Бухгалтерский учет финансовых результатов организации

33

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение 2

1. Экономическое содержание финансовых результатов 4

1.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов 4

1.2 Понятие и классификация доходов и расходов организации 6

2. Бухгалтерский учёт финансовых результатов организации 10

2.1 Учёт финансового результата от обычных видов деятельности 10

2.2 Учёт прочих доходов и расходов 14

2.3 Учёт прибылей и убытков 19

3. Финансовые результаты как объект информации в бухгалтерской отчётности 23

3.1 Отражение финансового результата в бухгалтерской отчётности 23

3.2 Формирование чистой прибыли или убытка в отчётности по МСФО 25

Заключение 29

Список использованной литературы 31

Введение

Данные о финансовом положении организации являются важнейшей составной частью управления ее финансово-хозяйственной деятельностью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. При этом основой информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организаций.

Новые подходы к вопросам хозяйствования, предполагающие использование новых принципов, способов, форм и методов управления организацией, предъявляют требования к формированию информации о финансовых результатах, являющейся конечной целью всей системы бухгалтерского учета. При этом большое воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли.

Изменение подходов к пониманию категорий доходов и расходов, возникающих в деятельности организаций, а также признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала порождают появление определений понятия финансовых результатов, принципиально новых для отечественной теории и практики. Это предполагает увеличение совокупности показателей финансовых результатов. Такой переход также связан с решением крупных методологических проблем, так как процесс расширения границ учета финансовых результатов включил совершенно различные по своему характеру объекты в единую систему.

Возрастание значения финансовых результатов и отсутствие фундаментальных исследований в Российской Федерации, связанных с созданием информационной системы управления применительно к новым экономическим и организационно-правовым условиям управления экономикой организации, определяет актуальность и значимость рассматриваемой темы. При этом основной целью работы является изучение отражения в учете финансовых результатов коммерческих организаций, обеспечивающего получение информации, необходимой для управления экономическим развитием организации в соответствии с требованиями рыночных отношений.

Задачами работы являются:

изучить структуру и порядок формирования финансовых результатов;

дать классификацию доходов и расходов организации;

изучить отражение в учете финансовых результатов от различных видов деятельности и итоговой прибыли (убытка);

изучить отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности и в отчетности по МСФО.

1. Экономическое содержание финансовых результатов

1.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяют конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.(8,с.412).

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

внереализационных прибылей и убытков;

чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.(11,с.394)

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

информация о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».(12,с.510).

1.2 Понятие и классификация доходов и расходов организации

Формирование балансовой прибыли (убытков) есть конечный результат деятельности организации за отчетный период.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) включает в себя финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В инструкции к плану счетов определение данного показателя приближено к тому определению, которое является общепризнанным в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В ней содержание конечного финансового результата рассматривается как чистая прибыль или чистый убыток от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.(7,с.846).

Согласно Положениям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и в соответствии со сложившейся международной практикой доходом признается увеличение, а расходом - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Преобладающее место занимают доходы от обычных видов деятельности. Вид деятельности организации закреплен в ее уставе. Выручка (доход) учитывается в сумме равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) размеру дебиторской задолженности. При этом не считаются доходом следующие поступления:

обязательные платежи, полученные предприятием в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и т. п.;

предварительная оплата под ожидаемое поступление материально-производственных запасов и иных видов имущества, выполнение отдельных видов работ или оказание услуг;

задаток;

процент или вознаграждение по договорам комиссии, агентским и иным подобным сделкам в пользу комитента, принципала и т. п.;

авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);

суммы, переданные в залог, - в том случае, когда по договору оговорена процедура передачи заложенного имущества залогодержателю;

погашение кредита и (или) займа, предоставленного заемщику.(7,с.847).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы от обычных видов деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы предприятия, обусловленные его уставной деятельностью. В частности, к ним относятся расходы по изготовлению продукции, ее продаже, выполнению конкретных видов работ или оказанию услуг и т. п.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются в учете в любой форме оплаты или обязательств, равных сумме кредиторской задолженности, кроме вкладов в уставный капитал, в порядке предварительной оплаты за продукцию (работы и услуги) и пр.

Не признается в учете расходами организации выбытие активов:

в операциях приобретения имущества долгосрочного пользования нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и пр.). Такие расходы учитываются в составе капитальных вложений;

по договорам комиссии, агентским и другим подобным сделкам в пользу комитента, принципала и т. п.

на платежи, связанные с благотворительной и иной аналогичной деятельностью;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных видов имущества, отдельных видов работ и услуг;

путем перечисления авансов, задатка 8 счет оплаты материально производственных запасов и иного имущества, работ, услуг;

на погашение кредита и/или займа, полученных от кредитных организаций или заимодателей.(7,с.848).

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99) представляют собой:

- результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т. д.(8,с.413).

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

- поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;

- положительные (отрицательные) курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены, недостачи (излишки) материльных ценностей, выявленные при инвентаризации, судебные издержки и арбитражные сборы, суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т. д.).(8,с.415).

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

К чрезвычайным доходам относятся:

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализаций, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.(8,с.417).

2. Бухгалтерский учет финансовых результатов организации

2.1 Учет финансового результата от обычных видов деятельности

финансовый бухгалтерский отчетность прибыль

Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 90 «Продажи», на котором отражаются доходы (выручка), расходы и финансовый результат по обычным видам деятельности организации. На нем указываются также операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. Это, в частности, касается операций по:

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности:

- участию в уставных капиталах других организаций и т.п.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате.

При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 -- отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;

Дебет 90 Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция» -- списывается себестоимость производства;

Дебет 90 Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» -- списываются стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.

Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели при следовании от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:

Дебет 45 Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» - списываются стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;

Дебет 45 Кредит 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» - списываются стоимость проданной продукции и сумма коммерческих расходов, приходящихся на нее;

Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка от продажи ценностей, выполненных работ и услуг по ее признанию;

Дебет 90 Кредит 45 - одновременно списывается стоимость принятых на учет ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам необходимо вести: по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг) и по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС и др.

При совершении организацией расчетов в иностранной валюте выручку от продаж, отражаемую по кредиту счета 90 в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ на дату ее признания -- дату отгрузки и предъявления документов к оплате либо по поступлению денежных средств на расчетный счет организации.

Выручка от продаж может оцениваться в условных денежных единицах. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации в обязательствах может быть предусмотрено, что они должны быть оплачены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу, принятому для расчетов валюты, или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В соответствии с этим оценка выручки в бухгалтерском учете может быть осуществлена путем пересчета используемой иностранной валюты по установленному курсу пересчета на принятую в договоре дату.

Примеры отражения в учете данных операций:

Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка и задолженность покупателя в оценке на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 51 Кредит 62 -- получены денежные средства и погашена задолженность в оценке (например, на дату перечисления денежных средств).

На сумму разницы делаются дополнительные записи:

Дебет 62 Кредит 90 - на увеличение обязательств, если курс рубля понизился

Дебет 90 Кредит 62 - на уменьшение обязательств, если курс рубля повысился;

Дебет 90 Кредит 68 - доначисляется (сторнируется) НДС.

В соответствии с действующим порядком товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В бухгалтерском учете указанные сделки отражаются в следующем порядке:

Дебет 62 Кредит 90 -- отражается выручка в оценке получаемых товаров (ценностей);

Дебет 07, 08, 10, 20, 41 и др. Кредит 60 -- отражается стоимость полученных ценностей, принятых работ, оказанных услуг;

Дебет 60 Кредит 62 - произведен взаимозачет задолженностей.

В соответствии с Планом счетов организации ведут учет продаж на счете 90 на следующих субсчетах:

1 «Выручка» -- применяется для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

2 «Себестоимость продаж» -- применяется для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

3 «Налог на добавленную стоимость» -- применяется для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

4 «Акцизы» -- применяется для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

9 «Прибыль (убыток) от продаж» -- применяется для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При этом:

1) записи в целом по счету 90 ведутся в общем порядке. Например: продажа продукции -- 120 ед.; себестоимость -- 80 ед.; НДС -- 20 ед. Делаются следующие бухгалтерские записи по счету:

Дебет 62 Кредит 90 - 120 ед. -- выручка;

Дебет 90 Кредит 68 - 20ед. - НДС;

Дебет 90 Кредит 20 - 80ед. - себестоимость;

Дебет 90 Кредит 99 - 20ед. - прибыль.

Таким образом, сальдо по счету 90 ежемесячно закрывается;

2) записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» суммируют и накапливают в течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за отчетный месяц списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», сальдо по которому также числится в учете до конца года. При этом делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 ед. - выручка;

Дебет 90-2 Кредит 20 - 80 ед. - себестоимость;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 20 ед. - НДС:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 20 ед. -- прибыль.

Таким образом, при закрытом сальдо в целом по счету 90 все обороты по продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах;

3) по окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов по продаже, открытым к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 120 ед. - выручка;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 80 ед. -- себестоимость;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 20 ед. - НДС.

Таким образом, при наличии на субсчете 90-9 до его закрытия кредитового сальдо в сумме 20 ед. (прибыль, списанная в течение года на счет 99 «Прибыли и убытки») данный субсчет в конце года закрывается в корреспонденции с другими субсчетами счета 90.

2.2 Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется Для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.(11,с.385).

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату временное пользование активов организации, прав, возникающих патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в Дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с Кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с Кредита счетов 01 и 04 в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В Дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в Дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по Кредиту или Дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по Дебету счета 58 «Финансовые вложения» и Кредиту счета 91; обратное соотношение -- по Дебету счета 91 и Кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

- по фактическому поступлению денежных средств;

- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов) Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по Дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и Кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с Кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по Дебету счета 91 и Кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в Дебет счетов 14, 59 и 63 с Кредита счета 91.(11,с.386).

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с Кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыль и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по Дебету счета 51 «Расчетный счет» и Кредиту счета 91 «Прочие доход и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в Дебет счета 76 и Кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с Кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в Дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями), счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте), счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

В Дебет счета 91 с Кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, -- спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с Дебета или Кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.(11,с.387).

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов отражается:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 99 «Прибыли и убытки».(8,с.416).

2.3 Учет прибылей и убытков

На счете 99 «Прибыли и убытки» организация отражает в течение отчетного года конечный финансовый результат своей хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. При этом финансовый результат:

- от обычных видов деятельности организации -- это прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации. При этом делается запись по Дебету (Кредиту) счета 90 «Продажи» и Кредиту (Дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка). Организация в таком же порядке отражает финансовый результат по предметам своей деятельности;

- по прочим доходам и расходам -- это полученные в отчетном месяце доходы и расходы, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по Кредиту (Дебету) счета 99 и Дебету (Кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму прочих доходов (расходов);

- по операциям чрезвычайного характера -- это потери, расходы и доходы, возникшие у организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации, и т.п. При этом делается запись по Дебету счета 99 (если возникли потери и убытки) или Кредиту счета 99 (если имелись доходы) и Кредиту или Дебету счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.(10,с.502).

Полученный финансовый результат уменьшается перед бюджетом на обязательства, отражаемые по допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). По расчетам по налогу на прибыль -- отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись:

Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты но налогам и сборам».

Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (или убыток), которая распределяется между участниками (акционерами) или покрывается ими. Финансовый результат списывается заключительными оборотами отчетного года на счет формирования прибыли к распределению в Кредит (прибыль) или Дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.(12,с.512).

Финансовый результат, получаемый организацией в течение года, может до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в отчетном году на покрытие различных расходов или отчисления, которые производятся организацией в соответствии с нормами распределения прибыли, установленными федеральными законами, регулирующими деятельность организации соответствующей организационно-правовой формы собственности.

В первом случае организация может принять решение об образовании резервов (резервных капиталов), которые создаются за счет ее чистой прибыли.

Во втором случае организация может выплатить промежуточные дивиденды по результатам работы за квартал или полугодие.

При этом в указанных случаях будет иметь место авансовое использование прибыли, окончательное утверждение (придание расходам законного характера) которого будет производиться в следующем за отчетным году:

Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал» - на сумму образованных резервов;

Дебет 84 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму обязательств по выплате дивидендов;

Дебет 75 Кредит 68 - отражаются налоги с доходов;

Дебет 75 Кредит 50, 51 - перечислены доходы участником (акционерам).

Таким образом, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за отчетный год финансовый результат будет показываться отдельно как:

- прибыль или убыток;

- авансовое использование прибыли.

Данные финансовые показатели будут отражаться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» как финансовые результаты к утверждению. Для учета прибыли (или убытка) отчетного года, предназначенной к утверждению, в организации предлагается вести учет на следующих субсчетах бухгалтерского учета к счету 84, например:

1 «Прибыль (убыток) отчетного года к утверждению»;

2 «Использованная прибыль в отчетном году».

При этом в бухгалтерском учете в отчетном году будут производиться следующие записи:

Дебет 99 Кредит 84-1 - отражается чистая прибыль отчетного года, предназначенная к утверждению (в размере всей чистой прибыли)

Дебет 84-1 Кредит 99 - отражается чистый убыток отчетного года, предназначенный к утверждению (к покрытию);

Дебет 84-2 Кредит 75 «Расчеты с участниками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражается авансовое использование прибыли в течение отчетного года на выплату промежуточных дивидендов;

Дебет 84-2 Кредит 82 - отражается использование прибыли в течение отчетного года на образование резервного капитала по итогам квартала.

Показатели прибыли (убытка), отраженные по указанным субсчетам, должны отражаться в балансе отдельно: полученная прибыль -- согласно сальдо по субсчету 84-1; использование прибыли -- согласно сальдо по субсчету 84-2.

Финансовый результат в форме чистой прибыли или убытка, полученный в отчетном году, а также сумма его авансового использования в следующем году являются уже частью финансового результата, полученного по операциям прошлых лет.(12,с.517).

3. Финансовые результаты как объект информации в бухгалтерской отчетности

3.1 Отражение финансового результата в бухгалтерской отчетности

Финансовый результат (прибыль, убыток) раскрывается в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года прошлых лет в III разделе бухгалтерского баланса.

Информация о формировании его в отчетном году и за аналогичный период предыдущего года приведена в отчете о прибылях и убытках (ф. №2). Данная форма отчета включает следующие 4 раздела:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Прочие доходы и расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.(15,с.8).

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается выручка от обычных видов деятельности в рамках уставной деятельности организации, предусмотренных в ее учредительных документах.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются расходы организации, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг в доле, относящейся к их продаже.

Содержание данного показателя может не отражать расходы на управление, если учетной политикой организации такой вариант предусмотрен. В этом случае разница между выручкой и себестоимостью продукции (работ, услуг) формирует доходы от обычных видов деятельности, отражаемые по статье "Валовая прибыль... Тогда указанные расходы учитываются по статье «Управленческие расходы». В обратной ситуации данная статья прочеркивается.

Затраты, связанные с продвижением продукции на рынок, образуют коммерческие расходы, учитываемые. В отчете по самостоятельной строке.

Валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов представляет собой прибыль (убыток) от продаж. В разделе «Прочие доходы и расходы» раскрывается состав операционных и внереализационных доходов и расходов по следующим статьям:

- Проценты к получению.

- Проценты к уплате.

- Доходы от участия в других организациях.

- Прочие операционные доходы.

- Прочие операционные расходы.

- Внереализационные доходы.

- Внереализационные расходы.

Проценты к получению связаны с выполнением договорных обязательств партнеров данной организации по операциям, связанным с обращением облигаций государственных ценных бумаг, использованием ее денежных средств банками и пр., которые имели место в отчетном периоде и прошлом отчетном периоде. Когда по аналогичным обязательствам должником выступает сама организация, такие затраты рассматриваются как операционные расходы и показываются по статье «Проценты к уплате».

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» приведены следующие показатели:

- отложенные налоговые активы;

- отложенные налоговые обязательства;

- текущий налог на прибыль.

В четвертом разделе Отчета приведена чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Справочно к данной форме отчетности указаны:

- постоянные налоговые обязательства (активы);

- базовая прибыль (убыток) на акцию;

- разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Самостоятельным разделом выделена расшифровка отдельных прибылей и убытков. В нем представлены такие показатели как:

- штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;

- прибыль (убыток) прошлых лет;

- другие.

Показатели, приведенные в данном разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим показателям отчета.(7,с.877-879).

3.2 Формирование чистой прибыли или убытка отчетного периода в отчетности по МСФО

Среди стандартов финансовой отчетности, включаемых в состав МСФО, выделяется их группа правила, и методики которой представляют общие концептуальные требования ее составления, состава и содержания. В таких стандартах определены подходы к отражению экономических процессов в стране, где работает компания, наиболее существенных событий, повлиявших на понимание отчетности внешними пользователями, представлены обще методологические подходы к отражению групп показателей, способствующие представлению более объективной картины финансового состояния и финансовых результатов деятельности. К наиболее существенным основополагающим международным стандартам финансовой отчетности относится МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Чистая прибыль, представляемая в финансовой отчетности, является разницей между доходами и расходами компании за вычетом суммы налога на прибыль за отчетный период.

МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» предназначен для того, чтобы компании могли составлять отчет о прибылях и убытках на согласованной основе. Для этого в нем установлены требования к раскрытию и порядок учета отдельных статей прибылей и убытков от обычной деятельности, классифицирована и раскрыта методика представления результатов чрезвычайных обстоятельств и изменений в бухгалтерских оценках при учете фундаментальных ошибок в учетной политике.

Согласно стандарту все статьи доходов и расходов, признанные в данном отчетном периоде, должны быть включены в расчет чистой прибыли или убытка при составлении отчета за текущий период, если иное не требуют другие МСФО. В отчете о прибылях и убытках предполагается обособленное представление данных о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных обстоятельств.(17,с.11).

Прибыль или убыток от обычной деятельности складывается из статей доходов и расходов, которые по своему размеру, характеру или воздействию на финансовый результат значимы для раскрытия, понимания и прогнозирования финансового положения и результатов работы. Условиями, при которых та или иная статья доходов и расходов показывается отдельно, являются:

- списание стоимости запасов до возможной чистой иены продаж, а основных средств - до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;

- реструктуризация деятельности компании и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации;

- выбытие объектов основных средств; - выбытие долгосрочных инвестиций; - прекращаемая деятельность;

- урегулирование судебных споров;

- прочие восстановления резервов.

При отражении в отчетности результатов чрезвычайных обстоятельств характер и величина каждой чрезвычайной статьи должны быть раскрыты отдельно. Характер чрезвычайных обстоятельств определяется природой этих событий относительно деятельности компании. Например, убытки от землетрясения для многих компаний квалифицируются как чрезвычайные, а, для страховых компаний иски застрахованных от землетрясения клиентов не являются чрезвычайными событиями.(17,с.12).

Сумма чистой прибыли компании может быть неверно определена в связи с наличием в расчетах фундаментальных и несущественных ошибок. Поэтому в МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» наряду с рассмотрением основных факторов, влияющих на величину прибыли (убытка) за отчетный период, даны методики внесения изменений в финансовую отчетность при выявлении существенных ошибок.

По факту фундаментальной ошибки организация должна представлять в отчетности следующие сведения:

- характер фундаментальной ошибки;

- величину исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;

- величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную информацию;

- факт повторного представления сравнительной информации либо констатация практической невозможности такого представления.(17,с.13).

Учетная политика компании в соответствии с МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике,) должна быть по возможности стабильна. Стабильность финансовой отчетности по международным стандартам представляет свойство финансовой отчетности, характеризующееся неизменностью использования одной и той же политики и методов учета. Она увеличивает полезность финансовой отчетности для пользователей, облегчая понимание и анализ сравнительных бухгалтерских данных.

Этот подход используется для определения тенденций в финансовом положении организации, результатах деятельности, движении денежных потоков. В случае изменения законодательства, требований стандартизации учета учетная политика может изменяться. Кроме этого, если применение новой учетной политики приведет к представлению в отчетности более уместной и надежной информации о работе организации, изменения учетной политики могут иметь место. Изменения учетной политики представляют переход от одного обще принятого принципа учета к другому, включая способы применения этой политики.(17,с.15).

Заключение

Таким образом, финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительна, организация получает прибыль, если отрицательная, то образуется убыток. Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами.

Доходом считается любое увеличение экономических выгод организации. Увеличение экономической выгоды может происходить в форме поступления денежных средств или других активов в результате основной, обычной деятельности организации: продажи продукции, сдачи в аренду имущества и т.д. Может быть и иной источник увеличения экономической выгоды не происходит, если одновременно с поступлением денежных средств или иных активов у организации появляется кредиторская задолженность на ту же сумму.

Финансовый результат рассчитывается отдельно по обычным видам деятельности и по прочим поступлениям. В первом случае из дохода по обычным видам деятельности вычитаются расходы по обычным видам деятельности. Во втором случае из суммы по каждому виду доходов вычитается связанный с этим расход.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток.

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

В работе была рассмотрена структура и порядок формирования финансового результата, дана классификация доходов и расходов, формирующих финансовые результаты. Также в работе представлены учет финансовых результатов от основной и прочих видов деятельности предприятия и отражение их в бухгалтерской отчетности организации.

Данные о финансовых результатах деятельности организации находят свое отражение в отчете о прибылях и убытках.

Представление финансовых результатов имеет важное информационное значение для всех групп пользователей в соответствии с современными условиями экономического развития организаций.

Рассмотренный подход к определению величины финансового результата позволяет внутренним пользователям в своих целях целенаправленно воздействовать на его сумму, а внешним пользователям - выявлять условия возникновения прибылей и убытков и реально оценивать полученный финансовый результат.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ: Ч.2 (с изменениями от 22.07.2005г. №117-ФЗ, 118-ФЗ, 119-ФЗ).

2. Гражданский кодекс РФ: Ч.2 (с изменениями от 30.12.2004г. №219-ФЗ).

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 №129 ФЗ (ред. от 30.06.2003).

4. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000).

5. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99).

6. Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99).

7. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99).

8. Учет расчетов по налогу на прибыль: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02).

9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - Москва-Р/нД, 2005. - 960с.

10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 527с.

11. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Казань: КФЭИ, 2002. - 512с.

12. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004.- 784с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592с.

14. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Проспект, 2004. - 768с.

15. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник. - М.: Проспект, 2005.

16. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. - М.: Проспект, 2005.

17. Ермолаева Н.В. Составление отчета о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. - 2005. - №8. - с.8-13.

18. Курбангалеева О.А. Особенности формирования показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» с учетом положений ПБУ 18/02 // Консультант бухгалтера. - 2004. - №9. - с.32-41.

19. Поленова С.Н. Формирование чистой прибыли или убытка отчетного периода в отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2005. - №11. - с.11-16.

20. Ржаницина В.С. Учет внереализационных расходов // Бухгалтерский учет. - 2004. - №21. - с.24-30.

21. Ржаницина В.С. Учет операционных расходов // Бухгалтерский учет. - 2004. - №22. - с.11-17.

22. Ржаницина В.С. Применение ПБУ 18/02 при отражении убытков // Бухгалтерский учет. - 2005. - №14. - с.10-18.

Размещено на Allbest.ru