Производственный учет во вспомогательных производствах

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

На всех этапах развития экономики основным движущим фактором является производство. Повышение эффективности производства - принципиальная основа современного экономического развития. Производительность на всех уровнях организации производства является важнейшим фактором достижения успехов в условиях конкуренции.

Повышение эффективности промышленного производства предполагает обеспечение доминирующей роли интенсивных факторов его развития на основе выявления и использования всех резервов производства. Это требует от производства органического сочетания и развития двух его главнейших составных частей - основного и вспомогательных производств [15, с.137].

Вспомогательные производства - это такие, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, гужевой транспорт, возведение временных (не титульных) сооружений, холодильные установки. Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих сферах деятельности (строительстве, социально-бытовым обслуживании). В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ и услуг вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде дисков, катков, запасных частей, инвентаря [2, с.486].

Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств. Например, ремонтные мастерские выполняют работы по ремонту техники, автотранспорт оказывает услуги практически всем производствам и отраслям организации.

В связи с этим своевременное обеспечение основного производства продукцией и услугами вспомогательных производств - важное условие увеличения выпуска и повышения качества конечной продукции.

Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования затрат вспомогательных производств в современной социально - ориентированной рыночной экономике, переход к коей является главным вектором разворачиваемой в Беларуси экономической реформы. Вот почему формирование затрат вспомогательных производств представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость продукции - один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности организаций, национального богатства и благосостояния страны. [20, с.325].

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы в ОАО «Ляховичский райагросервис» изучить производственный учет вспомогательных производств и предложить пути его совершенствования.

Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

рассмотрена сущность, содержание и объекты производственного учета во вспомогательных производствах;

исследована себестоимость, классификация и группировка затрат во вспомогательных производствах;

изучена нормативная правовая база, регулирующая производственный учет во вспомогательных производствах (по видам вспомогательных производств);

рассмотрен первичный учет затрат во вспомогательных производствах;

рассмотрен сводный учет затрат во вспомогательных производствах;

изучена организация аналитического учета затрат во вспомогательных производствах;

изучена организация синтетического учета затрат во вспомогательных производствах;

предложены пути совершенствование организации учета затрат во вспомогательных производствах.

В данной курсовой работе объектом исследования являются результаты производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ляховичский райагросервис».

Предметом курсовой работы является производственный учет во вспомогательных производствах (по видам вспомогательных производств).

ОАО «Ляховичский райагросервис» было образовано на базе районного объединения «Сельхозтехника», созданного в 1961 году. До реорганизации ОАО «Ляховичский райагросервис» основным видом деятельности было промышленное производство и обслуживание предприятий агропромышленного комплекса, но после присоединения колхозов, появления на балансе предприятия сельхозугодий, сельскохозяйственной техники предприятие превратилось в организацию сельскохозяйственного направления.

Для проведения исследования использовались данные бухгалтерского учета в ОАО «Ляховичский райагросервис» за март 2009 г.

В ОАО «Ляховичский райагросервис» ведется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с частичной автоматизацией учетных процессов.

В данной работе сделана попытка системно рассмотреть все основные функции и направления повышения эффективности вспомогательных производств, их значение применительно к конечному результату производства, что и определяет актуальность настоящего исследования.

ГЛАВА 1

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ УЧЕТ В УПРАВЛЕНИИ ФОРМИРОВАНИЕМ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

1.1 Сущность, содержание и объекты производственного учета во вспомогательных производствах

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению различают следующие виды производств:

основное производство;

вспомогательное производство;

обслуживающее производство [20, с.482].

Основная производственная деятельность - это деятельность, которая является целью создания предприятия.

Обслуживающее производство - это производство, не связанное с выпуском продукции, выполнение работ, оказанием услуг, явившихся целью создания организации. К ним относятся: жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань), пошивочные и другие мастерские бытовое обслуживание, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения

Вспомогательное производство - это производство, являющееся подсобным для основного производства организации[24, с.447].

На производствах иногда бывает сложно разграничить вспомогательные и обслуживающие производства и отнести конкретное производство к тому или иному виду. Основной критерий, которым следует при этом пользоваться: вспомогательное производство всегда имеет отношение к основному производству и основной продукции организации и его можно рассматривать как часть производственного процесса, тогда как обслуживающие производства к производственному производству отношения не имеют, а обслуживают, скорее, работников организации.

Для технического обслуживания основного производства организации могут иметь целый комплекс вспомогательных структур: ремонтное, энергетическое, транспортное, снабженческо-складское. Для обеспечения высокой производительности труда организация располагает службами обеспечения производства и социальной сферы: детские сады, жилищно-коммунальные хозяйства, поликлиники, базы отдыха [24, с.451].

Состав и масштабы этих хозяйств определяются особенностями основного производства, типом и размерами организации и его производственными связями. Все подразделения непрофильных производств можно разделить на две группы: производственного и непроизводственного значения. Последняя группа, в свою очередь, состоит из подразделений, предназначенных для обеспечения производства и социальной сферы.

Службы и подразделения вспомогательного производства производственного назначения необходимы для обеспечения непрерывности технологического процесса основного производства. От эффективности работы этих подразделений зависят качество и объем производимой продукции, безопасность производства [24, с.455].

Службы и подразделения вспомогательного производства непроизводственного значения необходимы для обеспечения производства как с технической, так и социально-экономической стороны. Эти службы и подразделения предприятия в первую очередь ориентированы на труд и на субъект труда - работника. Выполняют функции поддержания работоспособности персонала предприятия (медицинское обслуживание, физкультура и спорт), повышения квалификации (инструктаж и производственное обучение).

В качестве специфических признаков вспомогательного производства промышленного предприятия можно выделить следующие [16, с.384].

Техническая оснащенность объектов вспомогательного производства отлична от технической оснащенности основного производства (техническая оснащенность). Объем основных фондов основного и вспомогательного производств отличается в пользу первого, а потому и сроки оборачиваемости основных фондов вспомогательного производства меньше, чем для основного. Уровень автоматизации и эффективности технологического процесса основного производства гораздо выше, чем вспомогательного.

Технология вспомогательного производства напрямую зависит от технологического процесса основного производства (технологичность). Поэтому совершенствование технологии вспомогательного производства ограничивается развитием основного производства. Также к технологичности вспомогательного производства как специфическому признаку, можно отнести его тройственность, то есть технология вспомогательного производства обеспечивает взаимодействие трех видов деятельности: а) производство изделий, необходимых для обеспечения технологии основного производства, б) ремонт основных фондов предприятия и в) обслуживание оборудования основного процесса производства [16, с.386].

Вспомогательное производство не изготавливает продукцию для продажи и служит только лишь для обеспечения непрерывности технологического процесса основного производства (второстепенность).

Вспомогательное производство имеет широкую сферу деятельности (диверсифицированность). Вспомогательное производство для обеспечения и обслуживания основного производства, повышения качества изготавливаемой продукции, улучшения условий производства и социальной защищенности работников предприятия осуществляет разноплановую деятельность: строительство жилья, ремонт оборудования, обеспечение питанием, медицинское обслуживание, финансовые операции.

Непрерывность технологического процесса основного производства предполагает непрерывность работы вспомогательного производства (непрерывность). Поскольку технология производства предприятий различных отраслей промышленности, как правило, имеет непрерывный характер, то и многие службы и подразделения вспомогательного производства находятся в режиме постоянного функционирования.

В исследуемой организации вспомогательным производствам является ремонтная мастерская [16, с.389].

Таким образом, вспомогательное производство является составной и важнейшей частью системы обслуживания производственного процесса в целом. Вспомогательное производство обеспечивает ритмичность, бесперебойность, безаварийность и стабильность работы промышленного предприятия, а также направлено на повышение экономичности производства - максимальное сокращение длительности производственного цикла с минимальными затратами на выполнение работ по техническому обслуживанию.

1.2 Себестоимость, классификация и группировка затрат во вспомогательных производствах

учет затрата вспомогательный производство

Себестоимость - это совокупность вложенных организацией ресурсов в различные объекты бухгалтерского учета в процессе их приобретения, заготовления, производства и реализации [18, с.8].

Себестоимость работ и услуг вспомогательных производств, выполненных для других отраслей и подразделений сельскохозяйственной организации или для других организаций, определяется делением суммы затрат на содержание и эксплуатацию этих производств на объем выполненных работ и услуг. Затраты вспомогательных производств относят на отрасли, культуры, группы животных и другие объекты учета исходя из объема выполненных работ и услуг и их фактической себестоимости.

Объектами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин (автомобили, тракторы, комбайны) по маркам, наименованиям и инвентарным номерам, а также изготавливаемых изделий, инструментов и хозяйственных принадлежностей [2, с. 487].

На каждом аналитическом счете прямые затраты отражаются в разрезе калькуляционных статей для счета 23 «Вспомогательные производства» (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, сырье и материалы, содержание и эксплуатация основных средств, работы и услуги, расходы денежных средств, затраты по организации производства и управлению, прочие затраты).

Косвенные затраты (цеховые расходы) ремонтной мастерской учитываются на отдельном аналитическом счете по следующим статьям: заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, содержание основных средств, охрана труда и техника безопасности, прочие расходы.

В конце месяца цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, и списываются с кредита аналитического счета «Цеховые расходы ремонтной мастерской» комплексной статьей в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» в состав затрат по ремонту сельскохозяйственной техники (по их видам) [2, с.492].

По каждому завершенному заказу (завершенному ремонту, видам изготовленных инструментов, запасных частей) определяется фактическая себестоимость, по которой продукция (работы, услуги) мастерской с кредита соответствующих аналитических счетов списывается в дебет счетов по учету запасных частей, инструментов, инвентаря, потребителей работ и услуг - затрат других вспомогательных производств, основного производства.

Затраты по незаконченным ремонтам (заказам) остаются как незавершенное производство ремонтной мастерской на конец отчетного периода.

В случае необходимости по учету затрат в ремонтной мастерской можно открывать по каждому производственному подразделению (бригаде, ферме). Обособленно учитываются затраты по выполняемым заказам, оказываемым услугам на сторону.

Учет затрат по энерго-, водо-, тепло и газоснабжению осуществляется отдельно по каждому из этих вспомогательных производств.

В затраты по энерго-, водо-, тепло- и газоснабжению, холодильным установкам входят расходы на содержание электростанций, подстанций, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, насосных станций и водокачек, водопроводов, котельных, тепловых сетей и установок, газовых сетей, газовых и холодильных установок, стоимость топлива, вспомогательных материалов, мелкого инвентаря, спецодежды, суммы амортизации основных средств (зданий, оборудования станций и подстанций), наружных и внутренних сетей, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, затраты по ремонту зданий, сетей, оборудования, на содержание помещений [8, с.548].

В затраты по услугам этих вспомогательных производств включается стоимость соответственно электрической, тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также расходы по выработке электрической и тепловой энергии в своей организации. Распределение затрат на услуги по потребителям производится пропорционально количеству потребляемой энергии, воды, газа и их фактической себестоимости.

По указанным вспомогательным производствам фактические затраты распределяются по потребителям услуг ежемесячно.

В организациях, где водоснабжение, теплоснабжение и другие вспомогательные службы обслуживают только один вид производства или отрасль, в состав их затрат по статье «Работы и услуги» можно включать затраты на содержание и эксплуатацию вспомогательных производств, минуя счет 23 «Вспомогательные производства» [2, с.490].

Произведенные затраты формируют себестоимость того либо иного объекта, которая будет распределена по годам (в соответствии с учетной политикой организации) на соответствующие аналитические счета растениеводства, животноводства, промышленных производств. Амортизация по мелиоративным сооружениям списывается равными долями в течение 3 лет на себестоимость продукции растениеводства, полученной с данных мелиорированных земель.

Сельскохозяйственные организации могут корректировать перечень калькуляционных статей затрат в случае необходимости с учетом специфики и особенностей деятельности того или иного вида вспомогательных производств.

Из выше всего сказанного можно сделать следующие выводы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затратами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

К косвенным расходам относят вспомогательное производство.

Калькулирование себестоимости продукции вспомогательного производства является объективно необходимым процессом при управлении производством, так как содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции вспомогательного производства;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

1.3 Нормативная правовая база, регулирующая производственный учет во вспомогательных производствах (по видам вспомогательных производств)

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета, составления бухгалтерской отчетности, достоверности отражения и своевременности поступления учетной и отчетной информации, обеспечение единых принципов исчисления налогов. Сущность заключается в создании единого методологического и правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности для всех организаций, независимо от форм собственности, вида деятельности, ведомственной подчиненности.

Государственное регулирование осуществляется через издание законодательными органами власти и государственными органами управления законодательных актов, нормативных документов, обязательных для исполнения всеми субъектами хозяйствования.

В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII с последними изменениями от 26.12.2007 № 302-З, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Также к данному уровню относятся: Гражданский кодекс Республики Беларусь 7 декабря 1998 г. № 218-3, принят Палатой представителей 28 октября 1998 года и одобрен Советом Республики 28 декабря 2009 года, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица, права и обязанности хозяйствующих субъектов, дается характеристика права собственности и других вещных прав, понятие обязательства и основания его возникновения и другие.

Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 296-З, принят Палатой представителей 8 июня 1999 года, одобрен Советом Республики 30 июня 1999 год, с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2009 г. № 114-З, который регламентирует трудовые отношения, а именно даются определения основных терминов, приводится порядок заключения трудового договора, а также порядок и условия его изменения и прекращения, порядок начисления заработной платы, приводятся обязанности работников и нанимателей, гарантии и компенсации, а также порядок урегулирования трудовых споров.

Налоговый кодекс от 19 декабря 2002г. № 166-З, принятый Палатой представителей 15 ноября 2002г., одобрен Советом Республики 12 декабря 2009 г., в котором установлены сроки уплаты налогов, указаны участники отношений, виды налогов, объекты налогообложения, а также органы, регулирующие налогообложения.

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Нормативные документы этого уровня устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

К данному уровню относится инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 с последними изменениями и дополнениями от 31 марта 2008г. № 49, в которой определяются правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Инструкция о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19, которая устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок предоставления бухгалтерской отчетности пользователям, а также инструкция по заполнению и предоставлению форм бухгалтерской отчетности, принятой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7 марта 2007г. № 41, которая определяет порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности согласно приложениям 1-6 к настоящему постановлению коммерческими и некоммерческими организациями (за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций, полностью финансируемых из бюджета (бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями, принявшими решение о ведении бухгалтерского учета.

Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые отраслевыми и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов. К данному уровню относятся План счетов в сельскохозяйственных организациях и инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятые Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 6 апреля 2004г. № 28 с последними изменениями от 25 июня 2008 г.

Также к данному уровню относится постановление Министерства хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 августа 2009 г. № 65 Методичекские рекомендации по учету затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), которое разрабатывает положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для сельскохозяйственных организаций.

Четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. К данному уровню относятся учетная политика ОАО «Ляховичский райагросервис»; рабочий план счетов этого ОАО, а также Устав «Ляховичский райагросервис», утвержденный общим собранием членов кооператива протоколом №1 от 9 июня 2003 года; приказы и распоряжения по учету затрат, график документооборота, а также должностные инструкции работников бухгалтерии (Приложение А).

Таким образом, подытожив все выше сказанное, мы приходим к выводу, что в ОАО «Ляховичский райагросервис» работники бухгалтерии руководствуются в работе всеми выше перечисленными нормативными документами.

ГЛАВА 2

ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО И СВОДНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ

2.1 Первичный учет затрат во вспомогательных производствах

Все задачи, поставленные перед бухгалтерским учетом, не могут быть успешно решены без соответствующей организации первичного учета. Важнейшим требованием, предъявляемым к первичному учету затрат и расходов вспомогательных производств, является правдивое и полное отражение хозяйственных операций в системе первичной документации. Различный состав производственных затрат и неодинаковые способы их производственного потребления обуславливают необходимость их различного документального оформления [7, с.226].

Каждая сельскохозяйственная организация имеет ремонтную мастерскую, в которой осуществляется ремонт машин, оборудования, инвентаря, а также изготовление отдельных видов запасных частей, инвентаря.

В ОАО «Ляховичский райагросервис» поступающая в ремонтную мастерскую техника для ремонта (тракторы, автомобили, комбайны) подвергаются тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего ремонтной мастерской. В необходимых случаях производят разборку соответствующих узлов и агрегатов. В результате этого определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливается сложность ремонта, объем работ, потребность в запасных частях и ремонтных материалах. На основании такого осмотра составляется ведомость дефектов и выдачи деталей со склада формы № 53-СХТ. (Приложение А).

В этом документе приводится краткая характеристика состояния основных узлов и агрегатов машины, объем ремонтных работ, указываются потребность в запасных частях и ремонтных материалах, трудоемкость ремонта и затраты на оплату труда, а также исчисляется сметная стоимость ремонта машины. Стоимость запчастей и ремонтных материалов устанавливается исходя из их фактической себестоимости. Затраты на оплату труда определяют на основе действующих норм и расценок.

Ведомость дефектов составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом для подбора и выдачи деталей и материалов, необходимых для ремонта машины, а другой остается в ремонтной мастерской как сметный документ на проведение ремонта. После завершения ремонта ведомость дефектов передается в бухгалтерию, на основании которой выписывают наряды на выполнение ремонтных работ [2, с.488].

Отпуск со склада инструментов, запасных частей и ремонтных материалов производственного и хозяйственного инвентаря в исследуемой организации производят на основании требований-накладных формы № 203-АПК (Приложение Б), которую выписывают по данным ведомости дефектов.

Накладную выписывают при разовом отпуске товарно-материальных ценностей, в которой указывают наименование ценностей, кому отпущены, цель отпуска, вид ценностей, норму отпуска, количество отпущенных ценностей за каждый день и другие данные.

Требование-накладная выписывается бухгалтером организации в двух экземплярах. При выписке требования-накладной в графе 3 «Затребовано» бухгалтер указывает затребованное получателем количество материальных ценностей, в графе 5 «Цена» - их учетную цену. Первый экземпляр предназначен материально ответственному лицу, отпускающему материальные ценности, второй - получателю ценностей.

Требование-накладная является документом, разрешающим отпуск материальных ценностей. Оба экземпляра вручаются получателю, который, после подписания руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, уполномоченными на то руководителем организации, предъявляет ее материально ответственному лицу для получения материальных ценностей.

В графе 4 «Отпущено» требования-накладной материально ответственное лицо указывает фактически отпущенное количество материальных ценностей. В графе 6 «Сумма» отражается стоимость отпущенных материальных ценностей.

При получении ценностей в экземпляре получателя расписывается материально ответственное лицо, в экземпляре материально ответственного лица - получатель ценностей.

По истечении месяца материально ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов и материалов сдает требование-накладную в бухгалтерию организации.

Для учета работы тракторов на транспортных работах в ОАО «Ляховичский райагросервис» выписывается путевой лист трактора формы № 68 (Приложение В), который содержит следующие разделы: задание трактористу, выдача горючего, выполнение задания и расчет начисления заработка.

В разделе «Задание трактористу» указывается место погрузки груза, пункт его доставки, расстояние перевозки, наименование груза, класс груза, количество тонн для перевозки. В разделе «Выдача горючего» отражается движение горючего за день, то есть указываются остаток на начало смены, количество выданного горючего трактористу-машинисту и остаток на конец смены в килограммах и литрах. Количество выданного горючего трактористу-машинисту подтверждается подписью заправщика.

В разделе «Выполнение задания» указываются фактические данные о выполнении работы: место погрузки груза, пункт его доставки, номер товарно-транспортной накладной, наименование груза, его вес, число ездок, пробег всего, в том числе с грузом.

На механизированных сельскохозяйственных работах используются учетные листы тракториста-машиниста формы № 676 (Приложение Г), которые выписывают на каждого механизатора отдельно. Они предназначены для учета затрат отработанного времени, объема выполненных работ и начисления заработной платы за 10-15дней. В учетных листах ежедневно отмечают наименование и объем выполненных работ, отработанное время, начисленную заработную плату и другие реквизиты.

В ОАО «Ляховичский райагросервис» для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется посредством автомобильного транспорта используется товарно-транспортная накладная ТТН-1 (Приложение Д).

Товарно-материальные ценности у грузополучателя приходуются по первому экземпляру накладной, получаемому от водителя (экспедитора). Третий и четвертый экземпляры остаются у перевозчика. Третий экземпляр ТТН-1, служащий основанием для расчетов, перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику, заказавшему автотранспорт. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для начисления заработной платы водителю и учета транспортной работы, выполненной при перевозке грузов.

Таким образом, первичный учет - организованная система измерения и регистрации количества материальных ценностей, труда и финансовых ресурсов, вовлекаемых в хозяйственные операции.

2.2 Сводный учет затрат во вспомогательных производствах

Методика сводного учета затрат на производство и порядок составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависит от типа и характера производства, применяемого организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производство. В организациях с цеховой структурой управления сводный учет затрат должен обеспечить выделение затрат отдельных цехов. В организациях с бесцеховой структурой управления сводный учет осуществляется по видам продукции в целом по организации.

Организация сводного учета затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции [18, с.58].

В ОАО «Ляховичский райагросервис» при составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов. Свод затрат на производство по элементам составляется путем разложения всех оборотов, связанных с учетом затрат на выпуск товарной продукции, которые учтены на счетах учета затрат на производство по корреспондирующим счетам, и исключения внутреннего оборота (затрат по комплексным статьям, перечислений с одного производственного счета на другой).

Сводный учет затрат на производство продукции, работ, услуг организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство. Данные сводного учета являются основой для составления калькуляций фактической себестоимости продукции [5, с.572].

В исследуемой организации учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется попередельным методом.

Попередельный способ учета затрат используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт. При этом способе прямые затраты обычно учитываются по переделам, а внутри их - по видам производимой продукции (там, где это возможно).

Расходы, связанные с работой оборудования, также учитываются по переделам, а затем распределяются внутри каждого передела по видам изделий. Общепроизводственные и управленческие расходы распределяются в аналогичном порядке между переделами и видами продукции (изделий).

Главная бухгалтерия ОАО «Ляховичский райагросервис» на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы, получаемых в результате обработки первичных. документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

В исследуемой организации при журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10-АПК (ПРИЛОЖЕНИЕ Е)

В журнале-ордере № 10-АПК используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах - и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции и отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере №10-АПК отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств).

ГЛАВА 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ

3.1 Организация аналитического учета затрат во вспомогательных производствах

Аналитический учет затрат на производство организуется таким образом, чтобы объекты учета затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат на производство будет включаться в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, а поэтому точнее будет исчислена себестоимость продукции [22, с.117].

Аналитический учет в ОАО «Ляховичский райагросервис» по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Все расходы ремонтной мастерской делятся на прямые и цеховые.

Прямые затраты ремонтной мастерской группируются по следующим статьям:

1. Расходы на оплату труда;

2. Отчисления на социальные нужды;

3. Сырьё и материалы, запасные части и топливо;

4. Работы и услуги;

5. Прочие затраты;

6. Затраты по организации производства и управлению.

На статью «Расходы на оплату труда» относят начисленную основную и дополнительную оплату труда работникам ремонтной мастерской, занятых на ремонте техники: токарям, слесарям, шлифовальщикам. На эту же статью относят оплату труда, начисленную шофёрам, трактористам и комбайнёрам, принимающим участие в ремонте техники. Здесь же по отдельной строке отражают затраты труда в человеко-часах. По этой же статье учитывают суммы отчислений в резерв предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений, за выслугу лет, оплату отпусков). По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости.

На статью «Сырьё и материалы» относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин и промывки деталей.

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской. Здесь же отражают затраты на оплату услуг сторонних организаций и организаций по техническому обслуживанию и ремонту машин [2, с.489].

Статья «Прочие затраты» предназначена для учёта расхода различного инвентаря, каустической соды, ветоши, обязательных платежей по страхованию персонала и прочих основных затрат, не учтённых в предыдущих статьях.

По статье «Затраты по организации производства и управлению» отражают цеховые расходы ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают обособленно и накапливают по отдельным статьям [2, с.450].

Аналитическими счетами учетов прямых затрат в ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин.

Прямые затраты ремонтной мастерской группируются в Журнале учета затрат на отдельных аналитических счетах на основании ведомости дефекта, накладных, нарядов.

Цеховые расходы ремонтной мастерской группируются по следующим статьям:

1. оплата труда заведующему мастерской, инженера, механика и других лиц ремонтной мастерской;

2. отчисления в фонд социальной защиты населения;

3. содержание и эксплуатация основных средств;

4. охрана труда и техника безопасности;

5. прочие расходы.

В конце месяца цеховые работы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовленными изделиями пропорциональной заработной плате рабочих, занятых ремонтными мастерскими.

Все затраты ремонтной мастерской учитываются по дебиту счета 23/1, а по кредиту этого счета списываются фактические затраты по законченному ремонту комбайнов, сельскохозяйственных машин, тракторов. Аналитический учёт затрат ведут в производственном отчёте по вспомогательным производствам формы №18в, который является основанием для внесения записей в журнал-ордер №10-АПК.

Таким образом, аналитический учет во вспомогательных производствах ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат. К счету 23 «Вспомогательные производства» открывают субсчета по видам производств, а внутри них аналитический учет организуется по видам работ, статьям калькуляции.

3.2 Организация синтетического учета затрат во вспомогательных производствах

Для учета затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в ОАО «Ляховичский райагросервис» используется синтетический счет 23 "Вспомогательные производства", который предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда .

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы").

К счету 23 "Вспомогательные производства" могут открываться следующие субсчета:

23-1 "Ремонтные мастерские"; 23-2 "Ремонт зданий и сооружений";

23-3 "Автомобильный транспорт"; 23-4 "Энергетические производства (хозяйства) "; 23-5 "Водоснабжение"; 23-6 "Теплоснабжение"; 23-7 "Газоснабжение"; 23-8 "Гужевой транспорт"; 23-9 "Возведение временных (нетитульных) сооружений"; 23-10 "Прочие вспомогательные производства" [2, с.486].

На субсчете 23-1 учитываются затраты на содержание мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, техники, надзору за их состоянием, модернизацией, а также изготовлением необходимых запасных частей и комплектующих. Затраты на данном субсчете учитываются по статьям: оплата труда с отчислениями, запасные части и ремонтируемые объекты, содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы мастерских, прочие затраты.

23-2 "Ремонт зданий и сооружений". Здесь осуществляют учет затрат на проведенный хозяйственным или подрядным способами капитальный ремонт зданий и сооружений. В затраты по данному субсчету включаются такие статьи, как оплата труда с отчислениями, материалы (строительно-ремонтные), услуги вспомогательных производств или сторонних организаций, прочие расходы.

23-3"Автомобильный транспорт" включает затраты по содержанию и эксплуатации собственного легкового и грузового автотранспорта. Статьи затрат по данному субсчету следующие: оплата труда с отчислениями, нефтепродукты, затраты на содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты.

23-4 "Энергетические производства (хозяйства)" учитывает затраты по содержанию и эксплуатацию энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различного рода энергию для производственных нужд. К ним относят собственные электростанции, котельные и т.д. Основные статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, топливо и энергия, содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.

23-5 "Водоснабжение". На этом субсчете учитывают затраты по содержанию и эксплуатации собственных скважин, водохранилищ, водопроводов, водозаборных станций , а также по получению воды от сторонних организаций. При этом существуют следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями, затраты на содержание основных средств, организация производства и управление, стоимость работ и услуг, стоимость поступающей со стороны воды, прочие расходы.

23-6 "Теплоснабжение". Учитывают затраты по содержанию котельных и выполненные услуги по теплоснабжению.

23-7 "Газоснабжение". В состав затрат по газоснабжению включают: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, содержание и эксплуатацию основных средств, работы и услуги (включая стоимость газа, полученного от государственных газоснабженческих организаций), расходы денежных средств; прочие затраты.

23-8 "Гужевой транспорт". Данный субсчет формирует информацию о затратах на содержание и обеспечение работы всех видов рабочего скота, за исключением поголовья молодняка. Статьи затрат при этом могут быть следующими: оплата труда с отчислениями, средства защиты растений, корма, содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.

23-9 "Возведение временных (нетитульных) сооружений". На этом субсчете учитывают работы не включаемые в объём выполненных строительно-монтажных работ, но они необходимы для выполнения капитального строительства. К таким работам относятся: возведение навесов, сараев при объектах строительства, уборных, помещений для обогрева рабочих, заборов, настилов, переходных мостиков, лестниц

23-10 "Прочие производства".Для учета вспомогательных производств, которые нельзя отнести ни к одному из вышеперечисленных субсчетов.

Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов по учету затрат во вспомогательных производствах в ОАО «Ляховичский райагросервис» за март 2009г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах	23	02	380052	Журнал-ордер №10-АПК, Главная книга
На себестоимость продукции (работ, услуг) списана стоимость использованных материалов	23	10	3480816	Журнал-ордер №10-АПК, Главная книга
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесена стоимость работ или услуг сторонних организаций	23	60	18833	Журнал-ордер №10-АПК, Главная книга
Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб	Источник информации
	Дебет	Кредит
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесены взносы в фонд социальной защиты населения	23	69	1590358	Журнал-ордер №10,Главная книга
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесены суммы начисленной оплаты труда	23	70	4677524	Журнал-ордер №10,Главная книга
Стоимость работ и услуг вспомогательных производств отнесена на себестоимость продукции( работ, услуг) основного производства	20	23	765400	Журнал-ордер №10,Главная книга
Стоимость работ и услуг вспомогательных производствах отнесена на общехозяйственные расходы	26	23	360000	Журнал-ордер №10,Главная книга

Примечание - Источник: собственная разработка

Для синтетического учета затрат во вспомогательных проихводствах ОАО «Ляховичский райагросервис» ведется журнал-ордер ф. №10-АПК. Он открывается на месяц. Основанием для записей в журнале-ордере ф. №10-АПК являются производственные отчеты ф. №18 и другие регистры аналитического учета затрат на производство (ведомость расчета затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции ф. №45-АПК, сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников ф. №58-АПК, ведомость по социальному страхованию и обеспечению ф. №55-АПК, ведомость учета недостач и потерь ф. №54-АПК). Итоговые данные журнала-ордера формы №10-АПК в конце месяца переносят в Главную книгу.

3.3 Совершенствование организации учета затрат во вспомогательных производствах

В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы- в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива.[6, с.159] Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости продукции вспомогательного производства, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

Сегодня существуют две проблемы учета затрат. Первая - заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в Беларуси.

Вторая, не менее важная проблема- изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства (в том числе вспомогательного) отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.[10, с.209]