Совершенствование учета затрат на производство продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1 Сущность затрат на производство продукции и их классификация

1.2 Методы учета затрат на производство продукции и их влияние на исчисление себестоимости продукции

1.3 Обзор законодательной и нормативной базы по учету затрат на производство продукции

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВо НА ПРИМЕРЕ ФИЛИАЛА «НЕСВИЖСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД» РУП «БОРИСОВХЛЕБПРОМ»

2.1 Документальное оформление учета затрат на производство

Синтетический и аналитический учет затрат на производство

2.2 Совершенствование учета затрат на производство на основе зарубежного опыта и международных стандартов учета и отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Стратегией каждого предприятия является получение максимальной прибыли. Это достигается использованием такого процесса производства, при котором один и тот же объем готовой продукции обеспечивается с минимальными затратами. Переход к рыночной экономике вынуждает предприятие ускорять темпы экономического роста, изыскивать резервы снижения себестоимости продукции. Важная роль при этом отводится правильной организации учета затрат на производство.

Учет затрат на производство призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг; соблюдение смет расходов по обслуживанию производства и управления; определение результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом; выявление неиспользованных резервов непроизводительных расходов и потерь. При этом должна быть обеспечена методическая согласованность планирования и учета в отношении состава, группировок и методов распределения затрат, объектов и единиц калькулирования.

От уровня затрат зависят финансовые результаты деятельности организаций, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние, так как себестоимость реализованной продукции это один из факторов формирования прибыли. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль и наоборот. В этом заключается актуальность курсовой работы.

Цель данной работы - исследовать учет затрат на производство продукции и разработать предложения по его усовершенствованию.

Цель исследования определяет следующие задачи:

- рассмотреть сущность затрат на производство продукции и их классификацию,

- раскрыть методы учета затрат на производство продукции и их влияние на исчисление себестоимости продукции;

- на основании исследуемого предприятия рассмотреть документальное оформление учета затрат на производство, аналитический и синтетический учет затрат на производство;

- совершенствовать учет затрат на производство на основе зарубежного опыта и международных стандартов учета и отчетности;

Объектом исследования является предприятие - филиал «Несвижский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром».

Филиал «Несвижский хлебозавод» входит в состав Республиканского унитарного предприятия «Борисовхлебпром». Хлебозавод был основан в 1939 году, как частная пекарня. За время существования предприятия, неоднократно производились реконструкции, модернизировалось оборудование, увеличилась мощность. По состоянию на 1 января 2009 года списочная численность работников хлебозавода составляет 89 человек, из которых: 70 рабочих и 19 служащих.

Основным направлением деятельности завода является производство хлебобулочных изделий: хлеба формовые развесом 0,6-0,9 кг, хлеба подовые заварные развесом 0,7-0,8 кг, булочные и сдобные изделия разного развеса от 0,1 до 0,5 кг, и кондитерские: пирожные, кексы, пряники, коврижки, рулеты, сладости мучные. В 2008 году было произведено 68 наименований хлебобулочных и 31 наименование кондитерских изделий.

Бухгалтерский учет на филиале «Несвижский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром» ведется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением организации, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским учетом, подчиняется непосредственно руководителю. В его компетенцию входят: постановка и ведение бухгалтерского учета; формирование учетной политики; составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности; обеспечение контроля за движением имущества и выполнением обязательств. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

В соответствии с учетной политикой филиала «Несвижский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром» бухгалтерский учет на предприятии ведется: а) частично автоматизировано с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия и собственных компьютерных программ; б) вручную, с применением журнально-ордерной формы учета.

Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях.

Предметом исследования является учет затрат на производство продукции.

Методологической основой написания данной работы явились учебники и учебные пособия, монографии отечественных и зарубежных авторов, периодические издания РБ, нормативные документы РБ, первичные документы исследуемого предприятия, Интернет.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

ПРОДУКЦИИ

1.1 Сущность затрат на производство продукции и их

классификация

Основным видом деятельности промышленного предприятия является производство готовой продукции (работ и услуг), в процессе которого затрачивается живой и овеществленный труд и создается новая стоимость. Таким образом на предприятии возникают затраты. Затраты - это стоимость ресурсов используемых на конкретные цели. Затраты предприятия, связанные с использованием трудовых ресурсов, измеряются в форме заработной платы и отчислений на социальные нужды. Затраты средств труда (основных средств) определяются в виде амортизационных отчислений. Стоимостное выражение потребленных предметов труда устанавливается по данным учета израсходованных материальных запасов. Эти и некоторые другие показатели затрат обобщаются и на их основе формируется показатель себестоимости продукции [1, c. 114].

В общем виде затраты на производство представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов.

При воспроизводстве, как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процессе общественного производства, часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию - издержки предприятий.

Издержки - категория экономической науки и управленческого учета - это затраты собственных ресурсов предприятия. В ряде случаев понятия «издержки», «затраты» и «расходы» являются взаимозаменяемыми. Однако эти понятия не тождественны друг другу. Между ними существует разница. Затраты связаны с фактической тратой ресурсов независимо от источника финансирования - собственных или заемных средств предприятия, а концепции исчисления издержек связаны, во-первых, не только с фактической, но и рыночной оценкой ресурсов с позиции наиболее эффективного их использования и, во-вторых, касаются только тех ресурсов, которые находятся в собственности предприятия. В бухгалтерском же учете для целей налогообложения используется иная категория - расходы. Не все затраты признаются расходами, а только обоснованные и документально подтвержденные. Иными словами, налогоплательщик может понести затраты, не все из которых будут признаны расходами и учтены при исчислении налога на прибыль [10, c. 263].

Таким образом, затраты на производство продукции определяют в стоимостном выражении объем затраченных ресурсов на производство продукции.

Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства. Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- определение фактической себестоимости выпускаемой продукции;

- обоснование и точное исчисление всех фактических затрат на производство, а также себестоимости единицы выпускаемой продукции и определение отклонений от плановых затрат;

- осуществление контроля над рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства продукции; выявление неиспользованных резервов производства;

- контроль над потерями от брака и простоев;

- выявление фактических затрат по структурным подразделениям (как основа для внутреннего хозрасчета);

- осуществление контроля над выполнением заданий по себестоимости продукции, для выявления резервов дальнейшего снижения затрат на производство [9, стр. 435].

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

По видам расходов они подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народно-хозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. Прочие затраты.

Затраты, относящиеся к тому или иному элементу, приводятся в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и отраслевых Инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Эта группировка является единой для всех организаций.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Например, топливо может быть использовано как на технологические цели, связанные с непосредственным изготовлением продукции, работ, услуг, так и на хозяйственные нужды по отоплению зданий, сооружений и др. Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции [8, c. 236-237].

Перечень статей калькуляции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Может быть предложена следующая классификация затрат по калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные изделия и полуфабрикаты.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Амортизация основных средств.

5. Основная заработная плата производственных рабочих

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на освоение и подготовку производства.

9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

10. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

11. Общехозяйственные (заводские) расходы.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы (включая налоги и обязательные взносы в себестоимости продукции).

14. Коммерческие расходы (расходы по реализации).

Итог первых 13 статей калькуляции образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 14 статей - полную себестоимость продукции. Классификация по калькуляционным статьям используется для определения фактических затрат на производство единицы продукции [9, с. 437-438].

По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.

К накладным (хозяйственно-управленческим) относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные, общехозяйственные расходы). Таким образом, совокупность технологических и управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции, с изготовлением которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).

Распределяемые расходы (в случае, когда с одного вида материалов изготавливается несколько разных видов изделий) находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей и др. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам.

В отличие от распределяемых косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции. Поэтому их всемерно нужно локализировать по объектам калькуляции и по возможности уменьшать [13, c. 251-252].

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемый в коммерческие расходы, и др.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним прежде всего следует отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается.

По степени однородности различают затраты одноэлементные (простые) и комплексные.

Одноэлементные - это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.).

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и расходы на реализацию и др. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы [8, c. 238-240].

По целесообразности производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий.

Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.

В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подразделяются на производственные и расходы на реализацию (коммерческие).

Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств.

Расходы на реализацию связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка, транспортировка и др.). Производственные и расходы на реализацию вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

В зависимости от места возникновения затраты учитываются по производствам, цехам, участкам, бригадам и т.п.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие - это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства (расход материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.).

К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и др.).

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с освоением новых организаций, производств, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, взносом арендной платы за последующие периоды и др.).

По отношению к бизнес-плану они могут быть планируемыми и непланируемыми, а по отношению к формированию себестоимости продукции - включаемыми и невключаемыми в себестоимость [8, c. 240-241].

Обобщив выше изложенный материал представим классификацию затрат на рисунке 1.1 [Приложение А].

1.2 Методы учета затрат на производство продукции и

их влияние на исчисление себестоимости продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за уровнем затрат.

Наиболее распространенными методами являются:

- попроцессный (простой);

- позаказный;

- попередельный;

- нормативный.

Сравнительная характеристика методов учета затрат на производство рассмотрена в таблице 1.2 [Приложение Б].

Простой попроцессный метод учета затрат на производство применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), на электростанциях или некоторых производствах химической промышленности и промышленности строительных материалов.

В этих производствах вырабатывается однородная продукция, они характеризуются кратким периодом технологического процесса и часто отсутствием или незначительностью незавершенного производства, что позволяет не принимать его в расчет при исчислении товарной продукции.

Объектами учета затрат при данном методе являются соответствующие процессы (добыча угля, нефти, газа, производство электроэнергии и т. д.), которые иногда могут подразделяться на отдельные стадии (фазы).

Сущность метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т. е. путем простого деления всей суммы фактических затрат на количество добытой или произведенной продукции.

Но в ряде случаев возникает необходимость распределения затрат. Тогда используются следующие варианты. В отраслях с длительным технологическим циклом, где есть незавершенное производство (лесозаготовки, добыча торфа), учет затрат ведется по процессам (валка леса, разделка леса), но без калькулирования себестоимости продукции каждого процесса. В конце месяца производится инвентаризация незавершенного производства на каждом процессе. Оценка его остатков проводится по плановой себестоимости. Затем определяется фактическая себестоимость выпуска продукции с учетом остатков незавершенного производства.

В производствах, где одновременно вырабатывается несколько видов продукции (нефть и газ, тепло и электроэнергия), а остатки незавершенного производства отсутствуют или не принимаются в расчет, учет производственных затрат ведется по процессам. Причем затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно.

Позаказный метод учета и калькулирования затрат на производство применяют в единичных и мелкосерийных производствах, при выполнении ремонтных работ. Эти производства характеризуются неповторяемостью изготовляемых экземпляров изделий или небольшими сериями одного вида изделий, на которые открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. Основанием для открытия заказа служит договор, заключенный предприятием-изготовителем продукции с ее заказчиком. Кроме того, существуют и внутренние (внутризаводские) заказы, когда один цех изготавливает продукцию (или работы) для другого цеха или отдела предприятия. Внутренние заказы бывают единичные (разовые) и годовые (заказ ремонтному цеху на текущий ремонт в течение года оборудования механического цеха).

Каждому заказу присваивается номер, который затем проставляется во всех документах по прямым затратам производства (в лимитно-заборных картах, нарядах, требованиях). В бухгалтерии завода на каждый заказ открывают карточку учета затрат и выпуска, куда заносят прямые затраты - на основании данных первичных документов, а косвенные - с учетом расчета их распределения (в процентах к основной заработной плате производственных рабочих или по другому принципу). Фактическая себестоимость заказа определяется суммированием всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия заказа. Поэтому отчетную калькуляцию можно составлять лишь после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. В связи с этим отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по заказу. В расчете калькуляции дается подробная расшифровка затрат по статьям. К недостаткам метода можно отнести отсутствие оперативного учета и контроля за уровнем затрат и сложность инвентаризации незавершенного производства из-за большого количества заказов и первичных документов [1, c. 167-169].

Попередельный метод учета затрат на производство характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно проходят несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов.

Переделом называют часть технологического процесса (совокупность производственных операций) переработки исходного сырья и превращения его в полуфабрикат, а в результате последнего передела - получение из полуфабриката готового изделия. Причем полуфабрикаты собственного изготовления могут быть реализованы на сторону как покупные комплектующие.

Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности.

Существуют два варианта попередельного метода: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте прямые затраты в учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость готовой продукции будет складываться из суммы затрат всех переделов, а себестоимость полуфабрикатов не калькулируется. Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно, в натуральном выражении, без записей по счетам.

Полуфабрикаты отдельных переделов могут быть использованы для изготовления различных изделий или реализованы на сторону. Это вызывает необходимость исчисления себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов на каждом переделе. Для этого используется полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат, при котором полученные полуфабрикаты могут быть учтены на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Возможно использование полуфабрикатного варианта без применения счета 21, когда затраты одного передела передаются следующему. Это отражается на аналитических счетах учета затрат цехов бухгалтерскими записями по дебету и кредиту счета 20 "Основное производство".

Наиболее прогрессивным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является нормативный метод.

Он был разработан в начале 30-х годов и первоначально внедрялся в основном на предприятиях машино- и приборостроения, имеющих большую номенклатуру изделий. По мере развития и совершенствования нормативного метода сфера его применения расширялась.

Нормативный метод учета и калькулирования в его полном виде требует соблюдения следующих принципов:

- составления предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

- ведения в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции;

- учета фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм, установлением причин и виновников отклонений;

- определения фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм (формула 1.1):

С_ф = С_н ± 0 ± И, (1.1)

где Сф - фактическая себестоимость продукции;

С_н - нормативная себестоимость продукции;

О - отклонения от норм;

И - изменения норм.

Достоинством метода является возможность контроля и своевременного принятия мер по предотвращению перерасходов и повышению уровня трудовой и технологической дисциплины.

Основой нормативного метода учета затрат является нормативная база - комплекс прогрессивных научно обоснованных материальных, трудовых и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления, использования.

Нормы разрабатываются на каждый вид полуфабриката, узла, детали. Они систематизируются в спецификациях норм времени и расценок. Различают действующие нормы, разработанные в условиях достигнутого на предприятии уровня технологии и организации производства, и плановые нормы, т. е. нормы затрат планируемого периода, которые могут отличаться от действующих за счет планируемых мероприятий по снижению себестоимости.

До начала отчетного периода составляется плановая калькуляция изделий на основании плановых норм и нормативная калькуляция - на основании норм, действующих на начало отчетного периода. При этом используется одинаковая номенклатура статей расходов. Нормативная калькуляция на изделие составляется на базе калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат на сборку. По этим же нормам рассчитывают нормативную себестоимость остатков незавершенного производства на начало месяца.

В течение месяца учет всех затрат на производство ведут с выделением сумм отклонений от норм. Отклонения могут быть отрицательными, что свидетельствует о перерасходе по данной статье затрат, и положительными, что говорит об экономии ресурсов. По характеру оформления отклонения бывают документированными и недокументированными. К документированным относятся те, которые выявляются по данным первичной учетной документации в ходе производственного процесса. Например, требования на сверхлимитный отпуск материала или листок на доплату говорят о перерасходе материалов или заработной платы. Незафиксированные в документах отклонения являются недокументированными. Бухгалтерия ведет тщательный учет всех отклонений от норм по причинам и виновникам.

Нормативная база должна своевременно обновляться. Причинами изменений норм могут быть внедрение новой техники и технологии, изменение структуры производства и многие другие факторы. Изменение действующих норм оформляется специальными первичными документами - извещениями об изменении норм, в которых указывается новая норма и точная дата ее введения. При этом пересчет нормативных калькуляций производят на начало следующего месяца, а в течение отчетного изменение норм учитывают обособленно. Изменение норм вызывает необходимость пересчета стоимости остатков незавершенного производства. Пересчет производят или по каждой детали прямым счетом, или укрупненно по калькуляционным статьям.

Для подетального пересчета используют данные инвентаризации об остатках незавершенного производства и коэффициент изменения нормы по каждой статье. Расчет влияния изменения норм на стоимость незавершенного производства проводят по каждому виду деталей.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется расчетным путем в ведомости сводного учета затрат на производство за месяц [1, c. 169-174].

1.3 Обзор законодательной и нормативной базы по

учету затрат на производство ПРОДУКЦИИ

затрата производство учет себестоимость

В число законодательных и нормативных документов по учету затрат основного производства входят:

1. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. №210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».

Определяют состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в состав себестоимости продукции, в целом по народному хозяйству и по отдельным отраслям, определяя при этом особенности каждой отрасли.

2. Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. №188-З «О внесении изменений и дополнений в закон Республики Беларусь» «О бухгалтерском учете и отчетности».

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. №62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» в редакции постановлений Минфина от 12.11.2003 №152, от 26.05.2008 №85.

Закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета, в том числе и метод распределения косвенных затрат на отдельные виды продукции, метод учета затрат на производство продукции, метод учета выпущенной из производства продукции на складе и т.п., должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

4. Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в редакции Законов Республики Беларусь от 13.11.2008 №449-3.

В законе рассматриваются плательщики налогов, объекты налогообложения, налоговая база, затраты по производству и реализации продукции учитываемые при налогообложении, ставки налогов, льготы по налогообложению, налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, сроки представления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль.

5. Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 №3373-XII «Об аудиторской деятельности» в редакции Законов Республики Беларусь от 08.07.2008 №369-3.

Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 04.08.2000 г. №81 «Об утверждении нормативных правовых актов» в редакции постановлений Минфина от 24.03.2008 №41.

Устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» в редакции постановлений Минфина от 26.03.2009 №33.

Устанавливает новый план счетов для ведения бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению. Типовой план счетов и настоящая Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. На основе Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

8. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. №187/110/96/18 «Об утверждении положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» в редакции постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры от 10.12.2007 №216/185/441/29.

Данное положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. №182 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» в редакции постановлений Минфина от 31.03.2008 №49.

Определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, применяется для учета расходов организации. В инструкции даны определения затратам и расходам организации.

10. Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. №398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 23.01.2009 №53.

Утверждаются нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

11. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. №19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» в редакции постановления Минфина от 11.12.2008 №187.

Постановлением утверждены формы бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс (форма 1); отчет о прибылях и убытках (форма 2); отчет об изменении капитала (форма 3); отчет о движении денежных средств (форма 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6). Инструкция устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности ее пользователям.

12. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 марта 2006 г. №18 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в подчинении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь» в редакции постановлений Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 28 мая 2007 г. №41.

В постановлении рассматриваются следующие понятия: ревизия финансово-хозяйственной деятельности; проверка финансово-хозяйственной деятельности; встречная проверка финансово-хозяйственной деятельности; рейдовая проверка финансово-хозяйственной деятельности; проверяемая организация; государственное имущество.

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. №180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь».

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НА

ПРИМЕРЕ ФИЛИАЛА «НЕСВИЖСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД» РУП

«БОРИСОВХЛЕБПРОМ»

2.1 Документальное оформление учета затрат на

производство. Синтетический и аналитический учет

затрат на производство

Учет затрат на производство продукции осуществляется на основе положений о первичной учетной документации. Первичная документация может быть типовой, межведомственной, специализированной, самостоятельно разработанной предприятием применительно к соответствующим типовым формам, содержащей обязательные реквизиты и обеспечивающей достоверность учета затрат в разрезе элементов и статей затрат, по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг.

Отпуск сырья и материалов со склада в производство осуществляется на филиале «Несвижский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром» по лимитно-заборным картам или разовым накладным-требованиям.

Лимитно-заборные карты заполняются и применяются при оформлении отпуска сырья и материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции. Отпуск на производство сырья и материалов разового потребления оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Так, например, отпуск муки пшеничной высшего сорта, используемой для изготовления большинства изделий, т.е. требуемой каждый день, оформляется лимитно-заборной картой, а отпуск посыпки пищевой №4, используемой при выпечке плюшки оригинальной с маком, - разовой накладной-требованием.

При этом отпуск сырья и материалов в производство осуществляется в следующем порядке. Вначале технолог на каждый день составляет производственную программу по каждому виду изделий на основании заявок покупателей, предоставляемых ему экспедитором. Далее по нормам расхода сырья на каждый вид продукции, периодически пересматриваемым технологом и утверждаемым директором предприятия рассчитывается необходимое количество сырья и материалов на производство запланированного количества каждого изделия и в целом по всем видам. Затем технолог заполняет лимитно-заборные карты и накладные-требования по соответствующим видам сырья и выдает за подписью бригадиру смены и кладовщику по одному экземпляру, оставляя у себя один экземпляр. В соответствии с выписанными документами на отпуск кладовщик выдает бригадиру необходимое количество каждого вида сырья и материалов за подписью. При этом бригадир расписывается в экземпляре кладовщика, а кладовщик - в экземпляре бригадира.

На основании данных о поступлении и списании сырья бригадиры смен ежемесячно составляют отчеты о расходе сырья и материалов по каждому их виду.

По данным первичных документов и отчетов бригадиров для списания израсходованных материальных ресурсов на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется «Отчет о списании сырья на отдельные виды продукции».

Первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей поступают в бухгалтерию, где они, прежде всего, подвергаются контролю по существу операции и правильности их оформления. Запись в приходных ордерах сверяется с товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами, платежными документами и др. Неверно оформленные документы возвращаются на исправление ошибочных данных. Все приходно-расходные документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам и в разрезе установленных учетных групп и подгрупп материалов по средневзвешенным ценам. После обработки приходно-расходных документов составляются сводные ведомости по предприятию по синтетическим счетам в разрезе поставщиков, складов, подотчетных лиц. Составляются оборотные ведомости по складам и по группам материалов.

По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица. Предприятие самостоятельно, в соответствии с принятой учетной политикой выбирает определенный метод оценки материалов и неизменно в течение года следует ему. В данном случае на предприятии филиал «Несвижский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром» при учете материальных ценностей по фактической себестоимости их расход и остаток исчисляются по средневзвешенным ценам, фактически сложившимся в данном месяце в разрезе группы материалов, включающим в себя стоимость приобретения и транспортно-заготовительные расходы. Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы переносятся в регистры аналитического учета производства, журнал-ордер 10.

Большой удельный вес в затратах на производство продукции занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах. Для административно-управленческого персонала - это лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором оклада. Для рабочих - затраты времени и труда, кроме того, оформляются выпиской нарядов, маршрутных листов, листков о простое, о браке и прочее. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для распределения указанных расходов.

Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и распределения обязательных отчислений по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения [7, c. 433].

Амортизация основных средств и нематериальных активов включает суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь. На филиале «Несвижский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром» амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом.

Синтетический учет всех затрат производства на филиале «Несвижский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром» ведется по дебету активного счета 20 в строгом соответствии с калькуляционными статьями затрат (рисунок 2.1). Синтетический учет предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по статьям калькуляции и ведется в журнале-ордере №10 [Приложение Ж] и Главной книге.

Данные аналитического учета - это база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью организации [9, c. 484].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Учет расходов основного производства хлебозавода

Отнесение в затраты на производство нормируемых расходов производится в пределах норм, установленных Советом Министров Республики Беларусь. Норматив считается в целом по предприятию исходя из объемов продукции и валового дохода.

В дебет счета 20 «Основное производство» переносятся суммы затрат с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической производственной себестоимости готовой продукции переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции производится способом прямого счета.

В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия и управление им.

Общепроизводственные расходы учитываются в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. В номенклатуру статей на данном предприятии входят:

Амортизация оборудования.

Оплата труда производственных рабочих.

Отчисления от фонда оплаты труда.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев.

Командировочные расходы.

Компенсация за неиспользованный отпуск.

Бланки строгой отчетности.

Плата за размещение отходов.

Плата за воду.

Расходы на отопление.

Расход материалов.

Транспортные услуги.

Услуги сторонних организаций.

Прочие услуги.

Электрическая энергия на производственные и хозяйственные нужды.

Общепроизводственные расходы учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы» и списываются в установленном порядке в дебет 20 счета. Распределение расходов, учтенных на счете 25 «Общепроизводственные расходы», между объектами калькулирования производится прямо пропорционально объемам выпущенной продукции, переведенным в условный сорт. Возникающие общепроизводственные расходы отражаются корреспонденциями, рассмотренными в таблице 2.1 [Приложение В].

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется - в журнале-ордере 10 и Главной книге. Аналитический учет общепроизводственных затрат в разрезе статей и корреспондирующих счетов ведется в ведомости «Общепроизводственные расходы».

Записи в ведомости производятся на основании разработочных таблиц, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.

В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме по истечении месяца ведомость подытоживается, и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 10.

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления; отчисления в Фонд социальной защиты населения, налоги и другие отчисления с суммы этой заработной платы; расходы на командировки, служебные разъезды и содержание легкового автотранспорта; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; расходы на содержание и эксплуатацию оргтехники, зданий и сооружений общезаводского назначения.

Кроме того, в состав общехозяйственных расходов включается и ряд других расходов, к которым относятся: охрана труда, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, подготовка кадров, охрана окружающей среды и другие расходы общезаводского характера.

Общехозяйственные расходы учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

На филиале «Несвижский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром» общехозяйственные расходы учитываются:

- счет 26/1 - общехозяйственные расходы, учитываемые при налогообложении;

- счет 26/2 - общехозяйственные расходы, не учитываемые при налогообложении.

На филиале «Несвижский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром» в номенклатуру статей общехозяйственных расходов входят:

Амортизация основных средств общехозяйственного назначения.

Бланки строгой отчетности.

Оплата труда служащих аппарата управления и обслуживающего персонала.

Отчисления от фонда заработной платы.

Расход материалов на общехозяйственные нужды.

Услуги банка.

Услуги связи.

Услуги охраны.

Подписка на периодические издания.

Услуги сторонних организаций.

Поверка приборов и счетчиков.

Электрическая энергия на хозяйственные нужды.

Прочие услуги.

Аналитический учет общехозяйственных расходов в разрезе статей и корреспондирующих счетов ведется в ведомости «Общехозяйственные расходы», синтетический - в журнале-ордере 10 и Главной книге.

Возникающие общехозяйственные расходы в учете отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом разных счетов аналогично общепроизводственным расходам.

Корреспонденции счетов по учету общехозяйственных расходов рассмотрена в таблице 2.2 [Приложение Г].

Общехозяйственные расходы списываются в установленном порядке в дебет 20 счета «Основное производство». Распределение общехозяйственных расходов между объектами калькулирования производится прямо пропорционально заработной плате рабочих основного производства.

Затраты вспомогательных производств (расходы по транспорту) обобщаются на счете 23 "Вспомогательные производства". По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с расходами по обслуживанию вспомогательного производства, а по кредиту - списание суммы фактических затрат вспомогательного производства на основное. К затратам вспомогательного производства относятся: амортизация основных средств; топливо для заправки автомобиля. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №10 и Главной книге. Корреспонденции счетов по учету расходов вспомогательного производства рассмотрены в таблице 2.3 [Приложение Д].

По окончании месяца на основании первичных документов затраты вспомогательного производства списываются на счет 10/1 «Сырье и материалы». По окончании отчетного периода затраты со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Корреспонденции счетов по учету расходов основного производства рассмотрены в таблице 2.4 [Приложение Е].