Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Бухгалтерский учет активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций на предприятии

Бухгалтерский учет активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций на предприятии

Организация и методика бухгалтерского учета основных средств. Обоснование отнесения объекта учета по центру ответственности, их типы и характеристика. Анализ состояния предприятия с помощью маржинального метода, определения точки безубыточности.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	курсовая работа
Язык	русский
Дата добавления	12.01.2011
Размер файла	59,2 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рыночных отношений, вопрос, что связан с изменениями в учете анализа хозяйственной деятельности, является предметом глубокого экономического исследования. Особенно стоит вопрос, про использование необоротных активов. Лучшее их использование является одним из главных факторов процесса установления нашего государства, в этом случае возможно увеличение объемов производства дополнительных, капитальных вложений. Рациональная эксплуатация необоротных активов важный фактор снижения себестоимости продукции.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по- новому подойти к постановлению учета на отдельных участках финансово - хозяйственной деятельности предприятия, в том числе учета оборотных активов и их налогообложения.

Б соответствии с национальным Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 246 от 2.11.99 г., определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности.

Запасы для целей бухгалтерского учета включают:

сырье, основные и дополнительные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей;

готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для реализации и отвечает техническими качественным характеристикам, предусмотренным договором или иным нормативно-правовым актом;

товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и сохраняются предприятием с целью дальнейшей продажи;

1. Организация и методика бухгалтерского учета основных средств

1.1 Учетная политика предприятия

Переход Украины к рыночным отношениям, позволяющим функционировать разнообразным формам собственности, коренным образом изменил отношение к бухгалтерскому учету. Предприятия получили большую самостоятельность в части выбора форм учета, учетной политики; вместе с тем это вызвало большую ответственность, особенно в обмене законченной бухгалтерской отчетностью, которая предоставляется налоговым администрациям, банкам, инвесторам и т.д.

Под учетной политикой подразумевается выбранная предприятием совокупность принципов, методов и процедур, используемых для составления и предоставления финансовой отчетности,

К способам ведения бухгалтерского учета относятся: приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, методы группирования и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов и другие соответствующие приемы, методы и способы.

Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и подлежит оформлению с помощью соответствующей организационно-распорядительной документации предприятия (приказами, распоряжениями и т. д.).

Учетная политика формируется на выборе одного из способов ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами введенными в Украине.

Руководитель предприятия утверждает для ведения единой учетной политики следующее:

форму и методы учета;

рабочий план счетов;

технологию обработки учетной информации;

-- систему учета, отчетности и контроля хозяйственной

деятельности предприятия;

-- порядок проведения инвентаризации на предприятии;-- метод оценки товарно-материальных ценностей;

метод списания материальных ценностей на затратыпроизводства (издержки обращения);

методологию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг;

порядок распределения прибыли;-- образование фондов и резервов;

методику начисления амортизации;

--права работников на подпись документов.Утвержденные способы ведения бухгалтерского учета на предприятии применяют с 1 января года, следующего за изданием соответствующего организационно-распорядительного документа (приказа)

Согласно Закону Украины «Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине» от 16.07.1999г. № 996-XIV(далее -Закон про бухгалтерский учет), утвержденными Министерством Финансов Украины (стандартами)бухгалтерского учета, инструкциями и другими нормативными актами, одной из составляющих организации бухгалтерского учета предприятия является учетная политика , которая представляет собой совокупность принципов, методов и процедур, которые регулируют порядок ведения бухгалтерского учета, составления и сдачи финансовой отчетности.

Учетная политика имеет следующее содержание:

Принципы учета - это правила, по которым измеряют, оценивают и регистрируют хозяйственные операции. Их результаты отражаются в финансовой отчетности.

Методы учета - это способы и приемы, по которым хозяйственные операции отражаются в учете. Для учетной политики, установить метод, означает выбрать учетную политику статей финансовой отчетности.

В приказе об учетной политике выбирается метод выбытия запасов:

· Идентификационной себестоимости

· Средневзвешенной себестоимости

· ФИФО

· ЛИФО

· Нормативных затрат

· Цены продажи

В приложении А приведен пример приказа об учетной политике составленного в частном предприятии «КиД». На данном предприятии выбытие запасов осуществляется по методу ФИФО.

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отображены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

Метод ФИФО - это оценка производственных запасов по их первоначальной стоимости. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших производственных запасов.

Так же в приказе об учетной политике составленным в частном предприятии «КиД», утверждена группа, которая будет проводить ревизию запасов на предприятии и инвентаризацию активов.

1.2 Организация бухгалтерского учета запасов

Производственные- запасы поступают от поставщиков с сопроводительными документами -- счетами-фактурами, счетами, товарно-транспортными накладными и др., подтверждающими количество поступившего груза, удостоверяющими поставщика и порядок оплаты.

Получение производственных запасов непосредственно у поставщика или у транспортной организации осуществляется материально ответственным лицом, на которого выписывается доверенность.

Регламентированный порядок ведения учета доверенностей определен в Инструкции о порядке регистрации выданный; возвращенных и используемых доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Министерства финансов Украины № 99 от 16.05.96 г.

Доверенность на получение производственных запасов выдается только лицам, работающим на данном предприятии. Доверенность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером или ах заместителями и лицами, уполномоченными на это руководителем. Выдаются доверенности под расписку и фиксируются в специальном журнале регистрации доверенностей. Срок действия доверенностей устанавливается в зависимости от возможностей получения и вывоза материальных ценностей, однако он не должен превышать 10 дней.

Лица, которым выдана доверенность, обязаны не позднее следующего дня после каждого случая доставки на предприятие полученных по доверенности ценностей предоставить работнику, выписывающему доверенности, документ о получении производственных запасов и их оприходовании на склад или материально ответственному лицу.

Службы, которые осуществляли отпуск производственных запасов, сдают доверенности вместе с документами об отпуске запасов работникам, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Полученные производственные запасы согласно выписанным сопроводительным документам доставляются на склад предприятия или материально ответственному лицу. В период приема производственных запасов их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах.

При выявлении несоответствия количества или качества поступивших производственных запасов данным сопроводительных документов получатель обязан составить акт о приеме производственных запасов (типовая форма № М-7).

Для проверки производственных запасов и составления акта организуется комиссия, в которую обязательно включаются материально ответственное лицо и представитель поставщика: при его неявке акт составляется с участием представителя незаинтересованной организации.

При выявлении недостачи или порчи производственных запасов, поступивших по железной дороге, водным или воздушным транспортом, предприятие требует от администрации до-Роги или порта составления коммерческого акта и получает его заверенную копию, которая является основанием для возмещения получателю оплаченной стоимости недопоступивших грузов от транспортной организации.

Первичные документы поставщика регистрируются в журнале регистрации документов. Каждому первичному документу присваивается порядковый номер.

При выписке платежных документов указывается сумма налога на добавленную стоимость (НДС), которая в стоимость материала не входит, а записывается отдельно суммой. Данная сумма определяется как произведение фактической стоимости материалов на процент НДС, устанавливаемый законодательством Украины. На основании данных документов выписывается налоговая накладная.

Контроль за доставкой производственных запасов, осуществляемой самовывозом, производится на основе данных о регистрации выданных доверенностей. Использованные доверенности, по которым получены и доставлены грузы, погашаются на основании приходных документов складов, магазинов и т. д. Выданные, непогашенные доверенности с истекшими сроками действия должны возвращаться на предприятие. Пропажа полученных по доверенности, но не доставленных на предприятие грузов, влечет расследование в судебн о-следствен ном порядке и предъявление иска о возмещении ущерба материально ответственному лицу, получившему доверенность и груз от поставщика.

На поступившие производственные запасы согласно первичным документам заполняются приходные ордера (типовая форма № М-4). Приходные ордера выписываются на каждый номенклатурный номер или на партию производственных запасов.

На производственные запасы, поступившие через подотчетных лиц, составляются приходные ордера, а на счетах, приложенных к авансовому отчету, проставляется отметка заведующим складом со ссылкой на номер приходного ордера.

Внутренние перемещения производственных запасов со склада на склад оформляются специальными накладными-требованиями (типовая форма № М-11).

По мере поступления приходных документов составляется реестр приема-сдачи документов (типовая форма № М-13), который передается в одном экземпляре в бухгалтерию вместе с первичными документами.

На складе кладовщик каждому виду производственных запасов присваивает номенклатурный номер, который повторяется во всея первичных документах, отражающих движение этого вида.

Складской учет ведут в карточках складского учета материалов (типовая форма № М-12), а для учета оборудования для установки -- в карточке учета оборудования для установки (типовая форма № М-26). В регистрах складского учета отражаются данные по каждому первичному документу. Первичные документы сдаются в бухгалтерию для дальнейшего учета и хранения, а информация о них остается на складах и в других местах хранения только в регистрах оперативного складского учета.

После каждой регистрации данных того или иного первичного документа подсчитывается остаток.

Сверка данных складского и бухгалтерского аналитического учетов осуществляется путем периодической оценки по ценам количественных остатков, по данным складского учета на определенную дату в сопоставлении полученной общей суммы с суммой остатка по данным из стоимостного аналитического учета, ведущегося в бухгалтерии. Такой метод организации учета называется оперативно-бухгалтерским или сальдовым.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности используется счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Материальные ценности без сопроводительных документов и счетов-фактур называют "неотфактурованными поставками". Поступившие материальные ценности приходуются на склады по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих поставок аналогичных ценностей. Неотфактурованные поставки учитывают как кредитовое сальдо по счету поставщиков, счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", принимают меры к розыску поставщика и платежных документов для погашения возникшей задолженности.

За материальные ценности, не доставленные перевозчиком к месту назначения, предприятие иногда оплачивает поставщику их стоимость. Возникает отвлечение денежных средств на оплату активов, именуемых "материальными ценностями в пути". Материальные ценности в пути учитываются по каждому виду материалов и платежному документу отдельно, показываются как дебиторская задолженность по отдельным объектам на счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В практике встречаются случаи, когда на предприятия приходят платежные документы, по которым поставщики не отправили грузы, -- бестоварные счета-фактуры. Такие оплаченные суммы следует снимать со статьи "Материальные ценности в пути" счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и откосить в дебет счета 374 "Расчеты по претензиям".

Поступление производственных запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Производственные запасы" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно делается бухгалтерская запись на сумму налога на добавленную стоимость: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам", Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На каждый вид материальных ценностей открывается аналитический счет, в котором объекты учета отражаются по количеству (в принятых единицах измерения) и сумме стоимости (в принятой системе оценки). Аналитические счета группируются по группам производственных запасов, местам хранения, материально ответственным лицам, по субсчетам и счетам бухгалтерского учета. Аналитический учет на счетах используют для контроля сохранности и движения производственных запасов, правильности их оценки, сверки с данными складского учета, подведения результатов инвентаризации.

Учет расчетов с поставщиками производится в журнале-ордере № 6, а при упрощенной форме используется ведомость формы В-7.

Принятые на ответственное хранение материалы, от оплаты которых предприятие отказалось, учитываются на забалансовом счете 02 "Активы на ответственном хранении".

Под расходом материальных ценностей со склада подразумевается отпуск их в производственные единицы (цеха, отделы, участки и т. д.) предприятия для изготовления продукция и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки, реализации, перемещение материалов внутри предприятия.

Отпуск материальных ценностей со склада производится материально ответственными лицами по надлежаще оформленным документам.

Выдача материалов со склада осуществляется на основании лимитно-за борной карты (типовые формы № М-8. № М-9, № М-28, № М-28а), накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, акта-требования на замену (дополнительнырт отпуск) материалов.

Лимитно-заборные карты выписываются на одну или несколько позиций материалов, относящихся к определенному виду продукции (работ, услуг).

Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материальных ценностей на производство должно основываться на утвержденных прогрессивных нормах расхода материальных ценностей, объемах производственных программ производственных подразделений с учетом переходящих запасов неизрасходованных подразделениями материальных ценностей на начало и конец месяца.

При отпуске материальных ценностей по лимитно-заборным картам один экземпляр карты передается потребителю материалов, другой остается на складе. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов и выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. В случае выписки лимитно-заборной карты в одном экземпляре работник, получающий материалы, расписывается в карточке складского учета в получении материальных ценностей.

Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство следует оформлять выписыванием специального акта-требования (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма № М-10). Сверхлимитному отпуску материалов подлежат: дополнительный отпуск материалов при перевыполнении подразделением производственных программ, при перерасходе материальных ценностей по уважительной причине, на возмещение брака и др.

В акте-требован и и указывается причина сверхлимитного отпуска, он выписывается на один вид материалов. Акт-требование выписывается в двух экземплярах, один из которых предназначен для получателя, другой остается у кладовщика. В соответствии с отпущенным количеством материальных ценностей кладовщик делает отметки в акте-требовании и выводит остаток матер налов.

При замене в лимитно-заборной карте какого-либо материала делают запись "Замена, смотри требование №__" ^иуменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные" на склад материалы записываются в лимитно-заборную карту без состаатения каких-либо документов,

После использования лимита лимитно-заборные карты фиксируются в реестре приема-сдачи документов (типовая форма № М-13) и передаются в бухгалтерию. Применение ли-митно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов.

Для оформления одноразового отпуска материальных ценностей оформляется накладная-требование на отпуск (внутперемещение) материалов. Данная накладная выписывается в двух экземплярах, один из которых остается на складе, в кладовой, а другой передается получателю (цеху, отделу, участку и т.д.).

Они должны быть подписаны лицами, уполномоченными на это руководителем предприятия.

При перемещении внутри предприятия от одного материально ответственного лица к другому отпуск материалов оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11), которую выписывает склад-отправитель в двух экземплярах. Это дает возможность использовать ее на складе-получателе как приходный документ, а на складе, отпустившем материал, -- как расходный.

Первичные документы по приходу и расходу периодически (ежедневно или еженедельно), а лимитно-заборные карты -- по окончании месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. Прием-сдача первичных документов оформляется специальным реестром приема-сдачи документов (типовая форма М-13). Реестр составляется в одном экземпляре материально ответственными лицами и передается совместно с первичными документами в бухгалтерию.

Сторонним организациям выдачи оформляются приказами и накладными, товарн о-транспортными документами, счетами-фактурами. Выдача материальных ценностей на сторону осуществляется непосредственно представителям покупателя на основании надлежаще оформленных доверенностей на право получения ценностей и при оформлении соответствующих операций. Если производственные запасы отпускаются с последующей оплатой, то 1-й экземпляр служит также, для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При перевозке производственных запасов вместо накладной выписывается товарно-транспортная накладная.

Для упрощении документооборота по отпуску производственных запасов можно вместо первичных документов использовать карточку складского учета. С этой целью получатели производственных запасов расписываются в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют код производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Отпущенные производственные запасы списываются с кредита счета 20 "Производственные запасы" в дебет последующих счетов для следующих нужд;

При документальном оформлении хозяйственных операций и связных с ними изменениями на предприятии происходит движение учетной информации между первичной документацией, регистрами синтетического и аналитического учета и отчетности. Для урегулирования составляется график документооборота.

Работники предприятия обязаны разработать и предоставить первичные документы, которые касаются сферы их ответственности, в сроки которые указаны в графике документооборота. Для этого у каждого исполнителя должна быть выписка из графика документооборота, в котором приводится перечень документов касающихся функциональных обязанностей конкретного исполнителя, сроки их передачи и подразделения предприятия, в которые передаются документы.

Оформление поступления объекта основных средств на предприятии по центрам ответственности представлены в таблице 1

Таблица 1.1 Оперограмма поступления материалов.

Исполнители	Директор	Гл.бухгалтер	Бухгалтер	Экспе дитор	Кладовщик
Заключается договор с фирмой-поставщиком
Выписана доверенность экспедитору для доставки материалов
Экспедитор доставил материалы с накладной и налоговой накладной
Кладовщик заполняет приходный ордер склада, Карточки складского учета
На основании первичной документации заполняется Ведомость учета материалов и реестр приходных документов
Составляется оборотно-сальдовая ведомость, Ж-О 5,5А,
Заполняется Главная книга, Фармы 1,2,3,5

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется на основании «Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций » утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г.№ 291. Типичные хозяйственные операции представлены в таблице 2

Таблица 1.2 Журнал хозяйственных операций.

Содержание хозяйственной операции	Сумма в грн.	Корреспонденция счетов	Валовые доходы	Налогов обязательство	Валовые расходы	Налоговый кредит
		Дебет	Кредит
Перечислен аванс за материалы	1200000	371	311			1000000
Отражена сумма налогового кредита по НДС	200000	641	644				200000
Получено материалы	1000000	201	371
Отражены расчеты по налоговому кредиту	200000	644	377
Получены сырье от поставщиков	200000	20	631			200000
Отражен налоговый кредит по НДС	40000	641	631				40000
Произведена оплата поставщику	240000	631	311
Списана себестоимость материалов израсходованных на изготовление готовой продукции	200000	80	20
		23	80
Отражены расходы по з/п основных рабочих	50000	81	661			50000
		23	81
Начислен взнос в пенсионный фонд (32,3%)	16150	82	6510			16150
		23	82
Начислен взнос в фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности (2,9%)	1450	82	6520			1450
		23	82
Начислен взнос в фонд социального страхования на случай безработицы (1,6%)	800	82	6530			800
		23	82
Начислен взнос в фонд социального страхования от несчастного случая на производстве (3%)	1500	82	6560			1500
		23	82
Начислена амортизация на оборудование	2500	83	131
		23	83
Оприходована готовая продукция на склад	272400	26	23
Отражены услуги аудита	2500	84	685			2500
		92	84
Отражены расходы на организацию рекламы	1100	84	685			1000
		93	84
Начислен налоговый кредит	600	6414	685				600
Оплачены услуги аудита и рекламы	4200	685	311
Опущена готовая продукция покупателю	359568	361	701	299640
Отражены налоговые обязательства	59928	701	6414		59928
Отражена себестоимость реализованной готовой продукции	272400	901	26
Списано на финансовый результат
Доход от реализации готовой продукции	299640	701	79
Себестоимость реализованной готовой продукции	272400	79	901
Административные расходы	2500	79	92
Расходы на рекламу	1100	79	93
Начислен налог на прибыль	5910	85	6414
		981	85
Списан на финансовый результат налог на прибыль	5910	79	981
Уплачен налог на прибыль	5910	641	311
Отражено право на налоговый кредит по НДС	180672	6414	6440
Отражена чистая прибыль предприятия	17730	79	44
Итого :				299640	59928	273400	2040600

2. Организация управленческого учета по центрам ответственности

2.1 Обоснование отнесения объекта учета по центру ответственности

Каждое предприятие имеет собственную организационную структуру, которая определяется наличием и взаимодействием его подразделений.

Подразделения предприятия выполняют разные функции и могут иметь разное название: цеха, отделы, службы, департаменты, секции, отделения и др.

Как свидетельствует зарубежный опыт, в больших фирмах, чтобы избежать опасности потери контроля, высшее руководство пытается, как можно сильнее контролировать решение менеджеров нижнего уровня, не подменяя их функции принимать решения.

Получение менеджером право самостоятельно принимать решения означает одновременно и ответственность за их последствия. Поэтому подразделения, возглавляемое руководителем, несущим ответственность за результаты его деятельности, получило название “центр ответственности”.

Центр ответственности - сфера деятельности, в пределах которого установлена персональная ответственность менеджера за показатели деятельности, которые он должен контролировать.

Высший руководитель должен контролировать и оценивать работу менеджеров нижнего уровня, а они, в свою очередь, должны осуществлять самоконтроль и информировать высшее руководство о результатах деятельности.

Для осуществления такого контроля и обеспечения подотчетности менеджеров необходима соответствующая система учета, которая обеспечивала бы сбор, обработку и передачу информации о результатах деятельности каждого центра ответственности. Такой системой является учет по центрам ответственности. Учет ответственности - система учета, которая обеспечивает контроль и оценку деятельности каждого центра ответственности.

Эффективная система учета по центрам ответственности базируется на таких принципах:

· Менеджеры отвечают только за ту деятельность, которая находится под их контролем;

· Менеджеры принимают участие в проведении целей, изходя из которых будет оценивается их деятельность;

· Менеджеры пытаются достичь поставленной перед ними и их подразделениями цели;

· Четка определена система учета поощрения работников;

· Отчеты об исполнении бюджет составляются регулярно и используются практически для оценки деятельности центров ответственности.

Итак, главной целью учета ответственности является помощь менеджерам в составлении отчетов о выполнении бюджетов и оценки результатов деятельности (Рис. 2.1).

Рис. 2.1 Общая схема учета ответственности.

Отличия в характеристике ответственности менеджеров позволяют выделить три типа центров: затрат, прибыли и инвестиций (Рис 2.2)

Центр затрат - это подразделения (цех, участок, бригада), руководитель которого контролирует затраты, но не контролирует доходы и инвестиции.

Центр прибыли - это подразделение (регион, магазин, секция, киоск), руководитель которого контролирует затраты инвестиций в собственные активы.

Центр инвестиций - это хозяйственная единица (филиал, дочерняя компания, корпорация в целом),руководитель которой одновременно контролирует затраты, доходы и инвестиции.

Рис. 2.2 Типы центров ответственности

2.2 Организационные методы управленческого учета.

Основой организации по центрам ответственности является закрепление затрат и дохода за руководителями разных центров и систематический контроль за выполнением бюджета.

В основе определения ответственности лежит распределение затрат на контролируемые и неконтролируемые.

Бюджет центра ответственности традиционно включает только те затраты и доходы, которые контролируются руководителем этого центра. Но на практике не всегда можно четко отличить кто отвечает за отдельные статьи затрат.(Таблица 2.1)

Таблица 2.1 Характеристика центров ответственности.

Центр ответственности	Сфера контроля	Тип центра	Показатель выполнения
Президент	Доход Затраты Капитал	Инвестиции	Рентабельность Инвестиции
Коммерческий директор	Цена Объем продаж Затраты	Прибыль	Прибыль Продажи
Производственный директор	Объем продаж Затраты	Затраты	Затраты
Финансовый директор	Затраты	Затраты	Затраты

Эту проблему в свое время исследовал комитет по вопросам стандартов и концепций затрат, который разработал такие рекомендации:

· ели определенное лицо имеет право заказывать и использовать услуги, то оно должно отвечать за величину затрат на эти услуги;

· если определенное лицо своими действиями может значительно влиять на сумму затрат, то оно может отвечать за эти затраты;

· даже если определенное лицо своими действиями на может влиять на сумму затрат, на него может быть возложена ответственность за те элементы затрат, а которые оно влияет с помощью лиц непосредственно отвечающие за эти элементы.

2.3 Классификация затрат

Главным объектом анализа в процессе управления является затраты. Поэтому классификация затрат очень важна для понимания того, как ними управлять. Можно выделить три направления классификации затрат в основу которого положен принцип: разные затраты для разных целей (Рис 2.3 )

Рис 2.3 Классификация затрат.

На практике не все затраты непосредственно связаны с производством или приобретением товаров. Поэтому для определения себестоимости продукции или товаров различают затраты на продукцию и затраты периодов.

Важной чертой затрат как и в производственной, так и непроизводственной сфере является характер их связи с определенным объектом: продуктом, подразделением, проектом и т. д. В зависимости от характера этой связи затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

Косвенные затраты - это затраты, которые не могут быть отнесены к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем. Выражение «экономически целесообразным путем » означает, что при отнесении затрат к определенному объекту следует руководствоваться принципом соотношения затрат и выгод.

Для принятия управленческих решений необходимо различать релевантные и нерелевантные затраты.

Релевантные затраты - это затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия решений.

Нерелевантные затраты - это затраты, которые не зависят от принятия решений.

Постоянные затраты - это издержки величина которых не изменяется в зависимости от изменений объема производства. Такие затраты возникают и должны быть отмечены даже в том случае, если предприятие не работает (затраты на аренду, налоги, заработная плата управленческого персонала, страховые платежи).

Переменные затраты - это затраты величина которых зависит от объема производства (заработная плата рабочих, затраты на закупку сырья и материалов).

2.4 Анализ состояния предприятия с помощью маржинального метода

Для анализа состояния предприятия в разрезе затраты - объем реализации используется маржинальный метод. Для этого необходима классификация доходов и расходов, и объем реализации продукции. Показатели, необходимые для определения точки безубыточности представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2 Показатели, необходимые для определения точки безубыточности.

№ п/п	Показатели	Условное обозначение	Значение, тыс. грн.
1	Выручка от реализации	Вр	300
2	Переменные затраты (сырье и материалы, затраты электроэнергии на производство)	Зпер	200
3	Постоянные затраты (з/п и начисления на неё администрации, амортизация)	Зпост	75
4	Прибыль	ПР	25
5	Операционная прибыль (МД - Зпост)	ОПР	25
6	Объем реализации	Ор	275
7	Цена единицы продукции	Ц	1,20
8	Переменные затраты на ед. продукции (Зпер/Ор)	Зпер ед	0,73

Постоянные затраты практически не изменяются на объем выпуска с изменением объема выпуска, но изменяются на единицу продукции в зависимости, обратной от изменения объема выпуска {арендная плата, начисленная амортизация, проценты за пользование кредитами, некоторые виды зарплаты руководителей, взносы, пошлины и т.п.). Постоянные затраты существуют с момента регистрации и до ликвидации независимо от производственной, коммерческой и иной деятельности. Они практически не меняются, если не принято соответствующее управленческое решение.

Переменные затраты не изменяются на единицу выпуска (если не изменился характер производственной деятельности), но изменяются на весь выпуск пропорционально изменению объема выпуска. Они имеют место только при наличии производственной, коммерческой, финансовой и иной деятельности. К ним относятся затраты на сырье и материалы, зарплата основных рабочих, топливо, энергия на технологические цели.

В себестоимости планируются и учитываются только переменные затраты. Постоянные затраты списываются за счет доходов отчетного года -- маржинального дохода (уменьшает маржу). Маржинальный доход равен разнице между выручкой от продаж и переменными затратами, он предназначается для возмещения постоянных затрат и получения прибыли.

На основании данных таблицы 2.2 и из условия равенства дохода от реализации продукции и валовых затрат, рассчитывается объем реализации продукции, при котором достигается безубыточность работы предприятия (Формула 1) и график точки безубыточности будет иметь следующий вид (Рис 2.4 )

Отб = Зпос / (Ц-Зпер ед),ед(1)

Отб = 75 / (1,2-0,73) = 160 ед

2.5 Определение объема продукции, обеспечивающего 10% рентабельность

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. Относительными показателями является система показателей рентабельности (Формула 2).

В широком смысле слова понятие рентабельность означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции (работ, услуг) покрывают затраты производства (обращение ) и, кроме того, образуют сумму прибыли достаточную для функционирования предприятия.

Рентабельность = Прибыль / Объем реализации *100%(2)

Объем реализации, обеспечивающий 10 % рентабельность равен 250 ед.

3. Организация налогового учета

3.1 Валовые доходы и валовые расходы предприятия

Согласно ст.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия»

От 22.05.97 г. № 283/97 валовые доходы - это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины так и за ее пределами.

Валовые доходы включают:

· Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью;

· Доходы от обслуживания банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг;

· Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, доходов от осуществления операций лизинга (аренды).

Согласно ст.5 пункт 5.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97 г. № 283/97 валовые расходы- это общая сумма каких- либо расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования собственной хозяйственной деятельности.

· В состав валовых расходов включаются:

· Суммы каких-либо расходов, уплаченных в течении учетного периода в связи с подготовкой , организацией ,ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

· Суммы средств или стоимость товаров, работ, услуг, добровольно перечисленные в течение отчетного периода в государственный бюджет Украины;

· Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;

· Суммы средств или стоимость имущества перечисленных юридическим лицам в том числе не прибыльным организациям.

3.2 Определение НДС к уплате в бюджет

Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, который изымается в бюджет в виде надбавки к цене товара(работ, услуг), который уплачивается потребителем.

Начисление и уплата НДС производится согласно Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/97 от 03.04.1997г.

НДС уплачивается в государственный бюджет по единой ставке налога, которая составляет 20 % к базе налогообложения и включается в цену товара. За исключением операций освобожденных от НДС или от облагаемых налогов по нулевой ставке.

Так, сумма налога к уплате в бюджет определяется как разница между суммой налоговых обязательств, которые возникают в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода и суммой налогового кредита. Если сумма имеет отрицательное значение, то она зачисляется в погашение долга по НДС, если нет задолженности - идет уменьшение обязательств в последующие три месяца. Если сумма не погашается, то эта сумма подлежит возмещению из государственного бюджета.

В бухгалтерском учете НДС отражается на счетах 641,643, 644. Например, корреспонденция счетов Дт 641- Кт 644 отражает сумму налогового кредита по НДС, а Дт 643- Кт 641 отражает налоговые обязательства.

3.3 Расчет прибыли в налоговом и бухгалтерском учете

Согласно статье 3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97 г. № 283/97 объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода определенного согласно пункту 4.3 настоящего Закона, на:

· сумму валовых расходов налогоплательщика, определенного статьей 5 настоящего Закона;

· сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно статьям 8 и 9 настоящего Закона

Прибыль в бухгалтерском учете согласно П(С)БУ № 3 прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов (прибылей), финансовых и прочих расходов убытков.

4. Организация и методика аудита основных средств

4.1 Документальное оформление аудиторской проверки

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами(аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты и реальности соответствия действующему законодательству и требованием, предъявленным к видению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

Аудиторы - это высококвалифицированные специалисты в области учета, контроля и анализа, которые имеют сертификат и лицензию на право ведения аудиторской деятельности. Аудиторы проверяют и анализируют производственно - хозяйственную деятельность различных производственно - экономических систем, как правило, на договорной основе, а также составляют заключения о конечных результатах функционирования исследуемых систем за определенный период времени.

Основными заданиями аудита основных средств является:

1) Проверка фактической наличности запасов (ревизия)

2) Проверка складского хозяйства и состояние мест хранения запасов

3) Проверка организации учета закупки, приобретения, оприходывания и использования запасов.

4) Проверка полноты оприходывания запасов.

5) Проверка правильности определения первичной стоимости сырья и материалов

6) Проверка организации контроля за хранением, оформлением, использованием доверенностей

7) Правильность получения и выбытия запасов

8) Оценка организации ведения учета запасов в бухгалтерии и за материально - ответственными лицами;

9) Аудиторская проверка передерживания предприятия налогового законодательства, что касается учета запасов;

10) Правомерность переоценки запасов и отражение ее в регистрах бухгалтерского учета;

В процессе развития аудиторской деятельности происходит эволюция методики и техники аудита, его переориентации из выявления ошибок, воровства на подтверждения законности, объективности финансовой отчетности. Выявление воровства не является целью аудиторской проверки и рассматривается аудиторской фирмой или аудитором только как одна из причин ошибок в финансовой отчетности.

Аудиту подлежат зоны повышенного риска, поэтому при аудите рассматриваются только ошибки, что существенно влияют на решение пользователей.

Основные этапы проведения аудита представлены в следующем виде (Таблица 4.1- Этапы аудиторской проверки.)

Таблица 4.1 Этапы аудиторской проверки.

Этапы аудита	План работы	Источники информации
Подготовительный этап	Знакомство с предприятием клиента; преведущая оценка аудиторского риска и его компонентов; преведущий выбор стратегии аудита и объема работ; решение проблемы про возможность проверки; решение вопросов договора обмен с клиентом письмом обязательством	Пресса; взаимосвязанная сторона; третья сторона; финансовая отчетность; беседы с руководством и персоналом; предыдущий аудитор; материалы предыдущего аудита; юридическая документация клиента
Составление договора на осуществление аудита	Заключение договора	Документы и информация
Планирование	Изучение системы ВК; уточнение аудиторского риска и его компонентов; уточнение стратегии аудита и объема работ; расчет существенности; разработка плана и программы аудита; расчет бюджета траты времени	Опрос персонала; наблюдения; преведущий аудит; документы учета и управления; требования к организации системы ВК; материалы преведущего аудита
Проверка: - стратегия подтверждения остатков на счетах бухгалтерского учета; - стратегия низкого риска контроля;	Сбор аудиторских сведений; документирование проверки; оценка аудиторских сведений; оценка анализа выработки; корегирование программы аудита; выполнение программы; тестирование контрольных процедур; Подтверждение правильности выбранной информации; в случае не подтверждения осуществляется изменение запланированного объема тестов подтверждения; сбор аудиторских сведений согласно пересмотренного или запланированного объема; оценка сведений	Опрос; ревизия; перерасчеты; документы преведущего аудита; контракты, договор; учетная документация клиента; требования к системе ВК; Учетная документация клиента; результаты тестирования; документы преведущего аудита; результаты проверки; юридическая документация клиента
Заключительный этап	Группирование выявленных ошибок; формирование рабочего письма возможных исправлений; анализ существенности не выправленных ошибок; проверка сопоставления показателей после исправления; оценка возможности предприятия продолжать свою деятельность; аудиторского заключения	Конечный вариант отчетности; итоги аудита; аудиторские сведения; протоколы встречи с клиентом; протоколы рассмотрения результатов аудита; дополнительная записка про не законченные процедуры

Источниками информации при исследовании операций по основным средствам является:

- Закон Украины” Про налогообложение прибыли предприятия” от 22.05.1997 года №283/97 - ВР(со всеми изменениями и дополнениями).

- Инструкция по инвентаризации основным средствам, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утверждено Кабинетом Министров Украины от 11.08.1994 года № 69 (со всеми изменениями и дополнениями).

- Первичные документы, учетные регистры предприятия, которые представлены (Рис - 4.1 )

Рис 4.1 Первичные документы, учетные регистры предприятия.

4.2 Методика аудита

При проведении аудиторской проверки запасов предприятия используют различные методы проверки:

· Метод опроса предусматривает получение письменной или устной информации по вопросам аудиторской проверки от работников предприятия, руководителей, менеджеров;

· Метод экспертизы документов. Они взяты с проверкой достоверности, законности, необходимости хозяйственных процессов, операций, которые оформляются с помощью документации;

· Инвентаризация - проверка наличия и состояния объектов. Она проверяется осмотром, расчетами, и сравнением с учетными данными.

Аудит проверяет правильность ведения карточек складского учета, Ведомость учета материалов, своевременное заполнение в них всех реквизитов. Далее, аудитор сопоставлять данные описи карточек складского учета по классификационным группам.

Достоверность данных о наличии движения материалов по квалификационным группам проверяется сопоставлением сумм, полученных путем проверки объектов, проставленных в карточек складского учета, с показателями ведомостей учета, движения материалов соответствующей квалификационной группы.

Аудитор также проверяет полноту и своевременность проведения ревизий материалов, правильность отображения их результатов в бухгалтерском учете. Этим самым он хочет убедится, можно ли доверять результатам проведенной ревизии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Полноту и своевременность оприходования запасов можно определить путем сравнения даты оприходования по счету 20 «запасы» с датами в первичных документах .

В условиях рыночной экономики важно реально оценить активы предприятия. А поэтому аудитор проверяет правильность переоценки запасов по основной стоимости, их отображение в бухгалтерском учете.

4.3 Основные нарушения в учете запасов

Возможные нарушения при учете запасов, представлены в таблице - 4.2

Таблица 4.2 Основные нарушения при учете запасов.

Объект проверки	Аудиторское доказательство	Процедура	Возможные ошибки
Перемещение, приобретение, использования нарушения запасов	Приходные накладные, приказы руководителя, товарно - транспортные накладные, акт приёма-передачи	Опрос, арифметический метод, группировка, экспертиза, ревизия	Завышение суммы расходов на приобретение, неправильное оформление документов выбытия
Фактическое наличие запасов	Приходные накладные, счете - фактуры, акт приема - передачи, карточки складского учета, финансовая отчетность	Встречная проверка документов, экспертиза, инвентаризация, наблюдение, опрос	Уменьшение налогооблагаемой прибыли из - за завышения суммы расходов

В ходе аудиторской проверки запасов аудиторская фирма делает выводы: соответствует ли учет запасов требованиям бухгалтерского учета.

5. Организация бухгалтерского учета на основе информационной системы 1 - С предприятия

5.1 Входная информация

Константы в системе 1 - С предназначены для хранения информации общего характера, которая либо совсем не изменяется в процессе эксплуатации системы, либо изменяется достаточно редко. Например, в константе хранятся юридический адрес организации, который обычно не изменяется. В конфигурации «Производство + Услуги + Бухгалтерия», значения константы используются при вводе документов, автоматическом формировании операций, формирование различных отчетов.

Справочник запасов предназначен для выписки первичных документов, так и для введения аналитического учета запасов. В справочнике можно объединять в произвольные группы, так как он имеет два уровня вложения. Например, в отдельные группы целесообразно выделить запасы по разным счетам (Сч.201, 202,203)

5.2 Преобразование входной информации в выходную

Работа с электронными документами сводится к заполнению полей, выбором из справочников. Можно документ распечатать, проведение документа совершается автоматически, если пользователь, отвечает «Да» на вопрос: «Сделать документ проведенным?».

Документ - это электронный аналог обычного бухгалтерского документа.

К тому же выписывая в системе, например накладную, программа проверит наличие товара на складе, проверит, не зарезервирован ли он для другого документа.

Общие этапы в заполнение документов в 1- С бухгалтерии:

1. Ввод информации:

· Вручную

· Кнопка «Заполнить» - частично заполняет документы

· Автоматическое заполнение документа на базе другого документа кнопка «Ввести на основании»

1. Редактирование информации

2. Сохранение документа с формированием проводок и без формирования проводок

3. печать документа.

Если документ сформирован, сохранен и закрыт, то его можно найти в меню «Журналы».

Остатки по счетам следует вводить по состоянию на начало отчетного периода. Для этого, датой ввода начальных остатков должна быть дата последнего календарного дня предыдущего года (квартала, месяца). Начальные остатки по счетам с установленной второй аналитикой можно вводить с помощью документа «Остатки ». Документ сделает правильные проводки даже в том случае, если по указанным запасам в базе есть бухгалтерские остатки.

Начальные остатки, по счетам отображающие хозяйственные отношения с контрагентами (363,631) вводят с помощью документов «Остатки взаиморасчетов».

В условиях компьютерной системы бухгалтерского учета, регламентированные требования к документам реализуется с соблюдением строгих правил.

6. Подготовка финансовой отчетности

центр ответственности маржинальный метод безубыточность

6.1 Информационная база составления финансовой отчетности

Общие требования составления финансовой отчетности представлены в Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденным приказом Министерством финансов Украины от 31.03.1999 г.№ 87.Данный стандарт устанавливает:

· Цель финансовой отчетности;

· Их состав;

· Отчетный период;

· Качественные характеристики и принципы, которых нужно придерживается во время составления финансовой отчетности;

· Требования к раскрытию информации финансовых отчетах;

Цель составления финансовой отчетности является обеспечение пользователей полной, правдивой, непредвзятой информацией о финансовых результатах, деятельности и финансового состояния предприятия.

Для принятия экономических решений пользователями финансовых отчетов необходима информация о состоянии, результатах деятельности и изменениях в финансовом состоянии предприятия. Указанные информационные потребности обусловили состав финансовой отчетности, к которой относятся:

1. Баланс

2. Отчет о финансовых результатах

3. Отчет о движении денежных средств

4. Отчет о собственном капитале

5. Примечание к годовой финансовой отчетности.

Другие отчеты, обращение рады директоров к акционерам, отчет руководства компании, отчет аудитора, которые включены в отчетность предприятия, не являются финансовой отчетности.

6.2 Содержание форм финансовой отчетности

Компоненты финансовой отчетности отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и события за отчетный период. Соответствующую информацию предыдущего отчетного периода и раскрытие учетной политики и ее изменений, что дает возможность ретроспективный и перспективный анализ деятельности предприятия (Таблица 6.1)

Таблица 6. Назначение основных компонентов финансовой отчетности.

Компоненты финансовой отчетности	Содержание	Использование информации
Баланс	Наличие экономических ресурсов, которые контролируются предприятием, на дату баланса.	Оценка структуры ресурсов предприятия, ликвидности и платежеспособности предприятия; прогнозирование будущих нужд в займах; оценка и прогнозирование изменений в экономических ресурсах, которые предприятие, возможно, будет контролировать в будущем
Отчет о финансовых результатах	Доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период	Оценка и прогноз : прибыльности деятельности предприятия, структура доходов и затрат.
Отчет о движении денежных средств	Генерирование и использование денежных средств в течении отчетного периода