Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. Предмет бухгалтерского учета

2. Основные правила и приемы ведения бухгалтерского учета

3. Основополагающие принципы бухгалтерского учета

1. Предмет бухгалтерского учета

Бухгалтерский учёт, как и любая другая дисциплина, имеет собственный предмет, объекты наблюдения и характерные для него специфические приёмы и методы регистрации, сбора, обработки, накопления и передачи данных пользователям.

В системах управления хозяйственными единицами (предприятиями, фирмами, объединениями и другими организациями) предмет управления ограничен рамками функционирования данного юридического лица и может быть определён как его производственно-хозяйственная и финансовая деятельность. В укрупнённом понимании предмет совпадает с объектом управления, который противостоит субъекту - органу управления, осуществляющему планирование, наблюдение, контроль, оперативное регулирование и оценку деятельности управляемой подсистемы. Перечисленные функции управления реализуются посредством информации обратной связи, одним из составляющих которой выступает бухгалтерский учёт. В то же время далеко не все объекты управления (производственно-хозяйственной и финансовой деятельности) подлежат отражению в бухгалтерском учёте. Информацию об их поведении (как необходимое условие их познания) субъект управления черпает из других видов хозяйственного учёта. Но предметом бухгалтерского учёта выступают только те составляющие производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, которые могут быть описаны бухгалтерской (финансовой) информацией.

В целях исследования последствий функционирования хозяйственной единицы под воздействием управленческих решений, принятых на основе бухгалтерской информации, объект управления целесообразно разделить на относительно обособленные части, с тем, чтобы выделить эти объекты бухгалтерского наблюдения и представить их в более подробном виде.

Структура укрупнённого основного объекта бухгалтерского наблюдения предполагает выделение:

объектов, обеспечивающих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность;

объектов, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность.

К объектам, обеспечивающим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, относят объекты бухгалтерского наблюдения, связанные между собой фундаментальным бухгалтерским уравнением, объединяющим базовые понятия учёта: экономические ресурсы и активы организации и источники их образования - капитал. Таким образом, в основном уравнении сбалансированы два подхода, тесно взаимодействующие в бухгалтерском учёте: экономический и юридический.

Экономический подход (левая сторона основного уравнения) показывает, из каких конкретных ценностей состоит собственность экономического субъекта (а в отдельных случаях и полностью контролируемое имущество). Юридический аспект (правая сторона уравнения) рассматривает источники происхождения этой собственности: кому обязана предприятие за обособленное, принадлежащее ему имущество, или кто инвестировал капитал в экономический субъект (собственники с целью извлечения выгод или прочие лица, требующие возвратности вложений в установленные сроки).

Объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, представлены финансовыми и хозяйственными процессами и их элементами - фактами хозяйственной жизни (ФХЖ) и финансовыми результатами.

Объективный и достоверный учёт формирования финансового результата (прибыль или убыток), распределения и использования прибыли в условиях рыночных отношений превращается в одну из основных задач бухгалтерского наблюдения. Финансовый результат определяется соизмерением доходов, полученных в отчётном периоде, с расходами, понесёнными организацией (предприятием) на их зарабатывание. Если доходы превалируют над расходами, финансовый результат - прибыль; при превышении расходов над доходами - убыток.

Рис. 2 Предмет и основные объекты бухгалтерского наблюдения

2 Основные правила и приемы ведения бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета изложены в действующем "Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" и состоят в следующем:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий".

2. Основанием для записи в учетных регистрах признаются данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции. Они должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.

3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении (в рублях) путем суммирования фактически произведенных расходов. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством.

4. Полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций.

5. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

6. Соблюдение в течение отчетного года учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности.

7. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

8. Разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений.

9. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов на 1-е число каждого месяца.

10. В системном бухгалтерском учете и в балансе отражается лишь имущество, считающееся собственностью предприятия. Имущество, принадлежащее другим предприятиям, учитывается на забалансовых счетах.

Приведенные правила ведения российского учета, с одной стороны, базируются на принятых в нашей учетной теории основных методологических приемах и способах организации и формирования учетной информационной системы, с другой, ориентируются на общепризнанные принципы и международные стандарты учета.

Выделяются семь основных элементов бухгалтерской системы: документирование, инвентаризация, стоимостная (денежная) оценка, счета, двойная запись, балансовое обобщение, отчетность.

Документирование -- способ первичного отражения влияния свершившихся хозяйственных фактов на состояние объектов бухгалтерского наблюдения. Первичные документы составляются на каждую операцию или однородные группы операций, задавая импульс движению бухгалтерской информации.

Инвентаризация (от лат.: нахожу, обнаруживаю) -- один из обязательных приемов бухгалтерского учета, проведение которой в РФ регламентируется "Федеральным законом о бухгалтерском учете", "Положением о бухгалтерском учете и отчетности" и "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Инвентаризация на предприятии проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Объекты проведения инвентаризации -- все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по каждому материально-ответственному лицу. Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно:

-- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-- при смене организационно-правовой формы предприятия;

-- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-- при смене материально-ответственных лиц;

-- при установлении фактов хищений, порчи ценностей;

-- в случае стихийных бедствий;

-- при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия в состав которой входят представители администрации, работники бухгалтерии, инженерно-технический персонал.

Различают полную и частичную инвентаризацию. Полная охватывает все категории средств (как принадлежащих предприятию, так и принятых на ответственное хранение, переработку и пр.), прав и обязательств, частичная -- отдельные категории (денежная наличность в кассе, материалы, товары).

Инвентаризация проводится в несколько этапов. Первый этап -- обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляются контокоррентные выписки (т.е. выписки из карточек счетов с указанием суммы задолженности). Второй этап -- оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной оценке (например, при ухудшении качества материалов). Третий этап -- выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости. Четвертый этап-- оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовом бухгалтерском отчете. Излишки увеличивают доход предприятия. Недостачи в пределах норм естественной убыли относят на расходы отчетного периода, сверх норм -- к взысканию с виновных лиц.

Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса -- по состоянию на первое число месяца.

Подходы к проведению инвентаризации в нашей стране и за рубежом различны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности (согласно "Положению о главных бухгалтерах"), должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать пообъектно, не допускается замена одних номенклатурных номеров другими). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет только стоимостную оценку ценностей.

В РФ особенность подхода к инвентаризации обусловлена следующими факторами: обеспечение сохранности материальных ценностей возложено не только на материально-ответственных лиц, но и на работников бухгалтерии, поскольку нередко встречаются случаи хищения, злоупотребления и пропажи имущества.

Проведение инвентаризации относится к основным способам контроля за хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Стоимостная оценка -- способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе. Бухгалтерский учет изучает разнообразные объекты (основные средства, нематериальные активы, денежные средства, капитал, различные обязательства и т.п.), происходящие изменения в которых, в результате имевших место фактов хозяйственной жизни, описаны количественными показателями. Для формирования бухгалтерской информационной модели, вся совокупность элементов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности -- активы, капитал собственника, обязательства, хозяйственные и финансовые процессы, финансовые результаты -- должна быть оценена в едином (обобщающем) измерителе, в качестве которого принят денежный. Бухгалтерское наблюдение охватывает только те объекты, которые поддаются стоимостной оценке, а сам бухгалтерский учет представляется стоимостным учетом.

Цель оценки -- определение фактической себестоимости свершившегося хозяйственного факта. Разновидностью оценки считается калькуляция-- исчисление себестоимости единицы продукции на основе учета.

Бухгалтерские счета -- способ экономической группировки объектов наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения, происходящие над объектами учета в результате свершившихся хозяйственных фактов. Счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательства, доходов и расходов, на счетах также выявляется и распределяется финансовый результат. Бухгалтерские счета -- важнейший элемент бухгалтерской информационной системы, инструмент ее моделирования.

Двойная запись -- метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов. Влияние хозяйственных фактов на финансовое положение организаций (предприятий) в бухгалтерской информационной модели учитывается дважды: один раз по дебету одного или нескольких счетов, другой -- по кредиту одного или нескольких счетов. Суммы дебетового и кредитового оборотов по каждой операции всегда равны между собой.

Балансовое обобщение позволяет сопоставить имущество предприятия (его активы) с источниками его образования (капитал собственника и обязательства), исчисленными в стоимостном выражении на определенную дату (как правило, на конец отчетного периода или в специально предусмотренных случаях). Балансовое уравнение сопоставляет экономическое содержание учета (что учитывается) и юридический его аспект (за счет каких источников появилось у организации имущество). Обе оценки представлены в балансе в равновеликих суммах.

3. Основополагающие принципы бухгалтерского учёта

бухгалтерский учет

Принцип денежного измерения (денежного выражения). Согласно данной концепции в бухгалтерском учете отражается только информация, представленная в денежном выражении. Деньги выступают единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения. Только в денежном выражении можно рассматривать в единой информационной системе и сопоставлять имущество предприятия, ссуды и кредиты, затраты на приобретение сырья и материалов, затраченный труд, выполненный объем работ, начисленную заработную плату, себестоимость готовой продукции, выручку от реализации, финансовый результат, задолженность поставщикам, денежные средства в кассе и на счетах в банке, долги покупателей и пользователей услугами и т.п.

По мнению американских авторов , преимущество учета в денежном выражении "состоит в том, что деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты о предприятии могут быть выражены в виде чисел, которые можно складывать или вычитать".

Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют в момент включения хозяйственных фактов в бухгалтерскую информационную систему. Последующие изменения в покупательской силе денег не влияют на сумму хозяйственной операции, зарегистрированной в учете, хотя эти изменения могут оказаться существенными. В бухгалтерском учете принимается допущение о стабильности валюты (в британском учете такое допущение выделено в самостоятельный принцип), и бухгалтеры не отражают эти изменения в дальнейших записях..

Другие измерители. В учете может применяться информация нефинансового характера. Неденежные показатели используются в том случае, если они позволяют более углубленно познать денежные данные. Так, в учете неденежного имущества предприятия целесообразно знать не только его денежную оценку, но и натурально-количественные показатели (в штуках, тоннах, метрах, литрах и т.д.). При учете оплаты труда интерес представляют трудовые показатели (в нормо-часах, трудоднях и т.п.).

Принцип обособленного (автономного или целостного) предприятия провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) -- первого лица по отношению к его владельцу (второму лицу).

По утверждению англичанина Ф.Вуда , "бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его владельцев". По справедливому замечанию американских коллег, "бухгалтерские отчеты для хозяйственных единиц составляются обособленно от бухгалтерских отчетов связанных с ними лиц". В Положении указывается, что "имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственника этого предприятия и других предприятий". Принцип обособленного предприятия позволяет выявить его контуры: территорию, имущество, банковские счета, агентские (внутри предприятия) и корреспондентские (внешние) связи, пользователей бухгалтерской информации. Бухгалтерский учет рассматривается как микроуровневая информационная модель хозяйственной единицы (на уровне предприятия).

Банковские счета организации (предприятия) и ее владельцев обособлены и не пересекаются. Обязательства по долгам вторых лиц не должны погашаться, а личные потребности удовлетворяться за счет средств первого лица. Ответственность второго лица по долгам и обязательствам первого зависит от организационно-правовых форм экономического субъекта.

Принцип непрерывности учета. Бухгалтерский учет ведется с момента возникновения организации (регистрации уставных документов) вплоть до ее ликвидации без пропусков и изъятий. Бухгалтерское наблюдение носит непрерывный и сплошной характер. Последнее подразумевает охват всех объектов наблюдения.

Принцип действующего (работающего) предприятия или принцип продолжения деятельности. Допущение в бухгалтерском учете, что предприятие будет работать на протяжении неопределенно-длительного периода времени, оно имеет постоянный производственный процесс, не намерено сокращать объем производства.

Для действующего предприятия характерна оценка по учетной (балансовой) стоимости, в качестве которой выступают историческая (первоначальная) стоимость (оценка на момент совершения хозяйственной операции) или восстановительная стоимость (расчетным или экспертным путем приближенная к реальной, так называемой текущей рыночной стоимости). Для предприятия, прекращающего деятельность (ликвидируемого), применяется ликвидационная стоимость.

Принцип учета по себестоимости направлен на обоснование применяемых в учете стоимостных оценок .

Принцип двойственности -- обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение, увязывающее имущество предприятия (активы) с источниками его образования (капитал собственника и заемный или привлеченный капитал третьих лиц).

Особое внимание уделяется изучению принципов выявления финансового результата деятельности организации:

принцип учётного периода - устанавливает интервал времени (период), за который исчисляется финансовый принцип в осторожности оценки или бухгалтерского консерватизма -- раскрывает логику бухгалтерского мышления, асимметричный взгляд на доходы и расходы. Если следовать бухгалтерскому консерватизму, то для признания дохода необходима обоснованная уверенность, а для отражения расхода достаточна обоснованная возможность. Бухгалтерская методология ориентируется на данный принцип только с целью установления момента признания дохода;

принцип реализации -- ограниченная для применения в российском учете концепция, направленная на выявление суммы признанного дохода, которая в фактической величине может оказаться ниже ожидаемой. Принцип обосновывает целесообразность создания оценочных резервов по сомнительным долгам;

принцип соответствия или увязки доходов и расходов означает, что хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете тогда, когда они возникают и отражаются в отчетности тех периодов, к которым они относятся, т.е. расходы по времени соотносятся с доходами, обеспеченными этими расходами.

Принцип последовательности (постоянства) в методах учета предполагает использование выбранных методов учета в течение всего отчетного периода, а по возможности и более длительного времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным период

Принцип существенности позволяет определить влияние показателей стоимости отдельных объектов наблюдения (например, малоценных предметов, используемых длительный срок) на финансовые результаты, выработать методики их отражения в учете. Принципы последовательности и существенности направлены на обоснование учетной политики предприятия .

Принцип доброкачественности информации обеспечение ее достоверности с целью формирования бухгалтерской информационной модели, адекватно отображающей финансовое положение организации (предприятия).

Приведенные основные принципы учета конкретизируются далее, их рассмотрение увязывается с теорией и практикой ведения бухгалтерского учета в России.

Размещено на Allbest.ru