аудиторский риск, можно увеличит уровень существенности.

После того, как оценен уровень существенности, рассчитан аудиторский риск, аудиторская организация подготавливает план и программу аудиторской проверки.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Аудиторская организация ЗАО «Гарант-аудит» составляет план аудиторской проверки расчетного счета. План аудиторской проверки представлен в приложении 10.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита - разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки. Аудитор не несет ответственности за любой ущерб, понесенный в связи с использованием данной информации третьими лицами или в интересах третьих лиц.

3.1 Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

В первую очередь аудитор ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволяет выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Такую информацию он берет, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному

счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально- производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам, а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам аудитор анализирует в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор проверяет:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее.

В соответствии с гл. 45 ГК рф по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиент и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

В случаях когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

* в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

* во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

Постановлением Конституционного Суда рф N221-П от 73 12.97 признано не соответствующим Конституции рф положение абзаца четвертого п. 2 ст. 855 ГК рф исходя из того, что установленное в абзаце пятом этого пункта обязательное списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов, носящих бесспорный характер;

* в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд рф, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

* в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

* в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

* в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных ст. 395 ГК рф.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно СТ.7б Налогового кодекса рф для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством рф предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

3.2 Аудит операций по расчетным счетам в банках

Аудиторскую проверку операций по счетам в банке целесообразно начинать с ознакомления со сведениями о рублевых счетах в банках, приложенных к налоговой отчетности. При этом аудитором устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.