Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Нормативное регулирование аудита



Оглавление

Введение

1. Сущность аудита

2. Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности

3. Порядок проведения аттестации

4. Этические нормы аудиторской деятельности

Литература

Приложение 1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Приложение 2. Положение о лицензировании аудиторской деятельности

Приложение 3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности



Введение

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Примерно в 200 г. до н.э. квесторы, т.е. должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменатором. Такая практика и дала термин «аудитор», от латинского «слушать».

В 1631 г. из Голландии в Плимут, штат Массачусетс, США, был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей задолженности колонии. Это считается первой аудиторской проверкой в Америке. Однако законодательной родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях. В соответствии с этими законами компании были обязаны не реже одного раза в год приглашать специального профессионала для проверки бухгалтерских счетов и отчета о прибылях для последующего доклада на собрании акционеров.

Закон об обязательном аудите в Великобритании принят в 1862 г., во Франции - в 1867 г., а в США - после великой депрессии в 1937 г. В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой функционирует общественный институт дипломированных аудиторов со специфической организационно-правовой инфраструктурой.

В России звание аудитора, по некоторым данным, введено Петром I. Должность аудитора совмещала отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Три попытки организации института аудита в 1889, 1912 и 1928 г.г. по разным причинам оказывались безуспешными.

В настоящее время действует Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». До этого применялись временные правила аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263.

Аудиторы должны обладать глубокими знаниями. Кроме того, к ним предъявляют и высокие моральные требования. В США, например, считается, что аудитор по нравственным качествам занимает второе место после священника.

аудиторский лицензирование аттестация



1. Сущность аудита

В соответствии с законодательством Российской Федерации подавляющее большинство экономических субъектов России подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверки. К таким субъектам отнесены:

· банки и другие кредитные учреждения;

· открытые акционерные общества;

· организации, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;

· страховые организации и общества взаимного страхования;

· товарные и фондовые биржи;

· инвестиционные институты;

· внебюджетные фонды;

· благотворительные и другие неинвестиционные фонды с добровольными отчислениями юридических и физических лиц;

· другие экономические субъекты, за исключением полностью находящихся в государственной или муниципальной собственности, при определенных критериях.

Таким критерием является наличие хотя бы одного из следующих финансовых показателей, например, объем выручки от реализации продукции за год, превышающей в 500 тыс. раз МРОТ, или суммы активов баланса, превышающей на конец года в 200 тыс. раз МРОТ.

Следует также иметь ввиду, что в соответствии с Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 19 ноября 1992 г. на аудиторов возложены проверка и составление бухгалтерского баланса должника в случае возбуждения судебного дела о его несостоятельности.

Кроме обязательной аудиторской проверки, затраты на проведение которой включают в себестоимость продукции (издержки обращения), организации могут прибегать к услугам аудиторских фирм по собственной инициативе. При этом преследуется цель провести своеобразную экспертизу бизнеса и постановку бухгалтерского учета, для оптимизации налоговых выплат и своевременного устранения недостатков в учете. Однако оплата инициативных проверок осуществляется за счет чистой прибыли организации.

2. Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности

Нормативное регулирование в Российской Федерации в отличие от международной практики формируется в значительной мере с участием государственных органов. В зависимости от роли этих органов в создании правовых норм аудиторской деятельности следует различать три уровня нормативных актов.

Первый, или верхний уровень представлен Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (Приложение 1). До принятия такого Закона основным документом первого уровня были Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263. Требование проводить в соответствующих случаях обязательный аудит содержится в Законе РФ от 21 ноября 19% г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. Me 54 (с изменениями и дополнениями) утверждено Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, которое, в частности, одобряет правила (стандарты) аудиторской деятельности.

К документам верхнего уровня нормативного регулирования следует отнести также постановления Правительства РФ, имеющие обязательную силу на всей территории России. Ими являются:

* Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации (утверждено постановлением от 27 апреля 1999 г. N» 472);

* Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности (утверждено постановлением от 6 мая 1994 г. № 482);

* Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке (утверждены постановлением от 7 декабря 1994 г. № 1355) в редакции постановления Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. №408.

Второй уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен стандартами (правилами) (Приложение 3). Их основное предназначение заключается в установлении норм, однозначно интерпретируемых всеми субъектами предпринимательской деятельности, в том числе арбитражем и судом. Они разработаны на конкурсной основе с широким участием аудиторских фирм, представителей научных учреждений и ВУЗов. Работа по созданию отечественных стандартов возглавляется НИИ Минфина России (НИФИ). Стандарты рассматриваются Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, которая при положительной оценке их одобряет, официально оформляя эту процедуру протоколом. Таким образом, стандартам аудита придается государственный уровень. По новому икону федеральные Правила (Стандарты) будут утверждаться Правительством РФ.

Нормами второго уровня регулирования аудиторской деятельности, носящей обязательный характер, являются документы, утверждаемые Министерством финансов РФ и Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина РФ. Так, Приказом Минфина РФ от 27 октября 1999 г. № 69н утвержден Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков.

По данным ежегодно представляемых отчетов имеется возможность проанализировать кадровый состав аудиторских фирм, экономические показатели их деятельности и результаты проверок по количеству выданных заключений раздельно по видам (безусловно положительные, условно положительные и тд.).

ЦАЛАК Минфина РФ утверждает Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности. Предусмотрено по общему аудиту проведение экзаменов по пяти дисциплинам:

1. Бухгалтерский учет и отчетность;

2. Аудит;

3. Налогообложение юридических и физических лиц;

4. Финансы предприятий;

5. Правовое регулирование хозяйственной деятельности.

Третьим уровнем нормативного регулирования могут быть внутрифирменные аудиторские стандарты, разрабатываемые аудиторскими организациями для собственных нужд. Они готовятся ведущими специалистами данной фирмы и представляют конкретизацию методик проверки соответствующих хозяйственно-финансовых операций, способы фиксирования результатов в рабочей документации, рекомендуемые программы для компьютерной обработки, методы анализа и др. Такие стандарты являются коммерческой тайной, но могут передаваться другим фирмам на возмездной основе.

3. Порядок проведения аттестации

Аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:

а) в области общего аудита;

б) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

в) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

г) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 апреля 2002 г. N 34н "Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора". Зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 17 мая 2002 г. за N 3445.

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерство финансов Российской Федерации через учебно-методические центры следующие документы:

а) заявление, заполненное в печатном виде, о допуске к аттестации по форме согласно приложению 3 к настоящему Положению;

б) заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;

в) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки (в случае невозможности нотариального заверения трудовой книжки, представляется копия трудовой книжки, заверенная по последнему месту работы, либо справка с места работы с указанием занимаемой должности и срока пребывания в ней);

г) свидетельство Министерства образования Российской Федерации о признании эквивалентности иностранного документа об образовании (при наличии высшего экономического и (или) юридического образования, полученного в иностранном образовательном учреждении);

д) копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;

е) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

Для обеспечения проведения аттестации Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации создаются комиссия по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов и программ повышения квалификации аудиторов, а также комиссия по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов, и утверждается состав указанных комиссий.

База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов рекомендуется Советом по аудиторской деятельности и используется Министерством финансов Российской Федерации в процессе аттестации.

База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов состоит из не менее 800 вопросов по экзаменационным билетам, не менее 1000 вопросов тестов для проведения квалификационного экзамена в соответствии с разделами Программ; не менее 150 практических задач по аудиту.

Обновление базы данных для формирования экзаменационных билетов и тестов осуществляется на регулярной основе с учетом внесенных изменений и дополнений в законодательные и нормативные акты.

На основе полного комплекта документов, предусмотренного пунктом 19 настоящего Положения, учебно-методические центры формируют списки групп претендентов на сдачу квалификационного экзамена в количестве не менее 10 и не более 20 человек. Указанные списки представляются в Министерство финансов Российской Федерации не менее чем за 15 дней до даты проведения квалификационного экзамена и рассматриваются Министерством финансов Российской Федерации в срок, не превышающий 10 дней.

Представители учебно-методических центров получают в Министерстве финансов Российской Федерации списки претендентов, допущенных Министерством финансов Российской Федерации к сдаче квалификационного экзамена, не позднее, чем за 5 дней до даты проведения квалификационного экзамена.

В случае ненадлежащего оформления списков групп претендентов указанные списки возвращаются на переоформление в учебно-методический центр.

Списки претендентов включают следующие данные:

а) номер по порядку;

б) фамилия, имя, отчество претендента;

в) место жительства;

г) данные документа, удостоверяющего личность;

д) идентификационный номер налогоплательщика (при наличии);

е) места работы и должности, занимаемые претендентом за последние пять лет (при несоответствии занимаемой должности примерному перечню экономических и юридических специальностей, указанному в пункте 18 настоящего Положения, в случае необходимости предоставляется расшифровка должностных обязанностей);

ж) полное наименование учебного заведения, существовавшее на момент окончания его претендентом (номер диплома, специальность, год окончания), номер свидетельства о государственной аккредитации;

з) наличие свидетельства Министерства образования Российской Федерации о признании эквивалентности иностранного документа об образовании (в случае, если высшее экономическое или юридическое образование получено в иностранном образовательном учреждении);

и) номер и дата платежного документа, подтверждающего внесение платы за проведение аттестации, фамилия, имя, отчество (наименование организации) плательщика.

Министерство финансов Российской Федерации рассматривает результаты квалификационных экзаменов в срок, не превышающий 45 дней со дня представления учебно-методическими центрами соответствующих документов, с учетом предварительного рассмотрения результатов квалификационных экзаменов Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации и принимает решение о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных аттестатов аудитора.

Министерство финансов Российской Федерации выдает квалификационные аттестаты аудитора по установленной форме в месячный срок со дня принятия решения об их выдаче. Выдача квалификационных аттестатов осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность, самому аудитору либо иному лицу на основании заверенной в установленном порядке доверенности.

За проведение аттестации взимается плата (на дату подачи претендентом полного комплекта документов, предусмотренных пунктом 19 настоящего Положения) в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

При неудовлетворительных итогах аттестации плата за ее проведение не возвращается.

Взамен утерянного (утраченного) действующего квалификационного аттестата может быть выдан дубликат. За выдачу дубликата взимается плата в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации. При отказе аудитора от получения дубликата аттестата плата за его выдачу не возвращается.

Для получения дубликата аудитору необходимо представить следующие документы:

а) заявление с указанием причины получения дубликата;

б) копию платежного документа о внесении платы за выдачу дубликата;

в) 2 фотографии размером 4 х 6 см (для аттестатов с ограниченным сроком действия и для бессрочных аттестатов, выданных согласно решениям Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии Министерства финансов Российской Федерации в период с 9 сентября 2001 г. по 13 июня 2002 г.).

Министерство финансов Российской Федерации рассматривает и оформляет документы, представленные для получения дубликата квалификационного аттестата, в случае соответствия их установленным требованиям, включая поступление платы за выдачу дубликата квалификационного аттестата, в месячный срок со дня регистрации в Министерстве финансов Российской Федерации их полного комплекта.

Выдача дубликатов квалификационных аттестатов производится по предъявлении документа, удостоверяющего личность, самому аудитору либо иному лицу на основании заверенной в установленном порядке доверенности.

4. Этические нормы аудиторской деятельности

Ввиду высокой общественной роли аудитора в России по аналогии с международной практикой разработан его своеобразный моральный Устав в виде Кодекса профессиональной этики аудиторов. Этот Кодекс утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г., протокол №11.

Рассмотрим основные положения Кодекса.

Прежде всего, от аудитора требуется, чтобы он придерживался общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жил и работал по совести (ст. 2). Он должен действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, не отдавать приоритета интересам заказчика. Аудитор при защите интересов клиентов в налоговых, судебных и других инстанциях должен быть убежден, что эти интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только ему станет известно обратное, он обязан отказаться от защиты. Тем самым ст. 3 Кодекса подчеркивает роль аудитора в отстаивании общественных интересов.

Оказывая услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все факты и возникающие ситуации, не допускать, чтобы личная предвзятость либо давление со стороны могли сказаться на объективности заключений. Аудитору необходимо проявлять максимальное внимание, серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные стандарты, качественно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

Одно из ключевых положений Кодекса состоит в обязательстве аудитора сохранять независимость. Аудиторам не рекомендуется оказывать услуги, если имеются обоснованные сомнения в сохранении независимости от организации клиента и ее должностных лиц. В документах, составленных аудитором. Он обязан без всяких оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

В Кодексе профессиональной этики аудитора подробно перечислены основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора, либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости. Назовем их:

* предстоящие или ведущиеся судебные дела с организацией клиента;

* финансовое участие аудитора в делах организации клиента;

* финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование и др.);

* косвенное финансовое участие в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;

* родственные и личные дружеские отношения с руководителями организации клиента;

* чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных;

* участие аудитора в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних предприятиях;

* неосторожные рекомендации и советы аудиторов о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо интересы;

* прежняя работа аудитора в организации клиента;

* если рассматривается вопрос о назначении аудитора на должность в организации клиента. Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случаях, если:

* она участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или в холдинге и оказывает им услуги;

* аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства или при их участии и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству;

* аудиторская фирма возникла при участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги. В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается, если:

* консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;

* нет причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

* персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

* ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Кодекс исходит из необходимости высокой профессиональной компетентности аудитора и обязывает его воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его компетентности, подтвержденной квалификационным аттестатом.

В необходимых случаях могут привлекаться эксперты для помощи аудитору в решении специальных задач (расчет объема выполненных строительно-монтажных работ, полнота и качество материалов, переданных в судебно-следственные органы и т.п.).

От аудитора требуется постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности, гражданского права, организации и методов аудита, российских и международных стандартов по финансовому учету, а также аудиторской деятельности.

Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиента без ограничения во времени.

Предусмотрено, что разглашение конфиденциальной информации не является нарушением профессиональной этики аудитора в случаях, когда:

* это разрешено клиентом;

* предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

* клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие его профессиональным нормам, а также, если это требуется для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого клиентом.

Этический кодекс обязывает аудитора неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах. При оказании услуг в этой области аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям для уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

Рекомендации аудитора по налогам должны излагаться только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его советы исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговой отчетности лежит на самом клиенте. Предусмотрено, что плата за услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она устанавливается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Он обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к коллегам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных действий, причиняющих им ущерб.

Он должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора.

Информирование вновь назначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением этических норм о конфиденциальности.

Вновь приглашенный аудитор, прежде чем согласиться на предложение, обязан запросить прежнего аудитора и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.

Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ.

Аудитор имеет право в интересах клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов, отношения с которыми должны быть деловыми и корректными.

Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Рассматривая отношения сотрудников с аудиторской фирмой, Кодекс предусмотрел, что аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение обязанностей, преданности и непредубежденности, а фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аудиторы, сотрудничающие в фирме, обязаны добросовестно выполнять работу, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы. Отмечено, что аттестованный аудитор, часто меняющий фирмы, либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий ей определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было методов работы в прежней фирме. Они не должны разглашать конфиденциальную информацию и документы аудиторской организации, с которой прекращены трудовые отношения.

Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда последние нанесли Своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам фирмы.

По запросу руководителя аудиторской организации, в которую устраивается на работу аудитор, прежний руководитель, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

Увольняющийся аудитор обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документальную и иную профессиональную информацию, не оставляя у себя копий, черновых записей, рабочих документов, связанных с аудиторскими проверками. Относительно рекламы предусмотрено, что публичная информация об аудиторах и реклама услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.

Реклама услуг должна быть прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающем возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам.

Не допускаются реклама и публикации, содержащие:

* прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожидания клиентов в благоприятности результатов аудиторских услуг;

* безосновательные самовосхваления и сравнения с другими аудиторами;

* рекомендации, подтверждения клиентов и третьих лиц, восхваляющих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им услуг;

* сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представить его;

* необоснованные претензии быть специалистом в определенной области профессиональной деятельности;

* сведения, имеющие целью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иные государственные органы.

Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную о них информацию.

Аудитор не должен одновременно с основной практикой заниматься деятельностью, которая может повлиять на его объективность и независимость, на соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимой с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно не может рассматриваться несовместимыми действиями.

Следует иметь в виду, что независимо от того, оказываются ли услуги в своем государстве или в другом, этические нормы поведения аудитора остаются неизменными.

Для обеспечения высокого качества услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет свою деятельность.

Оказывая профессиональные услуги в другом государстве, необходимо руководствоваться следующими правилами:

* если этические нормы профессионального поведения, установленные в государстве, в котором аудитор оказывает услуги, менее строгие, чем предусмотрены настоящим Кодексом, необходимо руководствоваться этим Кодексом;

* напротив, в случае, когда этические нормы профессионального поведения в государстве, в котором аудитор оказывает услуги, более строгие, чем предусмотрены настоящим Кодексом, аудитор обязан руководствоваться этическими нормами, принятыми в этом государстве;

* если международные этические нормы профессионального поведения аудиторов превышают требования настоящего Кодекса, аудитор обязан руководствоваться международными нормами с учетом содержания настоящих положений.

В заключение напомним, что нормы профессионального поведения, определяемые Российским Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (FFA).



Литература:

1. Крупченко Е.А. Аудит. - Ростов на Дону, 2002.

2. Финансовая газета №41 октябрь, 2002г.

3. Программа Консультант Плюс.



Приложение 1

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ

"Об аудиторской деятельности"

(с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.)

Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года

Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Статья 1. Понятие аудиторской деятельности

1. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

2. Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом.

3. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

4. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

5. Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

6. Для целей настоящего Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

7. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности

1. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать настоящему Федеральному закону.

Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации".

2. Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам.

3. На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

4. В случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации настоящему Федеральному закону или иному федеральному закону применяется настоящий Федеральный закон или соответствующий федеральный закон.

Статья 3. Аудитор

1. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

2. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

3. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Статья 4. Аудиторская организация

1. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

2. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

3. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

4. Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

5. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Статья 5. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.

2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Статья 6. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг

1. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

2. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор

оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Статья 7. Обязательный аудит

1. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

2. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

3. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 8. Аудиторская тайна

1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

2. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

3. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

4. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности

1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Статья 10. Аудиторское заключение

1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.