Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Система счетов и двойная запись в бухгалтерском учете

Понятие о счетах, порядок записей хозяйственных операций на счетах

В каждой организации ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств организации, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета -- это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет -- это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

В процессе хозяйственной деятельности увеличение или уменьшение средств и их источников отражается на счетах раздельно. Поэтому каждый счет бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона условно называется дебетом (от лат. - должен), а правая - кредитом (от лат. - верить). В настоящее время эти термины давно потеряли первоначальный смысл и носят характер условного обозначения сторон счета. В начале таблицы дается название счета -- наименование объекта учета или его код. Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы. Например, счет «Материалы», счет «Уставный фонд», счет «Основное производство» и т.д.

Схема счета имеет следующий вид:

Счет (наименование объекта учета)
Дебет	Кредит

На счетах отражают хозяйственные операции, как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило, за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Соответственно различают дебетовые и кредитовые обороты.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета), сокращенно - С, которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным (Сн), а на конец месяца -- конечным (Ск).

Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Открыть счет -- значит, дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному капиталу, прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

Произвести запись в левой части счета -- значит, дебетовать счет, а в правой -- кредитовать его.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть использованы бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты и т.п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.

Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом порядке, т.е. по мере их совершения.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого, имеются две схемы записей на счетах.

Активные -- это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Они открываются для статей баланса, находящихся в активе баланса. Например, счет «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», счет «Валютный счет» и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

Пассивные -- это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Они открываются для статей баланса, находящихся в пассиве баланса. Например, счет «Фонды специального назначения», счет «Краткосрочные кредиты банков» и т.п. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид:

двойная запись хозяйственная бухгалтерский учет

Активный счет (наименование объекта учета)
Дебет	Кредит
С -- остаток на начало проведения операции. Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций.	Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций.
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций). С -- остаток на конец проведения операций.	Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций).

Таким образом, по активному счету отражаются: в дебетовой стороне счета -- остатки на начало и конец проведения операции и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка; по кредитовой стороне счета -- лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Если обозначим оборот по дебету счета -- Об.Д, а оборот по кредиту счета -- Об.К, то для определения остатка по активному счету на конец проведения операции можно использовать такую формулу:

Ск = Сн + Об.Д --Об.К (1)

В связи с тем, что в активных счетах увеличение отражается по левой стороне, они всегда имеют дебетовое сальдо.

При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации.

Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле (1).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равны сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:

Пассивный счет (наименование объекта учета)
Дебет	Кредит
Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций.	С -- остаток на начало проведения Операции. Увеличение, происходящее в результате хозяйственных операций.
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций).	Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций). С -- остаток на конец проведения операций.

Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются: по кредитовой стороне счета -- остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков; по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода составим такую формулу:

Ск = Сн + Об.К --Об.Д. (2)

В пассивных счетах увеличение источников образования хозяйственных средств показывается по правой стороне, и сальдо может быть только кредитовым.

При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации.

Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле (2).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Исходя из изложенного, порядок записей по счетам следующий:

· счета открываются на начало года (периода);

· в течение года (периода) счета открываются по мере необходимости;

· в начале года (периода) по счетам по данным баланса записываются начальные остатки (сальдо);

· в течение отчетного периода (месяца) по счетам отражаются хозяйственные операции;

· по истечении отчетного периода (месяца) по счетам подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки (сальдо);

· в конце отчетного периода (месяца) на основании данных о конечных остатках (сальдо) по счетам составляется баланс.

Сущность и значение двойной записи

Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, т.е. два счета, так как она имеет двойственный характер. Например, организация приобретает материалы, при этом, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой -- уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образовалась задолженность поставщикам.

Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Таким образом, двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь счетов обусловливается их экономической общностью и характером отражаемых хозяйственных операций.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета -- корреспондирующими.

В отечественной практике и теории сложились две школы, дающие обоснование методу двойной записи: экономический подход и оперативно-балансовый. Наиболее полное научное обоснование методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход.

Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается ее имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса).

Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.

Запись операций на корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором -- по кредиту.

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета -- с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.

В учетной практике организаций сложные бухгалтерские записи находят широкое применение.

Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

· исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые она затрагивает;

· определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

· устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

· исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды -- по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

Познавательное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.

Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций

Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с проверенными документами, подтверждающими факт их совершения. При отражении операций на счетах документы группируются в хронологической последовательности, поэтому записи хозяйственных операций на счетах в порядке их совершения называются хронологическими.

В практике учетной работы хронологические записи производятся в Журнале (книге) регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы. Такие регистры (журналы, книги) применяются, как правило, организациями при небольшом объеме хозяйственных операций. Журнал позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов.

Форма Журнала регистрации хозяйственных операций следующая:

Номер п/п	Документ	Содержание операции	Сумма	Счет
	дата	№			дебет	кредит

Для учета хозяйственных средств и источников их формирования необходима системная регистрация информации, которая представляет ее группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Поэтому записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию, т.е. по однородным объектам, называются систематическими. В практике учетной работы систематические записи производятся в карточках, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге. В целях сокращения дублирования учетных записей производится совмещение хронологических и систематических записей в одном регистре.

Комбинированная (синхронистическая) запись объединяет в себе признаки хронологических и систематических записей.

На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных составных их частей. Для принятия управленческих решений в одних случаях необходимы обобщенные в суммовом выражении показатели об объектах бухгалтерского учета, в других -- детализированные, выраженные не только в суммовых, но и в натуральных показателях.

Например, на счете "Готовая продукция" должны быть сформированы данные об общей сумме произведенной продукции, ее поступлении и выбытии Одновременно на данном счете формируется информация по отдельным видам и сортам готовой продукции по количеству и сумме. На счете "Расчеты с подотчетными лицами" систематизируются показатели состояния расчетов с работниками по выданным им под отчет денежным средствам в целом по предприятию и по каждому лицу в отдельности.

В учетной практике широко используются шахматный и линейно-позиционный способы записи.

Шахматная запись характерна тем, что хозяйственные операции записываются один раз и отражаются одновременно по дебету и кредиту соответствующего счета. Эта запись дает возможность видеть корреспонденцию счетов, что очень важно для контроля и сокращения объема работы.

Линейно-позиционная запись характеризуется тем, что дебетовые и кредитовые обороты отражаются в одну линию, что обеспечивает наблюдение за своевременным истребованием дебиторской и погашением кредиторской задолженности.

Счета синтетического и аналитического учета

Кроме классификации счетов на активные и пассивные (классификация по отношению к балансу) счета делятся в зависимости от объема информации на синтетические и аналитические счета и субсчета.

Синтетические счета -- это укрупненные счета, предназначенные для учета целой группы однородных средств или их источников. На основе синтетических счетов составляется баланс, поэтому их еще называют балансовыми, главными счетами. Записи в них производятся только в денежном измерителе. Свое название они получили от греческого слова «синтез», что означает объединение, укрупнение. К таким счетам, например, относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.п.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки его места в рыночной экономике, состояния расчетов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т.д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета -- детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Примерами аналитических счетов могут быть: счет Цемента № 400, счет П.И. Краснова (менеджера) и т.п.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Субсчета бухгалтерского учета имеют важное значение для оперативного управления организацией и правильного использования средств. Синтетические счета являются счетами I порядка, субсче-та -- счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т.д. Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты такие субсчета, как «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы» и т.п. Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п. Это аналитические счета III порядка.

Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете «Основные материалы», и в его развитие открываются аналитические счета: «Черные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т.п. Это аналитические счета IV порядка. Затем детализируются данные, например, счета «Цветные металлы», и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т.п. Это аналитические счета V порядка. В настоящее время организациям по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь и соответствующими организациями разрешено вводить дополнительные синтетические счета и субсчета, которые помогут лучше отражать их финансово-хозяйственную деятельность.

В условиях формирования рыночных отношений организация учета материальных ресурсов должна обеспечивать достоверное исчисление себестоимости продукции, определение финансовых результатов, поскольку, как правило, производство продукции связано с большими материальными затратами.

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению

План счетов бухгалтерского учета организации -- систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

С 1 января 1993 года осуществлен перевод всех организаций на новый план счетов.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности применяется всеми объединениями и организациями народного хозяйства, ведущими бухгалтерский учет по двойной системе (кроме банков и бюджетных организации), включая организации с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и организации, полностью принадлежащие иностранным инвесторам.

По плану счетов в соответствии с инструкцией по его применению, должен быть организован бухгалтерский учет в объединениях и организациях всех отраслей хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций), независимо от их подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы. Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь, вводить по необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

В плане счетов дается полное наименование счета и цифровой номер (код). Применение кодов счетов вместо их наименования ускоряет процесс составления бухгалтерских проводок и делает коды необходимыми при автоматизированном ведении учета.

В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (второго порядка).

Счета бухгалтерского учета объединены в следующие разделы:

· Раздел I. Основные средства и другие долгосрочные вложения;

· Раздел II. Производственные запасы;

· Раздел III. Затраты на производство;

· Раздел IV. Готовая продукция, товары и реализация;

· Раздел V. Денежные средства;

· Раздел VI. Расчеты;

· Раздел VII. Финансовые результаты и использование прибыли;

· Раздел VIII. Фонды и резервы;

· Раздел IX. Кредиты и финансирование.

Забалансовые счета

По забалансовым счетам не ведется двойной записи.

В плане счетов есть свободные коды счетов, куда по согласованию с Министерством финансов РБ могут вводиться дополнительные синтетические счета.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа финансово-хозяйственной деятельности, контроля, управления, составления отчетности и ориентации организаций в рыночной экономике. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Аналитические счета (счета третьего и другого порядка) открываются в зависимости от поставленных целей, т.е. для выработки и принятия определенного управленческого решения, обоснования места, роли организации в рыночной экономике и т.д.

Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции по применению Плана счетов отражены основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета. Приводится краткая характеристика синтетических счетов и открываемых в развитие группировок на этих счетах субсчетов; раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных хозяйственных и финансовых операций, дана корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета. Всего в плане счетов дано 77 синтетических счетов балансовых, сгруппированных по разделам, и 10 забалансовых счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные нормативными и другими документами. Применение единого плана счетов очень важно для каждой организации и государства в целом. Он облегчает подготовку бухгалтерских кадров, работу аудиторов, налоговых инспекций, позволяет применять единые программные обеспечения для ЭВМ, типовые бланки документов, появляется возможность подводить итоги развития экономики страны, обеспечивая единую бухгалтерскую и статистическую отчетность предприятий всех форм собственности Республики Беларусь.

Взаимосвязь бухгалтерских счетов с балансом

Обобщенное отражение объектов бухгалтерского учета в конкретизированной форме выступает в бухгалтерском балансе. Однако текущее отражение объектов требует специальных экономических группировок - счетов бухгалтерского учета.

Между счетами и балансом имеется тесная взаимосвязь: в балансе производится обобщение данных (остатков) по счетам бухгалтерского учета. Остатки активных счетов показываются в активе баланса, а пассивных - в пассиве баланса. Аналогично отражаются изменения на счетах и балансе: увеличение средств показывается по дебету активного счета и в активе баланса, увеличение источников образования хозяйственных средств - по кредиту пассивного счета и в пассиве баланса. Это свидетельствует о единстве принципов построения счетов и баланса, и их взаимосвязи.

Таким образом, между счетами и балансом существует взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

1. Баланс имеет 2 стороны - актив и пассив. Счета в зависимости от объектов отражения делятся на активные и пассивные.

2. Наименования статей баланса совпадают, за редким исключением, с наименованиями синтетических счетов.

3. Первоначальное сальдо в синтетических счетах записывается из баланса, а конечное является основанием для составления нового баланса.

Сумма сальдо всех активных счетов равняется сумме сальдо всех пассивных счетов, т.е. актив баланса равен пассиву баланса.

Обобщение данных текущего учета

Для управления хозяйственной деятельностью и проверки правильности ведения учета необходимы обобщенные данные. По отдельным видам средств, их источникам и процессам такие данные получаются в конце каждого месяца на счетах. Однако на каждом счете содержаться показатели по одному объекту учета. Сведения, характеризующие все средства или их отдельные группы, собранные вмести, сосредотачиваются в оборотных ведомостях, где показываются остатки и итоги оборотов за месяц.

Таким образом, оборотные ведомости служат для обобщения данных текущего учета. Они представляют собой таблицы, составляемые по данным синтетического, а также аналитического учета. Выделяют следующие оборотные ведомости:

· Оборотная ведомость по синтетическим счетам;

· Шахматная оборотная ведомость;

· Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в натуральном и денежном выражении;

· Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в денежном выражении.

Оборотная ведомость -- это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета.

Оборотная ведомость составляется в конце отчетного периода (месяца) на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.

В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В этой ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету -- итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо -- итогу кредитовых конечных сальдо. Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо -- сумму источников образования этого имущества.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за __________ 20 _ г., млн. р.

Наименование счетов	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Основные средства
Расчетный счет
Материалы
Уставный капитал
Краткосрочные кредиты банков
Расчеты с бюджетом
Прибыли и убытки
Итого

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение, как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный месяц.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известна также так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведенной выше оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.

Размещено на Allbest