Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Федеральное агентство по образованию

ГОУ«Санкт-Петербургский государственный политехнический университет»

Чебоксарский институт экономики и менеджмента (филиал)

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по курсу «Бухгалтерский учет»

на тему: «Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда»

Выполнила Студентка 2 курса Ф.И.О. Галкина Лидия И.

Руководитель И.А. Малахова

Чебоксары 2008 г.

Содержание

Введение

1. Сущность и значение оплаты труда

1.1 Сущность оплаты труда, ее виды, формы, системы

1.2 Нормативно-законодательная документация в области учета расчетов организации с персоналом по оплате труда, порядка начисления и удержаний из доходов работников

2. Бухгалтерский учет расчетов организации с персоналом по оплате труда

2.1 Организация синтетического и аналитического учета расчетов организации по оплате труда

2.2 Порядок начисления и отражения в учете заработной платы и иных доходов работников

Выводы и предложения

Библиографический список

Приложение

Введение

Актуальность темы «Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда» не вызывает сомнения, так как учет и анализ заработной платы является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Еще больший интерес представляет в этой работе то, что она как бы является “первопроходцем” по новым документам, нормативным актам и законам различных уровней, касающихся учета, начисления, оплаты труда. Это связано с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесением изменений в Налоговый Кодекс, в главы, которые касаются заработной платы, появлением новых Федеральных законов, которые регулируют деятельность организации.

Заработная плата составляет большую часть дохода и существенно влияет на размер потребления людей.

Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п. ), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку.

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

В экономической литературе имеются различные подходы к определению сущности вознаграждения за труд наемных работников (заработной платы) и факторов, его определяющих на уровне фирмы или отрасли.

Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Заработная плата - это превращенная форма стоимости товара «рабочая сила».

Заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, заработная плата - это денежная сумма, получаемая за определенную трудовую деятельность или цена использования труда работника.

Целью курсовой работы является изучение методологии ведения синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда, проведение углубленного анализа таких расчетов, выявление возникающих проблем в учете и анализе по теме исследования и путей их решения.

На основе поставленной цели решались следующие задачи:

1) охарактеризовать содержание систем и форм оплаты труда;

2) изучить нормативно-законодательную документацию в области учета расчетов организации с персоналом по оплате труда;

3) изучить действующую методологию учета заработной платы, аналитический и синтетический учет;

4) рассмотреть порядок оплаты труда.

Глава 1. Сущность и значение оплаты труда

1.1 Сущность оплаты труда, ее виды, формы, системы

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь “заработная плата” - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем “заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции ( работ, услуг ) суммы начисленной зарплаты и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления оперативной отчетности, а также расчетов по налогам и взносам в различные фонды. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Учет оплаты труда по ее видам регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими.

По уровню заработная плата бывает номинальная и реальная.

Номинальная заработная плата- это сумма денег, получаемая работниками из кассы за свой дневной, недельный или месячный труд. однако по уровню заработной платы невозможно судить об уровне потребления и благосостояния людей. Для этого существует реальная заработная плата.

Реальная заработная плата - это номинальная заработная плата, за вычетом различных налогов и платежей с учетом инфляции. Она зависит от уровня цен на товары и услуги. Т.е. реальная заработная плата - это сумма жизненных благ, которую можно приобрести за номинальную плату при данном уровне цен на товары и услуги.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Один из принципов организации заработной платы в современных условиях - самостоятельное установление предприятием форм, систем и размеров оплаты труда, а также других видов доходов работников. При этом обязательно должен быть обеспечен гарантированный законом минимальный размер оплаты труда. Предприятие может использовать государственные тарифные ставки и оклады в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности, значимости, квалификации работников и других конкретных условий.

Согласно ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

-- работникам организаций, финансируемых из бюджета, -- соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами; -- работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) -- законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций.

Системы и формы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, отдельным категориям работников, каждому отдельному работнику в зависимости от количества, качества и результатов труда.

Для оплаты труда работников могут применяться различные системы:

- тарифная;

- бестарифная;

- смешанная.

Тарифная система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости от:

-- сложности выполняемой работы;

-- условий труда (в том числе отклоняющихся от нормальных);

-- природно-климатических условий, в которых выполняется работа; -- интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и т.п.);

-- характера труда.

К числу основных нормативов, образующих тарифную систему оплаты труда, относятся: тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки и сетки, схемы должностных окладов и нормы труда.

Основными формами тарифной системы оплаты труда (табл. 1) являются повременная и сдельная.

Таблица 1 Формы тарифной системы оплаты труда

Форма оплаты труда	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
1. Повременная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время	Тарифная ставка, установленная работнику; табель учета использования рабочего времени
Простая повременная	Дневная (часовая) тарифная ставка умножается на количество отработанных дней (часов). Месячная тарифная ставка (оклад) начисляется за полностью отработанный месяц. Если месяц отработан не полностью, заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени	Тарифная ставка, установленная работнику; табель учета использования рабочего времени
Повременно- премиальная	Заработная плата, начисленная за фактически отработанное время (месяц, квартал), дополняется процентной надбавкой (месячной или квартальной премией)	Тарифная ставка, установленная работнику; табель учета использования рабочего времени; положение об оплате труда (положение о премировании)
2. Сдельная	форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции	Сдельные расценки; наряд на сдельную работу (указывается количество произведенной продукции (выполненных операций))
Прямая сдельная	Заработная плата работника рассчитывается путем умножения заранее установленной сдельной расценки на количество единиц произведенной продукции соответствующего качества	Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа); сдельные расценки; табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц
Сдельно- прогрессивная	Выработка работника в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы -- по повышенным сдельным расценкам	Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа); сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы; табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц
Сдельно-премиальная	Заработная плата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования	Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа); табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц; положение об оплате труда (положение о премировании)
Аккордная	Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание)	Аккордное задание; табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц
Косвенно- сдельная (обычно применяется для вспомогательных рабочих)	Заработная плата работника определяется как установленный процент от результатов труда обслуживаемых им рабочих	Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы); тарифные ставки (оклады) работников участка; табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц

Бестарифная система оплаты труда

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы организации в целом или структурного подразделения, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда.

При бестарифной системе оплаты труда присвоение работнику определенного квалификационного уровня не подразумевает установление ему соответствующей тарифной ставки или оклада. Конкретный уровень оплаты труда заранее работнику неизвестен. Каким будет этот уровень, он может лишь предполагать, исходя из своего предыдущего опыта.

Поскольку данная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива (подразделения), применять ее можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты.

Смешанные системы оплаты труда

В последние годы наряду с тарифной и бестарифной системами применяются так называемые смешанные системы, имеющие признаки одновременно и тарифной, и бестарифной систем, индивидуальных и коллективных форм оплаты труда. К числу смешанных систем можно отнести систему плавающих окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Комиссионная форма оплаты труда, как правило, применяется для работников отдела сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов и т.п.

Существует множество разновидностей комиссионной формы, увязывающих оплату труда работников с результативностью их деятельности. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует организация, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка, культурных особенностей страны и других факторов.

Дилерский механизм заключается в следующем. Работник за свой счет закупает часть продукции организации, которую затем сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с организацией, представляет собой его заработную плату.

Система плавающих окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда, повышения или снижения качества продукции (работ, услуг), выполнения или невыполнения норм труда и др.) происходит периодическая корректировка тарифной ставки (должностного оклада).

1.2 Нормативно-законодательная документация в области учета расчетов организации с персоналом по оплате труда, порядка начисления и удержаний из доходов работников

В настоящее время в России имеет место определенная система нормативного регулирования. Согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете», нормативная база представлена четырьмя уровнями.

1 уровень. Конституция РФ от 12.12.1993 г. Статья 37 Конституции РФ полностью посвящена труду и трудовым отношениям:

1. Труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.

2. Принудительный труд запрещен.

3. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы.

4. Признается право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку.

5. Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

2 уровень.

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации», ч. 1 и 2.

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации», ч. 1 и 2.

3. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 31.12.2001 г.

Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ), действующим с 1 февраля 2002 г., установлены государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, а также защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и отношений по:

организации труда и управлению трудом;

трудоустройству у данного работодателя;

- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

- участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

- материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

- надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);

- разрешению трудовых споров.

Трудовой Кодекс (ТК) призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

3 уровень. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда регламентировано строгими правилами и большим количеством нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль в организации, одним из них является Федеральный Закон РФ “О бухгалтерском учёте” от 21.11.96 № 129.

Он определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерской деятельности и составления отчётности, а также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт в организации и составлять бухгалтерскую отчётность.

4 уровень.

1. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Приказ Минфина России от 29.07.98 г. ЗЧ 34н). В нём содержатся общие положения, задачи, основные правила ведения, регулирования бухгалтерского учета.

2.«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (Приказ Минфина России от 31.10.00 г. №94н). Планом счетов БУ называют перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта, определяющий построение всей системы БУ и является обязательным для исполнения. В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.

В каждой организации должно быть разработано и принято Положение по оплате труда в соответствии с коллективным договором, заключаемым между администрацией и представителями трудового коллектива. В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда. В основу Положения должны быть заложены такие принципы, при которых каждый работник без принуждения становится заинтересованным в постоянном повышении производительности труда.

В соответствии с ТК РФ работодатель обязан оформлять отношения с работником в письменном виде. Начиная с 1 февраля 2002 г. с каждым работником должен быть заключен трудовой договор. Оформление договоров обязательно не только в случае, если сотрудник принимается на постоянную работу, но также в случае совместительства и выполнения работниками определенного объема работы. Конечно, в разных случаях и форма заключаемого договора с работником будет совершенно различной.

Таким образом, в случае заключения трудового договора гражданин становится сотрудником (работником), обязан соблюдать внутренний распорядок организации, его принимают в организацию для выполнения определенных функций, организация в лице администрации становится работодателем. При заключении гражданско-правового договора гражданин не становится сотрудником организации, у него отсутствует непосредственный начальник в этой организации, он выполняет определенную договором работу (конкретный объем работ). В данном случае есть наличие горизонтальных отношений между участниками, но нет так называемых вертикальных отношений, т.е. стороны, заключившие договор, не находятся в служебном и ином юридическом соподчинении.

Трудовой договор можно заключить на определенный срок (до пяти лет) или на неопределенный срок. Причем срочный трудовой договор работодатель вправе заключить с работником только в некоторых случаях (они перечислены в ст. 59 ТК РФ).

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов организации с персоналом по оплате труда

2.1 Организация синтетического и аналитического учета расчетов организации по оплате труда

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина № 94н, в зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, в расходы будущих периодов, в состав вне оборотных активов, в состав прочих или чрезвычайных расходов.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении заработной платы наиболее типичными являются следующие проводки:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата работнику основного производства;

Дт 23 Кт 70 - начислена заработная плата работнику вспомогательного производства;

Дт 25 Кт 70 - начислена заработная плата сотрудникам, обслуживающим основное производство;

Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата сотрудникам управленческого аппарата;

Дт 96 Кт 70 - начислена заработная плата за счет резерва предстоящих платежей (например, за счет резерва на оплату отпусков);

Дт 91 Кт 70 - начислена заработная плата за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов;

Дт 08 Кт 70 - начислена заработная плата за работы, связанные с созданием вне оборотных активов.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начисленная зарплата.

Дт 20(23,25,26,29,44) Кт 69 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы;

Дт 20(23,25,26,29,44) Кт 68 субсчет «ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дт 20(23,25,26,29,44) Кт 69-1 субсчет «ФСС» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дт 20(23,25,29,44) Кт 69-3субсчет «ФОМС» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного страхования.

Необходимо обратить внимание на то, что в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дт 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кт 69-2 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование, зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплата заработной платы отражается так:

Дт 70 Кт 50-1 - выплачена заработная плата из кассы предприятия;

Дт 70 Кт 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

При начислении заработной платы, налогов и взносов работникам непроизводственной сферы за счет прочих расходов (сч91-2); работникам занятым при ликвидации чрезвычайных ситуаций заработная плата включается в состав чрезвычайных расходов (сч99); работникам которые выполняют работы которые будут включены в состав расходов будущих периодов (сч97) - отражают следующим образом:

Дт 91-2; 99; 97; 96 Кт 70 - начислена заработная плата;

Дт 91-2; 99; 97; 96 Кт 69-1 - начислен взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы;

Дт 91-2; 99; 97; 96 Кт 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дт 91-2;99; 97; 96 Кт 68 субсчет «ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате, в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дт 68 Кт 69-2 субсчет «ФСС» начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дт 91-2;99; 97; 96 Кт 69-3 субсчет «ФОМС» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

В случае начисления премии, которую выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения оформляют проводками:

Дт 84 Кт 70, в а остальных случаях делаются следующие записи:

Дт 20 Кт 70 - начислены премии работникам, занятым непосредственно в основном производстве;

Дт 23 Кт 70 - начислены премии работникам вспомогательного производства;

Дт 25 Кт 70 - начислены премии работникам, непосредственно обслуживающим основное производство;

Дт 26 Кт 70 - начислены премии сотрудникам управленческого аппарата организации ;

Дт 96 Кт 70 - начислены премии за счет резерва предстоящих платежей;

Дт 91 Кт 70 - начислены премии по работам, не связанным с получением доходов от обычных видов деятельности;

Дт 08 Кт 70 - начислены премии работникам, непосредственно связанным со строительством объектов основных средств.

Любая материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, то есть не относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 70 - начислена материальная помощь.

Дт 84 Кт 70 - материальная помощь за счет распределенной прибыли;

Дт 70 Кт 76 /«Расчеты по исполнительным документам» - удержаны денежные средства по исполнительному документу.

Дт 76 Кт 50 - удержанная сумма выдана получателю из кассы;

Дт 76 Кт 51 - удержанная сумма перечислена на банковский счет

Дт 57 Кт 50 - удержанные средства сданы в почтовое отделение

Дт 76 Кт 57 - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

При увольнении:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата работнику ;

Дт 70 Кт 68 - начислен налог на доходы с заработной платы ;

Дт 20 Кт 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 20 Кт 69-1 - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дт 20 Кт 68 - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет;

Дт 68 Кт 69-2 - начисленные взносы на обязательное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в Федеральный бюджет;

Дт 20 Кт 69-3 - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд медицинского страхования;

Дт 20 Кт 70 - начислено выходное пособие работнику;

Дт 70 Кт 50 - выплачены из кассы работнику заработная плата и выходное пособие при увольнении.

При увольнении за все дни неиспользованного отпуска работнику выплачивается денежная компенсация, которую работодатель обязан выплатить в день увольнения.

Заработная плата, начисленная по всем основаниям, отражается в разрезе структурных подразделений в таблице «Свод начислений по подразделениям». По ее данным заполняется ведомость №12 «Затраты по цехам», а на уровне общезаводских служб - ведомость №15 «Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей, коммерческих расходов».

После обобщения информации в указанных регистрах она переносится в журналы-ордера №10 и 10/1 в Дт указанных выше счетов в корреспонденции с Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По Кт данного счета наряду с непогашенными обязательствами по заработной плате показываются также невыплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также недостачи, ранее отнесенные за счет работников, принятые за счет организации, и т.п.

Аналитический учет по счету 70 ведется отдельно по каждому работнику в лицевом счете, который открывается на год. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.

В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.

По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей должны быть обобщены в сводной ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.

Для отражения фонда заработной платы в сводной ведомости после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и стоимостью, возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным (льготным) ценам.

Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере № 3; дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 76.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости № 2. Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Реестр депонированной заработной платы является первичным документом и одновременно учетным регистром.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.

В таком же порядке ведется и реестр депонированной заработной платы с той лишь разницей, что он составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записывается табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям (Приложение 1) и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

2.2 Порядок выплаты заработной платы

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения работы (из кассы организации), либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Место и сроки выплаты зарплаты в не денежной форме определяются трудовым или коллективным договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением тех случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Основные правила выплаты заработной платы установлены ст. 136 ТК РФ

Работодатель обязан выдавать каждому работнику расчетный листок. Его форма утверждается положением об оплате труда и материальном стимулировании в порядке, определенном ст. 372 ТК РФ.

Расчетный листок должен содержать информацию:

- о составных частях заработной платы (отдельно указываются размер заработной платы, сумма компенсационных выплат и сумма стимулирующих выплат, например премии);

- размере и основаниях произведенных удержаний. Помимо НДФЛ из заработной платы работника могут быть удержаны, например, алименты или компенсация причиненного организации материального ущерба;

- об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата выплачивается в рублях и как правило в месте выполнения работ (должностных обязанностей). Она может также перечисляться на указанный работником банковский счет на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (в том числе с применением банковских карт). Для этого необходимо соответствующее заявление работника.

Место и сроки выплаты части заработной платы в не денежной форме (не более 20% начисленной месячной суммы) также определяются коллективным или трудовым договором. Такая форма оплаты труда применяется только с согласия работника.

Категорически запрещена выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также путем выдачи спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, запрещенных или ограниченных в свободном обороте (ст. 131 ТК РФ).

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. За нарушение этого положения руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (штраф в размере от 500 до 5000 руб.), даже если имеются заявления сотрудников с просьбой выплачивать зарплату один раз в месяц. При повторном выявлении нарушения порядка выплаты заработной платы руководитель организации дисквалифицируется (т.е. лишается права занимать руководящие должности) на срок от года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Существуют две схемы начисления и выплаты заработной платы.

1. Авансовая схема, предполагающая выдачу работникам аванса за первую половину месяца и заработной платы по итогам месяца (с учетом ранее выданного аванса). При применении организацией данной схемы в правилах внутреннего трудового распорядка (коллективном и (или) трудовом договорах) должны быть указаны:

размер аванса и срок его выплаты;

даты выплаты заработной платы по итогам работы за месяц.

2. Без авансовая схема, которая, впрочем, вовсе не означает невыплату части заработной платы в середине месяца. Эта схема предполагает расчет заработной платы работников за фактически отработанное время или выполненный объем работ как минимум два раза в месяц (за первую и вторую половину). В правилах внутреннего трудового распорядка (коллективном и (или) трудовом договорах) должно быть указано ежемесячное количество выплат заработной платы на основании табеля учета рабочего времени, который должен составляться соответствующее количество раз.

Заработная плата выдается работникам наличными денежными средствами, которые организация получает в обсуживающих ее организациях банках. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое направление. На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого указываются в платежной ведомости. Расходные кассовые ордера после выдачи по ним денег немедленно подписываются кассиром. Приложенные к расходным ордерам документы погашаются штампом или надписью «Оплачен» с указанием даты. В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций организациям разрешено хранить в своих кассах наличные деньги в суммах, превышающих установленные лимиты остатка кассы, только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Поэтому если заработная плата, пособия по социальному страхованию, стипендия не получены в сроки, указанные в ведомости, кассир должен:

§ Поставить штамп или создать отметку от руки «Депонировано» напротив фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты;

§ Составить реестр депонированных сумм;

§ Сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах в платежной ведомости;

§ Указать в кассовой книге фактически выплаченную сумму и на ведомости поставить штамп: «Расходный кассовый ордер №__»

§ Суммы неполученной заработной платы депонируют на расчетном счете в банке. На сданные в банк суммы составляется один общий расходный ордер.

В бухгалтерском учете делается проводка: Дт 70 Кт 76/»Расчеты по депонированным суммам».

Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли организации как доход, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дт 76 Кт 91/ «Прочие доходы»

В последнее время все большее число работодателей заключают с банками договорами на открытие и ведение счетов, на которые зачисляется заработная плата, выдаваемая с помощью банковских карт. За работу с карточными счетами банки, как правило, взимают следующие платежи: за оформление карточек, за годовое обслуживание карточных счетов, за перечисление зарплаты на карточные счета сотрудников.

заработный плата персонал законодательный

Выводы и предложения

Учет труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятиях форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей пособий по больничным листам, отпускных, пенсий и т.п.; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькуляции; составление отчетности по труду и составу фонда потребления; расчет превышения минимального фонда оплаты труда.

Правильный расчет заработной платы особенно важен в настоящее время, учитывая изменившееся законодательство о налогах и неналоговых отчислениях в Российский бюджет. От фактически начисленной заработной платы за учетный период производятся отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд содействия занятости населения, создаются другие внебюджетные фонды, например детский фонд для внебюджетных предприятий. Кроме того, сам фонд оплаты труда облагается налогом за превышение его по сравнению с базовой (нормативной) величиной. Это требует от бухгалтеров-расчетчиков точного определения начисленного фонда оплаты труда в разрезе каждого работающего, по категориям их, видам оплат и другим показателям.

Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме, и содержать все необходимые реквизиты.

Таким образом, для облегчения учета труда и заработной платы можно предложить предприятиям автоматизировать такой учет, путем использования различных компьютерных программ. Одной из таких программ, облегчающих учет заработной платы, и является программа «1С: Бухгалтерия».

Библиографический список

Трудовой Кодекс РФ от 22.07.2008г № 157-ФЗ

«План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации», утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г

«Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г № 213.

Р.А. Альборов, Основы бухгалтерского учета: Уче. пособ.-М.:Дело и Сервис, 2002.-288с.

И.В. Березкин, Расчет среднего заработка.-М.: Налог. вестн. 2001.-160с.

И.Е. Глушков, Бухгалтерский учет на современном предприятии:т.1.-изд.11-е.- М.: Кнорус: Новосибирск, 2004.-1000с.

А.Л. Жукова, Регулирование заработной платы в соглашениях и коллективных договорах.-М,:МНК,2006.-322 с.

Н.П. Кондраков, Бухгалтерский учет.-изд. 5-е.-М.: ИНФРА-М, 2008.-717с.

И.А. Ламыкин, Бухгалтерский учет: (на предприятиях).-М.:Филинъ,2000.-516с.

А.В. Луговой, Расчеты по оплате труда: Практ. пособ.-М.: Бухгалтерский учет,2001.-224 с.

П.С. Никаноров, Средний заработок: случай и порядок исчисления-М.: Налоговый вестник, 2007.-272 с.

М.Н. Микушина, Заработная плата, М.: Мысль, 2003.

И.Э. Гущина, Новое в бухгалтерском учете и отчетности, «Главбух», №24,2006 г.

План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (под ред. А.С. Бакаева).-2-ое изд.,перераб. и доп.-М.: Юрайт,2006.-176с.

Приложение

Бухгалтерские проводки по кассе и депонентам

Операции	Дт	Кт
Выдана зарплата через кассу	70	50/1
Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата	70	76/4
Выписана в кассу депонированная зарплата с реестра по цеху	76/4	50/1
Выписана в кассу депонированная сумма с карточки депонента по РКО	76/4	50/1

Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН

Дт	Кт	Отчисления в фонды
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86	69/1	Фонд социального страхования Российской Федерации
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86	69/2	Пенсионный фонд Российской Федерации
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86	69/3	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86	69/3	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Бухгалтерские проводки при начислении заработной платы

Начисления	Корреспондирующие счета
	Дебит	Кт
Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятым сбытом и реализацией продукции	20, 23, 44	70
Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств	25, 26, 29	70
Начислена заработная плата работникам, занятым приобретением материалов, капитальными вложениями	10, 15, 08	70
Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов	91	70
Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака	28	70
Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации	84	70
Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования	86	70
Начислена премия	20, 23, 25, 26	70
Начислена доплата за вредные условия труда	20, 23, 25, 26	70
Начислен районный коэффициент	20, 23, 25, 26	70
Начислена материальная помощь	91/3	70
Начислены отпускные	20, 23, 25, 26	70
Начислена оплата дней нахождения в командировке	20, 23, 25, 26	70
Начислено пособие по больничному листу (по временной нетрудоспособности)	69/1	70
Начислено вознаграждение за выслугу лет	20, 23, 25, 26	70

Бухгалтерские проводки удержаний из заработной платы

Удержания	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Удержан подоходный налог на доходы физических лиц 13%, по исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба	70	68/6, 76, 28, 73
Удержаны профсоюзные взносы 1%	70	76/7
Удержаны алименты, штрафы	70	76/7
Удержан госстрах	70	76/1
Удержан Кт	70	73/5
Выдача из кассы зарплаты работникам	70	50
Депонирована зарплата	70	76/4
Возврат денег по зарплате (приходный ордер)	50	70
Удержано за справки на питание	70	73/4
Удержана квартплата	70	76/7
Удержано за специальные талоны	70	20, 25
Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды	69	51
Выданы работникам в порядке натуральной оплаты готовая продукция по ценам реализации	70	90, 91
Списана себестоимость готовой продукции, выданная в порядке натуральной оплаты	90, 91	43
Погашена задолженность по исполнительным листам	76	50, 51

Размещено на Allbest.ru