Учет операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Московский государственный индустриальный университет

( ГОУ МГИУ)

Институт дистанционного образования

Отчет о преддипломной практике

Место прохождения

практики ОАО «Нефтемаш»

Срок практики с 09.02.2009 по 09.03.2009

Москва, 2009г.

Введение

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продуктов для потребления. заготовление приобретение материал инвентаризация

Материалы потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен двумя путями:

экстенсивным путем, т.е. приобретением или изготовлением большого количества материалов и энергии, который в дальнейшем ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость её может при этом и снизится за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат;

интенсивным путем, т.е. более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции, который обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции.

Важным средством управления запасами материалов является научно- обоснованное нормирование их расхода на единицу продукции. Норма расхода - является плановым заданием, определяющим максимальное количество конкретных видов материалов фиксированного качества, которая может быть израсходовано для производства единицы продукции. Чтобы нормы расхода отвечали своему назначению, они должны быть научно- обоснованными и прогрессивными.

Прогрессивность норм расходов материалов предполагает достижение оптимального соотношения между всеми элементами производства, при котором обеспечивается максимальная экономия живого и овеществленного труда на единицу продукции, а от норм расхода материалов напрямую зависит объем их поставок.

В связи с этим, основными задачами учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками являются контроль за сохранностью материалов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; расчетов с поставщиками. Для обеспечения контроля за сохранностью материалов важное значение имеют организация снабжения на предприятии, а также состояние складского хозяйства.

В связи с этим, основными задачами учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками являются контроль за сохранностью материалов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; расчетов с поставщиками. Для обеспечения контроля за сохранностью материалов важное значение имеют организация снабжения на предприятии, а также состояние складского хозяйства.

Для выполнения указанных задач необходимо установить на предприятии четкую систему документации, проводить в установленном порядке инвентаризацию и выборочную проверку остатков материалов.

При отражении финансово-хозяйственных операций в налоговом учете план счетов не используется и бухгалтерские проводки не делаются. Показатели налогового учета группируются на основании данных первичных документов но только в аналитических налоговых регистрах, отличных от регистров бухгалтерского учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. На основании данных аналитических регистров составляется расчет налоговой базы в налоговой декларации по налогу на прибыль. При чем данные налогового учета могут быть получены из регистра бухгалтерского учета, но только если порядок группировки и учета хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный главой 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения указанных операций в бухгалтерском учете.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Таким образом, учет операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками на предприятии имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Основной целью практики является изучение учета заготовления и приобретения материалов, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию учета, оптимизации запасов материалов на ОАО «Нефтемаш».

Раздел 1

В 2005 году на базе бывшего авторемонтного завода принадлежащего государству, было организовано и перепрофилировано завод по производству продукции для нефтяной промышленности, ОАО «Нефтемаш».

Рис.1.

Полное фирменное наименование общества - Открытое акционерное общество «Давлекановский завод нефтяного машиностроения».

Сокращенное фирменное наименование общества - ОАО «Нефтемаш».

Место нахождения общества - 453405, Республика Башкортостан, Давлекановский район, г.Давлеканово, ул. Комсомольская, 48.

Почтовый адрес общества -453405, Республика Башкортостан, Давлекановский район, г.Давлеканово, ул. Комсомольская, 48.

Общество является юридическим лицом действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, РеспубликиБашкортостан и настоящим Уставом. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием. Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Основной деятельностью Общества является извлечение прибыли, а также удовлетворение общественных потребностей и насыщение рынка продукцией, работами и услугами, выполняемыми Обществом.

Уставный капитал общества составляет 8 613 935 (восемь миллионов шестьсот тринадцать тысяч девятьсот тридцать пять) рублей.

Уставный капитал общества состоит из 8 613 935 (восьми миллионов шестиста тринадцати тысяч девятиста тридцати пяти) именных обыкновенных бездокументарных акций, номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая (размещенные акции).

Высшим органом управления ОАО «Нефтемаш» является Собрание акционеров.

В период между собраниями акционеров высшим органом управления общества является Совет директоров.

Основной вид деятельности: создание, производство, монтаж и ремонт нефтегазопромыслового оборудования; проведение научно-исследовательских и проектных работ, опытно-конструкторских разработок, подготовка и освоение новых видов продукции в области промышленности, сельского и коммунального хозяйства; оказание услуг по внедрению, монтажу наладке и ремонту выпускаемой продукции; создание и внедрение средств автоматики, измерительных приборов, систем автоматизации для быта промышленности и сельского хозяйства.

Рис.2.

Продукция ОАО «Нефтемаш» поставляется в ЗАО НПП «Теплогазавтоматика», Республика Башкортостан, г. Уфа, ОАО «Татнефть» им. В.Д. Шашина, Республика Татарстан, ООО «Класс про» г. Москава, ООО «Савой» Республика Башкортостан, г. Уфа, ООО «Пермнефтегазсервис» г. Пермь, ЗАО «Самара-Нафта» г. Самара, ООО « Нефтяные приборы и оборудования» Республика Башкортостан, г. Уфа, «ЛУКойл-Информ», Республика Коми, г. Усенск.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет - бухгалтерия ( кассир, бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола) возглавляемое главным бухгалтером.

Функцией бухгалтерии является учет и анализ финансового состояния предприятия, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Для облегчения своей работы бухгалтерия ОАО «Нефтемаш» использует автоматизированный учет с использованием программы 1С:Бухгалтерия, версия 7.7. Бухгалтерия обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для представления отчетности в проверяющие органы.

Бухгалтерский учет ведется на основе стандартного плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий « Инструкция по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 в ( в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.03 г. № 38н).

Организация представляет бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным приказом МФ РФ № 67н от 22.07.03 г. « О формировании бухгалтерской отчетности организации».

В соответствии с Положением « О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», ПБУ 1 /98 «Учетная политика организации» и Федеральным законом от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерия руководствуется в своей деятельности разработанной и принятой к исполнению с 2005 года учетной политикой ОАО «Нефтемаш» сформированной с учетом принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения организацией бухгалтерского учета.

Система материальной ответственности регламентируется договорами материальной ответственности, являющимися неотъемлемой частью трудового договора заключенного с работниками бухгалтерии.

Сведения о методах оценки активов и обязательств.

Таблица №1

Наименование объекта учета	Характеристика метода оценки	Момент отражения операции в учете
Основные средства	По первоначальной стоимости в сумме фактических вложений на приобретение объекта	Дата принятия к учету
НМА	По первоначальной стоимости	Дата принятия к учету
Начисление амортизации	Линейный способ	Ежемесячно 1/12 годовой суммы
Обязательства	Договорная сумма	Момент возникновения обязательств
Материальные запасы	Фактическая стоимость	Оприходование на склад
Денежные средства	Выписка банка	Дата выписки
Подотчетные суммы	Авансовый отчет	Личное заявление работника
Дебиторская задолженность	Договор, счет	Момент отгрузки
Платежи в бюджет, в т. ч. Налог на прибыль, НДС	Метод начисления Метод начисления	Момент возникновения обязательств Момент возникновения обязательств
Налог на имущество Транспортный налог и т.д.	Метод начисления Метод начисления	Момент возникновения обязательств Момент возникновения обязательств
Доходы Расходы	Метод начисления Метод начисления	Дата возникновения Дата возникновения

Рассмотрим в вкратце способы ведения бухгалтерского учета, (основных средств, нематериальных активов и материально - производственных запасов, денежных средств и расчетов, расчетов с подотчетными лицами , труда и заработной платы).

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н на счете 01 « основные средства».

Сроки полезного использования основных средств определяются организацией самостоятельно по каждому объекту основных средств постоянно действующей комиссией, исходя из срока полезного использования, установленного для соответствующей амортизационной группы Постановлением Правительства РЫ от 01.01.202 г. №1.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сумме затрат на их приобретение, сооружение и изготовлению.

Организация не проводит переоценку основных средств.

Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 02. Амортизация основных средств производится линейным способом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования.

Инвентарный учет основных средств ведется в карточке учета по форме ОС-6.

Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии по рыночной стоимости.

Основные средства не прошедшие государственную регистрацию учитываются на счете 08 « Вложения во внеобортные активы».

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет НМА» ПБУ 14/2000 (Приказ МФ РФ от 16.10.2000г. №91н) на счете 04 «Нематериальные активы».

Сроки полезного использования НМА определяется при принятии объекта к учету, исходя из предполагаемого срока его использования в целях производства и управления, но не более 20 лет. Срок полезного использования объекта определяется приемочной комиссией, назначенной приказом генерального директора.

Амортизация НМА производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования объекта.

Амортизация отражается в бухгалтерском учете путем накопления сумм амортизации на счете 05 «Амортизация НМА».

Учет материально - производственных запасов более подробно рассмотрен в разделе № 2.

Учет кассовых операций ведется в соответствии с инструкцией ЦБ РФ за номером 40 от 22.09.1993 г. « О порядке введения кассовых операций в РФ» на счете 50 «Касса».

Основными документами для введения кассовых операций являются: форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер»- оформляется при любом поступлении денежных средств в кассу; форма № КО-2 «Расходный кассовый ордер - оформляется при выдаче денежных средств из кассы. Учет кассовых операций ведется в кассовой книге. Кассовая книга составляется на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

В кассе учреждением банка по согласованию руководителя фирмы установлен лимит остатка кассы - норма хранения денег в кассе.

Лимит кассы рассчитывается исходя из поступившей выручки за последние три месяца.

Учет по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет».

Все банковские операции оформляются первичными документами, которые разработаны и утверждены ЦБ РФ.

Все документы операции расчетного счета подразделяются на две части:

1. Документы по которым осуществляются наличные расчеты ( денежный чек - предназначен для снятия с расчетного счета организации денежных средств; объявление на взнос наличными - предназначен для взноса денег наличным путем на расчетный счет).

2. Документы по которому осуществляются безналичные расчеты ( платежное поручение - приказ владельца счета о перечислении указанной суммы с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя денег; платежное требование в ОАО «Нефтемаш» не ведется).

Движение на расчетном счете можно увидеть по выписке организации. Выписка - это лицевой счет расчетного счета, где указываются любые поступления и расход денежных средств на расчетном счете.

Иностранного валютного счета организация не имеет.

Учет с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчетными считаются лица получившие деньги авансом по расходному кассовому ордеру на командировочные расходы, представительские расходы и на различные операционно-хозяйственные расходы.

Документом для оформления подотчетных сумм служит авансовый отчет. Авансовый отчет составляется на основании прилагаемых документов (товарных чеков, билетов, командировочных удостоверений). Данную документацию составляют только работники данного предприятия. Список должностных лиц имеющих право получить в подотчет утверждается руководителем предприятия.

Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда «.

Учет рабочего времени ведется в табелях (Т-13) по учету рабочего времени.

Заработная плата на ОАО «Нефтемаш» рассчитывается по сдельной и повременной форме.

Повременная форма - это оплата за отработанное время, которая подразделяется на повременно-премиальную систему, т. е. еще начисляется премия за качественные и количественные показатели в работе - разрабатывается положение в процентом отношении от фактического заработка за фактический отработанное время.

Оплата повременщикам производится исходя из оклада. Оплата труда руководителям, специалистам, служащим производится на основании должностных окладов согласно штатного расписания. Оклады устанавливаются в соответствии с должностью и квалификацией.

Сдельная форма - это оплата за выполненный объем работы, которая подразделяется на сдельно-премиальную систему. Сдельно-премиальная начисляется каждому работнику умножением сдельной расценки на выработку. Сдельная расценка - это стоимость за единицу выполненной работы. К сдельщикам относятся токари, слесаря, электогазосварщики.

Доплата за сверхурочную работу производится за каждый час из первых двух доплачивается 50 % часовой тарифной ставки, за последующие часы 100 % часовой тарифной ставки.

Оплата за ночное время производится за каждый час ночного времени ( ночное время считается с 22 часов и до 6 утра), и доплата производится в размере 20 % от часовой тарифной ставки работника.

Оплата за работу в праздничные дни производится в двойном размере.

Для общей характеристики ОАО «Нефтемаш» составим таблицу и рассмотрим основные экономические показатели данного предприятия.

Таблица №2

Показатели	Единица измерения	Абсолютная величина	Изменения ( в %)
		2006 год	2007 год
1. Выручка от продажи	Руб.	65575	123981	189,1
2. Объем продаж	Шт.	711	753	106,0
3. Себестоимость продаж	Руб.	55237	106387	192,6
4. Прибыль (убыток)	Руб.	76	922	12,1
5. Рентабельность продукции	%	0,12	0,75	6,3
6. Среднегодовая стоимость ОПФ	Руб.	4738	5808	122,6
7.Среднесписочная численность работников	Чел.	95	157	165,3

По данной таблице видно, что выручка предприятия в 2007 году увеличилась на 189,1% ( 58406 тыс. руб.) по сравнению с 2006 годом, а объем продаж на 106,0%., Себестоимость продаж тоже увеличилась на 192,6 %., , прибыль в 12,1 раза.. Рентабельность продукции увеличилась на 6,3 раза , что является хорошим показателем для предприятия. Среднегодовая стоимость ОПФ по сравнению с 2006 годом составил 165,3 %, также возросла среднегодовая численность работников, которая составила 165,3%.

Раздел 2. Учет материально-производственных затрат

Учет материально-производственных запасов ОАО «Нефтемаш» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, Приказом Минфина от 09.06.2001 г. №44н.

Организация определяет единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов в зависимости от характера их приобретения и использования согласно номенклатуре ( товары, сырье и материалы, спецоснастка и спецодежда, готовая продукция).

Приобретение МПЗ отражается в бухгалтерском учете без применения счетов 15,16.

Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражается по фактической себестоимости и отражается на счете 10 «Материалы». При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью не более 10000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Согласно ПБУ 5/01 товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи, является одним из видов материально-производственных запасов, и учитываются на счете 41 «Товары» по стоимости приобретении. Затраты по заготовке и доставке товаров до склада включаются в стоимость товаров. Расходы на доставку ( транспортные расходы), связанные с приобретением товаров, включаются в стоимость приобретения.

Отгруженные покупателям и (или) выбывшие товары отражаются в бухгалтерском учете способом ФИФО.

Израсходованные и (или) выбывшие материальные запасы отражаются способом ФИФО.

Организация учитывает спецодежду (спецоснаску) независимо от стоимости и срока полезной службы на счете 10.

Учет незавершенного производства (НЗП) в бухгалтерском учете закреплено в п-63 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», в соответствии ч которым к НЗП относится продукция (работы), не прошедшая стадий. (фаз, переделов), предусмотренных процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) производственной стоимости. При отпуске материалов со склада, стоимость этих материалов списывается со счетов учета материальных ценностей (кредит счета 10) и зачисляется на счет учета затрат на производство (дебет счета 20 «Основное производство») согл. п.п. 5.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999 №33н, Инструкция по применению Плана счетов.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счету 20 «Основное производство» по фактически производственной себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции», определяется нормативная (плановая) себестоимость по затратам, связанным с использованием: сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов. По сокращенной себестоимости согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрепляется ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. При этом отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) списывается (сторнируется) по кредиту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и дебету счета 90 «Продажа». Таким образом, вся сумма отклонений в полном объеме относится на финансовый результат без распределения между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией. В результате остатки готовой продукции в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются по нормативной себестоимости, что в свою очередь допускается действующим законодательством (п. 59 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п. 203 Методических указаний).

Оценка готовой продукции при списании ее со склада производится по способу ФИФО.

К основным документам, отражающим переменную информацию, относятся: приходный ордер, акт о приемке материалов, счет-фактура, товарная накладная, накладная на внутреннее перемещение, акт на списание материальных ценностей.

Аналитический учет по материально - производственным запасам ведется в разрезе поставщиков.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ОАО «Нефтемаш» и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между ОАО «Нефтемаш» и поставщиком.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими материалов, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленные материалы. Основными формами расчетов применяемые для расчетов с поставщиками ОАО «Нефтемаш» являются платежные поручениями. Применение этой формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем).

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда ОАО «Нефтемаш» дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных материалов (товаров, услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа является дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

Расчеты предприятия за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 в ОАО «Нефтемаш» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.

Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ОАО «Нефтемаш» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками на ОАО «Нефтемаш» отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,51,55) или кредитов банков (66,67). Порядок бухгалтерских записей зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).

Правильность и своевременность оприходования материалов контролируется материальным отделом бухгалтерии ОАО «Нефтемаш» путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.

Для учета и расходования ГСМ планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10 «Материалы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. Бухгалтерский учет этих расходов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001г. №44н.

ГСМ приходуются на счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» по фактической себестоимости без НДС (п.5,6 ПБУ 5/01). При этом учет ГСМ ведут по видам, местам хранения и материально ответственным лицам, а также по водителям, маркам автобусов и т.д. 10/3 «ГСМ на складе». Автобаза имеет оборудованные помещения для хранения ГСМ, поэтому на этом субсчете учитывают наличие и движение нефтепродуктов всех видов, полученных для эксплуатации автотранспорта, в пунктах заправки (стационарных или передвижных) и хранилищах. Соответственно бухгалтерия сделает запись по дебету счета 10.3 «Нефтепродукты на складе» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основанием для записи по дебету субсчета 10/3 служат первичные документы (счета - фактуры, накладные), согласно которым материально - ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерия делает соответствующие записи.

Списание ГСМ производится по методу ФИФО: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия сырья или материалов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем второй и т. д. в порядке очерёдности и по утвержденным нормам и на основании путевых листов, которые предоставляют в бухгалтерию водители каждого автомобиля.

Далее рассмотрим первичную документацию учета материалов.

Статьей 9 «Закона о бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в ОАО «Нефтемаш».

Формы первичных учетных документов применяемых на ОАО «Нефтемаш» утверждаются: Постановлением Госкомстата РФ: №66 от 09.08.1999г. « Об утверждении форм первичной учетной документации по учету продукции и товарно-материальных ценностей в местах хранения».

Первичные учетные документы, применяемые на ОАО «Нефтемаш» включают в себя обязательные реквизиты, установленные Законом № 129-ФЗ:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственных организаций;

измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы применяемые на ОАО «Нефтемаш» могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операций, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и имеют соответствующие подписи.

Постановлением Госкомстата РФ утверждены унифицированные формы первичной документации по учету материалов. В ОАО «Нефтемаш» используются следующие формы документов представленные в таблице №3.

Таблица № 3

Номер формы	Наименование формы
А	1
М-2 (М-2а)	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-11	Требование накладная
М-17	Карточка учета материалов

Доверенность формы М-2а на ОАО «Нефтемаш» применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организация и выдает под расписку получателю.

Так как на предприятии получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, то выдачу этих доверенностей регистрируют в прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в ОАО «Нефтемаш», не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило 10 дней.

На ОАО «Нефтемаш» для учета материалов применяется приходный ордер форма №М-4 поступающих от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов форма № М-7 применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а так же расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю.

Требование-накладная форма № М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри ОАО «Нефтемаш» между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения ОАО «Нефтемаш», сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему склад основанием для списания ценностей, а второй -принимающему складу для оприходования ценностей.

Накладную подписывает материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 года № 78 утверждена форма № 1-т «Товарно-транспортная накладная» которая предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей при поступлении на ОАО «Нефтемаш» . Сама организация не выписывает товарно - транспортую накладную, а выписывает накладную на дорогу, где указывается наименование вывозимой продукции и количество.

Выводы и предложения

Пройдя преддипломную практику на ОАО «Нефтемаш» можно сделать следующие выводы.

ОАО «Нефтемаш» зарегистрирован 2 ноября 2005г.

Основные направления деятельности общества: создание, производство, монтаж и ремонт нефтегазопромыслового оборудования; проведение научно-исследовательских и проектных работ, опытно-конструкторских разработок, подготовка и освоение новых видов продукции в области промышленности, сельского и коммунального хозяйства; оказание услуг по внедрению, монтажу наладке и ремонту выпускаемой продукции; создание и внедрение средств автоматики, измерительных приборов, систем автоматизации для быта промышленности и сельского хозяйства.

Валюта баланса ОАО «Нефтемаш» на 01.01.2008г. составила 52009 тыс. руб., она увеличилась за отчетный год на 20346 тыс. руб., на 164,3 % по сравнению с валютой баланса предыдущего года.

Увеличение актива баланса в отчетном году произошло за счет роста оборотного капитала в связи с выпуском продукции. Увеличилась дебиторская задолженность на сумму 1448 тыс. руб. и составила 13059 тыс. руб.

Увеличилось стоимость основных средств на сумму 542 тыс. руб., в связи с приобретением оборудования и транспортных средств.

По состоянию на 31 декабря, предприятие имеет материальные запасы на сумму 30186,0 тыс. руб.

В пассиве баланса увеличились краткосрочные пассивы на сумму 19746 тыс. руб., в основном за счет полученных авансов под производственные договоры.

Просроченной задолженности по заработной плате нет.

Выручка от реализации продукции ( работ, услуг) за год в целом по ОАО «Нефтемаш» составила 123981 тыс. руб.

Прибыль от реализации продукции ( работ, услуг) в отчетном году получена в сумме 1728,0 тыс. руб.

Прочие доходы составляют в сумме- 2475,0 тыс. руб. , прочие расходы в сумме - 3281,0 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения составит в сумме 992,0 тыс. руб..

Чистая прибыль отчетного периода составит - 602,0 тыс. руб.

В 2008 году ОАО «Нефтемаш» планировал достичь следующих минимальных величин по основным показателям финансово- хозяйственной деятельности:

- по объему производства продукции ( работ и услуг)- 130000 тыс. руб.

- по объему реализации продукции - 130000 тыс. руб.

- по прибыли от реализации продукции по основной деятельности - 2600 тыс. руб.

- по рентабельности реализованной продукции ( работ и услуг)- 2 %

- по нормативу ФОТ на 1 руб. реализованной продукции ( работ и услуг).

Главной задачей общества на 2008 год была дальнейшая стабилизация состояния Акционерного общества, сокращение дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, выведение на рынок эффективной продукции и услуг, осуществление комплекса мероприятий по совершенствованию организации управления производством.

Список использованной литературы

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I (Федеральный Закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» от 30.11.94 г. № 51-ФЗ).

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть II (Федеральный Закон Российской Федерации «О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации» от 26.01.96 г. № 14-ФЗ).

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) (Федеральный закон Российской Федерации № 146-ФЗ от 31.07.98 г.) - с. 55.

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (Федеральный закон Российской Федерации № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.).

Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, с изменениями и дополнениями.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н. - с. 3.

Положение по бухгалтерскому учёту № 1/98 «Учётная политика организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н.

Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утверждены приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации № БГ-3-03/447.

Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утверждены Министерством экономики Российской Федерации 06.12.95 г. № СИ-484/7-982. - с. 3, 5.

Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 2006.

15. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: ДИС, 2006

16. Рязанцева Н.А., Рязанцев Д.Н. 1С: Предприятие. Бухгалтерский учёт. Секреты работы. - Спб.: БХВ - Петербург, 2006.

17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - Минск: ООО «Новое знание», 2006

18. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет - С.-П.: ООО «Питер Принт» 2006.

Размещено на Allbest.ru