Управленческий учёт

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Управленческий учёт

1. Бух-й (или фин-ый) учет «пред-ет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения инф-ции в денежном выражении об имущ-ве, обяз-вах орг-ции и их движении путем сплошного, непрерывного и докумен-ого учета всех хоз-ных операций».Упр-й учет - это система сбора, обработки и предоставления инф-ции, необходимой руков-ву для таких целей, как: 1.выработка стратегической политики; 2.планирование и контроль деят-ти п/п; 3.принятие альтернативных решений; 4.раскрытие данных лицам, находящимся вне экономической единицы (акционерам и др.); 5.раскрытие данных служащим; 6.обеспечение сохранности активов.Главное назначение упр-кой инф-ции - дать возможность руководству управлять п/п с наибольшей степенью эффектиности.

Целью ФУ явл-ся формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой: для составления бух-ой отчётности; осуществления контроля за целесообразностью и законностью хоз-ых операций и использованием производственных ресурсов; предотвращение отриц-ых результатов ХД и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения фин-ой устойчивости организации. Это определение цели ФУ относится к организации в целом (безотносительно структурных подразделений). Следует отметить, что основными потребителями бух-ой отчётности являются внешние пользователи.

Целью управленческого учёта (УУ) является формирование и предоставление управленческому персоналу организации и её структурных подразделений информации, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и её структурных подразделений.

Объекты учёта и отчётности. В ФУ информация формируется и отражается в отчётности в целом по организации. В некоторых случаях отчёты о доходах и расходах составляются по отраслям и видам деятельности. В управленческом учёте информация формируется и составляется отчётность по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и другим позициям.

В ФУ обязательно используются все элементы метода бух-го учёта (БУ) - документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бух-ий баланс и отчётность. В УУ могут использоваться указанные элементы БУ, но не в обязательном порядке ( в т. ч. Документация и двойная запись). В УУ широко используются количественные методы ( методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей, математ-го программирования, эвристические методы).

Правила ведения учёта. ФУ и составление отчётности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами. Эти правила устанавливаются законодательством. В УУ правила ведения учета и составление отчётности устанавливаются самими организациями.

Пользователи информации. Основными пользователями инф-ции ФУ являются внешние пользователи - органы гос-го управления (налоговые, статистические, казначейство), банки, кредиторы, инвесторы (в т. ч. Физ-ие лица). В УУ потребителями инф-ции являются работники управленческого персонала организации и её структурных подразделений, специалситы, непосредственные исполнители, для к-ых установлены лимиты о нормативы по соответствующим расходам. Отличия ФУ и УУ:

1) Цель учёта :ФУ: формирование достоверной инф-ции для составления фин-ой отчётности, осущест-ия контроля и выявления резервов. УУ: формирование достоверной инф-ции для администрации организации и её структурных подразделений, необходимой для управления ими.

2) Пользователи инф-циии: ФУ: в основном внешние пользователи. УУ: управленческий персонал организации и струк-ых подраз-ний и исполнители.

3) Обязательность ведения: ФУ: обязателен. УУ: не обязателен, вводится по решению админ-ции.

4) Объекты учёта и отчётности: ФУ: организация в целом. УУ: Струк-ые подразд-ия, центры ответственности.

5) Способы учёта: ФУ: использование всех элементов метода БУ обязательно. УУ: использование всех элементов метода БУ необязательно. Исп=ся методы количественных оценок.

6) Правила ведения учёта: ФУ: исп-ся общепринятые принципы и правила. УУ: устанавливаются организацией.

7) Используемые измерители: ФУ: трудовые, натуральные и обязательно стоимостные. УУ: более широкое исп-ние натуральных и трудовых показателей и специфических стоимостных показателей.

8) Способы группировки расходов: ФУ: по установленным элементам затрат, при необходимости по статьям калькуляции.

9) Степень точности и нф-ции: ФУ: достоверная документально обоснованная. УУ: Допускаются приблизительные и примерные оценки.

10) Временной период: ФУ: прошедший отчётный период. УУ: за истёкший, текущий, будущий периоды.

11) Периодичность представления отчётности: ФУ: месяц, квартал, год. УУ: смена, день, неделя, месяц..

12) Сроки представления отчётности: ФУ: через несколько недель, месяцев. УУ: через несколько дней, на следущее утро, немедленно.

13) Ответственность за достоверность и своевременность представления инф-ции. ФУ: установлена. УУ: не предусматривается.

2. Организация упр.учета

Под организацией УУ понимают систему условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной инф-ции о ХД орган-ции, осущест-ия контроля за национальным исп-ием производст-ых ресурсов и управления производ-ой деятель-стью. Ответственность за организацию УУ в орган-циях несут руководители орган-ций. В зависимости от объёма учётной работы они могут: 1) учредить службу УУ как струк-ое подразд-ие, возглавляемое соответст-щим руководителем; 2) ввести в штат бухг-рии должности специалистов по УУ (бухг-ров-аналитиков). Для обеспечения рациональной организации УУ большое значение имеет разработка плана. План орган-ции УУ состоит из след-щих элементов: 1) план документации и документооборота - в нём указ-ся перечень документов для учёта хоз-ых операций и составляется расчёт потребности в бланках. При этом организ-ции могут исп-ть типовые формы первичных учётных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. Псле определения потребности в бланках заказываю их печатание в типографии или делают заявку на их приобретение. График документооборота (ДО). Под ДО понимают путь, к-ый проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике ДО определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. 2) При разработке плана счетов для УУ необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее время план счетов БУ, позволяет осущест-ть учёт затрат на производство и калькулирование с/с продукции одновременно для целей ФУ и УУ. При этом допускается использ-ие однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) системы учёта производ-ых затрат. Однокруговая может осуществляться: а) без использ-ия спец-ых счетов УУ; б) с использ-ием системы счетов УУ. Эту систему целесообразно применять в малых и средних п/п, т. к. она основана на использ-ии одинаковых оценок в ФУ и УУ, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены. Двухкруговую целесообразно исп-ть в крупных орган-ях. При данной системе ФУ и УУ имеют самостоятельные планы счетов. Возможен вариант выделения для УУ обособленных счетов. 3) В плане отчётности указ-ся: перечень отчётных форм, отчётный период, сроки предоставления фин-ой отчет-ти, наименование служб и подразд-ий, фамилии должностных лиц, получающих отчёты, спосб представления отчётов и фамилии работников, отвечающих за составление отчётности, с точным указ-ием выполняемых работ. План отчёт-ти состоит из 2 частей. В 1 части содерж-ся необходимые сведения по отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, во 2- по отчётности, получаемой от нижестоящих подразделений орган-ции. 4)В плане технического оформления учёта указ-ся, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в орган-ции. Помимо использ-ия вычислит-ых машин в соответст-щих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислит-ых таблиц и разного рода средств механизации измерения и счёта: мерной тары, весов, счётчиков. 5) В плане организации труда работников бухг-рии определяется струк-ра данной службы, её штат, даётся должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учётных работ. В средних орган-циях в состав службы УУ можно включить след-ие группы(отделы бюро, секторы): планирования, материальную, учёта затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учёта продажи продукции, аналитическую.

3. Сущность и задачи управленческого учета

В середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом. Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет. В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия. В широком смысле - система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

В процессе повседневной деятельности в организации возникает значительное количество оперативной информации. Это исходный материал для итоговой информации, отражаемой в финансовом и управленческом учете. Для менеджера важна любая информация независимо от того, является она объектом учета или нет, поддается количественной оценке или не поддается.

Управленческий учет имеет целью обеспечить администрацию организации, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью организации и принятия решений по результатам этой деятельности. Объектами УУ являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность. Методы, используемые в УУ, разнообразны: -некоторые элементы метода БУ (ФУ) (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность); -приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.); -математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.). Задачи УУ: -разъяснение эк-кой сущности УУ, помощи в орг-ции учета на предпр-ях различных отраслей и видов деятельности; - повышение квалификационного уровня раб-ков предприятия; -обучение раб-ков достоверности отражения инф-ции об осуществленных затратах, контроль за технологией, учетным процессом; - правильность выбора объекта учета затрат, объекта калькулирования, калькул. единицы, а также организация учетной системы, соответствие всем принципам БУ; - определение мест возникновения затрат, увязка этих объектов и разработка признаков классификации затрат, а также степени их детализации; - сопоставление затрат и резервов с целью дальнейшего развития п/п. Функции управленческого учета связаны с формами управления: 1.Обеспечение информацией руководителей всех уровней управления необходимых для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений. 2.Формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникации между структурными подразделениями и разными уровнями управления. 3.Оперативный контроль и оценка различной деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом по достижению поставленных целей. 4.Перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактического результата деятельности.. На рубеже 19-20 веков в условиях создания и функционирования транснацион-ых корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбинирования производства, существенно изменились требования к ведению и организации БУ. Особенно очевидными стали недостатки калькуляционного учёта. С целью совершенствования калькуляционного учёта начали применять новые методы учёта затрат по центрам ответственности, калькул-ие с/с по системам «стандарт-кост», «директ-костинг», превратившие калькуляционный учёт в систему производ-ого учёта. В процессе развития система производ-го учёта приняла на себя помимо учётной другие функции управления - планирования, контроля, анализа, принятия решений, что превратило эту систему в систему УУ. УУ как самостоятельная подсистема БУ возник в США. Официально он был признан в 1972 г. Американской ассоциацией бухг-ров, разработавшей программу подготовки специалистов по УУ.

Управление предст. собой направленное воздействие админ-ции орган-ции на хоз-ые процессы в целях увеличения прибыли и сохранения собственного капитала. Основой принятия и осущ-ия управленческих решений яв-ся инфор-ция о всех аспектах деятельности организации. Инфор-ая система состоит из ряда взаимосвязанных подсистем - конструкторской, технологической, экономической. В УУ испол-ся в основном эк-ая инфор-ция, состоящая из плановой, нормативной, учётной и прочей инфор-ции. Состав прочей инф-ции может быть различным. К ней можно отнести материалы аудит-их проверок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующих продуктов. В составе прочей инф-ции некоторые факты не имеют количественной и стоимостной оценки, н-р: предположение эксперта о возможных фин-ых затруднениях основного покупателя продукции. Такие факты м. б. очень важны для менеджеров, занимающихся сбытом продукции. На доля БУ приходится 2/3 всей эк-ой инф-ции.

УУ - установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления инф-ции о ХД организации и её структурных подраздел-ях для осущест-ия планирования, контроля и управления этой деятельностью. Пользователи инф-ции УУ: управленческий персонал организации и струк-ых подраз-ний и исполнители. Цель УУ: формирование достоверной инф-ции для администрации организации и её структурных подразделений, необходимой для управления ими. Задачи УУ: 1) учёт наличия и движения матер-ых, фин-ых и трудовых ресурсов и предоставление инф-ции по ним менеджерам; 2) учёт затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по орган-ции в целом, струк-ым подразд-ям центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и др. позициям; 3) исчисление различных показателей факт-ой с/с продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей; 4) определение фин-ых результатов деят-сти отдельных струк-ых подразд-ий по центрам ответст-сти, новым технолог-им решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам; 5) контроль и анализ ФХД орган-ции, её струк-ых подраз-ий и др. центров ответст-сти; 6) планирование ФХД орган-ции в целом, её струк-ых подраз-ий и др. центров ответст-сти; 7) прогнозирование и оценка прогноза ( предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количест-ая оценка для целей планирования); 8) составление управлен-ой отчётности и представление её управлен-ому персоналу и специалистам для управ-ия производством и принятия решений на перспективу. Функции обеспечивающие организацию информационных потоков: 1) разработка и внедрение систем обмена инф-цией между различными сегментами организации и представление инф-ции (подготовка разного рода внутренних управ-их отчётов) 2) анализ инф-ции 3) планирование деятельности. Функции определяющие содержание инф-ционных потоков: 1) координация деятельности подраз-ний, сегментов орг-ции или отдельных сотрудников 2) мотивация персонала 3) контроль за выполнением планов.

4. Ведение учета затрат по центрам отв-ти

Центр ответственности -- это часть организации, выделяемая в учете для контроля за ее деят-тью. Центры ответств-ти, исходя из объема полномочий и ответств-ти, подразделяются на центры затрат, продаж, прибыли и инвестиций.

Центр затрат -- это часть управленческой системы организации (производственный цех, отдел закупок, отделы административно - управленческого аппарата), руководитель которой отвечает только за затраты. Планирование, нормирование и учет затрат факторов производства с целью контроля, анализа и управления процессами их использования. Цель - минимизация затрат на единицу продукции. Оценка их деятельности зависит от эффективности использования ресурсов - выпуска продукции и связанными с ним затратами.

Центр продаж (дохода) -- это часть управленческой системы организации (коммерческие, маркетинговые, сбытовые подразделения, ответственные за реализацию), руководитель которой отвечает только за формирование доходов в установленных объемах. Взаимосвязи между затратами на работу такого центра и выручкой (доходом) практически нет; основным контролируемым показателем здесь является выручка (доход), а также определяющие ее показатели: объем сбыта, структура реализации и цена. Основной показатель их деятельности - объем продаж, выручка от реализации.

Центр прибыли -- это часть управленческой системы организации (относительно самостоятельные подразделения), руководитель которой отвечает как за затраты, так и за доходы. Менеджер центра прибыли контролирует цены, объем производства и реализации, а также затраты. Цель - получение максимально высокой прибыли. Центр прибыли -- это экономика предприятия в миниатюре. Использование модели управления по центрам прибыли позволяет на больших предприятиях децентрализовать ответственность за прибыль. Примером центра прибыли может служить организация, занимающаяся разными видами деятельности (заготовки, торговля, производство и др.). Центр прибыли, в свою очередь, может состоять из нескольких центров затрат. Например, предприятие, входящее в состав производственного объединения, состоит из производственных цехов, участков.

Центр инвестиций -- это часть управленческой системы организации (дочернее предприятие, имеющее право инвестировать собственную прибыль), руководитель которой отвечает не только за затраты, доходы и прибыль, но и за использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Цель - не только получение прибыли, но и достижение рентабельности вложенного капитала, доходности инвестиций и увеличение акционерной стоимости.

Учет и отчетность центра затрат. Определение центров затрат начинают с низшего уровня управления затратами -- отдельных исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность за те затраты, величина которых зависит от него. После установления центров затрат первого уровня определяют центры затрат второго, третьего и последующих уровней. При этом центры затрат последующих уровней могут нести ответственность и за затраты центров предшествующих уровней. После выбора центров затрат по каждому из них составляют смету затрат. При этом в смету включают только те затраты, которые непосредственно контролируются исполнителем или другим ответственным за расходы. Важен учет фактических расходов по каждому центру. На каждый центр затрат открывают отдельный аналитический счет по учету затрат на производство, каждому центру присваивают определенный номер (шифр затрат). Прямые расходы учитывают по центрам затрат на основании первичных документов, в которых проставляют шифры затрат. Косвенные расходы по центрам делятся на два вида: 1.непосредственно относящиеся к данному центру затрат; 2. распределяемые из других центров затрат. Эффективность функционирования центров затрат зависит от содержания отчетов по центрам затрат: включение в отчет только контролируемых расходов; укрупнение показателей отчетности по центрам по мере восхождения от низшего уровня управления к высшему; наличие в отчетности информации об отклонениях, позволяющей реализовать принцип управления по отклонениям.

Учет и отчетность по центрам прибыли. Центрами прибыли могут быть цехи, производства, отделы сбыта (маркетинга), руководители которых являются ответственными и обладают полномочиями как по затратам, так и по доходам. В качестве центра прибыли выступает также организация в целом.Отчеты об исполнении сметы центров затрат высших уровней (обычно начиная с цехового уровня). Отчет по прибыли. Содержание этого отчета зависит от включаемых в отчет показателей прибыли -- валовой, от продаж, от обычной деятельности, до налогообложения, чистой прибыли или маржинального дохода. В целом по организации отчет по прибыли за отчетный месяц целесообразно составлять по форме отчета по прибыли в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности с включением в отчет показателей по смете и отклонений за месяц и с начала года.

Отчет центра инвестиций. Центры инвестиций -- это структурные единицы самого высокого уровня крупных децентрализованных организаций: дочерние и зависимые общества головных организаций, филиалы. В практике западных стран к центрам инвестиций относят также отделения транснациональных корпораций. Центры инвестиций составляют обычные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе отчет о прибыли. При сравнительной оценке деятельности отдельных центров инвестиций головной организацией абсолютные показатели прибыли этих центров часто бывают несопоставимыми из-за различий в объемах производства и величины активов центров. В этой связи в настоящее время для оценки деятельности центров инвестиций в странах с рыночной экономикой используют четыре показателя:

1. прибыль (прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль);

2. рентабельность = П/А где П - прибыль до налогообложения, чистая прибыль; А - стоимость активов по балансу; стоимость активов по балансу + суммы амортизации по амортизируемым активам; действующие активы; оборотный капитал + внеоборотные активы (где оборотный капитал = оборотные активы - краткосрочные обязательства по ним).

3. остаточная прибыль = прибыль - минимально необходимая прибыль на используемые активы (где минимально необходимая прибыль на используемые активы = стоимость активов * норма прибыли по активам, устанавливаемую администрацией организации;

4. экономическая добавленная стоимость (ЭДС) = экономическая прибыль отчетного года - экономическая прибыль предыдущего года (где экономическая прибыль=ЧП - плата за активы. ЭДС показывает прирост стоимости акционерного капитала за отчетный период.

Трансфертная цена -- это цена, по которой центр ответственности передает свою продукцию (работы, услуги) другим центрам ответственности внутри организации или продает продукцию (работы, услуги) на сторону (другой организации).

5. Понятие и типы классификации затрат

Затраты- выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определённых целях. Расходы - это уменьшение эк-их выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала оргнан-ции, за исключением уменьшения вклада по решению собственников имущества. Изжержки - это денежное измерение любых ресурсов, к-ые используются в орган-ции. Понятие и цели затрат: любое коммерческое п/п стремится принимать такие решения, к-ые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Одним из важнейших составляющих от к-ых зависит прибыль яв-ся затраты на продукцию. Целью затрат яв-ся любая деятельность, для к-ой затраты измеряются отдельно. Примерами могут служить продукция, цех, или др. поддающаяся определению деятельность.

Классификация затрат: по отнесению на с/с-ть: прямые (можно прямо отнести на ед-цу прод-ции) ; косвенные (все остальные затраты, кот-ые нельзя прямо отнести на продукт). По степени управления: производственные (сырье и материалы - изыскание более дешевого сырья, труд- автоматизация производства, ПНР) и коммерческие и административные. Для оценки запасов: затраты на продукт- это производственные расходы (основные сырье и материалы, з/п основная, ПНР) которые связаны с производством готовой продукции, эти затраты включаются в стоим-ть запасов; и затраты периода- относятся в расходы в том периоде в кот-ом они возникли и не включаются в стоимость запасов, включают расходы по продажам и административные расходы. В зависимости от объема: переменные затраты (сырье, труд основных рабочих, комиссионые расходы) зависят от ?? произ-ва. Изменение ?? вызывает прямо пропорцион-ое изменение затрат. Постоянные затраты (амортизация, аренда и страховка активов, адм.расходы) остаются одинаковыми независимо от объема в данной области релевантности и в данное время. Полупостоянные затраты зависят от ?? произ-ва, но не изменяются прямопропорционально ему: -они растут ступенчато,т.е, постоянны до опред-го уровня объема, после чего становятся переменными (аренда грузовика; при одном объеме треб-ся 1 грузовик, при большем объеме нужен будет еще один грузовик.). Полупеременные затраты содержат одновременно переменные и постоянные затарты, часть этих затрат изменяется при изменении объема произ-ва, а частть остается фиксиованной в течение опред-го периода (оплата за телефон: постоянные-абон.плата; переменные- междугородние звонки).

6. Классификация затрат для принятия реш-й, план-я и контроля

Обычно под затратами понимают стоим-ть ресурсов, использованных на конкретные цели (произ-во гот.прод-ции, выполнение работ и т.д.)

Для принятия решения различают:

· переменные, постоянные, полупостоянные (полупеременные) затраты: переменные затраты (сырье, труд основных рабочих, комиссионые расходы) зависят от ?? произ-ва. Изменение ?? вызывает прямо пропорцион-ое изменение затрат. Постоянные затраты (амортизация, аренда и страховка активов, адм.расходы) остаются одинаковыми независимо от объема в данной области релевантности и в данное время. Полупостоянные затраты зависят от ?? произ-ва, но не изменяются прямопропорционально ему: -они растут ступенчато,т.е, постоянны до опред-го уровня объема, после чего становятся переменными (аренда грузовика; при одном объеме треб-ся 1 грузовик, при большем объеме нужен будет еще один грузовик.). Полупеременные затраты содержат одновременно переменные и постоянные затарты, часть этих затрат изменяется при изменении объема произ-ва, а частть остается фиксиованной в течение опред-го периода (оплата за телефон: постоянные-абон.плата; переменные- междугородние звонки).

· релевантные (изменяются при принятии решений) и нерелевантные,

· безвозвратные(затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято), устранимые(расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены, если на принимать какой-то альтернативный вариант), неустранимые(будут понесены в любом сучае);

· вмененные затраты(затраты, которые признаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются);

· явные и альтернативные(потенциальная выгода, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого),

· эффективные и неэффективные

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые(затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность расходования которых несет ответственность руководитель этого центра.) и нерегулируемые затраты.

7. Учет издержек производства по видам

Учет материальных издержек произодства. Прямые (основные) материалы - сырье, из которого производят изделие (стальной лист, из которого сделан корпус автомобиля).

Косвенные материалы - запасы, потребляемые в производстве (смазочные мат-лы, гайки, винты, заклепки) Затраты на косвенные материалы явл-ся ПНР.

Покупка материалов: подразделение, нуждающееся в сырье, материалах пишет заявку на покупку соответствующему лицу, контролирующему нормы затрат и дающему одобрение в отдел закупок. Служащий, ответственный за закупки, выбирает соответствующего поставщика и составляет заказ па закупку. Копия заказа на закупку направляется в отдел приемки для сверки данных этого документа с количеством поступивших товаров. При поступлении материала в отдел приемки товаров, работник определяет количество, качество и номер заказа на закупку. Полная информация о материале заносится в извещение о получении материалов. Далее, материалы направляют на склад, где их осматривают, сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на закупку.

Хранение материалов: Работник склада ведет учет поступлений, отпуска и наличия запасов, используя карточки складского учета, и несет ответственность за то, чтобы материалы были доступны для использования; были защищены от ухудшения качества, пожаров и краж; экономично хранились.

Отпуск материалов в производство: Материалы, отпущенные производственным цехам, контролируются посредством требований на отпуск материалов (разрешение складскому работнику на выдачу материала; основание для записей в главную книгу и карточку складского учета). Бухгалтерия вносит записи об отпущенных ценностях в счета книги запасов; фиксирует количество отпущенных материалов на счете, где отражаются данные о выполняемых заказах и производственных отчетах.

Методы определения стоимости отпускаемых в производство материалов:

1) Метод средневзвешенной стоимости: запасы оцениваются по средней стоимости всех запасов имеющихся в наличии в течение периода. Средневзвешенная стоим-ть = стоим-ть запасов на нач.+стоим-ть поступивших запасов / кол-во запасов на нач. + кол-во поступивших запасов.

2) Метод оценки запасов по ценам первых закупок (ФИФО): запасы используются в том порядке, в котором они были приобретены. Себестоимость запасов на конец периода отражают последние по сроку покупки, а произведенная продукция соотносится с более ранними покупками.

3) Метод нормативной стоимости. При этом методе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их нормативной стоимости. Разницы между фактической ценой и нормативной стоимостью накапливаются на отдельном счете отклонений.

Учет оплаты труда производственного персонала. Прямая з/п - затраты производственного труда, которые можно легко связать с изготовлением продукции (труд рабочих на производственной линии, сборочном конвейере, связанных с выполнением конкретного заказа).

Вспомогательный (косвенный) труд - затраты, кот-ые нельзя связать напрямую с изготовлением продукции. Их относят в ПНР, которые либо распределяют по соответствующей ставке на продукцию, либо учитывается_как расходы отчетного периода и списывается на счет прибылей и убытков по мере возникновения. К косвенному труду относят з/п начальников цехов, бригадиров, инженерных работников, охранников и уборщиков цехов.

Направления по учету затрат на рабочую силу: 1. Учет затрат па рабочую силу, которые необходимо относить на стоимость отдельных операций (расходы на осн.з/п) и ПНР; 2. Расчет з/п, который связан с регистрацией сумм, причитающихся рабочим, налоговым органам и подлежащих выплате в пенсионный фонд (ПНР: отч. в С/Ф 8%, отч.подоходного налога 10%, в РФ Р по С/Ф 21%)

Первичные учетные документы для учета затрат производственного труда: учетная карточка заказа, в которой учитываются затраты на конкретную работу (заказ), табель посещаемости, отражающий время отработанное рабочими.

Простой - непродуктивное, подлежащее оплате время. Возникает вследствие обстоятельств, которых можно было бы избежать при улучшении планирования. Расходы по устранимым простоям (остановка производственного процесса (поломка оборудования, нехватка материалов, неэффективное планирование); управленческие решения (изменение технических характеристик изделия, отсутствие материалов на складе, изменение планов) не должны включаться в себестоимость продукции, а должны списываться на счет прибылей и убытков.

Неизбежный простои - неконтролируемое обстоятельство со стороны предприятия, возникающее из обычных рабочих условий или внешних факторов (спад спроса на продукцию, забастовка у поставщика, обеспечивающего существенные для производства поставки).

Сверхурочное время - время, которое оплачивается сверх установленного рабочего времени за определенный период.

Необходимость по следующим причинам: дополнить не полностью отработанное время в процессе производства; увеличить количество первоначально запланированной продукции.

Затраты на сверхурочную работу, которую можно было бы избежать, обычно списывают на счет прибылей и убытков за период. Стоимость неизбежной или необходимой сверхурочной работы включается в производственную себестоимость продукции.

Премиальные вознаграждения - часть обычных производственных затрат и включаются в производственную себестоимость продукции.

Виды оплаты: Повременная оплата (труд оплачивается на основе установленной почасовой, ежедневной или еженедельной нормы оплаты независимо от объема выпущенной продукции). Сдельная оплата (размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соответствии с установленными расценками). Премиальная оплата - разновидностью вышеуказанных систем оплаты труда. Оплата труда включает премирование за достижение определенных показателей: перевыполнение норм выработки, отсутствие брака и др.

Текучесть рабочей силы = Количество покинувших работников, подлежащих замене / Среднее число всех работников * 100%

Производительность рабочей силы. Для измерения производительности труда сопоставляют фактическую производительность с запланированной величиной (сметой). Показателями могут служить сравнение фактической выработки продукции в стоимостном выражении на одного рабочего за определенный период с плановыми показателями или сравнение фактических часов, затраченных на производство продукции со сметными показателями.

Учет ПНР. ПНР - совокуп-сть затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды ГП. ПНР подлежат отнесению на продукт по следующим причинам: *определение полных производственных затрат на единицу продукта (ошибки в ценообразовании), *определение себестоимости запасов (ПНР - затраты, связанные с переработкой, а поэтому подлежат включению в себестоимость).

При нормативном калькулировании в начале года рассчитывается плановая ставка распределения ПНР. В теч-е года на с/с-ть продукции относят распределяемые ПНР. В конце года разницу между фактическими и распределяемыми ПНР (недораспределение или перераспредение) относят на СРП или распределяют пропорционально сальдо трех счетов: НЗП, ГП, СРП.

Распределение ПНР осуществляется посредством выбора базы распределения. В качестве базы распределения должен выбираться фактор, который наиболее соответствует ПНР: время, отработанное производственными рабочими (ручной труд) или оборудованием(маш-ый труд), трудозатраты основных рабочих, произведенные единицы продукции, площадь (арендная плата).

Плановая ставка распределения ПНР = плановые ПНР / плановая база

Распределяемые ПНР = Плановая ставка распределения ПНР * Фактическая база распределения

Единая ставка распределения ПНР используется для предприятия в целом. Отдельные(цеховые) ставки распределения ПНР используются для Ко, имеющей несколько цехов.

8. Учет материальных издержек производства

Прямые (основные) материалы - сырье, из которого производят изделие (стальной лист, из которого сделан корпус автомобиля).

Косвенные материалы - запасы, потребляемые в производстве (смазочные мат-лы, гайки, винты, заклепки) Затраты на косвенные материалы явл-ся ПНР.

Покупка материалов: подразделение, нуждающееся в сырье, материалах пишет заявку на покупку соответствующему лицу, контролирующему нормы затрат и дающему одобрение в отдел закупок. Служащий, ответственный за закупки, выбирает соответствующего поставщика и составляет заказ па закупку. Копия заказа на закупку направляется в отдел приемки для сверки данных этого документа с количеством поступивших товаров. При поступлении материала в отдел приемки товаров, работник определяет количество, качество и номер заказа на закупку. Полная информация о материале заносится в извещение о получении материалов. Далее, материалы направляют на склад, где их осматривают, сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на закупку.

Хранение материалов: Работник склада ведет учет поступлений, отпуска и наличия запасов, используя карточки складского учета, и несет ответственность за то, чтобы материалы были доступны для использования; были защищены от ухудшения качества, пожаров и краж; экономично хранились.

Отпуск материалов в производство: Материалы, отпущенные производственным цехам, контролируются посредством требований на отпуск материалов (разрешение складскому работнику на выдачу материала; основание для записей в главную книгу и карточку складского учета). Бухгалтерия вносит записи об отпущенных ценностях в счета книги запасов; фиксирует количество отпущенных материалов на счете, где отражаются данные о выполняемых заказах и производственных отчетах.

Методы определения стоимости отпускаемых в производство материалов:

1) Метод средневзвешенной стоимости: запасы оцениваются по средней стоимости всех запасов имеющихся в наличии в течение периода. Средневзвешенная стоим-ть = стоим-ть запасов на нач.+стоим-ть поступивших запасов / кол-во запасов на нач. + кол-во поступивших запасов.

2) Метод оценки запасов по ценам первых закупок (ФИФО): запасы используются в том порядке, в котором они были приобретены. Себестоимость запасов на конец периода отражают последние по сроку покупки, а произведенная продукция соотносится с более ранними покупками.

3) Метод нормативной стоимости

При этом методе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их нормативной стоимости. Разницы между фактической ценой и нормативной стоимостью накапливаются на отдельном счете отклонений.

9. Учет затрат на рабочую силу

Прямой и вспомогательный труд

Прямая зарплата относится к тем затратам производственного труда, которые можно легко связать с изготовлением продукции. К производственному прямому труду можно отнести труд рабочих на производственной линии, сборочном конвейере, связанных с выполнением конкретного заказа.

Затраты по труду, которые нельзя напрямую соотнести с изготовлением продукции называются вспомогательным или косвенным трудом. Их относят в производственные накладные расходы и затем распределяют по соответствующей ставке на продукцию. В других случаях косвенная заработная плата учитывается как расходы отчетного периода и списывается на счет прибылей и убытков по мере возникновения. К косвенному труду относят заработную плату начальников цехов, бригадиров, инженерных работников, охранников и уборщиков цехов.

Учет затрат на рабочую силу может вестись по следующим направлениям:

-Учет затрат на рабочую силу, которые необходимо относить на стоимость отдельных операций и накладные расходы;- Расчет заработной платы, который связан с регистрацией сумм, причитающихся рабочим, налоговым органам и подлежащих выплате в пенсионный фонд и др. за произведенную работу.

Существует большое количество разнообразных по содержанию, форме и срокам действия первичных учетных документов для учета затрат производственного труда. Примером могут служить учетная карточка заказа, в которой учитываются затраты на конкретную работу (заказ) и табель посещаемости, отражающий время отработанное рабочими.

Учет простоев, сверхурочных и премиальных

Незанятое рабочее время или время простоя - это непродуктивное, подлежащее оплате время.

Устранимый простой возникает вследствие обстоятельств, которых можно было бы избежать при улучшении планирования. Расходы по таким простоям не должно включаться в себестоимость продукции, а должны списываться на счет прибылей и убытков.

Основные случаи простоя, которого можно избежать, следующие: - Остановка производственного процесса (поломка оборудования, нехватка материалов, неэффективное планирование); - Управленческие решения (изменение технических характеристик изделия, отсутствие материалов на складе, изменение планов).

Неизбежный простой является неконтролируемым обстоятельством со стороны предприятии. Возникает из обычных рабочих условий или внешних факторов, например, спад спроса на продукцию, забастовка у поставщика, обеспечивающего существенные для производства поставки. Это можно рассматривать как часть, относимую на производственную себестоимость продукта.

Сверхурочное время - это время, которое оплачивается сверх установленного рабочего времени за определенный период. Необходимость сверхурочного времени для основных рабочих может возникнуть по следующим причинам: дополнить не полностью отработанное время в процессе производства; увеличить количество первоначально запланированной продукции. Затраты на сверхурочное работу, которую можно было бы избежать, обычно списывают на счет прибылей и убытков за период. Стоимость неизбежной или необходимой сверхурочной работы включается в производственную себестоимость продукции. Затраты на сверхурочное работу, которую можно было бы избежать, обычно списывают на счет прибылей и убытков за период. Стоимость неизбежной или необходимой сверхурочной работы включается в производственную себестоимость продукции.

Премиальные вознаграждения, выплачиваемые основным работникам и работникам вспомогательного производства, рассматриваются как часть обычных производственных затрат и включаются в производственную себестоимость продукции.

Виды оплат

Повременная оплата означает, что труд оплачивается на основе установленной почасовой, ежедневной или еженедельной нормы оплаты независимо от объема выпущенной продукции. З/п = тарифная ставкаЧкол-во фактически отработ-го времени.

При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соответствии с установленными расценками. З/п = тарифная ставкаЧкол-во произвед-х ед-ц.

Премиальная оплата труда является разновидностью вышеуказанных систем оплаты труда. Оплата труда включает премирование за достижение определенных показателей: перевыполнение норм выработки, отсутствие брака и др. премиальное вознаграждение = (нормативное время-фактическое время) / 2 Ч часовая ставка.

ПНР - сов-ть затрат, связанных с производством, но которые, как правило, нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовой продукции.

Производственные накладные расходы подлежат отнесению на продукт по следующим причинам:

* Определение полных затрат на единицу продукта.

Если ценообразование основано на затратах, то невключение накладных расходов в расчеты может привести к ошибкам в ценообразовании.

* Определение себестоимости запасов.

Согласно МСФО «себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местоположения». Производственные накладные расходы относят к затратам, связанным с переработкой, а поэтому подлежат включению в себестоимость запасов.

Распределение накладных расходов осуществляется посредством выбора базы (критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых компанией или услуг, которые компания предоставляет своим клиентам. В качестве базы распределения должен выбираться фактор (критерий), который наиболее соответствует накладным расходам производственного подразделения.

Единая ставка распределения ПНР используется для предприятия в целом.

Если производство охватывает несколько подразделений, то целесообразно использовать отдельные ставки распределения ПНР.

Расчет плановой ставки распределения ПНР включает следующие шаги:

1. Расчет прогнозируемой величины накладных расходов; 2. Выбор базы распределения накладных расходов; 3. Разделение прогнозируемой на предстоящий период величины накладных расходов на прогнозируемое количественное значение базы

Для распред-ия ПНР можно использ-ть фактическую ставку распред-ия или плановую. Фактическая ставка ПНР определяется след-им образом: фактич.ПНР за год /фактич. ?? базы распред-ия за год. Затем определяется У распред-ых ПНР путем умножения фактической ставки распред-ия ПНР на фактич-ий V базы распред-ия. Распред-ые ПНР = Фактич-ая ставка ПНР Ч фактич-ий V базы распред-ия. Однако применение фактич-го калькулиров-ия не совсем приемлемо при сезонном или цикличном произ-ве, т.к. это приводит к резким колебаниям с/с-ти. Кроме того, использ-ие фактической годовой ставки приводит к тому, что с/с-ть произвед-ой продукции м/быть определена только в конце отчетного периода, когда будет известна У фактич-их ПНР. Решением этих проблем яв-ся применение плановых (сметных) ставок распред-ия ПНР, кот-ые рассчитыв-ся по след-щей формуле: плановая ставка распред-ия ПНР= плановые ПНР за год/плановый ?? базы распред-ия за год. Накладные расходы распред-ся путем умножения плановой ставки распред-ия ПНР на фактич-ий V базы распред-ия. Распред-ые ПНР=фактич-ая ставка ПНРЧфактич-ий V базы распред-ия. Плановая годовая ставка рассчитывается исходя из всех ожидаемых за год ПНР и годового V произ-ва, что не всегда будет совпадать с фактич-ми суммами, поэтому применение нормативного калькулир-ия приводит к возникновению отклонений по V произ-ва.

Учет накладных расходов ведется на спец-ом счете "Производст-ые накладные расходы", по Д-ту кот-го отражаются все фактические расходы, а по К-ту- распределенные расходы. В конце периода определяются отклонения путем сравнения дебет-ых и кредит-ых сумм. Если фактические расходы больше распред-ых, то возникают недораспределенные ПНР, если фактические расходы оказались меньше распред-ых, то возникают перераспределенные (сверхраспределенные) ПНР. Сущ-ет 2 способа списания недо и перераспред-ых ПНР: 1. Если У пере или недораспред-ых ПНР не существенна (менее 10% от общей У ПНР), то их списывают на счет "С/с-ть реал-ой продукци". При этом перераспред-ые ПНР относят в кр-т счета " С/с-ть реал-ой продукци ", а недораспред-ые ПНР - в деб-т счета " С/с-ть реал-ой продукци "; 2. Если же эти расходы существенны (более 10%), то их необходимо распределить на счета: "Незавершенное произ-во", "Готовая продукция", " С/с-ть реал-ой продукци " пропорционально их остаткам.

Производственные накладные расходы (ПНР)- это разнообразная совокупность затрат, связанных с произ-ом, но кот-ые, как правило, нельзя непосредственно отнести на конкретные виды продукции.

Накладные расходы яв-ся одним из главных источников снижения с/с-ти продукции, поэтому к? необходимо уделять особое внимание их учету и выбору правильного подхода к распред-ю ПНР. Распределением затрат наз-ся процесс отнесения понесенных расходов на конкретную продукцию. Причины распределения ПНР:- определение полных затрат на единицу продукта одним из видов ценообраз-ия является подход "затраты-плюс", при кот-ом У затрат принимается за основу, к кот-ой прибавляется надбавка для установления продажной цены. Если к? неправильно определит У затрат, то это приведет к ошибкам в ценообразов-ии, а косвенные затраты составляют существенную часть затрат;- определение с/с-ти запасов ПНР подлежат включению в с/с-ть, т.к. они яв-ся затратами по переработке (согласно МСФО-2 с/с-ть запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния места их текущего расположения ). Система калькуляции затрат точно измеряет материалы и труд основных рабочих, потребленные каждым изделием, а накладные расходы, кот-ые невозможно проследить на прямую до готового изделия, распределяются м/у изделиями пропорционально выбранной основе. Распределение затрат осущ-ся так: шаг 1. Все ПНР распред-ся по основным и обслуживающим центрам затрат- каждое п/п имеет в своем составе основные и обслуживающие подразделения. Основными считаются подразделения, кот-ые занимаются непосредственно произ-ом и выпуском гот. прод., выполнением работ или оказанием услуг. Обслуживающими наз-ся подразделения, кот-ые оказывают услуги, необходимые для нормального функционир-ия производ-го процесса, но непосредственного отношения к произ-ву продукции не имеют. Также необходимо все накладные расходы распределить по основным и обслуживающим подразделениям, для этого необходимо выбрать основу, назыв-ую базой или фактором распределения, пропорционально кот-ой они будут распределены. При выборе базы распред-ия необходимо исходить из того, какой из критериев оказал большее влияние на величину данных затрат производ-го подразделения или наиболее соответ-ет накладным расходам производ-го подразделения