Учётная политика ЗАО "Боровичи – Мебель"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Организация практики

ЗАО «Боровичи - Мебель» создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Полное наименование Общества: Закрытое акционерное общество «Боровичи - Мебель», сокращенное фирменное название: ЗАО «Боровичи - Мебель».

Общество имеет круглую печать, содержащую ее полное наименование на русском языке и место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, эмблему.

Место нахождения: 174400, Новгородская область, г. Боровичи, ул.С.Перовской, д.32. По данному адресу располагается исполнительный орган - Генеральный директор.

Почтовый адрес: 174400, Новгородская область, г. Боровичи, ул.С.Перовской, д.32.

Дата регистрации: 16.12.2004г.

ИНН 5320017595 КПП 532001001

Основной государственный регистрационный номер 1045300715789

Юридический адрес: 174401, Новгородская область, г. Боровичи, ул.С.Перовской, д.32.

Основным видом деятельности является производство и продажа мягкой мебели, корпусной мебели, столов, табуретов, а так же швейных изделий. Среднегодовая численность работающих составила 660 человек. Также Боровичи - Мебель составляет Федеральное статистическое наблюдение (см. прилож. 25)

Общество имеет три обособленных подразделения:

- Обособленное подразделение в г. В.Новгород - магазин ЗАО «Боровичи Мебель»;

- Обособленное подразделение в г. Псков - магазин «Дом Мебели»;

- Обособленное подразделение в п. Мошенское - «Цех деревообработки». Общество имеет следующие органы управления:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Единоличный исполнительный орган (Генеральный директор) Общества.

Бухгалтерия на Боровичи - Мебель состоит из отделов, таких как:

- главная бухгалтерия;

- бухгалтерия сбыт;

- бухгалтерия Псков, Новгород;

- отдел снабжения;

- отдел сбыта;

- плановый отдел;

- отдел начисления заработной платы;

- касса.

Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным органом Общества - Генеральным директором. Исполнительный орган подотчетен общему собранию акционеров.

Размер уставного капитала составляет 91000000руб. Уставный капитал разделен на обыкновенные акции в количестве 9100 штук номинальной стоимостью 10000руб. каждая.

2. Учётная политика организации

Учётная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта.

Выбранная учётная политика оказывает влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную себестоимость, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учётная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Учётная политика формируется из установленного ПБУ 1/ 98. Основы формирования учётной политики организации установлены Положением об учетной политике для целей налогообложения (см. прилож. 2). А Положение в свою очередь сопровождается Приказом об утверждении Положений об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета (см. прилож. 3).

Так же имеется Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета по ЗАО «Боровичи - Мебель» (см. прилож. 4). Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа

3. Учёт денежных средств, расчетных и кредитных операций

3.1 Денежные средства

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, и т.д.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с этим документом организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Приём наличных денег, расчёты с персоналом, поставщиками и др. производится с помощью контрольно-кассовых машин.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несёт кассир.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Размер лимита составляет 180 000 рублей для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и др. небольших платежей. Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в течение трёх рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам. В конце каждого рабочего дня кассир составляет отчёт (см. прилож. 4.1).

3.2 Документальное оформление кассовых операций

Для учёта кассовых операций применяются следующие формы первичных документов: приходный кассовый ордер форма № КО-1 (см. прилож. 5), расходный кассовый ордер форма КО-2 (см. прилож. 6), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров форма КО-3, Кассовая книга форма КО-4, Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств форма КО-5.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера заполняются чётко и шариковыми ручками или на пишущей машинке. Подчистки в этих документах не допускаются. Приём и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платёжным или расчётно-платёжным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег служащие расписываются в платёжной ведомости.

По истечении установленного срока оплаты труда, выплаты пособий кассир должен:

- в платёжной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платёжной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платёжной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № »

Депонированные суммы сдают в банк и на них составляют один расходный кассовый ордер.

Получая деньги от покупателей, они должны не только выбивать кассовый чек, но и в конце дня оформлять приходный кассовый ордер на общую сумму выручки. То же относится и к расходному ордеру, который предприниматель должен оформить, прежде чем тратить деньги.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумеровывается, прошнуровывается и опечатывается сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителем организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчёта по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

3.3 Учёт операций по расчётным счетам

Организация ЗАО «Боровичи - Мебель» открыла в банке расчётные счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех расчётных и кассовых операций.

С расчётного счёта банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда.

3.4 Порядок открытия расчётного счёта

Для открытия расчётного счёта организация представляет в учреждение банка следующие документы:

- заявление на открытие счёта установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации;

- учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Денежные средства предприятия на расчётных счетах, учитывают на активном счёте 51 «Расчётные счета». В Д счёта записывают поступления денежных средств на расчётный счёт, а в К - уменьшение. Основанием для записей служат выписки банка с приложенными к ним оправданными документами.

3.5 Учёт операций по валютным счетам

Организация ЗАО «Боровичи - Мебель» открыла в банке валютные счета на территории РФ. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте организация использует счёт 52 «Валютные счета». По Д отражают поступление денежных средств, а по К - списание денежных средств. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчётных документов.

Аналитический учёт по счёту 52 ведут по каждому счёту, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счёту 52 открываются субсчета:

- 1 «Транзитные валютные счета»;

- 2 «Текущие счета»;

- 3 «Валютные счета за рубежом».

4. Учет материально-производственных запасов

В бухгалтерском учёте в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

4.1 Классификация материалов

1. Сырьё и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта.

2. Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырьё и основные материалы, придания продукту определённых потребительских свойств.

3. Покупные полуфабрикаты - сырьё и материалы, прошедшие определённые стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией. В изготовлении продукции они составляют их материальную основу.

4. Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

5. Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ

организации, используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев.

Для учёта МПЗ предприятие «Боровичи - Мебель» применяет следующие синтетические счета:

- 10 «Материалы»;

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- 16 «Отклонение в стоимость материальных ценностей»;

- 41 «Товары»;

- 43 «Готовая продукция»;

- Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счёту «Материалы» открывают субсчета:

- 1 «Сырьё и материалы»;

- 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

- 4 «Тара и тарные материалы»;

- 5 «Запасные части»;

- 6 «Прочие материалы»;

- 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

- 8 «Строительные материалы»;

- 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

4.2 Оценка материально-производственных запасов

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

МПЗ, на которые рыночная стоимость в течение года снизилась, которые морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчётного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в её использовании принимаются к бухгалтерскому учёту на Забалансовые счета.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости приобретения или учётным ценам. В качестве учётных цен на материалы применяются:

- Договорные цены;

- Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчётного периода (отчётного года);

- Планово-расчётные цены;

- Средняя цена группы материалов.

4.3 Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

Сырьё и материалы поступают от поставщиков, подотчётных лиц, в порядке наличного расчёта, от списания пришедших в негодность основных средств.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчётные и другие сопроводительные документы - платёжное требование (в 2-х экз.: 1 покупателю, 2-й - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию железнодорожной накладной. Расчётные документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется их правильность оформления, после чего передают в отдел снабжения.

В отделе снабжения документам проверяют соответствие объёма, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на одном расчётном документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласия на оплату). Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдаёт заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счёта поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счёта поставщика, приёмку материалов производит комиссия и оформляет акт о приёмке товаров (см. прилож. 10), служащий основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляют также при приёмке материалов, поступивших на предприятие без счёта поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то применяют товарную накладную (см. прилож.11). Составляет грузоотправитель в 4-х экз.: 1-й служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; 2-й для оприходования материалов получателем; 3-й для расчётов с автотранспортной организацией и является приложением к счёту на оплату за перевозку ценностей; 4-й для учёта транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Расход материалов, отпускаемых в производство, оформляют лимитно-заборными картами (см. прилож.12). Они выписываются в 2-х или 3-х экз. на один или несколько видов материалов со сроком на 1 месяц. В них указывают: вид операции, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (см. прилож. 13), которые выписывает отдел снабжения в 3х экземплярах: 1й остаётся на складе, 2й получателю материалов, а 3й - в бухгалтерию.

4.4 Синтетический учёт материально-производственных запасов

Синтетический учёт МПЗ ведут на синтетических счетах 10, 14, 15,16. На синтетических счетах учёт материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При этом дебетуют счёт 10 и кредитуют:

- Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

- Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

- Счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчётных сумм;

- Счёт 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по Д10 с К 91 «Прочие доходы и расходы».

Проданные материалы списывают с К10 в Д91. По Д91 отражают расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. При списании материалов списываются со К10 в Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкретных причин списания со счёта 94 списанные материалы относят на счёта учёта затрат на производство и издержек обращения, расчётов по возмещению материального ущерба (сч. 73) или финансовых результатов (сч.91).

4.5 Инвентаризация материально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносят в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества.

Излишки МПЗ, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учёте организаций как внереализационные доходы (Д10 К91).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или её часть списывается с К10 в Д94.

5. Учёт основных средств и нематериальных активов

5.1 Учет основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнений работ или оказании услуг.

Сроком полезного использования - период, в течение которого использование основного средства приносит доход.

Основные средства в бухгалтерском учёте отражают по первоначальной стоимости. Единицей учёта основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается определённый инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется на учитываемом предмете и указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарный номер выбывших объектов может присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам, не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

5.2 Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению.

Операциями являются ввод их в действие, безвозмездное поступление, аренда, лизинг, оприходование, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в 1 экз. акт приёмки-передачи объекта основных средств (см. прилож. 15) на каждый объект в отдельности. Общий акт можно составлять, если объекты однотипны. В актах указывают наименование, год выпуска, характеристику, первоначальную стоимость, инвентарный номер, место использования объекта.

После оформления акт приёмки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании документов производят записи в инвентарные карточки учета объекта основных средств (см. прилож. 7).

Акт утверждает руководитель. При передаче основных средств другой организации акт составляют в 2-х экз. Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют актом приёмки-передачи основных средств.

5.3 Учёт амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6 / 01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация основных средств производится линейным способом начисления амортизационных начислений. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствия в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации. Не подлежат амортизации объекты основных средств (земельные участки и объекты природопользования). Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется линейным способом - исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1 / 12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в Д02 «Амортизация основных средств» с К01 «Основные средства».

материальный актив финансовый бухгалтерский отчётность

5.4 Учёт ремонта основных средств

По объёму и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объёмом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В неё указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-приказы. 1й экз. производителю ремонта, 2й - в бухгалтерию для ведения аналитического учёта по данному заказу, а 3й остаётся в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со слада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта. Отчисления в ремонтный фонд оформляются по Д25 «Общехозяйственные расходы» и К96 «Резервы предстоящих расходов».

При образовании ремонтного фонда операции по учёту ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают предварительно на активном синтетическом счёте 23 «Вспомогательные производства». По Д23 учитывают фактические затраты по проведённому ремонту основных средств, а с К23 фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счёт ремонтного фонда.

Приёмка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приёмки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов. По поступлению акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведённых работах.

На капитальный ремонт организация заключает договор с подрядчиком. Приёмка законченного ремонта оформляется актом приёмки-сдачи. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется по Д96 счёта и К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

5.5 Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические, эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется наличие документов на земельные участки, находящихся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учёт, комиссия должна включить в опись сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, расширению и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносят в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах железнодорожный подвижный состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по Д01 с К91. При недостаче и порче основных средств их остаточную стоимость списывают с К01 в Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с К01 в Д02. При выявлении виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с К94 в Д73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по Д94 и К98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают с Д98 в К91.

Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с К94 на финансовые результаты.

За конкретный период делается отчёт по основным средствам (см. прилож. 8).

5.6 Учёт нематериальных активов

К нематериальным активам относят имущество, которое отвечает следующим условиям:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть отделено от другого имущества;

- предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;

- используется в течение длительного времени;

- не предполагается перепродажа данного имущества;

- способно приносить организации экономическую выгоду;

- имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

- право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

- право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период её создания до момента регистрации.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и др.) изготовления новых штампов, печатей включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по Д26 «Общехозяйственные расходы» (см. прилож.9).

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации.

Синтетический учёт нематериальных активов осуществляют на счётах 04 «Нематериальные активы» (см. прилож. 9), 05 «Амортизация нематериальных активов» (см. прилож. 9), 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 2 «НДС по приобретённым нематериальным активам» и счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Счёт 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учёт НМА на счёте 04 осуществляют по первоначальной оценке. По некоторым видам НМА со счёта 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счёте 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание амортизации по видам НМА, по которым погашение их стоимости производится с использованием счёта 05.

Основные виды поступления нематериальных активов:

- их приобретение;

- создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

- приобретение на условиях обмена;

- поступление в счёт вклада в уставный капитал организации;

- безвозмездное поступление;

- поступление НМА для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Д08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчётных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретённых НМА отражаются по Д04 «Нематериальные активы» с К08. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Д08 с К98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления». Со счёта 08 первоначальная стоимость НМА списывается на счёт 04 «Нематериальные активы».

Основными видами выбытия НМА являются продажа, списание, безвозмездная передача, передача НМА в счёт вклада в уставные капиталы других организаций. При выбытии НМА вся сумма накопленной амортизации списывается в Д05 «Амортизация нематериальных активов» с К04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается с К04 в Д91 «Прочие доходы и расходы». В Д91 списываются расходы, связанные с выбытием НМА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. По К91 отражается сумма выручки от продажи НМА. Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счёте 91 и затем списывается со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учёт НМА осуществляют в карточке учёта НМА. Карточка применяется для учёта всех видов НМА. Открывается на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учёт, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта НМА.

НМА используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производственную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путём начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам. Срок полезного использования НМА определяется организацией. Начисление амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по НМА отражают в бухгалтерском учёте путём уменьшения первоначальной стоимости объекта. При этом способе первоначальная стоимость НМА списываются на счета издержек производства или обращения непосредственно со счёта 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет.

6. Учёт труда и заработной платы

6.1 Документы по учёту личного состава, труда и его оплаты

Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы ЗАО «Боровичи - Мебель» использует унифицированные формы первичных учётных документов, утверждённые постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26.

Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу (форма № Т-1) (см. прилож. 16) применяются для оформления и учета, принимаемых на работу. Составляются лицом, ответственным за приём (в ЗАО «Боровичи - Мебель» эту работу выполняет менеджер по работе с персоналом) принимаемых на работу в организацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия, испытательный срок, а также условия приёма на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода, временно).

На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приёме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счёт работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) (см. прилож.17) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приёме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщённых о себе работником.

Штатное расписание (Форма № Т-3) (см. прилож.18) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Изменения в штатном расписании вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для оформления и учёта перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и учёта отпусков, представляемых работнику (ам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.

Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте и производится расчёт заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику». График отпусков (форма № Т-7) (см. прилож. 19) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем организации.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-8) и применяется для оформления и учёта увольнения работника(ов). Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику(ам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счёте, трудовой книжке, производится расчёт с работником по форме № Т-61 «Записка-расчёт при прекращении действия трудового договора с работником». Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и учёта направлений работника(ов) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) (см. прилож.20) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих произведённые расходы.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и учёта поощрений за успехи в работе.

Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Табель отработанного времени рабочих и служащих (см. прилож. 21) применяются для осуществления табельного учёта и контроля трудовой дисциплины. Табельный учёт охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учёту труда и заработной платы. Сущность табельного учёта заключается в ежедневной явке работников на работу, уход с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

В организации «Боровичи-Мебель» применяют расчётные ведомости (форма № Т-51) и платёжные ведомости (форма № Т-53) (см. прилож.22). В расчётной ведомости содержатся все расчёты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платёжную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчётно-платёжные ведомости или замещающие их расчётные и платёжные ведомости применяют для расчётов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца выдают по платёжным ведомостям. Сумму аванса определяют из расчёта 40 % заработка по тарифным ставкам или окладам с учётом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трёх дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трёх дней, сдают в банк на расчётный счёт. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Журнал регистрации платёжных ведомостей (форма № Т-53а) применяется для учёта и регистрации платёжных ведомостей по произведённым выплатам работникам организации. Ведётся работником бухгалтерии.

В организации на каждого работника открывают лицевые счета (форма № Т-54 и форма № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учёту выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счёта составляют расчётную ведомость по форме № Т-51.

Форма № Т-54а применяется при обработке учётных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчёту заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счёт. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

6.2 Синтетический учёт расчётов по оплате труда

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Этот счёт пассивный. По кредиту счёта отражают начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

- Д20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

- Д23«Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

- Д 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

- Д26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации);

- Д29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

- Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97 и др.);

К70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счёта 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счёт средств органов социального страхования отражают по Д69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и К70. Начисление суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда, производимым за счёт целевого финансирования и в процессе получения внереализационных доходов, отражают по дебету счетов 91, 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту 70.

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют бухгалтерскую запись: дебет 96 и кредит 70. Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет. Удержания из сумм начисленной заработной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счёта 70.Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют по дебету 70 и кредиту 50 «Касса». Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трёх дней должны быть сданы в банк на расчётный счёт. При этом составляют бухгалтерскую запись: дебет 51 и кредит 50.

7. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Организация учёта затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учёте всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчётным периодам;

- разграничение в учёте текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции;

- согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - чёткое определение состава производственных затрат.

Для организации бухгалтерского учёта производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В ЗАО «Боровичи - Мебель» для учёта затрат на производство продукции применяют счёта 20, 23, 25 (см. прилож.9), 26, 28, 97, 46. по дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтённые на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства.

С кредита счетов 20 и 23 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершённое производство.

За определённый период нарастающим итогом собираются сведения о затратах на производство и продажу продукции.

8. Готовая продукция

Готовая продукция - это изделие и полуфабрикаты, законченные обработкой, соответствующим стандартам, принятые на склад или заказчиком. Готовая продукция сдаётся на склад в подотчёт материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция (диваны, кровати), которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки. Планирование и учёт готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Учёт наличия и движения готовой продукции на предприятии ЗАО «Боровичи мебель» ведётся на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретённые для комплектации, учитывают на счёте 41 «Товары». Фактические затраты списывают со счетов затрат на производство в Д90 «Продажи».

Синтетический учёт готовой продукции на «Боровичи - мебель» осуществляется без использования счёта 40 «Выпуск продукции». При этом готовую продукцию учитывают на синтетическом счёте 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учёт отдельных видов готовой продукции осуществляют по учётным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учётным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счёте. Оприходование готовой продукции по учётным ценам оформляют бухгалтерской проводкой Д43 «Готовая продукция» К20 «Основное производство».

8.1 Документальное оформление движения готовой продукции

Поступление готовой продукции оформляется накладными, приёмными актами и другими первичными документами. Отпуск готовой продукции покупателям оформляется накладными. В качестве типовой формы накладной используется форма № М-15 «Товарная накладная», (см. прилож. 23). Основанием являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем. Так же составляется Продажа за каждый месяц, где подробно описано наименование, сумма, сумма без скидок, количество и проценты скидки (см. прилож. 27). И составляется справка-счет себестоимости готовой продукции за каждый месяц, где содержится номенклатура, начальный остаток, стоимость, приход, продажа, сумма без скидки, конечная стоимость (см. прилож. 28).

8.2 Порядок учёта отпуска готовой продукции

Накладные формы М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в 4-ёх экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. 1 экз. передаётся кладовщику, 2й служит основанием для выписки счёта-фактуры (см. прилож.24), 3й и 4й передаются получателю. При ввозе продукции через пропускной пункт 1 экз. накладной остаётся у службы охраны, а 3й передаётся получателю в качестве сопроводительного документа на груз. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и передаёт их бухгалтерию по описи, где делают отметки о ввозе в журнале регистрации накладных на вывоз готовой продукции.

8.3 Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции осуществляется как по материалам. Она проводится минимум 1 раз в году перед составлением годовой бухгалтерской отчётности.

Обязательная инвентаризация проводится:

- при передаче имущества в аренду, выкупе или продаже;

- при смене материально ответственного лица;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

Цель инвентаризации - выявление фактов наличия товаров и готовой продукции, а точнее сопоставление данных бухгалтерского учёта с фактическим наличием. На счетах учёта ТМЦ, не находящихся в момент инвентаризации в подотчёте МОЛ (в пути, отгруженные), могут оставаться только суммы, подтверждённые надлежаще оформленными документами. Предварительно должна быть осуществлена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.