Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Себестоимость и методы ее учета и калькулирования

1.1 Экономическая сущность понятия себестоимость

1.2 Методы учета и калькулирования себестоимости

1.3 Возникновение метода «директ-костинг»

1.4 Использование метода «директ-костинг» в разных странах

1.5 Достоинства и недостатки системы управленческого учета «директ-костинг»

1.6 Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг»

Глава 2. Основные составляющие метода «директ-костинг»

Глава 3. Практическое применение системы «директ-костинг»

Практическая часть. Задача

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время все больше появляется руководителей, использующих бухгалтерский учет для анализа финансового положения собственного предприятия. При этом существенно возрастает роль бухгалтера как аналитика, тонко разбирающегося в сути всех финансовых процессов, вовремя предостерегающего руководителя от экономических ошибок. На практике от бухгалтера требуется не только корректное бухгалтерское оформление хозяйственных операций, но он также должен ориентироваться в налоговом законодательстве, для того, чтобы правильно рассчитать и уплатить налоги с выручки, заполнить налоговые декларации, обосновать правомерность возмещения НДС.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

В современной обстановке перехода к рынку, постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является «директ-костинг», который рассмотрен в данной работе. Как и любой метод, «директ-костинг» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек. В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости.

В данной работе освещена экономическая сущность понятия себестоимости, которое понадобится для анализа системы «директ-костинг». Также рассмотрены основные составляющие метода «директ-костинг».

ГЛАВА 1. Себестоимость и методы ее учета и калькулирования

1.1 Экономическая сущность понятия себестоимость

директ костинг себестоимость учет

Себестоимость продукции, товаров или услуг - это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы. Она является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента и основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования.

1.2 Методы учета и калькулирования себестоимости

Существует множество методов расчета себестоимости, но в принципе их можно разделить на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных, или переменных издержек.

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Однако в мировой практике существует один метод в корне отличающийся от них. Чаще всего данный метод упоминается под названием «директ-костинг». Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, к которым относятся амортизационные отчисления, зарплата управленческого персонала, некоторые виды местных налогов, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска, к примеру, затраты на сырье, комплектующие и т.п. Только переменные затраты включают в себестоимость единицы изделия. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции.

Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы -- остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Постоянные же затраты вообще не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам -- это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:

Д-т сч .90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

«Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалтеров. Его сторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют более тесную связь с временным периодом. Следовательно, делают вывод сторонники, постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Сторонники этой теории не утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.

Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компонента производственных затрат. Таким образом, и переменные, и постоянные издержки должны рассматриваться как запасоемкие

Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Основным аргументом против этого выдвигают мысль о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Проще говоря, без завода и станков ничего бы вообще не создали, а значит, они тоже создают себестоимость наравне с рабочей силой и прочими переменными издержками. Но поскольку постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции, чем больше объем производства, тем меньше доля постоянных затрат на единицу произведенной продукции, услуг, то рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной предприятием прибыли.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход -- это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

ВАЛОВАЯ МАРЖА = ВЫРУЧКА - ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

либо

ВАЛОВАЯ МАРЖА = ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ + ПРИБЫЛЬ

Величина валовой маржи (суммы покрытия) необходима для определения того, хватит ли доходов для покрытия постоянных затрат. В случае, если валовая маржа больше постоянных затрат образуется прибыль, меньше - предприятие работает в убыток. Понятие валовой маржи необходимая часть системы «директ-костинг», и будет часто встречается для определения различных показателей в этой системе.

1.3 Возникновение метода «директ-костинг»

Система учета переменных затрат «директ-костинг» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «директ-костинг». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.

Название системы возникло не случайно. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат. Отсюда и название системы -- Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

В настоящее время «директ-костинг» предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. В разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода «direct-costing» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» - учет суммы покрытия. В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginal-costing» - учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «директ-костинг» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.

1.4 Использование метода «директ-костинг» в разных странах

В настоящее время метод «директ-костинг» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности - 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий.

Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «директ-костинг» для внутренних расчетов.

1.5 Достоинства и недостатки системы управленческого учета “директ-костинг”

Достоинства: система учета “директ-костинг” дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) , маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Она акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. Система "директ-костинг" позволяет четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.

"Директ-костинг" позволяет также получить сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от различных факторов. В западном учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и реализацию продукции (равен полной себестоимости изделий). Краткосрочный нижний предел цены показывает цену, которая покроет лишь прямые затраты (равен неполной производственной себестоимости). С установлением возможных нижних уровней цен связана возможность проведения демпинговой политики, которая используется при захвате рынков сбыта.

Важным преимуществом системы “директ-костинг” является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. Эта система предоставляет данные для: оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так и уже реализованную на рынке; разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и т.д. Наконец, весьма важным достоинством системы “директ-костинг” является возможность организации с ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами. Это достигается, во-первых, за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей, что позволяет усилить контроль за расходованием переменных затрат. Во-вторых, система “директ-костинг” обеспечивает обоснованное планирование величины постоянных (косвенных) расходов. "Директ - костинг" снимает проблему распределения косвенных расходов, упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Недостатки :

1. Значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

2. несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем “сокращенной” себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

3. несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;

4. сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

5. В большинстве своем расходы являются полупеременными, а значит, возникают трудности при их классификации, и, соответственно, включения или не включения в неполную производственную себестоимость. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

6. "Директ-костинг" не дает ответ на вопрос: сколько стоит вся произведенная продукция. В принципе, вопрос о том, нужно ли учитывать косвенные расходы в себестоимости довольно спорный, но все-таки только метод учета полной себестоимости ставит перед собой такую цель. Ни один другой метод подобной информации не дает.

7. При использовании метода учета неполной производственной себестоимости возникает необходимость обеспечивать покрытие всех издержек предприятия в ценах на продукцию. На самом же деле с увеличением объема производства полная себестоимость единицы продукции снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведет к росту прибыли в пересчете на одно изделие.

1.6 Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг»

Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты с кредита счетов 10,70,69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2«Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «себестоимость продаж»).

Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

ГЛАВА 2. Основные составляющие метода

«директ-костинг»

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг. Важно, что, применяя систему "директ-костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически. Строится так называемый график точки критического объема производства, то есть такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Система "директ-костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении валовой маржи (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управления предприятием. В первую очередь, это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.

В настоящее время более популярны подходы к ценообразованию, при которых, прежде всего, учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.

С учетом по системе "директ-костинг" также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Частыми для предприятий, работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые "холостые издержки" - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в системе учета "директ-костинг".

При современном уровне развития рыночных отношений неизмеримо усложняется ориентация предприятия, что ведет не просто к возрастанию роли управления им, а к качественным изменениям во всей структуре и методах управления. Довольно быстро происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему получения, обработки информации и принятии на ее основе управленческих решений, систему, которая управляет предприятием, будучи ориентирована на достижение не только оперативных текущих целей получения прибыли того или иного размера, но и на глобальные стратегические цели, выживание предприятия, его экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, то есть на социальные факторы, систему, в которой преобладающим становится системное, комплексное решение проблем.

Как показывает практика, в настоящее время применение формулы цены, основанной на фиксации суммы полных затрат и определенного процента прибыли, приводит предприятия к тупиковым ситуациям. Стремясь привести свои доходы в соответствие с уровнем инфляции, сохранить норму и массу получаемой прибыли, предприятия повышают цены, тем самым, делая свою продукцию неконкурентоспособной. Вместе с тем экономическая теория и практический опыт показывают, что завоевание и удержание рынков сбыта, возможно, при реализации более дешевой продукции и получении нужной массы прибыли за счет больших объемов продаж.

Система "директ-костинг" дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение валовой маржи дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.

Таким образом, система "директ-костинг" (калькуляция покрытия) позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием. Для определения потенциальной прибыли, которую может получить предприятие, является необходимым проведение совместного анализа издержек, объема производства и прибыли (затраты-объем-прибыль анализ/ЗОП анализ).

Исчисление коэффициентов покрытия необходимо для выбора наилучшей (с точки зрения получения прибыли) структуры ассортимента реализуемой продукции. При равенстве всех других показателей предпочтение должно отдаваться той структуре продаж, которая обеспечивает самый большой коэффициент покрытия.

Необходимым элементом ЗОП анализа является изучение структуры затрат, то есть соотношения переменных и постоянных затрат фирмы. Причем следует отметить, что не существует единой рекомендации о наилучшей структуре затрат даже в пределах одной отрасли. Оптимальность их соотношения зависит от конкретных условий работы предприятия и воздействующих факторов, включая долгосрочную тенденцию продаж, ежегодные колебания в уровне реализации и т.п. Так, например, при благоприятном прогнозе долгосрочного роста объема продаж фирма, имеющая значительную долю постоянных расходов, будет получать гораздо большую величину прибыли, поскольку у нее выше коэффициент выручки.

Важным показателем для принятия управленческих решений является критическая точка (точка критического объема, точка безубыточности, точка перелома и т.п.). Эта точка характеризует объем деятельности, при котором фирма не имеет ни прибыли, ни убытков. В процессе принятия управленческих решений концепция критической точки широко используется при выборе курса действий из ряда имеющихся альтернатив. Наилучшим считается тот, который имеет наименьшую величину критической точки, если остальные показатели (факторы) тождественны. При совместном анализе объема производства, затрат и прибыли используются некоторые допущения:

- линейность поведения выручки от продаж, издержек производства на всем релевантном диапазоне деятельности;

- постоянный ассортимент продаж;

- возможность подразделения издержек на постоянные и переменные;

- равенство между объемами производства и реализации, то есть неизменность остатков продукции;

- тождественная ценность денег, полученных сейчас, их оценке в любом году;

- существование неизменных цен на продаваемую продукцию и на приобретаемое сырье, материалы и комплектующие, а также стабильные тарифы на заработную плату, энергию и т.д.

При проведении подобного анализа на отечественных предприятиях, следует учитывать прогнозируемый уровень инфляции в стране, изменение цен на продаваемую продукцию и приобретаемое сырье, материалы и комплектующие, а также изменение тарифов на энергию, минимального уровня заработной платы и т.п. Степень достоверности проводимого анализа в этих условиях в значительной степени будет зависеть от величины временного интервала исследования. Формирование производственной программы молдавских предприятий должно строиться на основе оптимального соотношения между затратами, объемом производства и прибылью с учетом маркетинговых исследований. Для применения ЗОП-анализа следует провести анализ затрат и их оптимизацию, выделив следующие этапы:<!DOCTYPE HTML PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.0 Transitional//EN"><!-- saved from url=(0063)

http://www.finec.ru/rus/parts/distance/course1/b1_2_2_4ris1.htm -->

- составление диаграммы по величине статей затрат, входящих в состав себестоимости продукции;

- выделение наиболее значимых статей затрат, оказывающих влияние на себестоимость;

- составление плана мероприятий, направленных на снижение затрат;

- распределение затрат на постоянные и переменные;

- расчет показателей ЗОП-анализа по ассортиментным группам;

- формирование производственной программы предприятия и планирование прибыли на основе маркетинговых исследований и показателей ЗОП-анализа по ассортиментным группам.

Для предприятий важно калькулирование покрытия при наличии свободных производственных мощностей и определение рентабельности привлечения заказов по временно сниженным ценам. Основным критерием принятия такого заказа должно стать покрытие доходом переменных издержек.

В таких калькуляциях используются понятия "дифференциальные доходы" и "дифференциальные издержки". При отсутствии на предприятии рентабельной альтернативы загрузки производственных мощностей, управленческое решение о возможности выполнения заказа может быть принято на основе калькуляции покрытия.

При принятии подобных управленческих решений необходимо учитывать перспективные результаты деятельности предприятия.

Калькуляции покрытия могут использоваться также при наличии у предприятий "узких мест" и необходимости принятия в связи с этим обоснованных управленческих решений по сокращению производства в ассортиментном разрезе и формированию оптимальной производственной программы.

Глава 3. Практическое значение системы

«директ-костинг»

Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разрешают использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы?

Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используя систему «директ-костинг».

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет системы «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат -- лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в издательской деятельности. Использование метода «директ-костинг», например, в издательской деятельности позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу издания, о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общей сумме постоянных затрат. Полученная информация даст возможность определить:

2. минимальную цену реализации розничной продукции;

3. минимальную цену реализации продукции по подписке;

4. минимальную цену для безубыточной работы;

5. точку безубыточности по тиражу;

6. финансовые показатели деятельности издательства и т.п.

Задача

В фирме работают два цеха, производящие декоративные свечи. цена за единицу изделия - 10 руб.

По результатам работы цехов имеются сведения о составе затрат.

Сведения о составе затрат на производство

Затраты на производство единицы продукции, руб	Цех №1	Цех №2
Прямые затраты на материалы	2,6	2,6
Прямая заработная плата	0,75	3,0
Переменные накладные расходы	2,65	2,5
Постоянные затраты на весь объем выпуска	347 000	158 000

В цехе №1 установлено новое технологическое оборудование, позволяющее существенно снизить прямые затраты на заработную плату единицы продукции и повысить производительность труда в 2 раза по сравнению с цехом №2.

Требуется:

1. Определить для каждого цеха объем продукции в точке безубыточности. Построить соответствующие графики.

2. Определить для каждого цеха прибыль, которая может быть получена при общем объеме производства 300 000 штук.

3. Рассчитать, при каком объеме производства затраты цеха №1 и №2 будут одинаковы.

4. Руководство организации планирует в ближайшее время замену оборудования в цехе №2 на аналогичное оборудование цеху №1. Как это отразится на финансовых результатах организации при общем объеме производства 300 000 штук. Сравните с расчетами, произведенными в п.2.

5. Дать аргументированные рекомендации руководству по объему производства после модернизации цеха №2.

Решение.

1. Точка безубыточности (критическая точка, точка равновесия) - такой объем производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

Точку безубыточности можно определить, воспользовавшись графическим методом.

График состоит из двух прямых - прямой, описывающей поведение совокупных затрат (Y1), и прямой, отражающей поведение выручки от продаж продукции (работ, услуг, товаров) (Y2), в зависимости от изменения объемов реализации.

На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат - затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.

В нашей задаче для цеха №1 поведение совокупных затрат выражается:

Y1=347 000 + (2,6 + 0,75 + 2,65) Х ,

где Х - объем продукции, шт.

Зависимость выручки от продаж предприятия от количества проданных декоративных свечей может быть представлена в виде

Y2 = 10 Х

Определим объем продукции в точке безубыточности, для этого построим графики прямых Y1 и Y2 (см. рис.1).

Рассчитаем точный объем продукции в точке безубыточности, для этого решим следующее уравнение:

Y1 = Y2

347 000 + (2,6 + 0,75 + 2,65) Х = 10 Х

347 000 + 6 Х = 10 Х

347 000 = 4 Х

Х = 86 750 (шт.)

Т.е. прямые затрат и выручки Y1 и Y2 пересекаются в точке А, соответствующей объему продукции в 86 750 штук или в денежном измерении 867 500 руб. ( 10 х 86 750 = 867 500 ).

Для цеха №2 поведение совокупных затрат выражается :

Y1 = 158 000 + (2,6 + 3 + 2,5) Х ,

где Х - объем продукции, шт.

Зависимость выручки от продаж предприятия от количества проданных декоративных свечей может быть представлена в виде

Y2 = 10 Х

Определим объем продукции в точке безубыточности, для этого построим графики прямых Y1 и Y2 (см. рис.2).

Рассчитаем точный объем продукции в точке безубыточности, для этого решим следующее уравнение:

Y1 = Y2

158 000 + (2,6 + 3 + 2,5) Х = 10 Х

158 000 + 8,1 Х = 10 Х

158 000 = 1,9 Х

Х = 83 158 (шт.)

Т.е. прямые затрат и выручки Y1 и Y2 пересекаются в точке А, соответствующей объему продукции в 83 158 штук или в денежном измерении 831 580 руб. ( 10 х 83 158 = 831 580 ).

2. Определим для каждого цеха прибыль, которая может быть получена при общем объеме производства 300 000 штук.

1 способ:

Предположим, что каждый цех производит по 150 000 штук декоративных свечей (150 000 + 150 000 = 300 000).

Тогда для цеха №1 при объеме продукции 150 000 шт.:

Выручка = 150 000 х 10 = 1 500 000 (руб.)

Переменные затраты = 6 х 150 000 = 900 000 (руб.)

Постоянные затраты = 347 000 (руб.)

Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты

Прибыль = 1 500 000 - 900 000 - 347 000 = 253 000 (руб.)

Для цеха №2 при объеме продукции 150 000 шт.:

Выручка = 150 000 х 10 = 1 500 000 (руб.)

Переменные затраты = 8,1 х 150 000 = 1 215 000 (руб.)

Постоянные затраты = 158 000 (руб.)

Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты

Прибыль = 1 500 000 - 1 215 000 - 158 000 = 127 000 (руб.)

Общая прибыль цеха №1 и цеха №2 при общем объеме производства 300 000 штук равна 253 000 (руб.) + 127 000 (руб.) = 380 000 (руб.)

2 способ:

Т.к. производительность труда в цехе №1 выше в 2 раза по сравнению с цехом №2, пусть цех №1 выпускает продукции объемом 200 000 штук, а цех №2 - 100 000 штук.

Тогда для цеха №1 при объеме продукции 200 000 шт.:

Выручка = 200 000 х 10 = 2 000 000 (руб.)

Переменные затраты = 6 х 200 000 = 1 200 000 (руб.)

Постоянные затраты = 347 000 (руб.)

Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты

Прибыль = 2 000 000 - 1 200 000 - 347 000 = 453 000 (руб.)

Для цеха №2 при объеме продукции 100 000 шт.:

Выручка = 100 000 х 10 = 1 000 000 (руб.)

Переменные затраты = 8,1 х 100 000 = 810 000 (руб.)

Постоянные затраты = 158 000 (руб.)

Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты

Прибыль = 1 000 000 - 810 000 - 158 000 = 32 000 (руб.)

Общая прибыль цеха №1 и цеха №2 при общем объеме производства 300 000 штук равна 453 000 (руб.) + 32 000 (руб.) = 485 000 (руб.).

3. Рассчитаем при каком объеме производства затраты цеха №1 и №2 будут одинаковы.

Для этого решим следующее уравнение:

347 000 + 6 Х = 158 000 + 8,1 Х

189 000 = 2,1 Х

Х = 90 000 (шт.)

При выпуске продукции объемом 90 000 штук затраты цеха №1 и №2 будут одинаковы.

4. Если руководство организации в ближайшее время произведет замену оборудования в цехе №2 на аналогичное оборудование цеху №1, то

1). Для способа 1:

Прибыль цеха №2 после модернизации = 253 000 (руб.)

Прибыль цеха № 1 = 253 000 (руб.)

Общая прибыль = 253 000 + 253 000 = 506 000 (руб.)

После модернизации цеха №2 при условии равного объема выпуска продукции общая прибыль организации увеличится на 126 000 руб. (506 000 - 380 000 = 126 000) или на 33,16 %.

2). Для способа 2:

Прибыль цеха №2 после модернизации = 1 000 000 - (100 000 х 6 ) - 347 000 = 53 000 (руб.)

Прибыль цеха №1 = 453 000 (руб.)

Общая прибыль = 453 000 + 53 000 = 506 000 (руб.)

После модернизации цеха №2 общая прибыль организации увеличится на 21 000 (руб.) (506 000 - 485 000 = 21 000 ) или на 4,33 %.

Примечание: способ 1 более наглядно показывает увеличение прибыли организации после замены оборудования в цехе №2.

5. Как видно из приведенных выше расчетов модернизация цеха №2 будет оправдана, так как установка нового технологического оборудования, снижающего прямые затраты на заработную плату единицы продукции и повышающее производительность труда в 2 раза, приведет к заметному увеличению прибыли при том же объеме выпускаемой продукции, как до модернизации. Таким образом, организации имеет смысл наладить выпуск максимального возможного объема продукции, но только при условии достаточного рынка сбыта и соответствующего спроса на продукцию, в нашем случае не декоративные свечи.

Заключение

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Однако как показано в этой работе в некоторых ситуациях «директ-костинг» имеет ряд преимуществ. Так как, он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. Поэтому, проанализировав все примеры можно посоветовать применять «директ-костинг» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска.

Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «директ-костинг» просто необходим.

Только одно условие ограничивает его широкое использование в странах с переходной экономикой: “директ-костинг” не применим в условиях инфляции.

Список использованной литературы

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л,2005.- 576 с.

2. Вахрушина М.А. Управленческий анализ.- М.: Омега-Л,2006.- 432 с.

3. Друри К. Управленческий и производственный учет.- М.: АУДИТ, 2005. - 735 с.

4. Карпова Т. П. Управленческий учет.- М.:Аудит, Юнити,1998.- 350 с.

5. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг»// Аудит и финансовый анализ, №2, 2001.

6. Люблинский Я.Г. "Анализ затрат на создание, производство

и эксплуатацию изделий", "Финансы и статистика",1991 г.

7. Маржинальный доход как результат оценки финансовых результатов.// Финансовый менеджмент, №3,2001.

8. Николаева О.Е, Шишкова Т.В. Управленческий учет. - Изд.-5, 2004. - 320 с.

9.Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика-Пресс,1997.-144с.

10. Организация управленческого учета по системе "Директ - костинг" // Корпоративный менеджмент, № 2, 2001.

11. Организация учета в системе «Директ-костинг».//Современный бухучет, N 6, 2004.

12. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ « Маркетинг», 1999 г.

13. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 3-е изд. Минск: Экоперспектива,1999.-498с

14. Формирование себестоимости в системах учета затрат. //Финансовая газета, N 41,2005.

15. Хонгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект, М.: Финансы и статистика, 1995

16. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 2000. - 208 с.

Размещено на Allbest.ru