Объектом исследования в данной главе будет учетная политика КХ «Неледино».

Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения, включающей расходы, предусмотренные в пунктах 5--15 ПБУ 5/01.

Если учет поступающих материалов организуется с использованием только счета 10 «Материалы», то все фактические расходы, понесенные при приобретении материалов, отражаются по данному счету в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат (табл. 2).

Таблица 2

Схема корреспонденции счетов бухгалтерского учета по учету приобретения материалов в КХ «Неледино» с использованием счета 10

В случае, если отдельные первичные учетные документы (например, по доставке материалов) поступают уже после оприходования материалов, соответствующие расходы все равно относятся на счет 10, как непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

КХ «Неледино» приобрело партию материалов в количестве 20 000 единиц стоимостью 47 руб. 20 коп. за единицу (в том числе НДС 18% -- 7 руб. 20 коп.).

Для доставки материалов задействован транспорт сторонней организации, за что уплачено 59 000 руб. (в том числе НДС 18% -- 9000 руб.).

В бухгалтерском учете приобретение материалов оформляется в учете следующими записями:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 -- 800 000 руб. (20 000 ед. х 40 руб.) -покупная стоимость материалов согласно счету поставщика без учета НДС;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 -- 144 000 руб. (20 000 ед. х 7 руб. 20 коп.) -- НДС со стоимости приобретенных материалов;

Дебет счета 10 Кредит счета 76 - 50 000 руб. (59 000 руб. --- 9000 руб.) -- расходы по доставке материалов согласно счету транспортной организации без учета НДС;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 -- 9000 руб. -- НДС со стоимости услуг по транспортировке материалов.

Товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости.

В том случае, если организациями товары учитываются по ценам приобретения (по «покупным» ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным пунктом 6 ПБУ 5/01. В частности, в учетную стоимость включаются следующие расходы, связанные с приобретением товаров:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

· затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

· начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

· начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (после принятия товаров на учет начисленные проценты относятся в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 к операционным расходам, а потому отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»);

· затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (в частности, затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик товаров);

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В стоимость приобретаемых товаров не включаются суммы налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда организация осуществляет деятельность, освобождаемую от обложения НДС).

Согласно договору с поставщиком КХ «Неледино» приобрело партию товаров, договорная цена которых согласно договору купли-продажи составляет 944 000 руб. (в том числе НДС 18% - 144 000 руб.). Партия товаров -20 000 штук.

Кроме того, при приобретении товаров организацией были понесены следующие расходы:

· транспортные расходы -- 11 800 руб. (в том числе НДС 18% -- 1800 руб.);

· стоимость услуг посреднической организации -- 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.);

· проценты по кредиту, полученному в банке для приобретения товаров, начисленные до принятия товаров к учету, -- 30 000 руб.

Всего расходы, связанные с приобретением товаров, составят:

При условии, что организация транспортные расходы относит на стоимость приобретаемых товаров, - 860 000 руб. ((944 000 руб. - 144 000 руб.) + + (11 800 руб. - 1800 руб.) + (23 600 руб. - 3600 руб.) + 30 000 руб.), соответственно себестоимость единицы товара составит 43 руб. (860 000 руб. / 20 000 ед.);

В бухгалтерском учете приобретение и реализация товаров по стоимости их приобретения отражается следующими записями:

Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- стоимость приобретенных товаров без НДС;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 -- НДС со стоимости приобретенных товаров;

Дебет счета 41, субсчет «Товары в розничной торговле», Кредит счетов 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- отражены расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров и доведением их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях, которые в установленном порядке в соответствии с ПБУ 5/01 могут относиться на увеличение себестоимости приобретенных товаров;

Дебет счета 19 Кредит счетов 60, 76 -- НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 -- перечислены денежные средства в оплату стоимости приобретенных товаров;

Дебет счета 50 Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» -- поступление выручки от реализации товаров;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит счета 41, субсчет «Товары в розничной торговле» -- списание стоимости реализованных товаров;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» -- НДС со стоимости реализованных товаров.

КХ «Неледино» учитывает транспортные расходы в стоимости приобретенных товаров.

Все товары за отчетный месяц реализованы по цене 70 руб. 80 коп., включающей в себя НДС по ставке 18% -- 10 руб. 80 коп.

В бухгалтерском учете приобретение и реализация товаров отражается в следующем порядке:

Дебет счета 41 Кредит счета 60 -- 800 00,0 руб. -- цена приобретенных товаров (без учета НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 -- 144 000 руб. -- НДС со стоимости приобретенных товаров;

Дебет счета 41 Кредит счета 76 -- 30 000 руб. -- расходы, связанные с доставкой товаров (10 000 руб.) и оплатой услуг посреднических организаций (20 000 руб.), без учета НДС;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 -- 5400 руб. -- НДС с транспортных расходов (1800 руб.) и услуг посреднических организаций (3600 руб.);

Дебет счета 41 Кредит счета 66 -- 30 000 руб. -- начисленные проценты по заемным средствам, полученным для приобретения товаров;

Дебет счёта 50 Кредит счета 90, субсчет «Выручка» -- 1 416 000 руб. (20 000 ед. х 70 руб. 80 коп.) -- выручка от реализации товаров;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 -- 860 000 руб. (20 000 ед. х 43 руб.) -- себестоимость реализованных товаров;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» -- 216 000 руб. (20 000 ед. х х 10 руб. 80 коп.) -- НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» -- (1 416 000 руб. -- 860 000 руб. -- -- 216 000 руб.) -- 340 000 руб. -- прибыль от реализации товаров.

С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.

При использовании скользящей средней себестоимости средняя себестоимость материалов должна пересчитываться при каждом отпуске материалов исходя из остатка материалов на начало месяца и стоимости материалов, поступивших до момента отпуска материалов в производство.

Движение материалов в КХ «Неледино» за месяц характеризуется следующими показателями:

1) остаток на начало месяца -- 40 единиц по 550 руб. за единицу, всего на 22 000 руб.;

2) поступление материалов в течение месяца:

2-го числа -- 60 единиц по 600 руб, за единицу, всего на сумму ;36 000 руб.;

10-го числа -- 50 единиц по 570 руб. за единицу, всего на 28 500 руб.;

3) отпущено в производство -- 120 единиц, в том числе:

7-го числа -- 70 единиц;

24-го числа -- 50 единиц;

4) остаток материалов на конец месяца -- 30 единиц.

Средняя себестоимость единицы материала А составит:

1) на 7-е число месяца

((40 х 550 руб.) + (60 х 600 руб.)) / (40 + 60) = 580 руб.

Исходя из данных о реализации и остатке материалов стоимость распределяется следующим образом:

списывается на производство -- 40 600 руб. (580 руб. х 70 ед.);

числится в остатке на 7-е число (30 единиц) -- 17 400 руб. (580 руб. х (40 + 60 - 70));

2) на 24-е число месяца

((30 х 580 руб.) + (50 х 570 руб.)) / (30 + 50) = 573 руб. 75 коп.

Исходя из данных о реализации и остатке материалов их стоимость распределится следующим образом:

списывается на производство -- 28 687 руб. 50 коп. (573 руб. 75 коп. х х 50 ед.);

числится в остатке на 24-е число (30 единиц) -- 17 212 руб. 50 коп. (573 руб. 75 коп. х (30 + 50 - 50)).

Согласно учетной политики КХ «Неледино» учет основных средств осуществляется следующим образом.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу.

Годовая норма амортизации исчисляется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости (восстановительной - в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

КХ «Неледино» приобретен объект основных средств, относимый в соответствии с действующим порядком к основным средствам, стоимостью 400 тыс. руб.

Срок полезного использования установлен в 5 лет.

Исходя из срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений составит 20% (100% / 5 лет), или 80 000 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 20%).

Месячная норма амортизационных отчислений составит 1,67% (20% / 12 мес), или 6680 руб. (400 тыс. руб. х 1,67%).

Стоимость основных средств до 10 000 руб. за единицу, книг, журналов и прочих изданий списывается на затраты производства единовременно по мере отпуска в производство (эксплуатацию) с организацией надлежащего материального учета.

Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Средства со сроком службы свыше одного года относятся к объектам, учитываемым в составе объектов основных средств.

Стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражается в составе материалов.

Порядок учета нематериальных активов в КХ «Неледино» следующий.

К нематериальным активам относятся права, указанные в ПБУ 14/2000. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Износ объектов начисляется линейным способом.

Основой для начисления амортизационных отчислений служит их годовая норма, которая определяется при линейном способе -- исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

КХ «Неледино» приобрело право пользования программой на ЭВМ в течение 5 лет. Стоимость приобретенных прав -- 240 000 руб.

Сумма ежегодной амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. : : 5 лет), или 20% (100% / 5 лет), а сумма ежемесячной амортизации -- 4000 руб. (240 000 руб. / 5 лет / 12 мес), или 1,67% (100%: : 60 мес).

Норма амортизации бухгалтерских программных продуктов устанавливается из расчета на три года полезного использования.

В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов норма переноса стоимости устанавливается из расчета на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется «по мере отгрузки» продукции (товаров, работ, услуг) потребителям. Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенной в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

Из средств нераспределенной прибыли создается резервный фонд в размере до 7 процентов ежемесячно.

КХ «Неледино» создает следующие резервы предстоящих расходов:

· на предстоящую оплату отпусков работников;

· на гарантийный ремонт.

При оценке статей бухгалтерской отчетности предусматривать создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных запасов, сомнительных долгов.

Согласно положениям учетной политики КХ «Неледино» начисление резерва сомнительных долгов производится ежеквартально на основании результатов проводимой инвентаризации дебиторской задолженности.

На начало года в учете числится резерв по сомнительным долгам в 40000 руб.

На конец II квартала образовалась еще задолженность покупателей по оплате отгруженной им продукции на сумму 150 000 руб., из которых сомнительной для получения инвентаризационная комиссия признала задолженность в размере 90 000 руб.

Создание резерва отражается в учете следующей корреспонденцией:

Дебет счета 91 Кредит счета 63 -- 90 000 руб. -- создание резерва сомнительных долгов.

До истечения года покупателями было перечислено 30 000 руб., а по задолженности в 40 000 руб. истек срок исковой давности:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 -- 30 000 руб. -- поступление оплаты от покупателей;

Дебет счета 63 Кредит счета 91 -- 30 000 руб. -- списана неиспользованная сумма резерва;

Дебет счета 63 Кредит счета 62 -- 40 000 руб. -- списаны суммы нереальной к возмещению дебиторской задолженности.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости. При этом если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она, на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (табл. 3).

Списание стоимости готовой продукции на счета учета продаж производится по мере признания в учете выручки от реализации, что про-* изводится согласно ПБУ 9/99. До момента такого признания продукция может быть учтена на счете 43.

Таблица 3

Схема корреспонденции счетов бухгалтерского учета по учету готовой продукции с использованием счета 43

Списание общехозяйственных расходов производить на счета учета затраты на производство пропорционально основной заработной плате работников.

Затраты КХ «Неледино», учтенные по счету 20, на изготовление продукции за отчетный месяц составили 460 000 руб. (из них затраты на оплату труда производственных рабочих -- 180 000 руб.), в том числе по выпущенной из производства продукции:

А -- 250 000 руб. (в том числе основная заработная плата производственных рабочих -- 90 000 руб.);

Б -- 150 000 руб. (в том числе основная заработная плата производственных рабочих -- 65 000 руб.).

Общепроизводственные расходы за тот же отчетный период составили 120 000 руб.

Учетной политикой предприятия принято, что общепроизводственные расходы распределяются между объектами учета пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих.

В бухгалтерском учете предприятия оформляются следующие записи по счетам учета:

Дебет счета 20 Кредит счетов 10, 70, 69, 76 -- 460 000 руб. -- учтены затраты основного производства;

Дебет счета 25 Кредит счетов 70, 69, 76, 02--120 000 руб. -- учтены общепроизводственные расходы предприятия;

Дебет счета 20 Кредит счета 25 -- 120 000 руб. -- в конце месяца общепроизводственные расходы списываются на счета учета затрат основного производства.

При этом распределение общепроизводственных затрат по видам продукции производится в следующем порядке:

Продукция А - 120 000 руб. х (9.0 000 руб../180 000 руб.) = 60 000 руб.

Продукция Б - 120 000 руб. х (65 000 руб./180 000 руб.) = 43 333 руб.

Незавершенное производство -- 120 000 руб. х (180 000 руб. -- 90 000 руб. - 65 000 руб. / 180 000 руб.) = 16 667 руб.

Выводы и предложения