Документация аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Планирование аудита

2. Письмо - обязательство

3. Подготовка к непосредственному заключению договора

4. Стоимость аудиторских услуг

Заключение

Список литературы.

Введение

В условиях рыночной экономики аудиторская деятельность получает все большее распространение. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Основным юридическим документом, фиксирующим отношения сторон, является договор. В Федеральном законе от 07.08.01 г. № 119 ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями) упоминаются договор об оказании аудиторских услуг, договор на проведение обязательного аудита (пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона), договор на проведение аудита (пп. 5 п. 2 ст. 6 Закона), определяются по ним основные права и обязанности сторон. Но написанию договора предшествует большая работа как со заказчика так и со стороны аудиторской компании. Основные моменты этой работы я и освещу в контрольной. Так как рынок аудиторских услуг в РФ достаточно обширен, а достаточная юридическая база создана всего два года назад, я решила, что будет правильнее, если я напишу контрольную, основываясь не на учебниках, так как информация, изложенная в учебниках, написанных до 2003 во многом устарела. Поэтому я написала работу, основываясь на статьях, опубликованных в журнале «Аудитор» в последние три года. Также я использовала действующий Гражданский Кодекс РФ. В контрольной я освещу три вопроса:

1. Как готовится аудиторская фирма к заключению договора.

2. Как готовится предприятие к заключению договора и какие моменты необходимо учитывать при его заключении.

3. Какие документы должны быть созданы и согласованы сторонами до заключения договора.

1. Планирование аудита

бухгалтерский отчетность аудит

Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 утверждено правило (стандарт) №3 "Планирование аудита", которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Рассмотрим содержание процесса планирования аудиторской проверки с учетом требований этого стандарта

В соответствии с п.3 стандарта планирование - это начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

В соответствии с п.4 стандарта планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выделены потенциальные проблемы, а работа была выполнена с минимальными затратами, качественно и своевременно. Поэтому его рекомендуется проводить в соответствии с общими принципами проведения аудита, такими как: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, а также частными принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность. Хотя прямое указание на необходимость использования указанных принципов при осуществлении планирования отсутствует, формулировка отдельных положений данного стандарта предполагает их применение.

В соответствии с п.6 стандарта планирование аудита позволяет также оптимально распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, и координировать такую работу.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

· предварительное планирование аудита;

· подготовка и составление общего плана аудита;

· подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитору следует ознакомиться с историей развития и становления организации, ее организационно управленческой структурой, целями и видами производственной деятельности, номенклатурой выпускаемой продукции, структурой уставного капитала, технологическими особенностями производства продукции, основными операциями предприятия, основными покупателями и поставщиками, системой внутреннего контроля, оплаты труда и порядком распределения прибыли организации.

Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов позволяют аудитору самостоятельно убедиться в наличии и сохранности активов, сформировать представление об условиях производства.

На основе полученной информации аудитору необходимо четко определить следующее:

· с какими отраслевыми рисками ему придется столкнуться;

· компетентен ли он в решении специфических проблем данной отрасли;

· необходимо ли привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным его проведение, она переходит к подбору необходимых для осуществления проверки сотрудников.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита ,который согласно п.8 стандарта должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита.

В соответствии с п.12 стандарта общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пере сматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении все го времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами и неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

2. Письмо - обязательство

Заключению договора предшествует направление аудиторской организацией исполнительному органу экономического субъекта письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита целью которого является исключение возможного неправильного понимания сторонами условий предстоящего договора на проведение аудиторской проверки. Можно сказать, что таким письмом аудитор в документальной форме обобщает договоренности, достигнутые сторонами на стадии предварительного планирования Стороны в первую очередь должны одинаково трактовать цели, содержание и характер планируемых работ Часто бывает так, что исполнитель (аудиторская организация) и клиент (экономический субъект) по-разному понимают специфику аудиторского задания. Аудитор, как правило, четко представляет себе, что в соответствии с действующими нормативными документами он должен выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, соблюдая принципы, установленные правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и используя в ходе проверки специфические методы и приемы Аудитор рассчитывает, что его ответственность наступит только в случае некачественного проведения аудита (т.е. отхода в процессе работы от требований правил (стандартов)и что клиент будет всемерно содействовать проведению полноценного аудита Для руководителей экономического субъекта часто не существует принципиальной разницы между целями и содержанием аудита и аудиторских услуг. Приглашая аудиторскую организацию и соглашаясь на достаточно высокую стоимость выполняемых ею работ, руководители экономического субъекта стремятся получить взамен все возможные аудиторские услуги консультирование по вопросам учета, налогообложения и права переоценку активов, рекомендации по реструктуризации проверяемой организации и оптимизации ее деятельности; трансформацию бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности с одновременным подтверждением ее достоверности, обучение и консультирование персонала проверяемой организации и т.п. Кроме того, основное внимание большинство клиентов уделяет подтверждению аудитором достоверности данных налоговых деклараций с последующим перенесением ответственности за правильность налоговых расчетов с экономического субъекта на аудиторскую организацию Причем обязательным условием является компенсация аудиторской организацией всех возможных будущих штрафов по налогам, иногда и в кратном размере. Оказание услуг такого характера не есть собственно аудит и определенным образом ограничивает действия аудитора, вследствие чего невозможно подготовить аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности Поэтому еще на стадии переговоров для аудитора очень важно разъяснить потенциальному клиенту специфику аудиторской деятельности, обязанности и права сторон при собственно аудите Подписание письма-обязательства не исключает возможности противоречий и непонимания между сторонами Тем не менее важность такого документа трудно переоценить, ибо в соответствии с общепринятой аудиторской практикой письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие аудиторской организации на проведение аудита или принятие предложения о ее назначении официальным аудитором этого экономического субъекта Письмо-обязательство может не только предшествовать заключению договора на проведение аудиторской проверки, но и служить офертой для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Напомним, что в соответствии с гражданским законодательством офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам достаточно определенное предложение, которое выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с тем адресатом, который примет это предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора. Что касается экономического субъекта, которому направляется письмо-обязательство (оферта), то он может согласиться или не согласиться на данное предложение. Согласие на условия, выдвинутые в оферте, называются ее акцептом. В соответствии с ст 438 ГК акцепт должен быть полным и безоговорочным. Молчание не считается акцептом, если иное не вытекает из закона, обычаев делового оборота или из прежних деловых отношений сторон В письменной оферте может быть также предусмотрен срок для акцепта. В аудиторской практике акцепт совершается путем письменного подтверждения экономическим субъектом согласия на условия аудита, предложенные аудиторской организацией Порядок оформления такого письменного согласия не регламентируется нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность Отметим, что в аудиторской практике принято оформлять акцепт путем подписания одного экземпляра письма-обязательства, подготовленного аудиторской организацией, исполнительным органом экономического субъекта, и передачи этого экземпляра аудиторской организации. Если подтверждение получено, то условия, содержащиеся в письме-обязательстве, остаются в силе в течение срока действия договора на проведение аудиторской проверки Стороны могут согласовывать цель и масштабы аудита в долгосрочном договоре. Тогда допускается возможность несоставления письма-обязательства либо направления его только в случаях, когда необходимо предоставить экономическому субъекту дополнительную информацию Порядок подготовки письма-обязательства аудиторской организации о согласии напроведение аудита регламентируется соответствующим правилом-стандартом [52] Как отмечают некоторые авторы, большая часть российских аудиторских организаций не готовит письмо-обязательство по западному образцу, а заключает с клиентами договоры по традиционной для нас юридической форме.

3. Перед заключением договора

Цели проведения аудиторской проверки определены, компания выбрана, письмо - обязательство подписано. Осталось только заключить договор. Но и здесь есть тонкости. Вне зависимости от того, каков состав оказываемых аудиторской компанией услуг, она действует на основании заключенного с вашей фирмой договора. К его подписанию следует отнестись внимательно, поскольку именно в договоре указаны перечень, сроки и стоимость оказываемых услуг и именно к нему вы будете апеллировать в случае возникновения претензий к объему и качеству аудиторских услуг.

Договор считается заключенным с момента достижения соглашения по всем существующим условиям.

Существенные условия - это те, без достижения соглашения по которым договор считается незаключенным; они предусмотрены в договоре или одна из сторон настаивает на их включении в договор. Следует учитывать, что иногда настойчивое предложение о включении какого-то условия в договор выступает как вежливая форма отказа от заключения договора вовсе, особенно если в таком договорном условии нет особой необходимости.

В случае, когда договору предшествует письмо-обязательство, в тексте договора должно быть воспроизведено описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон, изложенное в письме-обязательстве.

В соответствии с п. 3 Правила (стандарта) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» (требования стандарта носят рекомендательный характер) в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:

· предмет договора;

· условия оказания аудиторских услуг;

· права и обязанности аудиторской организации (индивидуального аудита);

· права и обязанности экономического субъекта;

· стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

· ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Так, нельзя заключить договор без согласования условия о предмете, т.е. определения того, о чем заключается договор. Сторонам необходимо прежде всего определить и зафиксировать сферу и объем аудиторской проверки. Предметом договора будет работа по подготовке аудиторского заключения, содержащего мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ за определенный договором период на основе проведения аудиторской проверки.

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» существенным условием договора будут сроки проведения аудиторской проверки. Рекомендуется указывать начальный и конечный сроки проведения проверки, составлять план проведения проверки, который может быть оформлен в виде приложения к договору. Нужно оговорить и порядок изменения этих сроков, поскольку процесс проверки зависит и от полноты, качества и своевременности предоставления документации.

Для избежания конфликтов и недоразумений в договоре можно предусмотреть так называемые плавающие сроки начала и окончания работ. Например, указать, что проверка длится месяц, а датой ее начала считается момент предоставления бухгалтерской документации для проверки.

Важным в договоре является условие о цене. Ценой является денежная сумма, которую заказчик обязуется уплатить аудиторской организации (индивидуальному аудитору) за проведение аудиторской проверки и составление аудиторского заключения. Цена определяется соглашением сторон путем указания в договоре конкретной суммы либо способа ее определения. Если договором предусматривается выполнение комплекса работ, значительных по объему и сложности, цена может определяться путем составления сметы, которая будет иметь юридическую силу с момента ее подтверждения заказчиком.

Цена в договоре может быть приблизительной или твердой.

Если имеются все исходные данные, определены все необходимые участники проверки, точно определен объем проверки, то цена указывается в твердой сумме, отступления от которой ни в сторону увеличения, ни в сторону уменьшения не допускаются. Приблизительной цена будет в том случае, когда заранее сложно точно определить объем предстоящей работы. В некоторых случаях допускается установление приблизительной цены, на что должно быть специальное указание в договоре. При этом допускается увеличение цены, но лишь если возникла необходимость в проведении дополнительных работ, которые не были оговорены заранее. Увеличение цены по другим основаниям не допускается.

Так, не могут увеличивать цену, установленную в договоре, изменения конъюнктуры рынка, правил налогообложения и т.д. Если возникла необходимость в проведении дополнительных работ и по этой причине в существенном повышении определенной заранее приблизительной цены проверки, то аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязана своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик, не согласившись на превышение указанной в договоре цены, вправе отказаться от договора.

В этом случае аудитор может требовать от заказчика уплаты ему цены за выполненную часть проверки. Если же аудиторы не предупредили своевременно заказчика о необходимости превышения указанной в договоре приблизительной цены, то оплата происходит по цене, указанной в договоре.

Поскольку в силу самого характера аудиторской проверки достижение результата не гарантируется, заказчик принимает на себя определенный риск. Поэтому в случае невозможности проведения аудиторской проверки по вине заказчика последний обязан оплатить стоимость проверки в полном объеме, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 781 ГК РФ). Если же невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает (форс- мажорные обстоятельства), обязанность по оплате проверки возникать не должна.

Однако возвратить аудитору часть уже проведенной проверки заказчик не может, поэтому заказчик в этом случае по общему правилу возмещает аудитору фактически понесенные им расходы до момента наступления невозможности проведения проверки (п. 3 ст. 781 ГК РФ).

Компенсация расходов, связанных с проведением аудита, в данном случае не будет являться формой ответственности. Указанные действия могут быть определены как возврат сторон в первоначальное положение, когда в силу невозможности возвратить полученное в натуре другой стороне предписывается выплатить денежную компенсацию. Однако эти правила не являются для сторон обязательными, если в договоре они установили другие правила. Следует подчеркнуть, что указанные основания и возможные случаи оплаты деятельности аудиторов нельзя смешивать с порядком распределения расходов при одностороннем отказе от исполнения договора, регулирующего проведение аудиторской проверки.

Важно установить, каким образом будет выплачиваться вознаграждение, размер предварительной оплаты проверки, отдельных ее этапов и т.д. Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) вправе требовать уплаты аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в договоре. Если эти условия не определены в договоре, по общему правилу заказчик обязан уплатить аудитору обусловленную цену после предоставления аудиторского заключения в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно. В Законе об аудиторской деятельности специально подчеркнуто, что аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор, обязано своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам.

Особое внимание при подготовке договора следует уделить разделу «Права и обязанности сторон» При этом необходимо иметь в виду, что договор на оказание аудиторских услуг всегда подразумевает проведение строго определенного, законченного объема работ, а также наличие прогнозируемого риска. Несмотря на то, что данный вопрос довольно подробно урегулирован законодательством, с точки зрения возможных судебных разбирательств заключение максимально детализированного договора повышает уровень правовых гарантий как для заказчика, так и для аудиторов. К тому же о своих правах, а также об обязанностях организации или предпринимателя лучше узнавать до того, как аудиторы приступили к работе.

В качестве общего правила в ст. 780 ГК РФ предусмотрена обязанность личного исполнения обязательства по оказанию услуг. Это связано с тем, что заказчика может интересовать не просто мнение какого-то аудитора о достоверности его финансовой (бухгалтерской) отчетности, а мнение данного конкретного авторитетного, грамотного и компетентного специалиста. Заключая договор с аудиторской организацией, можно оговорить проведение аудиторской проверки конкретными специалистами либо согласиться с исполнением любыми аудиторами, которых выберет руководитель организации. Хотя термин «личное исполнение» и связывается обычно с деятельностью определенных специалистов, определенные обязанности возлагаются и на аудиторскую организацию.

4. Переговоры о стоимости аудиторских услуг

В большинстве случаев аудиторские услуги оцениваются исходя из стоимости часа работы специалиста. По Москве эта сумма составляет от 25 до 50 у. е. в час (речь идет о небольших и средних аудиторских конторах). Стоимость обязательных и инициативных аудиторских проверок с подготовкой аудиторского заключения зависит как от количественного состава проверяющих, так и от времени, проведенного на проверяемом предприятии. Так, в среднем проверка за одну неделю обойдется от 1000 до 3000 у. е., а продолжительностью 1-3 недели будет стоить от 3500 до 7000 у. е.

Как правило, при оформлении долгосрочных отношений в форме постоянного (абонентского) сопровождения деятельности организации аудиторские компании в своих прейскурантах предусматривают скидки на определенные виды услуг. Например, при оформлении аудиторского сопровождения текущего финансового года выдача аудиторского заключения может быть бесплатной, а стоимость услуг по юридическому и налоговому консультированию -- существенно снижена.

Заключение

Взаимоотношения между клиентом и аудитором (аудиторской фирмой) регулируются договором. Это официальный документ, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы заказчика-клиента и исполнителя-аудитора. Заключению договора предшествует большая работа, основными этапами которой являются: выбор компании - аудитора, предварительное планирование, написание письма - обязательства, согласование пунктов договора. В договоре на аудиторские услуги более заинтересован заказчик, чем аудитор, поэтому проект договора следует составить заказчику, оговорив вопросы конфиденциальности, ответственности, порядок разрешения споров, сроки оплаты договора.

Многие аудиторские фирмы используют стандартную форму договора, однако, следует учитывать в нем некоторую специфику аудита в Российской Федерации, где клиенты этих фирм зачастую не в полной мере понимают его содержание. Заключая договор на аудиторскую проверку, необходимо поинтересоваться наличием у фирмы действующей лицензии. Отсутствие у аудиторской фирмы лицензии может привести к такой трактовке договора налоговыми органами, в результате которой стоимость договора нельзя будет отнести на затраты. Кроме того, следует убедиться в том, что срок действия лицензии не закончен. Если при проверке обнаружится, что лицензия была просрочена, то сделка будет признана ничтожной

Таким образом, при обращении к аудиторам следует помнить, что качество оказываемых услуг будет зависеть не только от их профессионализма и грамотности, но и от того, насколько серьезно организация подойдет к вопросу о выборе аудитора и заключении с ним договора.

Список литературы

I. Гражданский Кодекс РФ

II. 1.Зевайкина А. Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль. // Аудитор №4, 2004 г., с. 23-29.

2. Красильников П. А. Аудит. Учебное пособие. - Краснодар, 2004 г. - 213 с.

3. Краснов М. В. Перед заключением договора. //Аудитор №3, 2002. - с. 24-29.

4. Парушина Н. В. Планирование аудита. //Аудитор № 2 2003г

5. Чикунова Е. П. Закон об аудите в действии.//Аудитор №8, 2003. - с. 45-50

6. Чикунова Е. П. Комментарии к Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. // Аудитор №2, 2004., с. 36-43

Размещено на Allbest.ru