Учётная политика как методологическая основа учёта основных средств

В то же время, как уже отмечалось ранее, если конкретные параметры улучшения нормативных показателей функционирования объекта в результате реконструкции, которые приводят к необходимости увеличения срока полезного использования этого объекта, технически обоснованы и документально зафиксированы, то предприятие оказывается в ситуации необходимости увеличения срока полезного использования именно объекта основных средств. В этом случае, на наш взгляд, разумно было бы расходы по реконструкции включить в первоначальную стоимость объекта, так как в любом случае норму и сумму амортизации по объекту придется пересчитывать.

Следует отметить также, что согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев, в которых период реконструкции объекта составляет более 12 месяцев. Иными словами, при проведении реконструкции в течение более чем 12 месяцев амортизация основного средства приостанавливается, соответственно, приостанавливается и течение установленного срока полезного использования.

1.5.6 Объекты недвижимости, документы которых переданы на государственную регистрацию

Установить, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств _______________________________________________________________

выбрать: - после завершения процедуры государственной регистрации. До этого момента объекты числить по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", но амортизацию начислять в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, с последующим уточнением начисленной суммы после государственной регистрации;

- сразу после начала фактической эксплуатации и подачи документов на государственную регистрацию с выделением на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства". При этом амортизацию начислять в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, с последующим уточнением начисленной суммы после государственной регистрации.

Комментарии к данному пункту [10]:

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), вступившим в силу с 1 января 2004 г., организация вправе самостоятельно в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета определить порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации: либо сразу после начала фактической эксплуатации и подачи документов на регистрацию, либо после завершения процедуры регистрации.

В частности п. 52 Методических указаний предусмотрено два варианта бухгалтерского учета по объектам недвижимости, фактически эксплуатируемым, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию:

1) амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации;

2) допускается такие объекты недвижимости принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Установление рассматриваемого элемента учетной политики с 1 января 2004 г. приобрело особое значение с точки зрения определения налоговых обязательств предприятия по налогу на имущество (гл. 30 Налогового кодекса РФ).

И действительно, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики рассматриваемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания могут учитываться либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо на счете 01 "Основные средства". Иными словами, только во втором случае соблюдаются все формальные правила бухгалтерского учета при признании объектов в балансе предприятия основными средствами и, соответственно, объектами налогообложения по налогу на имущество.

Авторы статьи [10] утверждают, что и в первом случае объект налогообложения должен возникать, так как:

1. Методические указания в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета приняты во исполнение ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и не могут ему противоречить либо устанавливать иные учетные нормы. Следовательно, можно говорить о том, что рассматриваемые в п. 52 Методических указаний права организации применяются только в отношении случаев, когда право на эксплуатацию основных средств напрямую зависит от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество (например, в отношении морских судов);

2. ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусмотрены критерии признания объектов в качестве основных средств в бухгалтерском учете, которые в полной мере выполняются в рассматриваемых случаях учета недвижимости, подлежащей государственной регистрации, без наличия документов, ее подтверждающих;

3. Планом счетов бухгалтерского учета в комментариях к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" предусмотрено, что сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства". Исходя из требований п. 38 Методических указаний по учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н) принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств. Наличие документов, подтверждающих завершение процедуры государственной регистрации, не требуется.

У меня вызывает сомнение данное утверждение. По поводу первого пункта хотелось бы отметить, что п. 52 Методических указаний никак не противоречит ПБУ 06/1 в данном вопросе (в части объектов недвижимости, документы которых переданы на государственную регистрацию). Т.к. в ПБУ 06/1 об этом есть всего лишь одна фраза «В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: … об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации». Чему тут противоречить?

С другой стороны, для чего-то введен альтернативный учет таких объектов. Уверена авторы цитируемой статьи детально изучили вопрос эксплуатации морских судов и действительно эти объекты разрешается эксплуатировать только после государственной регистрации. Но тогда эти объекты не подпадают под положения п.52 Методических указаний, которые регламентируют два варианта учета объектов недвижимости «по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые».

По поводу второго пункта. В ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусмотрены критерии признания объектов в качестве основных средств, в большей степени, в экономическом смысле, нежели в юридическом смысле. На мой взгляд, данное ПБУ подразумевает, что все документы на основные средства оформлены в должном порядке, в соответствие с законодательством РФ.

По поводу третьего пункта. На мой взгляд, в третьем пункте авторы описывают «технику» принятия ОС к бухгалтерскому учету, которая не зависит (в п. 38 Методических указаний об этом ничего нет) от той «стратегии», которую изберет главный бухгалтер, руководствуясь п. 52 Методических указаний.

И самое важное, на мой взгляд, это то, что налоговый учет регламентируется налоговым законодательством. В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ «объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, … учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета …». Т.е. если основные средства ещё не приняты к бухгалтерскому учету, но они не являются объектом налогообложения. Поэтому ОС будут облагаться налогом на имущество, только в случае зачисления их на отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства»

Далее я полностью согласна с авторами статьи, что для исключения возможных споров с контролирующими налоговыми органами рекомендуется установить в учетной политике в рассматриваемом случае в качестве предпочтительного вариант учета подлежащей государственной регистрации недвижимости на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства" сразу после начала фактической эксплуатации и подачи документов на регистрацию.

1.5.7 Резерв на ремонт основных средств

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода (выбрать: создавать, не создавать) резервы в следующих размерах (создание каждого из перечисленных ниже резервов необходимо оговаривать отдельно):

1. __________________________________________________________;

2. ___________________________________________________________;

3. ___________________________________________________________

выбрать возможные варианты:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- расходов на ремонт основных средств;

- производственных затрат по подготовительным работам в сезонных

отраслях промышленности;

- предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ.

Комментарии к данному пункту [10]:

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства и обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

- предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтный фонд);

- предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

- расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств.

Правильность образования и использования сумм по этому резерву периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Кроме того, гл. 25 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли организаций предусмотрено формирование только следующих резервов предстоящих расходов:

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на ремонт основных средств;

- на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения по итогам за год и за выслугу лет.

Поэтому возможно для минимизации расходов по ведению налогового учета резервирование этих расходов в бухгалтерском учете производить аналогично формированию этих резервов в налоговом учете.

РАЗДЕЛ II. ОТРАЖЕНИЕ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКЕ ООО «КОМПАНИЯ «ШАНС ПЛЮС»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Компания «Шанс Плюс»

Компания «Шанс Плюс» (далее Компания) является обществом с ограниченной ответственностью, форма собственности частная. Основным видом экономической деятельности Компании является розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Наряду с этим Компания занимается неосновными видами экономической деятельности как: маркетинговые исследования и выявление общественного мнения; прочая розничная торговля в специализированных магазинах; деятельность центров телефонного обслуживания; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (оптовая и через агентов). Средняя численность работников Компании составляет 12 человек, тип предприятия «микропредприятие». Организация отчитывается по не по упрощенной системе налогообложения.

На балансе организации значатся следующие основные средства:

Таблица 1 - Основные средства ООО «Компания «Шанс Плюс»

ККМ списывается в 44.1.2 (расходы по деятельности на ЕНВД), т.к. ККМ используется только в розничной торговле. Ноутбуки списываются в 44.1.3 (расходы подлежащие распределению по итогам месяца пропорционально выручки, т.к. ноутбуки используются и в ЕНВД и в ОБРНО)

2.2 Анализ учетной политики как методологической основы учета основных фондов ООО «Компания «Шанс плюс»

учетный политика переоценка

Проанализировав учетную политику ООО «Компания «Шанс Плюс» в части учета основных средств я делаю следующие выводы: учитывая состав основных средств и способ их приобретения (ККМ и два ноутбука куплены Компанией Шанс Плюс), пункты в учетной политике организации, касающиеся учета основных средств охватывают их учет в полном объеме. Это - переоценка ОС; срок полезного использования объектов ОС; способ амортизации ОС; объекты стоимостью менее 20 000 рублей. Вместе с тем, на мой взгляд, одни пункты учетной политики в части учета основных средств можно дополнить, из других пунктов убрать положения законодательных и нормативных актов, которые не регламентируют альтернативных вариантов.

Мои рекомендации по оптимизации учетной политики представлены подробно в следующем пункте курсовой работы.

2.3 Рекомендации по оптимизации учетной политики как методологической основы учета основных средств ООО «Компании «Шанс Плюс»

Мои рекомендации по оптимизации учетной политики (в части учета основных средств) для целей бухгалтерского учета:

В п. 2 учетной политики для целей бухгалтерского учета, который гласит:

«2. Срок полезного использования. Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования».

рекомендую уточнить способ расчета срока полезного использования ОС: «Срок полезного использования определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды, нормативный срок полезного использования объекта)». а также ввиду того, что основные средства приобретены начиная с 2006г. рекомендую убрать предложение «По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

В п. 5 учетной политики для целей бухгалтерского учета, который гласит:

«5. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

в составе основных средств» рекомендую добавить: « и учитываются на счете 01 "Основные средства" в общеустановленном порядке с начислением амортизации в течение срока их полезного использования.»

В п. 6 учетной политики для целей бухгалтерского учета, который гласит:

«6. Затраты по ремонту основных средств:

- включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода;»

рекомендую добавить: «Не создавать резерв на ремонт основных средств» или выделить в отдельный пункт.

Мои рекомендации по оптимизации учетной политики в части учета основных средств для целей налогового учета:

Мои рекомендации по оптимизации учетной политики (в части учета основных средств) для целей налогового учета:

П. 3. учетной политики для целей налогового учета, который гласит:

«3. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.»

рекомендую убрать, т.к. он дублирует однозначные и безальтернативные нормы законодательства, является цитированием ст. 257 НК РФ, которая не регламентирует альтернативу определения первоначальной стоимости таких основных средств как в Компании Шанс Плюс. На мой взгляд, если в дальнейшем в компании появятся основные средства собственного производства или основные средства, которые будут являться предметом лизинга и т.д. (см. ст 257 НК РФ), в этом случае будет уместно перечислить для каждого вида основных средств свой способ определения первоначальной стоимости. Хотя и не обязательно, т.к. для каждого вида основных средств регламентируется один способ определения первоначальной стоимости, без альтернативы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ. "Российская газета", № 148-149, 06.08.1998г.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (вторая часть) от 05.08.2000 № 117-ФЗ "Парламентская газета", № 151-152, 10.08.2000г.

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 28.09.2010). В данной редакции документ не был опубликован. Первоначальный текс опубликован в издании "Российская газета", № 228, 28.11.1996г.

4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (ред. от 24.02.2009). В данной редакции документ не был опубликован. Первоначальный текс опубликован в издании "Российская газета", № 3, 09.01.2002г.

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". В данной редакции документ опубликован не был. Первоначальный текст документа опубликован в издании "Экономика и жизнь", № 46, 2000.

6. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н (ред. от 27.11.2006). В данной редакции документ опубликован не был. Первоначальный текст документа опубликован в издании "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 20, 14.05.2001г.

7. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009). В данной редакции документ не был опубликован. Первоначальный текст документа опубликован в издании "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 44, 03.11.2008г.

8. «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006). В данной редакции документ не был опубликован. Первоначальный текст документа опубликован в издании "Российская газета", № 250, 10.12.2003г.

9. Агафонова М.Н. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2010. 304 с.

10. Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Берник В.Р., Королева М.В., Симонов М.В., Макеева И.А., Короткова Д.В., Коновалова Н.В., Кульба Г.Ю., Церенов Б.В., Кучерявая Г.А. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010 год // Налоги и финансовое право. 2009. № 11. 202 с.

11. Герасимова А.Р. Изменения в стандартах бухгалтерского учета на 2010 год // Клуб главных бухгалтеров. 2010. № 9. С. 5 - 12.

12. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организации на 2010 г. (рекомендации по составлению) // Бухгалтер и закон. 2010. № 3. С. 9 - 21.

13. Кириченко М. Учет новых основных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. № 47. С. 2.

14. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 464 с.

15. Лаптева С. Ремонт и реконструкция основных средств // Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия. 2010. № 8. С. 33 - 42.

16. Основы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в системе финансового управления: Учебное пособие / В. Р. Банк, А. А. Солоненко, Т. А. Смелова, Б. А. Карташов / ВолгГТУ. - Волгоград, 2006. - 84 с.

17. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Михина С.В. Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ // Экономико-правовой бюллетень. 2008. № 5. 160 с.

18. Самокиша Т. Малоценное имущество: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. № 39. С. 4 - 5.

19. Соколов А.А. Проблемы формирования учетной политики // Экономический анализ: теория и практика", 2007, № 11

20. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Г.Н. Алексеева / ТамбовГТУ. - Тамбов, 2004. -164 с.

21. Трофимова Л.Б. Внедрение порядка учета основных средств при переходе на международные стандарты финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 10. С. 24 - 28.

22. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / С.А. Рассказова-Николаева, Е.М. Калинина, Н.Д. Калинин и др.; под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2006. 624 с.

23. Шмакова О.В. Подход к составлению учетной политики организации по правилам МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 11. С. 15 - 19.

Размещено на Allbest.ru