Організація обліку, фінансової звітності та аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства

380

Відображаються, відповідно, надходження або видаток коштів, пов'язані з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності

Чистий рух коштів від фінансової діяльності

390

Відображається результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій

Чистий рух коштів за звітний період

400

Показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» та Чистий рух коштів від фінансової діяльності»

Залишок коштів на початок року

410

Показується залишок грошових коштів на початок року, наведений у балансі

Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів

420

Відображається сума збільшення або зменшення (наводиться у дужках) залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду

Залишок коштів на кінець року

430

Наводиться різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» та вплив зміни валютних курсів на залишок коштів». Розрахований таким чином показник повинен дорівнювати наведеному в балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду

Таблиця 1.8. Зміст статей розділу Звіту про власний капітал

Назва статті звіту про власний капітал	Код рядка	Зміст статті
1	2	3
Залишок на початок року	010	Показують суми власного капіталу на початок року
Коригування:
Зміна облікової політики	020	Відображаються суми коригувань, передбачених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»
Виправлення помилок	030
Інші зміни	040
Скоригований залишок на початок року	050	Показується залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань
Переоцінка активів
Дооцінка основних засобів	060	Наводяться дані, які відображають збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів та інших активів у порядку, передбаченому відповідними положеннями (стандартами)
Уцінка основних засобів	070
Дооцінка незавершеного будівництва	080
Уцінка незавершеного будівництва	090
Дооцінка нематеріальних активів	100
Уцінка нематеріальних активів	110
	120
Чистий прибуток (збиток) за звітний період	130	Показується сума чистого прибутку (збитку) із звіту про фінансові результати
Розподіл прибутку
Виплати власникам (дивіденди)	140	Наводяться сума нарахованих дивідендів, дані про інший розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу тощо
Спрямування прибутку до статутного капіталу	150
Відрахування до резервного капіталу	160
	170
Внески учасників
Внески до капіталу	180	Наводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства
Погашення заборгованості з капіталу	190
	200
Вилучення капіталу
Викуп акцій (часток)	210	Наводяться дані про зменшення власного капіталу внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин
Перепродаж викуплених акцій (часток)	220
Анулювання викуплених акцій (часток)	230
Вилучення частки в капіталі	240
Зменшення номінальної вартості акцій	250
Інші зміни в капіталі
Списання невідшкодованих збитків	260	Наводяться дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, що не були включені до вищезазначених статей, зокрема, списання невідшкодованих збитків, безкоштовно отримані активи та інші зміни
Безкоштовно отримані активи	270
	280
Разом змін в капіталі	290	Наводиться підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період, що визначається як сума всіх змін, відображених у рядках 060-280
Залишок на кінець року	300	Показують суми власного капіталу на кінець року

2. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства на підставі фінансової звітності

2.1 Основні положення аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства

Всі суб'єкти господарювання, які здійснюють свою діяльність в умовах ринкової економіки повинні володіти методологією оцінки фінансового стану підприємства з метою оперативного управління активами і джерелами їх формування, досягнення високих кінцевих фінансових результатів, забезпечення фінансової стабільності і належного іміджу підприємства.

Фінансовий аналіз діяльності підприємства являє собою комплексне вивчення фінансового стану підприємства з метою оцінки досягнутих фінансових результатів, що проводиться за допомогою методів фінансового аналізу за даними бухгалтерської (фінансової) звітності підприємства.

Основним завданням аналізу є оцінка ефективності використання активів, доходів, витрат та результатів діяльності підприємства за звітний період, виявлення факторів, які позитивно або негативно вплинули на кінцеві результати діяльності.

Основними складовими аналізу фінансово-господарської діяльності є горизонтальний фінансовий аналіз, вертикальний фінансовий аналіз, порівняльний фінансовий аналіз, аналіз фінансових коефіцієнтів, факторний фінансовий аналіз (рис. 2.1).

Горизонтальний фінансовий аналіз проводиться з метою вивчення динаміки окремих фінансових показників, розрахованих за даними фінансової звітності за певний період часу.

Вертикальний аналіз базується на порівнянні питомої ваги окремих структурних складових.

Порівняльний фінансовий аналіз проводиться для зіставлення планових та фактичних показників, фактичних та нормативних (галузевих, загальних) показників.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1. Складові аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства

Аналіз фінансових коефіцієнтів полягає у зіставленні показників звітності або фінансового плану з метою розрахунку коефіцієнтів: коефіцієнт платоспроможності (ліквідності), оцінки оборотності активів, фінансової стабільності підприємства тощо.

Факторний фінансовий аналіз проводиться для оцінки впливу окремих чинників на рівень відповідних результативних показників.

Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства здійснюється в наступних етапах: Аналіз структури та динаміки активів та джерел їх формування (пасивів); аналіз майнового стану підприємства; аналіз кредиторської та дебіторської заборгованості; аналіз ліквідності підприємства; аналіз платоспроможності підприємства; аналіз рентабельності підприємства; аналіз ділової активності підприємства (рис. 2.2).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2. Етапи аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства

На підставі даних фінансової звітності, які наведені у додатках 1-4 проведемо аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства.

2.2 Аналіз структури та динаміки активів та джерел їх формування

Під активом розуміють ресурси підприємства, які були отримані у результаті минулих подій, та використання яких як очікується приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку активи підприємства поділяють на три основні групи: необоротні активи, оборотні активи та витрати майбутніх періодів (рис. 2.3).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.3. Структура активів підприємства

Під оборотними активами розуміють грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, та матеріальні активи, призначені для реалізації або споживання протягом операційного циклу або протягом строку д одного року. До них відносяться: виробничі запаси; поточні біологічні активи, незавершене виробництво, готова продукція, товари, короткострокові векселі одержані, поточна дебіторська заборгованість, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти та інші оборотні активи.

Під необоротними активами розуміють матеріальні активи що не являються оборотними. До них належать: нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні засоби, довгострокові біологічні активи, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість, відстрочені податкові активи та інші необоротні активи.

До витрат майбутніх періодів належать витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

Таблиця 2.1. Аналіз структури та динаміки активів підприємства

Показник	Залишок на початок звітного періоду	Залишок на кінець звітного періоду	Приріст
	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	у відсотках, %
І. Необоротні активи	308,8	25,88	430,3	54,14	121,5	39,35
Залишкова вартість нематеріальних активів	3,1	1,00	2,1	0,49	-1,0	-32,26
Залишкова вартість основних засобів	300,4	97,28	422,9	98,28	122,5	40,78
Інші необоротні активи	5,3	1,72	5,3	1,23	0,0	0,00
ІІ. Оборотні активи	884,5	74,12	364,5	45,86	-520,0	-58,79
Виробничі запаси	102,7	11,61	236,5	64,88	133,8	130,28
Незавершене виробництво	30,5	3,45	40,8	11,19	10,3	33,77
Готова продукція	28,3	3,20	16,9	4,64	-11,4	-40,28
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	708,9	80,15	54,3	14,90	-654,6	-92,34
Дебіторська заборгованість з бюджетом	5,7	0,64	8,3	2,28	2,6	45,61
Грошові кошти в національній валюті	4,8	0,54	3,2	0,88	-1,6	-33,33
Інші оборотні активи	3,6	0,41	4,5	1,23	0,9	25,00
БАЛАНС (РАЗОМ)	1193,3	100,00	794,8	100,00	-398,5	-33,39

Згідно отриманих розрахунків бачимо, що станом на початок звітного періоду майно підприємства формувалося здебільшого за рахунок оборотних активів, а на кінець звітного періоду - здебільшого за рахунок необоротних активів (рис. 2.4 та рис. 2.5).



Рис. 2.4. Структура активів підприємства на початок звітного періоду

Рис. 2.5. Структура активів підприємства на кінець звітного періоду

Необоротні активи формуються здебільшого за рахунок основних засобів: на початок звітного періоду їх питома вага у сумі необоротних активів склала 97,28%, а на кінець звітного періоду - 98,28%. Іншу частину складають нематеріальні активи та інші необоротні активи (рис. 2.6 та рис. 2.7).

Оборотні активи на початок звітного періоду формуються здебільшого за рахунок дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги (708,9 тис. грн. (80,15%)). Інша частина складає: виробничі запаси - 102,7 тис. грн. (11,61%), незавершене виробництво - 30,5 тис. грн. (3,45%), готова продукція - 28,3 тис. грн. (3,20%), грошові кошти та їх еквіваленти - 4,8 тис. грн. (0,54%) та інші оборотні активи - 3,6 тис. грн. (0,41%). (рис. 2.8).



Рис. 2.6 Структура необоротних активів на початок звітного періоду

Рис. 2.7 Структура необоротних активів на кінець звітного періоду

На кінець звітного періоду оборотні активи формуються здебільшого за рахунок виробничих запасів. Їх вартість на кінець звітного періоду складає 236,5 тис. грн. (64,88%). Інша частина оборотних активів включає: незавершене виробництво - 40,8 тис. грн. (11,19%); готова продукція - 16,9 тис. грн. (4,64%); дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги - 54,3 тис. грн. (14,90%); дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом - 8,3 тис. грн. (2,28%); грошові кошти в національній валюті - 3,2 тис. грн. (0,88%); інші оборотні активи - 4,5 тис. грн. (1,23%) (рис. 2.9).



Рис. 2.8. Структура оборотних активів на початок звітного періоду

Рис. 2.9. Структура оборотних активів на кінець звітного періоду

З аналізу динаміки активів підприємства спостерігається зменшення вартості активів здебільшого за рахунок зменшення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги. Проте слід зазначити, що постерігається наступна негативна динаміка: приріст оборотних активів менше за приріст зменшення кредиторської заборгованості.

Частина бухгалтерського балансу, яка відображає джерела формування засобів підприємства називають пасивами. Відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку пасиви діляться на наступні групи: власний капітал; забезпечення таких витрат і платежів; довгострокові зобов'язання; поточні зобов'язання; доходи майбутніх періодів.

Під зобов'язаннями розуміють борги, які виникли у результаті минулих подій та погашення яких, як очікується призведе до зменшення економічних вигод у майбутньому. Зобов'язання поділяються на довгострокові та короткострокові. До короткострокових відносяться заборгованість, строк погашення якої до одного року з дати балансу, а до довгострокової заборгованості належить заборгованість, строк погашення якої більше одного року з дати балансу.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.10. Структура джерел формування засобів підприємства

Таблиця 2.2. Аналіз структури та динаміки пасивів підприємства

Показник	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Приріст
	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	у відсотках, %
І. Власний капітал	479,7	40,20	141,2	17,77	-338,5	-70,56
Статутний капітал	40,0	8,34	40,0	28,33	0,0	0,00
Додатковий вкладений капітал	5,8	1,21	5,8	4,11	0,0	0,00
Резервний капітал	8,6	1,79	12,6	8,92	4,0	46,51
Нерозподілений прибуток	425,3	88,66	82,8	58,64	-342,5	-80,53
ІІ. Поточні зобов'язання	713,6	59,80	653,6	82,23	-60,0	-8,41
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	560,5	78,55	540,1	82,63	-20,4	-3,64
Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом	98,6	13,82	81,1	12,41	-17,5	-17,75
Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування	54,5	7,63	32,4	4,96	-22,1	-40,55
БАЛАНС (РАЗОМ)	1193,3	100,00	794,8	100,00	-398,5	-33,39

На підставі отриманих розрахунків, помічаємо, що активи підприємства формуються здебільшого за рахунок поточних зобов'язань (на початок звітного періоду 59,80%, на кінець звітного періоду - 82,23%), інша частина включає власний капітал.

Власний капітал підприємства здебільшого складається з нерозподіленого прибутку. На початок звітного періоду питома вага нерозподіленого прибутку у структурі власного капіталу складає 88,66%, а на кінець звітного періоду - 58,64%. Інша частина власного капіталу включає: статутний капітал (на початок звітного періоду - 8,34%, на кінець звітного періоду - 28,33%), додатковий вкладений капітал.

Рис. 2.11. Структура пасивів на початок звітного періоду

Рис. 2.12. Структура пасивів на кінець звітного періоду

Рис. 2.13. Структура власного капіталу на початок звітного періоду



Рис. 2.14. Структура власного капіталу на кінець звітного періоду

Поточні зобов'язання здебільшого складаються із кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги (на початок звітного періоду - 78,55%, на кінець звітного періоду - 82,63%). Інша частина поточних зобов'язань включає: поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом (на початок звітного періоду - 13,82%, на кінець звітного періоду - 12,41%), та поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування (на початок звітного періоду - 7,63%, на кінець звітного періоду - 4,96%).

Рис. 2.15. Структура поточних зобов'язань на початок звітного періоду



Рис. 2.16. Структура поточних зобов'язань на кінець звітного періоду

На кінець звітного періоду у порівнянні із початком звітного періоду спостерігається зменшення вартості активів здебільшого за рахунок збитків за результатами поточного періоду.

2.3 Аналіз доходу, витрат та фінансових результатів

Відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростанню власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» доходи поділяються на такі групи: чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи, доход від участі у капіталі, інші фінансові доходи, інші доходи, доходи від надзвичайних подій.

На підставі даних, наведених у додатку 2 зробимо аналіз структури та динаміки доходів. Усі розрахунки відображено у таблиці 2.3

Таблиця 2.3. Аналіз структури та динаміки доходів підприємства

Показник	За попередній період	За звітний період	Приріст
	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	у відсотках, %
1	2	3	4	5	6	7
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	1987,7	99,57	1938,8	99,82	-48,9	-2,46
Інші операційні доходи	8,6	0,43	3,5	0,18	-5,1	-59,30
Разом	1996,3	100,00	1942,3	100,00	-54	-2,71

Згідно з отриманих розрахунків бачимо, що в основному доходи підприємства за попередній та звітний періоди складали чистий дохід від реалізації продукції у попередньому періоді 99,57%, у звітному періоді - 99,82%. Інша частина доходів складалася з інших операційних доходів, у попередньому звітному періоді - 0,43%, у попередньому звітному періоді - 0,18%.

Рис. 2.17. Структура доходів підприємства за попередній період



Рис. 2.18. Структура доходів підприємства за звітний період

При аналізі динаміки доходів встановлено, що у звітному періоді підприємство отримало дохід у сумі 1942,3 тис. грн., що на 54,0 тис. грн. (на 2,71%) менше ніж у попередньому звітному періоді. У цьому звітному періоді спостерігається отримання у порівнянні з попереднім періодом на 48,9 тис. грн. (на 2,46%) менше чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку витрати діляться за видами діяльності та за елементами операційних витрат.

За видами діяльності витрати поділяються на: собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, фінансові витрати, втрати від участі у капіталі, інші витрати на втрати від надзвичайних подій. До витрат також відносять податок на прибуток.

На підставі даних, які наведені у додатку 2, розглянемо структуру витрат за видами діяльності. Проміжні розрахунки наведені у таблиці 2.4.

Таблиця 2.4. Структура та динаміка витрат підприємства

Показник	За попередній період	За звітний період	Приріст
	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	у відсотках, %
1	2	3	4	5	6	7
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	835,9	42,38	825,4	36,12	-10,5	-1,26
Адміністративні витрати	772,5	39,16	984,7	43,09	212,2	27,47
Витрати на збут	9,5	0,48	12,4	0,54	2,9	30,53
Інші операційні витрати	354,7	17,98	462,6	20,25	107,9	30,42
РАЗОМ	1972,6	100,00	2285,1	100,00	312,5	15,84

Згідно отриманих розрахунків, бачимо, що у попередньому звітному періоді найбільшу питому вагу у структурі витрат складала собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (42,38%). Іншу частину витрат включали адміністративні витрати (39,16%), витрати на збут (0,48%) та інші операційні витрати (17,98%) (рис. 2.19).

Рис. 2.19. Структура витрат за попередній період

У звітному періоді найбільшу питому вагу у структурі витрат складали адміністративні витрати (43,09%). Іншу частину складали собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (36,12%), витрати на збут (0,54%), та інші операційні витрати (20,25%).

Рис. 2.20. Структура витрат за звітний період

Загальна сума витрат у звітному періоді склала 2285,1 тис. грн., що на 312,5 тис. грн. більше попереднього періоду. Збільшення витрат відбулося здебільшого збільшення адміністративних витрат та інших операційних витрат.

Операційні витрати поділяються за наступними елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

Таблиця 2.5. Структура та динаміка елементів операційних витрат

Найменування показника	за попередній період	За звітний період	Приріст
	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	у %
1	2	3	4	5	6	7
Матеріальні затрати	956,8	48,68	1120,8	49,13	164	17,14
Витрати на оплату праці	93,6	4,76	95,4	4,18	1,8	1,92
Відрахування на соціальні заходи	28,5	1,45	32,4	1,42	3,9	13,68
Амортизація	6,2	0,32	5,1	0,22	-1,1	-17,74
Інші операційні витрати	880,3	44,79	1027,6	45,05	147,3	16,73
РАЗОМ	1965,4	100,00	2281,3	100	315,9	16,07

З отриманих розрахунків бачимо, що операційні витрати здебільшого складаються із матеріальних витрат та інших операційних витрат. Інша частина витрат складається з витрат на оплату праці (у попередньому періоді - 4,76%, у звітному періоді - 4,18%), відрахування на соціальні заходи (у попередньому періоді - 1,45%, у звітному періоді - 1,42%), амортизація (у попередньому періоді - 0,32%, у звітному періоді - 0,22%).

Рис. 2.21. Структура елементів операційних витрат за попередній період



Рис. 2.22. Структура елементів операційних витрат за звітний період

У звітному періоді сума операційних витрат складає 2281,3 тис. грн., що на 315,9 тис. грн. більше ніж у попередньому звітному періоді. Збільшення суми витрат спостерігається здебільшого за рахунок збільшення матеріальних та інших операційних витрат.

Сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати є прибутком підприємства. При аналізі прибутку підприємства здійснюється аналіз факторів зміни прибутку.

На підставі даних, які наведені у додатку 2, здійснимо аналіз динаміки прибутку підприємства. Усі необхідні розрахунки наведено у таблиці 2.6

Таблиця 2.6. Аналіз динаміки прибутку підприємства

Найменування показника	За попередній період	За звітний період	Приріст
			сума, тис. грн.	у відсотках, %
Доходи	1996,3	1942,3	-54	-2,71
Витрати	1972,6	2285,1	312,5	15,84
Прибуток	23,7	-342,8	-366,5	-1546,41

У звітному періоді спостерігається значне погіршення результатів діяльності підприємства, здебільшого за рахунок збільшення витрат та незначного зменшення доходів підприємства. Фактори зміни доходів та витрат були розглянуті вище.

2.4 Аналіз майнового стану підприємства

Метою аналізу майнового стану підприємства є дослідження виробничого потенціалу. Цей аналіз здійснюється в наступних напрямках: дослідження ступеня зносу необоротних активів; дослідження оновлення та вибуття необоротних активів; дослідження структури та динаміки запасів на підприємстві (рис. 2.23).

Дослідження ступеня зносу необоротних активів здійснюється за допомогою коефіцієнту зносу, який характеризує ступінь зносу необоротного активу (основного засобу). Цей коефіцієнт розраховується як відношення суми зносу до первісної вартості необоротного активу.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.23. Напрямки аналізу майнового стану підприємства

На підставі даних, розрахуємо коефіцієнт зносу нематеріальних активів та основних засобів та проаналізуємо їх динаміку.

Таблиця 2.7. Розрахунок зносу нематеріальних активів

Показник	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Приріст
			абсолютний, %	у відсотках, %
Первісна вартість нематеріальних активів	7,3	7,3	0	0,00
Накопичений знос нематеріальних активів	4,2	5,2	1	23,81
Коефіцієнт зносу нематеріальних активів	57,53	71,23	13,70	23,81

Згідно отриманих розрахунків помічаємо, що на кінець звітного періоду ступінь зносу нематеріальних активів складає 71,23%, що на 13,70% більше ні на початок звітного періоду.

Рис. 2.24. Ступінь зносу нематеріальних активів на початок звітного періоду

Рис. 2.25. Ступінь зносу нематеріальних активів на кінець періоду

Таблиця 2.8. Розрахунок коефіцієнту зносу нематеріальних активів та його динаміка

Показник	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Приріст
			абсолютний	у відсотках, %
Первісна вартість основних засобів	1025,6	1216,7	191,1	18,63
Знос основних засобів	725,2	793,8	68,6	9,46
Коефіцієнт зносу основних засобів	70,71	65,24	-5,47	-7,73

Згідно з отриманих розрахунків помічаємо, що на кінець звітного періоду сума зносу основних засобів складає 65,24%, що на 5,47% менше ніж на початок звітного періоду. Зміна суми коефіцієнту зносу відбулося здебільшого за рахунок оновлення основних засобів.

Для оцінки вибуття та прибуття необоротних активів використовують коефіцієнт вибуття та коефіцієнт оновлення необоротних активів.

Коефіцієнт оновлення необоротних активів показує, яку частину від наявних на кінець звітного періоду становлять нові основні засоби, і розраховується як відношення первісної вартості необоротних активів, що надійшли за звітний період, до первісної вартості основних засобів, наявних на балансі підприємства на кінець звітного періоду.

Коефіцієнт вибуття необоротних активів показує, яка частина основних засобів вибула за звітний період, та розраховується як відношення первісної вартості необоротних активів, що вибули за звітний період, до первісної вартості необоротних активів, наявних на балансі підприємства на початок звітного періоду.

На підставі даних, які відображенні у додатку 1 здійснимо аналіз руху необоротних активів. Згідно даних балансу підприємства спостерігається збільшення вартості основних засобів за рахунок придбання. Розрахуємо коефіцієнт оновлення основних засобів. Проміжні розрахунки відображено у таблиці 2.9.

Таблиця 2.9. Розрахунок коефіцієнту оновлення основних засобів

Показник	Значення показника
Первісна вартість основних засобів на початок звітного періоду, тис. грн.	1025,6
Первісна вартість основних засобів на кінець звітного періоду, тис. грн.	1216,7
Приріст основних засобів, тис. грн.	191,1
Коефіцієнт оновлення основних засобів, %	15,71

На підставі отриманих даних бачимо, що питома вага оновлених основних засобів у структурі загальної первісної вартості основних засобів на кінець звітного періоду складає 15,71%.

При оцінки майнового стану підприємства аналізується також структура та динаміка оборотних й необоротних матеріальних цінностей.

На підставі додатку 1 проаналізуємо структуру та динаміку необоротних активів. Усі необхідні проміжні розрахунки відображено у таблиці 2.10.

Таблиця 2.10. Структура та динаміка необоротних активів

Показник	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Приріст
	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	у відсотках, %
Залишкова вартість нематеріальних активів	3,1	1,00	2,1	0,49	-1,0	-32,26
Залишкова вартість основних засобів	300,4	97,28	422,9	98,28	122,5	40,78
Інші необоротні активи	5,3	1,72	5,3	1,23	0,0	0,00
Разом	308,8	100,00	430,3	100,00	121,5	39,35

Відповідно даних балансу підприємства необоротні активи складаються із нематеріальних активів (залишкова вартість на початок звітного періоду складає 3,1 тис. грн. (3,1%), залишкова вартість на кінець звітного періоду складає 2,1 тис. грн. (0,49%)), основних засобів (залишкова вартість на початок звітного періоду складає 300,4 тис. грн. (97,28%), залишкова вартість на кінець звітного періоду складає 422,9 тис. грн. (98,28%)) та інших необоротних активів (залишкова вартість на початок звітного періоду складає 5,3 тис. грн. (1,72%), залишкова вартість на кінець звітного періоду складає 5,3 тис. грн. (1,23%)) (рис. 2.26 та рис. 2.27).

Рис. 2.26 Структура необоротних активів на початок звітного періоду

Рис. 2.27. Структура необоротних активів на кінець звітного періоду

Загальна вартість необоротних активів на початок звітного періоду складає 308,8 тис. грн. На кінець звітного періоду у порівнянні з початком звітного періоду спостерігається збільшення вартості необоротних активів на 121,5 тис. грн. (39,35%) здебільшого за рахунок збільшення вартості основних засобів.

На підставі даних балансу, які відображені у додатку 1 проаналізуємо структуру та динаміку оборотних засобів підприємства. Усі необхідні розрахунки відображено у таблиці 2.11.

Таблиця 2.11. Структура та динаміка оборотних засобів підприємства

Показник	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Приріст
	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	у відсотках, %
Виробничі запаси	102,7	60,45	236,5	78,34	133,8	130,28
Незавершене виробництво	30,5	17,95	40,8	13,51	10,3	33,77
Готова продукція	28,3	16,66	16,9	5,60	-11,4	-40,28
Грошові кошти та їх еквіваленти	4,8	2,83	3,2	1,06	-1,6	-33,33
Інші оборотні активи	3,6	2,12	4,5	1,49	0,9	25,00
Разом	169,9	100,00	301,9	100,00	132,0	77,69

Згідно отриманих результатів бачимо, що найбільшу питому вагу у структурі оборотних засобів складають виробничі запаси (на початок звітного періоду - 60,45%, на кінець звітного періоду - 78,34%). Іншу частину складають незавершене виробництво (на початок звітного періоду - 17,95%, на кінець звітного періоду - 13,51%), готова продукція (на початок звітного періоду - 16,66%, на кінець звітного періоду - 5,60%), грошові кошти та їх еквіваленти (на початок звітного періоду - 2,83%, на кінець звітного періоду - 1,06%), інші оборотні активи (на початок звітного періоду - 2,12%, на кінець звітного періоду - 1,49%) (рис. 2.28 та рис. 2.29).



Рис. 2.28. Структура оборотних засобів на початок звітного періоду

Рис. 2.29. Структура оборотних засобів на кінець звітного періоду

Загальна вартість оборотних засобів на кінець звітного періоду складає 301,9 тис. грн., що на 132,0 тис. грн. більше ніж на початок звітного періоду. Приріст оборотних засобів відбувся здебільшого за рахунок приросту виробничих запасів.

2.5 Аналіз кредиторської та дебіторської заборгованості

Важливу роль в аналізі фінансово-господарської діяльності підприємства грає аналіз структури та динаміки дебіторської та кредиторської заборгованості.

В умовах, коли дебіторська і кредиторська заборгованість займає значну питому вагу в оборотних засобах і оборотних коштах, а платіжна криза залишається ще достатньо гострою, аналізу стану дебіторської та кредиторської заборгованості треба приділяти особливу увагу.

Під дебіторською заборгованістю розуміють суму, яку належить отримати підприємству від покупців і замовників за товари, роботи і послуги та за іншими розрахунками з юридичними і фізичними особами.

Розмір дебіторської заборгованості з товарних операцій визначається умовами щодо розрахунків зі своїми клієнтами. Це безвідсоткова позика клієнтам, яка сприяє збільшенню обсягів реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і прибутку, з одного боку, та вимагає додаткового залучення в оборот коштів (на заміщення вилучених у дебіторську заборгованість) і породжує можливість виникнення безнадійних боргів і втрат, - з другого.

Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків та інших поточних розрахунків засвідчує можливе надходження грошових коштів чи взаємне зарахування боргових зобов'язань у майбутньому за умов дотримання розрахунково-платіжної дисципліни. На її покриття підприємство також відволікає власні оборотні кошти або додатково залучає кошти інших кредиторів.

Оскільки дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги) і за розрахунками з іншими дебіторами збільшує величину оборотних активів, сповільнює їх оборотність і може призвести до зменшення кінцевого фінансового результату на вкладений капітал, то аналізу і оцінці дебіторської заборгованості повинна приділятись особлива увага.

Метою аналізу дебіторської заборгованості є встановлення якості і ліквідності дебіторської заборгованості, її вплив на фінансовий стан підприємства та визначення шляхів підвищення її ефективності.

Завданням аналізу дебіторської заборгованості є: вивчити склад і структуру дебіторської заборгованості та її зміни в динаміці за період, що аналізується; встановити реальність (правдивість) та імовірність погашення дебіторської заборгованості; визначити показники якості, ліквідності та оборотності дебіторської заборгованості; визначити вплив дебіторської заборгованості на фінансовий стан підприємства; розробити заходи щодо оптимізації величини і частки дебіторської заборгованості в оборотних активах підприємства (рис. 2.30).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.30. Завдання аналізу дебіторської заборгованості

Таблиця 2.12. Структура та динаміка дебіторської заборгованості

Показник	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Приріст
	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	у відсотках, %
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	708,9	99,20	54,3	86,74	-654,6	-92,34
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	5,7	0,80	8,3	13,26	2,6	45,61
Разом	714,6	100,00	62,6	100,00	-652,0	-91,24

Згідно отриманих розрахунків бачимо, що найбільшу питому вагу займає дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (на початок звітного періоду - 99,20%, на кінець звітного періоду - 86,74%). Іншу частину складає дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом (на початок звітного періоду - 0,80%, на кінець звітного періоду - 13,26%) (рис. 2.31 та рис. 2.31).

Рис. 2.31. Структура дебіторської заборгованості на початок звітного періоду



Рис. 2.32. Структура дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду

На кінець звітного періоду у порівнянні із початком періоду спостерігається значне зниження дебіторської заборгованості за рахунок зниження дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

Важливим напрямком аналізу є аналіз питомої ваги дебіторської заборгованості у структурі оборотних активів.

На підставі даних, які відображено у додатку 1 здійснимо аналіз структури дебіторської заборгованості у структурі оборотних активів. Усі проміжні розрахунки відображено у таблиці 2.13.

Таблиця 2.13. Аналіз питомої ваги дебіторської заборгованості у структурі оборотних активів

Показник	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Приріст
Сума дебіторської заборгованості, тис. грн.	714,6	62,6	-652
Сума оборотних активів, тис. грн.	884,5	364,5	-520
питома вага дебіторської заборгованості в оборотних активах, %	80,79	17,17	-63,62

Згідно отриманих розрахунків спостерігається значне зменшення питомої ваги дебіторської заборгованості у структурі активів здебільшого за рахунок значного погашення дебіторської заборгованості.

Реальність (правдивість) та імовірність погашення дебіторської заборгованості аналізується за даними аналітичного обліку, угод, первинних документів, які засвідчують дату виникнення і величину боргу, обумовлені терміни сплати боргу і тривалість заборгованості. При цьому слід звернути увагу на правомірність (реальність) облікової заборгованості, правильність її оформлення.

Якість, ліквідність і оборотність дебіторської заборгованості характеризується даними про розподіл дебіторської заборгованості за термінами її виникнення і такими показниками, як: коефіцієнт концентрації дебіторської заборгованості; коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості; тривалість періоду погашення (інкасації) дебіторської заборгованості. (рис. 2.33)

Розподіл дебіторської заборгованості за термінами її виникнення необхідно проводити з метою оперативного управління заборгованості і запобігання прострочення терміну позивної давності з усіма його негативними наслідками. Для цього необхідно вести облік дебіторської заборгованості за термінами її виникнення, які поділяються на заборгованість строком виникнення до 3-х місяців, заборгованість строком погашення від 3 до 6 місяців, заборгованість строком погашення від 6 місяців до 12 місяців, заборгованість строком погашення більше року. Це дає можливість встановити «вузькі місця» в управлінні дебіторською заборгованістю та мобілізувати зусилля на вжиття щодо вчасного її погашення. Борги тривалості більше одного року відносяться до сумнівних та підлягають вжиття негайних заходів щодо їх ліквідації.

Коефіцієнт концентрації показує, яку питому вагу займає частина заборгованості яка входить до групи заборгованості в залежності від строку їх погашення у структурі всієї дебіторської заборгованості.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.33. Якісні показники аналізу дебіторської заборгованості

Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості характеризує, скільки разів дебіторська заборгованість погашалась і відновлювалась, або скільки оборотів здійснили грошові ресурси вилучені в дебіторську заборгованість. Цей показник розраховується за формулою:

Кодз =,

Де О - оборот від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за період, що аналізується;

ДЗ - Середня величина дебіторської заборгованості за період, що аналізується.

Таблиця 2.14. Аналіз оборотності дебіторської заборгованості

Показник	За попередній період	За звітний період	Приріст
Дебіторська заборгованість на початок періоду, тис. грн.	134,3	714,6	580,3
Дебіторська заборгованість на кінець періоду, тис. грн.	714,6	62,6	-652
Середньорічна величина дебіторської заборгованості, тис. грн.	424,45	388,6	-35,85
Оборот від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.	2385,2	2326,3	-58,9
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	5,62	5,99	0,37

Згідно отриманих результатів бачимо, що у попередньому звітному періоді дебіторська заборгованість погашалась у середньому 5,62 разів, а у звітному періоду - 5,99 разів, що на 0,37 разів більше. Проаналізуємо фактори зміни:

- зміна оборотності дебіторської заборгованості за рахунок зміни середньої величини дебіторської заборгованості:

Кодз(ДЗ)= - = - 5,62 = 6,14-5,62 = 0,52

- зміна оборотності дебіторської заборгованості за рахунок зміни обсягу реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

Кодз(О0)= - = 5,99-6,14= - 0,15

Таким чином, на приріст коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості мало вплив зменшення середньорічної величини дебіторської заборгованості.

Тривалість періоду стягнення (інкасації) дебіторської заборгованості характеризує період, за який підприємство отримує належні йому кошти від покупців і замовників та інших дебіторів шляхом надходження коштів на рахунки в банку чи в іншій формі. Цей показник розраховується за формулою:

Тпдз = ,

Де ДЗ - середня величина дебіторської заборгованості за період, що аналізується;

Д - кількість днів у періоді, за який проводиться аналіз;

О - оборот від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за період, що аналізується.

На підставі даних, які відображені у додатку 1, додатку 1.1 та додатку 2 розрахуємо період погашення дебіторської заборгованості та динаміку цього показника. Усі проміжні необхідні розрахунки відображено у таблиці 2.15

Таблиця 2.15. Розрахунок та динаміка періоду погашення дебіторської заборгованості

Показник	За попередній період	За звітний період	Приріст
Дебіторська заборгованість на початок звітного періоду, тис. грн.	134,3	714,6	580,3
Дебіторська заборгованість на кінець звітного періоду, тис. грн.	714,6	62,6	-652
Середня величина дебіторської заборгованості, тис. грн.	424,45	388,6	-35,85
Обсяг реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.	2385,2	2326,3	-58,9
Кількість днів у періоді, днів	365	365	0
Тривалість періоду погашення дебіторської заборгованості	65	61	-4

Згідно отриманих розрахунків у звітному періоді дебіторська заборгованість погашалась у середньому за 61 днів що на 4 днів менше ніж у попередньому періоді. Розглянемо за рахунок яких факторів відбулися зміни:

- зміна періоду погашення дебіторської заборгованості за рахунок зміни середньої величини дебіторської заборгованості:

Тпдз(ДЗ) = -= - = 60 - 65 = -5

- зміна періоду погашення дебіторської заборгованості за рахунок зміни обсягу реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

Тпдз (О)=-=61- = 61-60 = 1

Таким чином, у звітному періоді зменшення терміну погашення дебіторської заборгованості відбулося за рахунок зменшення середньої величини дебіторської заборгованості. Це свідчить про покрашення контролю за погашення дебіторської заборгованості.

При поглибленому аналізі дебіторської заборгованості показники її оборотності доцільно обчислювати в розрізі: всієї дебіторської заборгованості; дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги; іншої дебіторської заборгованості.

На підставі даних, відображених у додатку 1, додатку 1.1 та додатку 2 розрахуємо оборотність та період погашення дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги та дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом.

У таблиці 2.16 відображено розрахунок та динаміку коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

Таблиця 2.16. Розрахунок та динаміка коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги

Показник	За попередній період	За звітний період	Приріст
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги на початок періоду, тис. грн.	125,8	708,9	583,1
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги на кінець періоду, тис. грн.	708,9	54,3	-654,6
Середня величина дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги	417,35	381,6	-35,75
Обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.	2385,2	2326,3	-58,9
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги	5,71	6,1	0,39

Згідно отриманих розрахунків бачимо, що у попередньому періоді дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги погашалась в середньому 5,71 раз, а у звітному періоді - 6,1 разів. Розглянемо, які фактори вплинули на динаміку цього показника.

- зміна коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за рахунок зміни середньої величини дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги

Кодз(ДЗ) = -= - = 6,25 - 5,71 = 0,54

- зміна коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за рахунок зміни обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Кодз(О)= - =6,10- = 6,10 - 6,25 = -0,15

Таким чином, зміна коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги відбулося за рахунок зміни розміру дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

У таблиці 2.17 відображено розрахунок тривалості періоду погашення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

Таблиця 2.17. Розрахунок періоду погашення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги та його динаміка

Показник	За попередній період	За звітний період	Приріст
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги на початок періоду, тис. грн.	125,8	708,9	583,1
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги на кінець періоду, тис. грн.	708,9	54,3	-654,6
Середня величина дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, тис. грн.	417,35	381,6	-35,75
Обсяг реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.	2385,2	2326,3	-58,9
Кількість днів у періоді, днів	365	365	0
Тривалість погашення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, днів	63	59	-4

Згідно отриманих розрахунків видно, що в середньому у попередньому періоді дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги була погашена за 63 днів, а у звітному періоді за 59 днів, що на 5 дні менше ніж у попередньому періоді. Розглянемо фактори, які вплинули на динаміку цього показника:

- зміна періоду погашення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за рахунок зміни середньої величини дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги:

Тпдз(ДЗ)= - = - = 58 - 63 = -5;

- зміна періоду погашення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за рахунок зміни обсягу реалізації продукції (товарів, робіт, послуги)

Тпдз (О) = - = 59-58=1

Таким чином, зміна періоду погашення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги у звітному періоді у порівнянні з попереднім періодом відбулося за рахунок зміни середньої величини дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

У таблиці 2.18 відображено розрахунок та динаміку коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом.

Таблиця 2.18. Розрахунок та динаміка коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Показник	За попередній період	За звітний період	Приріст
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом на початок періоду, тис. грн.	8,5	5,7	-2,8
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом на кінець періоду, тис. грн.	5,7	8,3	2,6
Середня величина дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом, тис. грн.	7,1	7	-0,1
Обсяг реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.	2385,2	2326,3	-58,9
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом	335	332	-3

Згідно отриманих розрахунків бачимо, що у звітному періоді дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом в середньому погашалась 332 разів, що на 3 разів менше ніж у попередньому періоді. Розглянемо фактори зміни цього показника:

- зміна коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом за рахунок зміни середньої величини дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом:

Кодз(ДЗ) = - = - 335 = 340 - 335 = 5;

- зміна коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом за рахунок зміни обсягу реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

Кодз(О) = - = 332-340=-8

Таким чином, зміна коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом відбулося здебільшого за рахунок зміни обсягу реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У таблиці 2.19 відображено розрахунок та динаміка терміну погашення дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом.

Таблиця 2.19. Розрахунок та динаміка терміну погашення дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Показник	За попередній період	За звітний період	Приріст
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом на початок періоду, тис. грн.	8,5	5,7	-2,8
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом на кінець періоду, тис. грн.	5,7	8,3	2,6
Середня величина дебіторської заборгованості, тис. грн.	7,1	7	-0,1
Кількість днів у періоді, днів	365	365	0
Обсяг реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.	2385,2	2326,3	-58,9
Тривалість періоду погашення дебіторської заборгованості	1,09	1,10	0,01

З отриманих розрахунків бачимо, що у середньому строк погашення дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом у попередньому періоді 1,08 днів, а у звітному періоді - 1,09 днів. Розглянемо фактори зміни цього показника:

- зміна терміну погашення дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом за рахунок зміни середньої величини дебіторської заборгованості:

Тпдз(ДЗ)=- = -1,09 = 1,07 - 1,09 = -0,02

- зміна терміну дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом за рахунок зміни обсягу реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

Тпдз(О) = - = 1,10-1,07=0,03

Таким чином зміна терміну погашення дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом відбулося за рахунок зміни обсягу реалізації товарів, робіт, послуг.

Розглянемо методику аналізу кредиторської заборгованості.

Під кредиторською заборгованістю розуміють заборгованість підприємства постачальникам за отримані товарно-матеріальні цінності, працівникам підприємства з оплати праці, бюджету та державним позабюджетним фондам зі сплати податків і зборів, із внутрішніх розрахунків тощо. Частина цієї заборгованості обумовлена кругооборотом оборотних виробничих фондів обігу, чинним порядком розрахунків. Інша частина може бути наслідком порушення розрахунково-платіжної дисципліни, відсутності власних коштів в обороті та засобів платежу. Наявність в обороті значної величини і часкти кредиторської заборгованості часто є наслідком фінансових труднощів. Зростання дебіторської заборгованості знижує ліквідність поточних зобов'язань і може призвести до примусового стягнення боргу через господарський суд (до банкрутства). Тому аналізу стану кредиторської заборгованості підприємство повинно приділяти належну увагу.

Метою аналізу кредиторської заборгованості є встановлення реальності та ліквідності кредиторської заборгованості, її місце в джерелах оборотних коштів та визначення шляхів оптимізації зобов'язань кредиторам.

На підставі даних балансу, які відображено у додатку 1 проаналізуємо структуру та динаміку кредиторської заборгованості. Усі необхідні проміжні розрахунки відображено у таблиці 2.20.

Таблиця 2.20. Структура та динаміка кредиторської заборгованості

Показник	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Приріст
	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	у %
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	560,5	78,55	540,1	82,64	-20,4	-3,64
поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом	98,6	13,82	81,1	12,41	-17,5	-17,75
Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування	54,5	7,63	32,4	4,95	-22,1	-40,55
Разом	713,6	100,00	653,6	100,00	-60,0	-8,41

Згідно отриманих розрахунків бачимо, що найбільшу питому вагу кредиторської заборгованості складає дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (на початок звітного періоду - 78,55%, на кінець звітного періоду - 82,64%). Інша частина включає: поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом (на початок звітного періоду - 13,82%, на кінець звітного періоду - 12,41%), поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування (на початок звітного періоду - 7,63%, на кінець звітного періоду - 4,95%).

На кінець звітного періоду сума кредиторської заборгованості на підприємстві складала 653,6 тис. грн., що на 60,0 тис. грн. менше ніж на початок звітного періоду. Зменшення суми кредиторської заборгованості відбулося здебільшого за рахунок зниження заборгованості за товари, роботи, послуги та поточної заборгованості за розрахунками зі страхування.

Рис. 2.34. Структура кредиторської заборгованості на початок звітного періоду

Рис. 2.35. Структура кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду

Для оцінки впливу кредиторської заборгованості на фінансовий стан підприємства використовуються такі показники: тривалість обороту (погашення) кредиторської заборгованості в днях; коефіцієнт поточної ліквідності кредиторської заборгованості.