Виды удержаний, производимых из заработной платы

Учет расчетов по подоходному налогу организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учете расчеты по подоходному налогу отражаются следующими записями:

- дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - удержание из заработной платы работников сумм подоходного налога;

- дебет субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» и кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечисление сумм подоходного налога.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь каждая организация независимо от формы собственности страхует своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

Согласно Закону Республики Беларусь от 29.02.1996 №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь», с учетом последних изменений от 6 января 2009 г. № 6-З, плательщиками обязательных страховых взносов являются:

- работодатели - юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм; 

- работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

- физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы - индивидуальные предприниматели, физические лица, осуществляющие предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы, творческие работники, граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам у физических лиц, граждане, работающие в представительствах международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Беларусь, а также граждане, работающие за пределами Республики Беларусь;

- Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие, уплачивающее обязательные страховые взносы за неработающих инвалидов, не достигших возраста, установленного статьей 11 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 «О пенсионном обеспечении», которым выплачивается ежемесячная страховая выплата по законодательству об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка при временном (до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты) переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу в связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания; за лиц, которым в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются:

- для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - определяемый ими доход;

- для Белгосстраха в отношении лиц, которым выплачивается ежемесячная страховая выплата, - минимальная заработная плата, установленная законодательством и проиндексированная в месяце, за который подлежат уплате обязательные страховые взносы; в отношении лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности, - начисленные указанные доплата или пособие.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

· для работодателей - 28 процентов;

· для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, - 24 процента;

· для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров - 5 процентов;

· для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, для Белгосстраха - 29 процентов;

· для работающих граждан - 1 процент.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 процентов.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд в установленных размерах производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.

Страховые взносы не начисляются, а начисленные взносы уменьшаются на следующие суммы:

- пособия по временной нетрудоспособности, включая связанные с беременностью и родами;

- пособия в связи с рождением ребенка;

- пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

- пособия на погребение;

- оплата одного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;

- другие выплаты, предусмотренные законодательством.

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд освобождаются:

- общественные объединения инвалидов и пенсионеров, среди членов которых инвалиды и их законные представители, а также пенсионеры составляют не менее 80%;

- организации, имущество которых находится в собственности общественных объединений инвалидов и пенсионеров, если численность инвалидов среди работающих граждан составляет не менее 50%, а их доля в общей сумме выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, составляет не менее 25%;

- общественные объединения инвалидов и пенсионеров, а также организации, имущество которых находится в собственности таких объединений, в части выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами;

- члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами, либо достигшие общеустановленного пенсионного возраста.

Для учета расчетов организации с Фондом социальной защиты населения предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет два субсчета:

- 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», где учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации;

- 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», где учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

Расчеты с Фондом социальной защиты населения отражаются следующими записями:

- дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство») и кредит субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - при начислении сумм страховых отчислений на заработную плату с одновременным включением в себестоимость продукции (работ, услуг);

- дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - при удержании отчислений по пенсионному обеспечению из заработной платы всех категорий работающих.

При перечислении начисленных сумм в Фонд социальной защиты населения в бухгалтерии формируется запись:

дебет субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и кредит счета 51 «Расчетный счет».

После удержания подоходного налога и страховых взносов производятся удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Удержание алиментов на несовершеннолетних детей с их родителей производится от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

Исполнительные документы (для взыскания алиментов, а также расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении), полученные организацией, передаются в бухгалтерию, которая в трехдневный срок обязана известить судебного исполнителя о поступлении исполнительного документа, направив ему обратное уведомление. В исполнительных листах указываются фамилия, имя, отчество, дата и место рождения ребенка, на содержание которого присуждены указанные выплаты.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале или картотеке. Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка - 25 процентов, на двух детей - 33 процента, на трех и более детей - 50 процентов заработка и (или) иного дохода родителей. Размер алиментов может быть уменьшен судом, если у родителя, обязанного уплачивать алименты, имеются другие несовершеннолетние дети, которые при взыскании алиментов в установленном настоящей статьей размере оказались бы менее обеспеченными материально, чем дети, получающие алименты, а также в случаях, если родитель, с которого взыскиваются алименты, является инвалидом I или II группы. В исключительных случаях суд может освободить родителя, являющегося инвалидом I или II группы, от уплаты алиментов.

Если дети остаются при каждом из родителей, алименты с одного из родителей в пользу другого, менее обеспеченного, устанавливаются в твердой денежной сумме, взыскиваемой ежемесячно и определяемой судом применительно к размерам, установленным настоящей статьей, с учетом материального и семейного положения родителей.

Взыскание алиментов не производится с доходов работника перечисленных ниже:

· выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;

· компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

· компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;

· пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребение;

· единовременных вознаграждений и других выплат, предусмотренных законодательством.

Алименты удерживаются ежемесячно. Сумма алиментов может быть выдана их получателю через кассу организации, перечислена ему почтовым переводом или перечислена на его лицевой счет в банке.

Удержания по исполнительным листам алиментов на содержание несовершеннолетних детей с осужденных к исправительным работам производится из заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда. Удержания алиментов с осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, воспитательных колониях, тюрьмах, лечебных исправительных учреждениях, производятся из заработка и (или) иного дохода без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях. Такой порядок определен Постановлением Совета Министров №1092 от 12.08.2002 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей», с учетом последних изменений от 10.12.2007 №1710.

При увольнении работника, уплачивающего алименты на детей, наниматель должен в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю и лицу, получающему алименты, об увольнении плательщика алиментов, а также о новом месте его работы, если оно известно.

Контроль за правильным и своевременным удержанием алиментов осуществляется судебным исполнителем в соответствии с Инструкцией по исполнительному производству, утвержденной Постановлением Министерства юстиции №40 от 20.12.2004, с учетом последних изменений от 28.07.2008 №44.

К исполнительным документам, подлежащим исполнению путем удержания из заработной платы работника кроме исполнительных листов судебных органов по удержанию алиментов, относятся постановления судебных органов о назначении исправительных работ. Из заработка лица, которому назначены исправительные работы, бухгалтерия организации, в которой осужденный работает, производит удержание в доход государства в размере, установленном постановлением суда. К исполнительным документам относятся также надписи нотариальных органов, постановления органов, уполномоченных рассматривать дела об административных нарушениях (о возмещении вреда, о взыскании штрафа).

Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам, следующими бухгалтерскими записями:

- дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» - удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным листам;

- дебет субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» и кредит счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетный счет» - при перечислении сумм по исполнительным листам.

3.2 Порядок расчета и учет прочих удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

1) для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. 

В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

2) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям:

- соглашение сторон;

- истечение срока трудового договора, кроме случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;

- перевод работника, с его согласия, к другому нанимателю или переход на выборную должность;

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем; отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда, а также отказ от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием) организации;

- ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, сокращения численности или штата работников;

- несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы и др.

3) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

Наниматель в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.09.2002 №1282 «Об удержаниях из заработной платы работников сумм для производства безналичных расчетов» обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов.

В заявлении должна содержаться просьба об удержании из его заработной платы соответствующих сумм по платежам в безналичном порядке либо зачете по внутрифирменным расчетам (например, оплата в счет расчета за содержание детей в ведомственном садике, оплата ведомственного жилья и т.п.) (Приложение А).

К таким удержаниям относятся:

- оплата товаров, приобретенных в кредит;

- удержание части причитающихся сумм по решению работника в качестве алиментов на детей или родителей без исполнительного листа;

- оплата за жилплощадь и коммунальные услуги;

- погашение кредитов и займов;

- оплата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- уплата страховых взносов по договорам страхования;

- перечисления части заработной платы на счета работника в банке и т.д.

Для обобщения информации и отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет субсчета:

- 73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

- 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др.). Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором займа. При отсутствии в договоре условий о процентах он предполагается беспроцентным. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручению заемщика.

Предоставление работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается следующей записью:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам» и кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Если по данному займу предусмотрен процент, начисление этого процента отражается следующей записью:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы».

По мере погашения задолженности работником-заемщиком в бухгалтерии отражается записью:

- дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»;

- дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам» - при удержании ежемесячных сумм из заработной платы в счет погашения долга.

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятию в результате хищения товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака.

В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списываются недостающие материальные ценности;

- 28 «Брак в производстве» - списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака.

Работник, причинивший ущерб может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя организации работник может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства. В бухгалтерии это отражается следующей записью:

дебет счета 50 «Касса», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При инициативных удержаниях по решению работника также используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

- 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» - учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам», при перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

- 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

- 76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» - учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

Предприятия на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

- 76-7 «Расчеты по профсоюзным взносам» учитываются расчеты с работниками предприятия по профсоюзным взносам.

3.3 Порядок составления расчетов по удержаниям из заработной платы

На основании табеля учета рабочего времени, тарифных ставок и должностных окладов, а также данных о выработке работников и сдельных расценок, по окончании месяца по расчетно-платежной ведомости производится начисление заработной платы за месяц. Для составления расчетных ведомостей предоставляются также документы, подтверждающие временную нетрудоспособность работников, данные о количестве детей, а также другие сведения о работнике необходимые для проведения расчетов. Составляя ежемесячно расчетные ведомости, необходимо иметь информацию об уходе работников в отпуск.

Расчетные ведомости являются документами аналитического учета, так как содержат данные по каждому работнику организации. На основании расчетных ведомостей составляются платежные ведомости, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером организации и являются основанием для выдачи заработной платы работникам.

Расчетная ведомость составляется на всех работников организации и состоит из начислений и удержаний. В ведомости «начислений» отражаются все виды начислений по оплате труда по каждому работнику: заработная плата за фактически отработанное время, доплаты, премии, пособие по временной нетрудоспособности, отпускные, дивиденды и пр., здесь также отражается общая сумма начисленной заработной платы, итог по каждому работнику.

В части «удержаний» отражаются все виды удержаний из заработной платы: подоходный налог, обязательные отчисления в пенсионный фонд, административные штрафы, а также другие виды удержаний и вычетов, предусмотренные законом или письменной просьбой работника (Приложение Б).

Основания удержания можно разделить на две группы. К первой относятся удержания, предписанные законодательством, т.е., иначе говоря, обязательные для нанимателя в силу закона, осуществляемые в интересах государства и третьих лиц, не требующие распоряжения нанимателя и согласия работника. Ко второй - осуществляемые властью нанимателя в случаях, предусмотренных статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь, в интересах нанимателя и работника.

В первую очередь производятся обязательные удержания:

1. подоходного налога, который исчисляется и удерживается юридическими и физическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, исчисленная как сумма дохода физического лица, уменьшенная на льготируемые доходы и вычеты.

2. отчислений в фонд социальной защиты населения, согласно Закону Республики Беларусь от 29.02.1996 №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь», с учетом последних изменений от 6 января 2009 г. № 6-З.

Вслед за подоходным налогом производятся обязательные удержания по исполнительным документам: алименты, административные штрафы, постановления судебных органов о назначении исправительных работ (Приложение В), а затем -- удержания по инициативе администрации (Приложение Г). При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой сложную и трудоемкую бухгалтерскую задачу. В связи с этим для организаций с различными системами оплаты труда (повременной, сдельной и др.), а также при большом количестве работников такой учет целесообразно вести в специализированной программе 1С: Зарплата и управление персоналом.

Заключение

Исходя из всего вышесказанного, следует, что труд работников организации является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта, а заработная плата - это важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов произведенной продукции, улучшения качества и ассортимента.

Вся сумма средств в денежной и натуральной формах, выплачиваемая работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством труда каждого работника, а также компенсации, связанные с условиями труда, составляют фонд оплаты труда, в который входят следующие выплаты:

1. заработная плата за выполненную работу;

2. выплаты стимулирующего характера;

3. выплаты компенсирующего характера;

4. выплаты за неотработанное время;

5. другие выплаты, которые включаются в состав фонда заработной платы.

Размер заработной платы работников напрямую зависит от видов и размеров удержаний, производимых из нее: предписанных законодательством (обязательных) и удержанные властью нанимателя. Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы регулирует система правовых норм, главную роль в которой играют Конституция Республики Беларусь, Трудовой кодекс, Гражданский процессуальный кодекс и другие законодательные документы.

Трудовой кодекс Республики Беларусь исходит из следующего принципа: удержание допускается только в случаях, предусмотренных законодательством. Если упоминания какого-либо случая удержания в Трудовом кодексе нет, значит удержание запрещено, т.е. коллективным договором или соглашением, непосредственно нанимателем, либо по его договоренности с работником дополнять основания удержания из зарплаты нельзя.

Также в Трудовом кодексе Республики Беларусь устанавливается ограничение размера удержаний из заработной платы: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику после удержания налогов. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Все удержания подразделяются на обязательные и инициативные.

К обязательным удержаниям относятся:

1) подоходный налог;

2) отчисления в фонд социальной защиты населения;

3) удержания, производимые по исполнительным документам (алименты, административные штрафы, удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам).

Инициативные удержания включают в себя:

1) удержания по инициативе работодателя.

2) удержания по инициативе работника.

На основании Трудового кодекса Республики Беларусь удержания из заработной платы работника по инициативе работодателя могут производиться:

- для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные расходы, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, для возврата сумм, выплаченных за неотработанные дни отпуска;

- для возмещения вреда, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Инициативные удержания по решению работника производятся по его письменному заявлению, которое подается в бухгалтерию. К таким платежам могут относиться:

- оплата товаров, приобретенных в кредит;

- удержание части причитающихся сумм по решению работника в качестве алиментов на детей или родителей без исполнительного листа;

- оплата за жилплощадь и коммунальные услуги;

- погашение кредитов и займов;

- оплата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- уплата страховых взносов по договорам страхования;

- перечисления части заработной платы на счета работника в банке и т.д.

Порядок расчета и учет удержаний, производимых из заработной платы, на Открытом акционерном обществе «Белшина» производится в соответствии с действующей в Республике Беларусь нормативно-правовой документацией.

Список литературы

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3221-XII. В редакции Закона от 25 июня 2001 г. № 42-3. С учетом изменения, внесенного Законом от 29 декабря 2008 г. № 188-З

2. Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 №1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц», с учетом последних изменений от 13 ноября 2008 г. № 449-З.

3. Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь», с учетом последних изменений от 6 января 2009 г. № 6-З.

4. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 №1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей», с учетом последних изменений от 10.12.2007 №1710.

5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18.09.2002 №1282 «Об удержаниях из заработной платы работников сумм для производства безналичных расчетов».

6. Кодекс Республики Беларусь о браке и семье от 09.07.1999 №278-З, с учетом последних изменений от 05.01.2008 №315-З.

7. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 №296-З, с учетом последних изменений от 6 января 2009 г. № 6-З.

8. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждена постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89. С учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства финансов от 11 декабря 2008 г. № 187.

9. Инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 20.12.2004 №40, с учетом последних изменений от 28.07.2008 №44.

10. Инструкция о составе фонда заработной платы и прочих выплат от 11.12.1998 №293.

11. Веремейко Ю. Удержание из заработной платы с целью возмещения причиненного ущерба//Главный Бухгалтер - 2008, №42 (с.31-32).

12. Лемеш В. Удержание из заработной платы работников организации//Финансы, учет, аудит - 2008, №10 (с.66-73), №11 (с.72-80).

13. Москалева Л.С. Виды удержаний из заработной платы//Налоги Беларуси - 2008, №47 (с.40-42).

14. Подгруша В.В. Некоторые вопросы правового регулирования удержаний из заработной платы//Отдел кадров - 2008, №8 (с.64-73).

15. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие/Н.С.Стражева, А.В. Стражев - 11-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Книжный Дом, 2005 - 608 с.

16. Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебник/А.А. Чернюк - 3-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2008 - 623 с.

17. Татур И.К. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: учебник/И.К. Татур - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск: БГЭУ, 2007 - 413 с.

18. Устав Открытого акционерного общества «Белшина».

19. Учетная политика Открытого акционерного оющества «Белшина» на 2008 год.

Размещено на Allbest.ru