Понятие ремонта и модернизация объектов основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие, классификация и порядок учета основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

1.2 Правила учета основных средств

2. Учет операций по амортизации

2.1 Методика начисления амортизации основных средств

2.2 Синтетический и аналитический учет амортизации и износа, основных средствами

2.3 Порядок образования, использования и отражение в учете амортизационного фонда

3. Понятие ремонта и модернизация объектов основных средств, а так же методы их отражения в бухгалтерском учете организации

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в России осуществляются экономические реформы и программы, с целью максимального приближения к Международным стандартам учета и финансовой отчетности (МСФО), т.е. происходит совершенствование старых и создание новых правил ведения бухгалтерского учета. На всех предприятиях должна существовать правильная унифицированная организация бухгалтерского учета затрат по всем категориям.

Данная работа посвящена современным унифицированным способам и методам учета затрат на ремонт и модернизацию объектов основных средств на предприятии. Ведь правильная организация учета таких затрат имеет очень важное значение, т.к. практически на любом предприятии имеются объекты основных средств, при помощи которых предприятия могут организовывать производство продукции, работ или оказания услуг. На протяжении длительного времени использования основных средств они поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, в процессе эксплуатации изнашиваются и подвергаются ремонту (модернизации, реконструкции) с целью восстановления их физических качеств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным. учет амортизационный модернизация ремонт

Перед бухгалтером стоит важная задача организации и ведения учета затрат на ремонт и оформления первичных документов, т.к. от этого косвенно зависит себестоимость продукции и правильность ведения налогового учета уплаты налогов.

Целью моей работы является полное раскрытие таких понятий как амортизация основных средств, ремонт, объектов основных средств



Глава 1. Понятие, классификация и порядок учета

1.1 Понятие и классификация основных средств

Основные средства -- это средства труда и материальные условия процесса труда, обеспечивающие наряду с использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов производственно-хозяйственную деятельность предприятия. К средствам труда относятся: станки, рабочие машины, передаточные устройства и т.п. К материальным условиям процесса труда относятся: производственные здания и сооружения, транспортные средства и т.п.

Также к основным средствам относят активы при единовременном выполнении следующих условий:

Їактивы используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Їактивы используются в течение длительного срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

Їактивы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев принимаются к учету в порядке, установленном для материалов. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Отличительные черты основных средств:

Їих многократное использование в процессе эксплуатации;

Їсохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода (более 12 месяцев);

Їпо мере их постепенного изнашивания их первоначальная стоимость переносится на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Основным средствам отведена важная роль в процессе труда, т.к. они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют се производственный потенциал.

На протяжении длительного времени использования основных средств они поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; при эксплуатации изнашиваются, подвергаются ремонту с целью восстановления их физических качеств; перемещаются по организации; выбывают из организации вследствие нецелесообразности их дальнейшего использования.

Организация имеет право продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование или взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса при износе или моральном устаревании независимо от того, полностью они амортизированы или частично.

Классификация основных средств имеет важное значение для организации их учета.

Организацией применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии е которой основные средства группируются по:

Їотраслевому признаку;

Їназначению;

Ївидам;

Їстепени использования;

Їпринадлежности.

Группировка объектов основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, связь, торговля и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства подразделяют на следующие группы:

Їпроизводственные основные средства;

Їнепроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения) основные средства.

Производственные основные средства в свою очередь различают как:

Їпроизводственные основные средства основной деятельности;

Їпроизводственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, вычислительная техника, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности); здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые дня перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации. Четкую грань между производственными основными средствами основной деятельности и производственными основными средствами вспомогательных и обслуживающих производств можно провести только внутри производства.

Основные средства непроизводственного назначения не принимают непосредственного участия в процессе производства, но они используются для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства поликлиник, медицинских пунктов, жилищно-коммунального хозяйства, клубов, стадионов, детских садов и т.п.).

Существуют следующие виды основных средств:

Їздания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);

Їсооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

Їпередаточные устройства (трубопроводы, электросети);

Їмашины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

Їтранспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

Їинструменты (электродрели, молотки, отвертки);

Їпроизводственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

Їхозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

Їрабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

Їмноголетние насаждения (сады, виноградника, ягодники);

Їкапитальные затраты по улучшению земель (по корчевке иней, очистке полей от валунов);

Їстоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;

Їпрочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

По степени использования основные средства могут быть:

Їнаходящимися в эксплуатации;

Їнаходящимися в запасе (резерве);

Їнаходящимися в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

Їнаходящимися на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты выделяют следующие группы основных средств:

Їобъекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, включая сданные в аренду (собственные);

Їобъекты основных средств, полученные организацией в аренду (арендованные);

Їобъекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Единицей учета основных средств называют отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, этот номер сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, консервации или запасе. Инвентарный номер обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств, и обозначается на учитываемом предмете.

Инвентарные номера выбывших объектов присваиваются вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

Арендуемые основные средства у арендаторов значатся под инвентарными номерами, присвоенными арендодателями.

1.2 Правила учета основных средств

С 1 января 1998 г. действовало Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97. Данное Положение излагало правила, связанные с оценкой, амортизацией, восстановлением, арендой, выбытием основных средств, а также раскрытием соответствующей информации в бухгалтерской отчетности. Во исполнение правительственной Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ разработал и утвердил новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - Положение), которое вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2001 г. (промежуточной и годовой).

Положение развивает ранее принятые правила бухгалтерского учета объектов основных средств, дополняя и изменяя их применительно к требованиям международных стандартов финансовой отчетности, а также учитывая практику применения ранее введенных правил. Отменен стоимостный критерий при отнесении объектов к основным средствам В Положении уточнено определение понятия "основные средства". При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: * использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; * использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; * организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; * способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. В условиях отсутствует стоимостный критерий принятия отдельных предметов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. С 1 января 2001 г. для всех организаций отменяется ведение специального учета активов в качестве малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Для организаций, перешедших на применение нового Плана счетов бухгалтерского учета, это привычно, поскольку в нем отсутствуют счета для учета МБП (счетов 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов") и по состоянию на 1 января 2001 г. они были распределены в зависимости от срока полезного использования на счетах 01 "Основные средства" (при сроке полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и 10 "Материалы" (при сроке полезного использования продолжительностью до 12 месяцев или в пределах обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Механизм перевода остатков на 1 января при переходе на новый План счетов должен быть следующий. Амортизация, учтенная на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", в части предметов, переводимых на счет 01 "Основные средства", переносится на счет 02 "Амортизация основных средств". В дальнейшем амортизация по ним начисляется в установленном порядке для соответствующей группы основных средств исходя из оставшегося срока полезного использования по ним. В части предметов, переводимых на счет 10 "Материалы", производится доначисление амортизации в размере недоамортизированной стоимости предметов, переданных в производство или в эксплуатацию. Доначисление производится в переходный период между отчетной датой и 1 января перехода на новый План счетов по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или счет 97 "Расходы будущих периодов" (в случае принятия решения организацией об отнесении суммы доначисленной амортизации на затраты не января, а более длительного периода) в корреспонденции с кредитом счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Одновременно доначисленная по этим предметам амортизация переводится с дебета счета 13 на кредит счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Также производится запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 12 в нулевой оценке для начала ведения количественного и аналитического учета по счету 10. Если организации не перешли на новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г., то счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" используются лишь для учета предметов, приобретенных до 1 января 2001 г. Вновь приобретенные после 1 января 2001 г. предметы должны учитываться в зависимости от срока полезного использования на счете 01 "Основные средства" или на счете 10 "Материалы". Новое определение понятия "основные средства" более приближено к определению, приведенному в соответствующем международном стандарте финансовой отчетности. Расширена номенклатура предметов, учитываемых в составе основных средств Среди основных средств появляются предметы с малой стоимостью и довольно большой трудоемкостью учета по правилам учета основных средств. Положение разрешает организации принять решение по объектам основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенным книгам, брошюрам и другим изданиям о списании стоимости указанных объектов на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть надлежащий контроль за их движением.

В связи с данным правилом меняется порядок учета приобретенных книг, брошюр и других изданий (так называемого библиотечного фонда), по которому в Минфин РФ поступало довольно много замечаний. Уточнен порядок переоценки основных средств Как известно, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. К сожалению, это правило большинством организаций использовалось для целей налогообложения, а не для достоверного отражения в бухгалтерской отчетности действительной оценки основных средств в организации. В целях упорядочения проведения переоценки в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н) обращалось внимание, что результаты проведенной организацией переоценки объектов основных средств в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года по состоянию на 1-е число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. Тем самым переоценка проводится до начала следующего отчетного года в ходе проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год. В соответствии с уточненной редакцией ПБУ 6 при принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Таким образом зафиксировано требование МСФО проведения регулярной переоценки основных средств. Изменен порядок отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете - он максимально учитывает международно принятую практику. В отношении суммы дооценки объекта основных средств в результате его переоценки в общем сохранился действующий порядок - его зачисление в добавочный капитал организации. В то же время внесено уточнение в части суммы дооценки объекта основных средств, равной сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Теперь она должна относиться на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционного дохода (счет 91 "Прочие доходы и расходы"). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Отражен порядок включения в первоначальную стоимость основных средств процентов по заемным средствам и суммовых разниц В качестве следующего уточнения следует отметить изменения в отношении процентов по заемным средствам. ПБУ 10/99 "Расходы организации" определило включение процентов в состав операционных расходов. В связи с чем возникал вопрос: должны ли эти проценты формировать первоначальную стоимость основных средств? Положение установило, что начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, так как являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Дополнен состав указанных затрат в отношении суммовых разниц. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. Исключены отдельные положения До сих пор не выполнено поручение правительства о выработке рекомендательных сроков использования основных средств в разрезе их групп. Нормы амортизационных отчислений, установленные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, давно уже не характеризуют нормальные сроки эксплуатации основных средств (еще в пору их утверждения они были занижены на 30%). Предполагается, что до конца 2001 г. указанные рекомендации будут утверждены и нормы амортизационных отчислений отменены. Исключение раздела 6 "Аренда основных средств" ПБУ 6/97 вызвано рядом причин, и в первую очередь связано с принятием решения о разработке специального положения по бухгалтерскому учету, посвященного раскрытию правил отражения операций, связанных с арендой основных средств (операционного, финансового и др.), с учетом требований нового соответствующего международного стандарта финансовой отчетности.



Глава 2. Учет операций по амортизации

2.1 Методика начисления амортизации основных средств

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), инструмент, рабочий скот, нематериальные активы (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

-машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет,

-легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

-отдельные виды оборудования гражданской авиации. срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

-уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

-предметы интерьера, включая офисную мебель;

-предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

С целью сокращения учетных работ по объектам, применительно к которым Комиссией выбран нелинейный способ начисления амортизации, организации вправе временно до окончания календарного года, в течение которого эти объекты были приняты в эксплуатацию, начислять амортизацию по ним линейным способом. С начала следующего календарного года амортизация по данным объектам начисляется одним из методов нелинейного способа, определенным Комиссией.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений, исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ = Спи * ( Спи + 1 ) / 2 (1)

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

С_пи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с пунктом 25 настоящего Положения.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:



AO_t = ОПР_t *( АС/? ОПР_t) (2)

где: AO_t - сумма амортизационных отчислений в году;

АС - амортизируемая стоимость объекта;

ОПР_t - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

t = 1, ... , n - годы срока полезного использования объекта.

Применение линейного, нелинейного или производительного способов начисления амортизации по объектам одного наименования предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и вне зависимости от источника их приобретения.

2.2 Синтетический и аналитический учет амортизации и износа основных средств

Синтетический учёт основных средств ведется по счёту 01 «Основные средства», необоротных активов - на счёте 04 «Прочие необоротные материальные активы», амортизация необоротных материальных активов - на счёте 02 «Износ необоротных активов».

Учёт основных фондов на предприятии ведет бюро материального учёта. Это бюро ответственно за расчёт транспортно-заготовительных расходов по материальным счетам, расчёт амортизационных отчислений по всем цехам и службам, ведение учёта основных средств и нематериальных активов, обработка инвентаризационных ведомостей по основным фондам, ведение аренды основных средств, предъявление счетов на отгрузку сторонним организациям, ведение журналов-ордеров №4, в которых отражена информация относительно списания амортизационных отчислений на счета - 20 «Производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы». В журнале-ордере №4 сосредоточен учёт по кредиту счётов 02 «Износ основных средств», 05 «Износ нематериальных активов» и дебету соответствующих счетов. Основанием для отражения информации в данном журнале служит «Бухгалтерская справка», в которой отражается наличие и движение основных средств и нематериальных активов, их износ, арендная плата, расходы на их капитальный ремонт, а также указываются корреспондирующие счета.

2.3 Порядок образования, использования и отражения в учете амортизационного фонда

Немаловажную роль в деятельности предприятия в целом и обновлении основных средств в частности играет создание амортизационного фонда. Именно благодаря этому фонду предприятие располагает средствами для покупки нового оборудования, подвижного состава, офисной техники более нового уровня производительности и качества работы. Всё это позволяет предприятию постоянно удерживать производство на высоком уровне, как качественном, так и количественном, и вести конкурентную борьбу за покупателя на рынке.

Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

По дебету перечисленных забалансовых счетов отражаются:

- организациями торговли и общественного питания -- суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек обращения (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);

- организациями-лизингодателями -- суммы, равные величине амортизационных отчислений, включенных в состав внереализационных расходов по операциям лизинга;

- коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, -- суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов, если особенности хозяйственной деятельности названных организаций не предусматривают наличия остатков по счетам учета затрат на производство;

- по иным видам деятельности -- суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Многопрофильные организации формируют амортизационные фонды по данным раздельного учета затрат по каждому из перечисленных в настоящем пункте видов деятельности.

Амортизационные фонды воспроизводства основных средств и нематериальных активов формируются с учетом следующих особенностей.

Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (основных средств -- с учетом индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчетного года.

Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим элементам без внутреннего и внутризаводского оборота, то есть определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23, 25, 26; Дебет счета 23 Кредит счетов 21, 23, 25, 26; Дебет счета 25 Кредит счетов 21, 23, 25; Дебет счета 26 Кредит счетов 21, 23, 26; Дебет счета 43 Кредит счетов 23, 43; Дебет счетов 10 «Материалы», 28 «Брак в производстве» Кредит счетов 20, 23 и других записей).

Если в структуру коммерческой организации -- юридического лица входят обособленные подразделения, самостоятельно осуществляющие хозяйственную деятельность в соответствии с установленными функциями (филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности), удельный вес суммы амортизации (основных средств -- с учетом индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов рассчитывается в целом по организации. При этом затраты на производство принимаются в расчет в целом по юридическому лицу по экономическим элементам, за исключением как внутренних и внутризаводских, так и внутрихозяйственных оборотов между организацией и ее обособленными подразделениями (бухгалтерские записи Дебет счетов 20, 21, 23, 25, 26, 43 и других счетов Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Коммерческие организации, в структуру которых входят обособленные подразделения (филиалы, представительства и другие), вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в целом по юридическому лицу), так и децентрализованный (по организации без включения обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых счетах.

При установлении централизованного порядка величина амортизационных фондов определяется исходя из полной (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости продукции, реализованной юридическим лицом другим организациям, и рассчитанного в целом по юридическому лицу удельного веса суммы амортизации (основных средств -- с учетом индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов). Формирование и использование амортизационных фондов в целом по юридическому лицу учитывается головной организацией и в бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражается.

При установлении децентрализованного порядка величина амортизационных фондов определяется организацией (без включения обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости продукции, реализованной организацией (без включения обособленных подразделений) и каждым обособленным подразделением другим организациям и рассчитанного в целом по юридическому лицу удельного веса суммы амортизации (основных средств -- с учетом индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов). Формирование и использование амортизационных фондов отражается в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения.

По кредиту каждого из забалансовых счетов «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:

-- капитальных вложений производственного назначения и затрат организации на жилищное строительство (в том числе на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам организации, состоящим на учете по улучшению жилищных условий), осуществляемых при выполнении работ хозяйственным и/или подрядным способом (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей -- инвестиционных расходов по объектам лизинга. Под капитальными вложениями производственного назначения для целей настоящего Положения понимаются: капитальное строительство в форме нового строительства, в том числе достройка, приобретение и изготовление объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;

-- вложений в создание (в том числе проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ) и в приобретение нематериальных активов (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов).

При проведении работ подрядным способом фактически произведенными капитальными вложениями в основные средства считаются:

-- для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по отгрузке, -- вложения, счета поставщиков (подрядчиков) по которым приняты к оплате;

-- для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по оплате, -- вложения, счета поставщиков (подрядчиков) по которым оплачены, а также суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансовых платежей. На суммы возвращенных поставщиками (подрядчиками) или использованных ими не по целевому назначению авансов корректируется использование амортизационного фонда в месяце перечисления аванса.

При проведении работ хозяйственным способом фактически произведенными капитальными вложениями в основные средства считаются:

-- при строительстве (изготовлении) новых и достройке действующих объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, -- фактические затраты по законченным конструктивным элементам и видам, отдельным этапам на основании актов приемки-сдачи работ, оформленных в установленном порядке;

-- при проведении реконструкции, модернизации и технического перевооружения действующих объектов основных средств -- фактически произведенные документально подтвержденные затраты по выполненным работам.

Таким образом, основные фонды и их создание - это неотъемлемая часть деятельности предприятия и первоочередной финансовый источник обновления основных средств.



Глава 3. Понятие ремонта и модернизации объектов основных средств, а также методы их отражения в бухгалтерском учете организации

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств.

Подлежащие ремонту объекты и иные имущественные ценности предварительно обследуются должностными лицами (подразделениями) организации, ответственными за их эксплуатацию и использование. Материалы обследования (акты дефектации, акты технического обследования, доклады о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю организации для принятия по ним решения (утверждения).

Ремонт Ї это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с целью поддержания объекта в рабочем состоянии и проводимый с периодичностью менее 1 года.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. В основном данный вид ремонта осуществляется с периодичностью более 1 года.

Под капитальным ремонтом понимается:

--для оборудования и транспортных средств -- полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

--для зданий и сооружений -- смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим Ї (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.)

Затраты по ремонту объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посредством модернизации.

Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами.

Модернизация может проводиться в ходе капитального ремонта, в частности, при замене каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей, опор мостов, замены составных частей объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования, и т. д. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Модернизация от ремонта отличается тем, что, во-первых, в ее результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты на модернизацию относятся на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции).

Таким образом, разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств.

Какого-либо нормативного акта, который бы однозначно относил произведенные работы к реконструкции либо к ремонту, в настоящее время не существует, в связи с этим необходим анализ документов, которые в той или иной мере касаются данного вопроса. Могут, например, применяться понятия, приведенные в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (далее Ї Инструкция). В соответствии с п. 8.4 Инструкции к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

Затраты, производимые при ремонте, а также модернизации объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, предусмотрены следующие способы учета расходов на проведение ремонта основных средств:

ЇСумма фактических затрат на ремонт основных средств может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они фактически были произведены.

Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств зависит оттого, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных работ силами самой организации).

При осуществлении ремонта основных средств обоими способами на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную стоимость ремонта в разрезе каждой статьи.

Организация может создавать резерв на проведение ремонта объектов основных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.

Порядок создания резерва на ремонт основных средств регулируется ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации. Прежде всего, организация должна определить размер отчислений в резерв. Эта сумма рассчитывается исходя из данных о совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Такой норматив организация рассчитывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения прибыли на текущий налоговый период.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором образуется этот резерв. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., включаются в совокупную стоимость не по первоначальной, а по восстановительной стоимости (основанием служит п. 2 ст. 324 НК РФ).

Чтобы определить норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств, организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений. Эта сумма исчисляется исходя из данных о периодичности проведения ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Сметная стоимость может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии таких объектов, а также графика (плана) проведения их ремонта.

Сметную стоимость ремонтных работ организация должна сравнить со средней величиной фактических расходов на эти цели за три предшествующих года.

Для определения предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт за основу следует взять меньшую из этих двух сумм (итоговую сумму сметы или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года). Исходя из предельной суммы отчислений организация определяет максимально возможный норматив отчислений в резерв. Он рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Затем организация выбирает норматив отчислений. Его размер не может быть более максимально возможного. Как уже было отмечено, этот норматив (и его расчет) необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

Следует заметить, что организация, которая не проводила ремонты основных средств в течение предыдущих трех лет, не вправе создавать резерв. Дело в том, что у такой организации средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года равняется нулю. А значит, и норматив отчислений в резерв также будет равен нулю. Это правило применяется и к вновь созданным организациям.

Таким образом, чтобы правильно сформировать резерв на ремонт, организация должна определить и документально подтвердить следующие показатели:

Їпервоначальную стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода (для объектов, введенных в эксплуатацию с 1 января 2002 г.);

Ївосстановительную стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода (для объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.);

Їфактическую сумму расходов на ремонт за предыдущие три года, а также частное от деления этой суммы на 3;

Їграфик проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

Їсметную стоимость этих ремонтов.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Їотражаются отчисления в резерв на ремонт основных средств.

Дебет счета 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства» и другие счета,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Фактические затраты на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств созданного резерва:

Їотражается стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Їотражается НДС по выполненному ремонту

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Їоплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

ЇНДС по ремонту основных средств предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (Дебет счетов 20, 23 и т.п.). При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным роком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного период.

Следует заметить, что если организация приняла решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств и данное обстоятельство нашло свое отражение в учетной политике, то в соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 все филиалы, представительства и иные подразделения организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их местонахождения должны применять соответствующий порядок учета.