Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образование Республики Таджикистан

Таджикский технический университет им. академика М.С. Осими

Факультет: «ИБ и М»

Кафедра: «Производственный менеджмент»

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учет и аудит»

на тему: Учет собственного капитала

Выполнил: студент 4-го курса Абдулхаев А.Б

Приняла: ассистент кафедры Расулов Р.А

Душанбе-2010

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие капитала. Понятие, сущность, задачи учета капитала

1.1 Теоретические основы учета капитала и резервов

1.2 Определение и состав собственных средств предприятия

1.3 Учет резервного капитала

1.4 Учет добавочного капитала

1.5 Учет целевого финансирования

1.6 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

1.7 Фонды специального назначения

Глава 2. Особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы и статуса

2.1 Собственный капитал организации: структура и формирование. Характеристика форм собственного капитала и их учет

2.2 Учет уставного капитала

Глава 1. Понятие капитала. Понятие, сущность, задачи учета капитала

1.1 Теоретические основы учета капитала и резервов

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами -- капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике Бабаева Ю.А. капитал рассматривается как совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией.

Американские ученые считают, что капитал -- это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и товарных знаков). Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Собственный капитал -- это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Привлеченный капитал -- это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Активный капитал -- это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал -- это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.

Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный капитал = Активы -- Финансовые обязательства.

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли. Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала (см. прил. 1), необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.

Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

1.2 Определение и состав собственных средств предприятия: уставной капитал, нераспределенная прибыль, фонды специального назначения, резервный капитал

уставной капитал резервный прибыль унитарный

Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие "источники собственных средств предприятия", позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капитал; нераспределенную прибыль; фонды специального назначения; резервный фонд; средства целевого финансирования, направленные на увеличение фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.). Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем органе как юридического лица и как источник финансирования ее производственной (уставной) деятельности. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:

«Вложения во необоротные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

«Вложения во вне оборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета на счет «Основные средства» и «Нематериальные активы»;

производственных запасов- на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств- на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Республики Таджикистан, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета «Расчеты с учредителями».

Кредит счета «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета «Валютные счета».

Кредит счет «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета «Расчеты с учредителями».

Кредит счета «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета «Добавочный капитал».

Кредит счет «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

«Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

«Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

«Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

«Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

«Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;

другие счета.

Аналитический учет по счету «Уставной капиталь» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над обшей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

Фонды специального назначения. В этих фондах аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников.

Главным источником формирования фондов сигнального назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, ели образование таких фондов предусмотрено учредительными документами. учета и контроля каждого из них.

Резервный фонд. Он включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль. Средства целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Целевые финансирование и поступления - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Здесь речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирования, которые направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансовые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных условий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

1.3 Учет резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его непредвиденных потерь (убытков), а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета «Резервный капитал» и дебету счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается счета «Резервный капитал» и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:

счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет или «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

На рис. 1 показаны корреспонденции счетов, возникающие при перечисленных операциях:

Схема режима работы счета «Добавочный капитал»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	Уменьшение резервного капитала при покрытии убытка	С начальное -- сумма образованного резервного капитала
	Погашение облигаций и других краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов	Увеличение резервного капитала за счет чистой прибыли

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере №12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

1.4 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

Прироста стоимости имущества по переоценке;

Безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2010г.);

Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

«Прирост стоимости имущества по переоценке»;

«Эмиссионный доход»;

«Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке вне оборотных активов отражается по дебету счетов «Основные средства» и кредиту счета «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости вне оборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета «Добавочный капитал» и кредиту счетов по учету имущества «Основные средства».

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета «Касса», «Расчетный счет»,«Валютный счет и др.) и кредиту счета «Добавочный капитал».

Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебету счетов имущества «Основные средства», «нематериальные активы» и др.) и кредиту счета «Добавочный капитал».

Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2010 г. С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2010 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов имущества и кредиту счета «Доходы будущих периодов». Счет «Добавочный капитал» при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется.

На рис.2 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных операциях:

Схема режима работы счета «Добавочный капитал»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	Уменьшение добавочного капитала при уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства	С начальное -- сумма образованного добавочного капитала
	Увеличение амортизации при переоценке основных средств	Образование и пополнение добавочного капитала
	Распределение части добавочного капитала между учредителями	Продажа акций по цене, превышающей номинальную стоимость
	Погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год	Увеличение добавочного капитала на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

Увеличение уставного капитала;

Погашение снижения стоимости вне оборотных активов, выявившихся по результатам их переоценке;

Распределение между учредителями организации и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

1.5 Учет целевого финансирования

Целевые финансирование и поступления - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

в виде полученных грантов, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Республики Таджикистан;

гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;

в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерные опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Республики Таджикистан об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав вне реализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течении одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Республики Таджикистан.

Таким образом, в целях налогового учета целевое финансирование, являясь доходом организации, не включается в налоговую базу.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет «Целевое финансирование», сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения. Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям.

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

направляемые на финансирование капитальных вложений: суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списывают на протяжении срока полезного использования вне оборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с приобретением вне оборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов вне оборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов вне оборотных активов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как вне реализационные доходы;

используемые для оплаты текущих расходов: сумма бюджетных средств на финансирование текущих расходов списывается на финансовый результат в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материалов и других, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера суммы финансирования списываются на финансовый результат.

ПБУ предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1. по мере фактического получения бюджетных средств;

2. при наличии следующих условий:

имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

Выполнение первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия могут быть уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов «Расчетные счета», «Специальные счета в банках» и др.

Кредит счета «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов имущества («Вложения во вне оборотные активы», «Материалы», и других счетов) и кредит счета «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолжности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств, счетов учета имущества с кредита счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе вне оборотных средств. В течение срока использования вне оборотных активов в размере начисленной амортизации бюджетные средства списываются как вне реализационный доход с дебета счета «Доходы будущих периодов» в кредит счета «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета «Целевое финансирование» с кредита счета «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета, списывают в дебет данного счета с кредита счета «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

«Основное производство» или «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

«Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

«Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники хозяйственных средств, учитываемые на счетах «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Целевое финансирование», подлежат отражению в одном регистре - в журнале-ордере. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учет операций по этим счетам (аналитический учет по счету «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления). Основанием для записи операций в журнале-ордере служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров. При журнально-ордерной форме учета по окончании отчетного периода на основе аналитических данных журналов-ордеров по счетам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Целевое финансирование» заполняется форма «Движение собственного капитала» годового отчета «Приложение к бухгалтерскому балансу организации».

На рис. 3 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных операциях:

Схема режима работы счета «Целевое финансирование»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	Списание денежных средств за счет целевого финансирования	С начальное--сумма неизрасходованных средств
	Уменьшение на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг	Увеличение за счет денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц
	Расходы на содержание детских и культурно-просветительных учреждений	Причитающиеся к уплате взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д.
	Содержание некоммерческих организаций	Начисление средств целевого назначения унитарной организации
	Использование средств полученных в виде инвестиций
	Направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов, а также при поступлении безвозмездных средств имеющих целевой характер

1.6 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета «Прибыли и убытки» (счет «Прибыль и убытки» дебетуется).

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета «Нераспределенная прибыль».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами в дебет счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета «Прибыли и убытки»

Убытки отчетного года списывают с кредита счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счетов:

«Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

«Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации»;

«Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету «Нераспределенная прибыль» субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет «Нераспределенная прибыль»);

в части до оценки объектов социальной сферы - к счету «Добавочный капитал»;

в части безвозмездно полученных объектов - к счету «Доходы будущих периодов»;

в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации к счету «Добавочный капитал».

На рис. 4 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных операциях:

Схема режима работы счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	С начальное -- сумма нераспределенный убыток	Списание убытка за счет доведения величины уставного капитала до размера чистых активов
	Убыток выявленный в конце отчетного года	Погашение убытка за счет средств резервного капитала
		Погашение убытков простого товарищества за счет целевых взносов его участников

Аналитический учет по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.7 Фонды специального назначения

Фонды специального назначения представляют собой одну из составляющих нераспределенной прибыли. В этих фондах аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников.

Главным источником формирования фондов сигнального назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, если образование таких фондов предусмотрено учредительными документами. С позиции финансового контроля (бухгалтерского, аудиторского и налогового) первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребления.

В аналитическом учете и бухгалтерской отчетности фонды специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления.

Фонды накопления объединяют в первую очередь источники средств, направленных из остающейся в распоряжении предприятия части прибыли на строительство и приобретение основных средств производственного и непроизводственного назначения (на создание нового имущества). Возрастающий размер фонда накопления говорит о процессе самофинансирования и приросте имущества организации по сравнению с суммой первоначальных вложений.

За счет этого фонда финансируются:

проведение научно-исследовательских работ:

осуществление природоохранных мероприятий;

переподготовка кадров сверх предусмотренных сумм, включаемых в себестоимость продукции;

уплата процентов и возврат долгосрочных ссуд банку;

расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;

взносы на создание других организаций;

расходы по уплате налогов на операции с ценными бумагами.

Фонды потребления представляет собой источник средств организации, направляемых на социальное развитие (кроме капитальных вложений) и материальное поощрение работников. Фонд потребления обеспечивает проведение различных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.

За счет средств фонда потребления выплачиваются премии, не связанные с производственными показателями, например, за долголетнюю безупречную деятельность, в связи с юбилейными датами, а также социальные льготы, возмещаемые за счет чистой прибыли.

Использование фонда потребления производится на:

выплату материальной помощи;

оплату подарков, приобретенных для работников, начисление специальных премий и вознаграждений;

оплату проездных билетов, путевок а лечение и отдых для работников и их детей, дотации на питание, бесплатное питание, приобретение медикаментов;

выдачу путевок работникам.

В составе фондов специального назначения могут учитываться приватизационные и благотворительные фонды. Они обычно используются для целевого финансирования конкретных программ.

Распределение прибыли по фондам наиболее актуально для крупных организаций, так как позволяет предупредить иммобилизацию средств (перерасход прибыли) и обеспечить контроль за использованием средств соответствующих фондов (в частности, направляемых на выплату дивидендов).

Вариант использования прибыли без образования специальных фондов позволяет сократить объем учетных работ, но не обеспечивает текущий контроль за использованием прибыли по направлениям.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Синтетический учет ведется на счете "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается проводка:

«Прочие доходы и расходы»

«Резервы под снижение стоимости ценностей».

Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". , а уменьшение по дебету счета "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"..

Аналитический учет по счету "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

2. Учет резервов предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут в установленном порядке создавать резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина РТ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минфином РТ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет «Резервы предстоящих расходов».

Созданные резервы отражают по кредиту счета «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов издержек производства или обращения .

Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают в дебет счета «Резервы предстоящих расходов» с кредита расчетных и других счетов (счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Правильность образования и использования сумм по видам резервов периодически (обычно перед составлением годового отчета) проверяют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости корректируют. Как правило, излишне начисленные суммы резервов сторнируют, а по не до начисленным суммам резервов составляют дополнительные проводки.

3. Учет резервов по сомнительным долгам

В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ее долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают кредита счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на за балансовом счете «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражаются в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

4. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Синтетический учет ведется на счете «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д-т 91 К-т 59 на сумму выявленного падения стоимости акций.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается.

При увеличении бухгалтерской прибыли за счет уменьшения резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

Если на дату составления годовой бухгалтерской отчетности по акциям, по которым в предыдущие годы был образован резерв под обесценение, не проводятся котировки, и они исключены из котировочного списка фондовой биржи, а также если не публикуются их котировки, то указанный резерв не образуется, акции отражаются в годовом бухгалтерском балансе по стоимости принятия их к бухгалтерскому учету, а ранее созданный резерв относится на финансовый результат.

Синтетический учет по счету «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги», а уменьшение по дебету счета «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги».

Глава 2. Особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы и статуса

2.1 Собственный капитал предприятия: структура и формирование

Капитал является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности..

Под собственным капиталом понимают совокупность экономических отношений, позволяющих включить в хозяйственный оборот финансовые ресурсы, принадлежащие либо собственникам, либо самому хозяйственному субъекту.