Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Российский государственный торгово-экономический университет Воронежский филиал

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Контрольная работа

«Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Вариант № 16

1. Стандарт 40 «Инвестиционная собственность»

1.1 Определение, состав и первоначальное признание инвестиционной деятельности

Инвестиционная собственность предназначена для получения арендной платы (и) или доходов от прироста стоимости капитала. Примерами инвестиционной собственности выступают следующие виды активов:

· земля, предназначенная для долгосрочного увеличения стоимости капитала, а не для продажи в ходе обычной деятельности компании;

· земля, предназначенная для возможного коммерческого использования в будущем;

· принадлежащие компании здания (в том числе полученные по финансовой аренде), а также сдаваемые в операционную аренду;

· незанятое здание, предназначенное для сдачи в операционную аренду.

К инвестиционной собственности не относится собственность, принадлежащая владельцу или арендатору и используемая ими в производстве, поставках товаров, услуг или в административных целях, а также предназначенная для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности.

Ключевое различие учета инвестиционной собственности от объектов учета недвижимости состоит в том, что в случае переоценки инвестиционной собственности нереализованная прибыль (или убыток) учитывается в отчете о прибылях и убытках. Напротив, в случае учета объектов недвижимости, занимаемых собственником, любые прибыли напрямую относятся на собственный капитал.

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность» определяет порядок учета инвестиционной собственности и соответствующие требования к раскрытию информации.

Средства, находящиеся в собственности компании, могут быть предназначены одновременно для получения дохода от сдачи в аренду или с целью увеличения стоимости капитала и производства товаров, продукции, работ, услуг, или в административных целях.

Поэтому если объекты, используемые в разных целях, могут по отдельности продаваться или сдаваться в аренду по договору финансовой аренды, то ведется их обособленный учет.

В том случае, если части одного объекта не могут быть проданы по отдельности, такой объект признается в качестве инвестиционной собственности при условии, что часть объекта, используемая для собственных нужд, несущественна для целей продажи, поставки товаров, услуг или для административных целей.

Определение имущества в качестве инвестиционной собственности происходит на основе профессионального суждения. Компания может разработать критерии для обеспечения взвешенного подхода к признанию средств инвестиционной собственности.

Возможен случай, когда компания является собственником имущества, сдаваемого в аренду материнской или дочерней компании. В этом случае имущество не может классифицироваться как инвестиционная собственность в консолидированной финансовой отчетности. Однако для компании-владельца такое имущество признается инвестиционной собственностью при соответствии его установленным критериям и в своей отдельной финансовой отчетности владелец учитывает имущество в качестве инвестиционной собственности.

Инвестиционная собственность учитывается в качестве актива только когда существует вероятность того, что инвестиционная собственность в будущем принесет экономические выгоды и стоимость инвестиционной собственности может быть надежно оценена.

Стоимость объекта инвестиционной собственности включает первоначальные затраты на приобретение, а также затраты на расширение, реконструкцию и обслуживание объекта.

Затраты на ремонт и текущую эксплуатацию компания не включает в стоимость инвестиционной собственности и отражает их в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения.

Однако некоторые части средств могут включаться в стоимость объекта инвестиционной собственности в результате произведенной их замены в момент возникновения таких затрат (например, замененные внутренние стены здания), при этом балансовую стоимость замененных элементов необходимо списать с баланса.

1.2 Первоначальная и последующая оценка инвестиционной собственности

Объект инвестиционной собственности первоначально оценивается по затратам на его приобретение, включающим цену покупки и все напрямую связанные с приобретением расходы. В себестоимость инвестиционной собственности не включаются следующие затраты:

· затраты, связанные с пуском предприятия (за исключением ситуаций, когда существует необходимость приведения объектов в состояние, при котором они могут функционировать в производственном режиме, определяемом руководством компании);

· эксплуатационные расходы, которые возникли до того, как объекты инвестиционной собственности достигли запланированных эксплуатационных характеристик;

· сверхнормативная величина материальных расходов, расходов на оплату труда, других ресурсов, используемых в строительстве или реконструкции объектов собственности.

Если продавцом предоставляется рассрочка платежа за объект инвестиционной собственности, его стоимость признается в учете покупателя по цене, не включающей процент за рассрочку. Разница между общим объемом выплат и согласованной ценой учитывается в течение периода рассрочки платежа в качестве расходов на выплату процентов.

Первоначальные затраты на уплату процентов по арендованным объектам, классифицированным в качестве инвестиционной собственности, учитываются как затраты на финансовую аренду в соответствии с МСФО (IAS) 17. Объекты учитываются по наименьшей оценке из справедливой стоимости и текущей стоимости минимальных арендных платежей. Сумма, эквивалентная установленной оценке объекта, учитывается в качестве обязательства.

Стоимость объекта инвестиционной собственности, приобретенного в обмен на неденежный (немонетарный) актив, оценивается по справедливой стоимости переданного актива, за исключением следующих ситуаций, если передача объекта осуществляется на безвозмездной основе или справедливая стоимость полученного/переданного актива может быть надежно определена.

Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, его стоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива.

Последующая оценка объекта инвестиционной собственности.

Для учета инвестиционной собственности компания должна выбирать одну из двух моделей:

1) модель учета по справедливой стоимости, при которой инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчет о прибылях и убытках;

2) модель учета по первоначальной стоимости приобретения (фактическим затратам приобретения).

Переход от учета по фактическим затратам к учету по справедливой стоимости может способствовать лучшему представлению информации в финансовой отчетности. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность» требует, чтобы все компании определяли справедливую стоимость инвестиционной собственности либо в качестве бухгалтерской оценки (если компания использует учет по справедливой стоимости), либо для раскрытия информации в отчетности (если компания использует учет по фактическим затратам).

Справедливая стоимость должна определяться независимым оценщиком, который имеет соответствующую профессиональную квалификацию, а также актуальный опыт оценки объектов, относящихся к соответствующему типу инвестиционной собственности.

Справедливая стоимость инвестиционной собственности -- это стоимость инвестиционной собственности в сделке между осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами. Определение справедливой стоимости предполагает одновременную передачу объекта собственности при продаже и его оплату покупателем. Справедливая стоимость объекта инвестиционной собственности определяется без учета расходов, возникающих при его продаже.

Справедливая стоимость инвестиционной собственности отражает текущий доход от сдачи ее в аренду, а также экономически обоснованные предположения о величине арендного дохода и предполагаемых платежей в связи с будущей передачей в аренду.

Определение справедливой стоимости относится к «осведомленным сторонам», что означает, что покупатель и продавец имеют информацию, включающую: технические характеристики объекта инвестиционной собственности, существующие и потенциальные возможности эксплуатации объекта, а также рыночные цены на аналогичные объекты по состоянию на отчетную дату.

При отсутствии текущих цен на активном рынке предприятие изучает информацию из различных источников, включая:

· текущие цены на активном рынке для собственности различного характера, условий или месторасположения, скорректированные для отражений этих различий;

· недавние цены на аналогичные виды собственности на менее активных рынках, скорректированные для отражения любых изменений экономических условий;

· прогнозы дисконтированных потоков денежной наличности, основанные на надежных оценках будущих денежных потоков, подтвержденных условиями любой существующей аренды и внешними подтверждениями (текущими рыночными арендными платами за аналогичную собственность в аналогичных условиях и месте расположения).

В исключительных случаях справедливую стоимость инвестиционной собственности невозможно достоверно оценить. Если это происходит, когда предприятие впервые приобретает собственность, а также когда сделки с аналогичными объектами недвижимости на рынке редки, а альтернативная оценка справедливой стоимости инвестиционной собственности (например, основанная на прогнозировании дисконтированных потоков денежных средств) отсутствует, то следует учитывать инвестиционную собственность по фактическим затратам на приобретение в соответствии с МСФО (IAS) 16 до момента выбытия такой собственности. Применительно к данной ситуации делается предположение, что ликвидационная стоимость этой инвестиционной собственности равна нулю. Таким образом, полная величина стоимости объекта инвестиционной собственности амортизируется в течение всего срока его полезной службы.

Если предприятие уже использовало оценку по справедливой стоимости для конкретных видов собственности, то оценка по справедливой стоимости продолжает использоваться до момента выбытия объекта даже в том случае, если сделки с инвестиционной собственностью на рынке проводятся реже или если рыночные цены на аналогичную собственность становятся менее устойчивыми.

Если компания организует учет по первоначальной (фактической) стоимости, вся инвестиционная собственность должна оцениваться по фактической стоимости приобретения (строительства) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

1.3 Изменение статуса инвестиционной собственности (переклассификация)

Перевод объекта в инвестиционную собственность или вывод из ее состава осуществляется только в случае изменения способа его эксплуатации, подтвержденного следующими событиями:

· начало использования собственности самим владельцем -- перевод объекта из инвестиционной собственности в собственность, используемую для собственных нужд;

· начало подготовки к продаже -- перевод объекта из инвестиционной собственности в запасы;

· окончание использования самим владельцем -- перевод объекта из собственности, используемой для собственных нужд, в инвестиционную собственность;

· начало сдачи в операционную аренду -- перевод объекта из запасов в инвестиционную собственность;

· окончание строительства или реконструкции -- перевод объекта из собственности, находящейся в процессе строительства или реконструкции, в инвестиционную собственность.

Если компания принимает решение продать объект инвестиционной собственности без проведения дополнительных работ по его реконструкции, она должна продолжать классифицировать этот объект, вплоть до списания его с баланса, как инвестиционную собственность.

Если компания ведет учет по фактической стоимости приобретения (строительства), переводы объектов из инвестиционной собственности в собственность, используемую для собственных нужд, или в состав запасов и обратно, не влияют на их балансовую стоимость.

Если объект, используемый для собственных нужд компании, переходит в состав инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, то до даты изменения способа эксплуатации объекта следует применять МСФО (IAS) 16Размещено на http://www.allbest.ru/

. Существующая на дату перевода разница между балансовой стоимостью объекта и его справедливой стоимостью признается как уменьшение или увеличение балансовой стоимости в результате переоценки в соответствии с МСФО (IAS) 16.

До даты перевода собственности, используемой для собственных нужд, в инвестиционную собственность, учитываемую по справедливой стоимости, компания продолжает начислять амортизацию по этой собственности и учитывать убытки от обесценения.

Существующая на дату перевода разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается как уменьшение или увеличение балансовой стоимости в результате переоценки в соответствии с МСФО (IAS) 16:

· уменьшение балансовой стоимости в результате переоценки незамедлительно признается в отчете о прибылях и убытках;

· уменьшение балансовой стоимости объекта в размере, не превышающем ранее отраженный резерв переоценки этого объекта, должно относиться на уменьшение этого резерва;

· увеличение балансовой стоимости актива в результате переоценки учитывается следующим образом:

o увеличение признается в отчете о прибылях и убытках в той степени, в которой оно компенсирует предшествующие убытки от обесценения того же актива;

o оставшаяся сумма увеличения относится на кредит счета капитала в качестве резерва переоценки; при последующем выбытии объекта инвестиционной собственности резерв переоценки, включенный в капитал, может быть перенесен на счет нераспределенной прибыли без отражения в отчете о прибылях и убытках.

1.4 Выбытие инвестиционной собственности

Инвестиционная собственность списывается с баланса при выбытии, а также когда компания больше не ожидает получения каких-либо доходов от ее использования. Выбытие может осуществляться путем продажи или передачи по договору финансовой аренды. Для определения даты выбытия инвестиционной собственности компания должна использовать критерии, предписываемые МСФО (IAS) 18 для признания выручки.

Прибыль (убыток), возникающая при выбытии объекта инвестиционной собственности, рассчитывается как разница между чистыми поступлениями от выбытия актива и его балансовой стоимостью и учитывается в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда произошло выбытие.

Возмещение, получаемое компанией при выбытии объекта инвестиционной собственности, первоначально признается по справедливой стоимости. В частности, если существует рассрочка оплаты, полученное возмещение первоначально признается в сумме первого платежа. Разница между номинальной суммой возмещения и суммой первого платежа признается в качестве процентного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 18.

2. Задача 10

Фирма покупает основные средства за $ 100000. По оценке фирмы эти активы прослужат 5 лет и будут иметь ликвидационную стоимость около $ 5000.

Выполнение задания - начислить амортизацию по методу уменьшающегося остатка

1. Рассчитать годовые суммы амортизации основных средств, используя метод уменьшения остатка (допустим 40% в год).

При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной.

$100000 * 40% = $40000 - ? амортизации основных средств в первый год

$100000 - $40000 = $60000 - остаточная стоимость основных средств на конец 1-го года службы

$60000 * 40% = $24000 - ? амортизации основных средств во второй год

$60000 - $24000 = $36000 - остаточная стоимость основных средств на конец 2-го года службы

$40000 + $24000 = $64000 - ? накопления амортизации основных средств на конец 2-го года и так далее по таблице.

2. В каких обстоятельствах использование этого метода амортизации будет наиболее предпочтительным?

Итак, по результатам таблицы очевидно, что с точки зрения налога на имущество организации наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения, установленного организацией.

Вывод: Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения. Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется: «при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией».

инвестиционный собственность амортизация остаток

Список используемой литературы

· Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Л.Н. Гостева. -- М.: ЮНИТИ, 2005. -- 77 с.

· Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). -- М.: Финансы и статистика, 2009. -- 296 с.

· Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2009. -- 352 с.

· Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. -- М.: Финансы и статистика, 2008. -- 346 с.

· Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с. - (Серия «Высшее образование»).

· Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. -- Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2009. -- 208 с. -- (Серия «Экономика и управление»).

· Учет по международным стандартам: учеб. пособие для вузов / А.М. Гершун [и др.]; под ред. Л.В. Горбатовой. -- 3-е изд. -- М.: Фонд Развития Бухгалтерского учета; Бухгалтерский учет, 2003. -- 500 с.

Размещено на Allbest.ru