Контроль качества работы в аудите. Аудиторская проверка материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

«КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ В АУДИТЕ. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА МАТЕРИАЛОВ»

г. Ростов-на-Дону 2010 г.

Введение

Контроль качества работы в аудите имеет большую значимость. Как известно главной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативно правовым актам. Для каждого аудитора важно не обмануть ожидания тех людей, которые при принятии различных экономических решений основываются на выданном им аудиторском заключении. Поэтому вопрос о качестве аудиторской проверки является очень важным и актуальным на сегодняшний день.

О необходимости контроля качества работы аудитора, в частности, говорится в МСА №220 «Контроль качества работы в аудите». Данный документ устанавливает основные требования и рекомендации по контролю качества как в отношении аудиторской работы в целом, так и в отношении процедур, выполняемых при отдельной аудиторской проверке.

Аналогом такого документа в Российской Федерации является ФПСАД №7 «Контроль качества выполненных заданий по аудиту».

Цель данной работы состоит в изучении особенностей контроля качества аудита, при этом рассмотрены такие вопросы как:

1. Контроль качества работы в аудите

1.1 Характеристика МАС №220

Целью МСА 220 является установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении как политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе, так и процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки качества при аудите финансовой информации прошлых периодов, включая аудит финансовых отчетов.

Требования МСА 220 имеют целью обеспечение разумной уверенности в том, что фирма и ее персонал соблюдают профессиональные стандарты и что заключения аудиторов, сделанные фирмой или участником (партнером) задания, являются соответствующими в сложившейся ситуации.

В данном стандарте говорится, что аудиторская группа осуществляет процедуры проверки качества; предоставляет фирме уместную информацию, чтобы обеспечить функционирование той части системы проверки качества фирмы, касающейся независимости; имеет право полагаться на системы фирмы, если информация, представляемая фирмой или другим сторонами, не предполагает другое.

В МСА подчеркивается важность соблюдения политики и процедур контроля качества, призванных обеспечить проведение всех аудиторских проверок в соответствии с МСА:

- указываются цели политики контроля качества, к которым относятся профессиональные требования, навыки и компетентность, поручение заданий, делегирование полномочий, консультирование, принятие и сохранение клиентов, мониторинг;

- говорится о необходимости доведения до сведения аудиторов фирмы общей политики и процедур контроля качества.

Кроме того, в стандарте рассматриваются различия между контролями качества конкретных проверок и общим контролем качества услуг аудиторской фирмы. Общий контроль качества дополняет контроль качества конкретных аудиторских проверок и способствует ему, хотя и не заменяет его.

Эти вопросы рассматриваются с позиций руководства работой ассистентов, надзора за их работой и проверки выполненной работы. В качестве основного инструмента руководства работой ассистентов предлагается использовать программу аудита, позволяющую довести до их сведения указания по проведению аудита. Указывается на то, что в ходе надзора за работой ассистентов соответствующий сотрудник-аудитор должен следить за тем, обладают ли ассистенты необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий, понимают ли они содержание указаний по проведению аудита, выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита.

В МСА 220 отмечено, что политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок и индивидуальных аудиторских заданий.

В разделе «Определения» даются формулировки соответствующих понятий:

- участник (партнер) задания - партнер или другой человек в фирме, который является ответственным за аудиторское задание и его выполнение и за отчет аудитора, составленный от имени фирмы, также в случаях, когда это требуется, имеет надлежащие полномочия от профессионального, юридического или регулирующего органа;

- обзор качества проверки - процесс, целью которого является обеспечение объективной оценки (до выдачи аудиторского заключения) существенных суждений, сделанных аудиторской группой, и заключений, которых они достигли при составлении отчета аудитора;

- рецензент обзора качества проверки - партнер, другой человек в фирме, соответствующим образом квалифицированное внешнее лицо или группа, состоящая из таких людей, с достаточным и соответствующим опытом и полномочием объективно оценить (до выдачи аудиторского заключения) существенные суждения, сделанные аудиторской группой, и заключения, которые они достигли при составлении отчета аудитора;

- аудиторская группа - весь персонал, принимающий участие в аудите, включая тех экспертов, которые заключили контракт с фирмой, связанный с участием в этой аудиторской проверке;

- фирма - индивидуальный аудитор, товарищество, корпорация или другая организация профессиональных бухгалтеров;

- обследование - процедуры, проводимые с целью обеспечивать доказательство соответствия выполнения задания политике фирмы по контролю качества;

- мониторинг - процесс непрерывного рассмотрения и оценки системы проверки качества фирмы, включая периодическое инспектирование выбранных выполненных заданий с целью дать фирме возможность получить разумную уверенность, что ее система проверки качества работает эффективно;

- фирма сети - юридическое лицо под общим контролем, собственностью или управлением фирмы или любое юридическое третье лицо, владеющее всей уместной информацией, являющееся частью фирмы в пределах страны или в международном масштабе;

- партнер - любой человек, связанный с фирмой обязательствами относительно выполнения профессионального задания по оказанию услуг;

- персонал - партнер и штат;

- разумная уверенность - в контексте МСА это высокий, но не абсолютный уровень уверенности;

- штат - профессионалы, кроме партнеров, включая любых экспертов, нанятых фирмой;

- соответствующим образом квалифицированное внешнее лицо - лицо вне фирмы со способностями и компетентностью действовать как участник (партнер) задания, например партнер другой фирмы или служащий профессионального органа бухгалтерского учета, члены которого могут выполнить аудит финансовой информации прошлых периодов, либо организации, которая обеспечивает уместные услуги проверки качества.

В разделе «Обязанности руководства за качество при аудите» говорится о полной ответственности участника (партнера) за качество по каждому заданию, на которое этот участник (партнер) назначен.

Участник (партнер) задания должен устанавливать пример относительно контроля качества другим членам аудиторской группы на все стадии аудиторского задания, который обычно обеспечивается через действия участника (партнера) задания и через соответствующие сообщения к аудиторской группе.

Стандарт МСА 220 содержит этические требования, согласно которым участник (партнер) задания должен контролировать, соблюдают ли члены аудиторской группы этические нормы. В случаях выявления нарушений участник (партнер) задания и другие члены аудиторской группы фиксируют их в документах с последующим указанием их решения.

В разделе «Независимость» говорится, что участник (партнер) задания должен сформировать заключение согласно требованиям независимости, которые предъявлены к аудиторскому заданию. При этом участник (партнер) задания должен:

- получить существенную информацию от фирмы, выявлять и оценивать обстоятельства и отношения, которые создают угрозы независимости;

- оценить информацию о выявленных нарушениях политики независимости фирмы и его процедур, если таковые имеются, чтобы определить, создают ли они угрозу независимости при выполнении задания;

- предпринимать соответствующие действия, чтобы устранить такие угрозы или уменьшить их до приемлемого уровня, используя уровень существенности.

Участник (партнер) должен быстро сообщить фирме о любой неудаче при решении вопроса для соответствующего действия; зафиксировать в документах заключения о независимости и любых уместных обсуждениях с фирмой, которые поддерживают эти заключения.

В случаях выявления участником (партнером) задания угрозы независимости выполнения аудиторского задания, которую, возможно, нельзя устранить или уменьшить до приемлемого уровня, он должен проконсультироваться, чтобы определить соответствующее действие, которое может включить устранение деятельности или интересов, создающих угрозу, или отказ от выполнения задания. Такое обсуждение и заключения фиксируются в документах.

В разделе «Принятие и продолжение отношений с клиентами и специальных аудиторских заданий» указывается, что участник (партнер) задания должен быть удовлетворен, что соответствующие процедуры относительно принятия и продолжения отношений с клиентами и специальных аудиторских заданий соблюдались, а выводы, сделанные в этом отношении, являются соответствующими и были зарегистрированы в документах.

Принятие и продолжение отношений с клиентами включает рассмотрение следующих вопросов:

- честность основных владельцев, ключевого менеджмента и тех, на кого возложена ответственность управления юридическим лицом;

- обладает ли аудиторская группа компетентностью для выполнения аудиторского задания, и имеет ли она необходимое время и ресурсы;

- могут ли фирма и аудиторская группа соблюдать этические требования.

При возникновении трудностей, вытекающих из этих вопросов, аудиторская группа должна провести соответствующие консультации, зафиксировать в документах то, как проблемы были решены.

При решении вопроса о продолжении отношения с клиентом следует рассмотреть существенные аспекты, возникшие в течение выполнения текущего или предыдущего заданий, и их последствия для продолжения отношений.

Если участник (партнер) задания получает информацию, которая заставила бы фирму сократить аудиторское задание, если бы такая информация была доступна ранее, он должен оперативно сообщить данную информацию фирме так, чтобы фирма и участник (партнер) задания смогли предпринять необходимые действия.

В разделе «Назначение аудиторской группы по выполнению задания» говорится, что участник (партнер) задания должен убедиться в том, что вся аудиторская группа имеет соответствующие способности, компетентность и время для выполнения аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами, а также для составления аудиторского заключения.

В разделе «Выполнение задания» содержатся требования, предъявляемые участнику (партнеру) задания. Участник (партнер) задания несет ответственность за руководство, наблюдение, выполнение аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами и за составление аудиторского заключения, соответствующего сложившейся ситуации. Он должен руководить выполнением аудиторского задания путем сообщения членам аудиторской группы об их обязанностях, характере бизнеса юридического лица, связанных с риском проблемах, проблемах, которые могут возникнуть, детальном подходе к выполнению задания.

Важно, чтобы все члены аудиторской группы понимали цели работы, которую они должны выполнить. Соответствующая коллективная работа и обучение необходимы, чтобы помочь менее опытным членам аудиторской группы ясно понимать цели назначенной работы.

В разделе дается информация о том, что наблюдение включает следующее:

- контроль за выполнением аудиторского задания;

- рассмотрение способностей и компетентности членов аудиторской группы. Выяснение наличия достаточного времени для их работы, а также понимают ли члены аудиторской группы инструкции, и выполняется ли работа в соответствии с запланированным подходом к выполнению аудиторского задания;

- обращение к существенным проблемам, возникающим в течение выполнения задания, рассмотрение их значения и соответствующая корректировка запланированного подхода;

- выявление аспектов для консультации или рассмотрения более опытными членами аудиторской группы в ходе выполнения задания.

Обязанности обзора определены на том основании, что более опытные члены группы, включая участника (партнера) задания, рассматривают работу, выполненную менее опытными членами. Рецензенты рассматривают:

- было ли задание выполнено в соответствии с профессиональными стандартами;

- были ли существенные вопросы подняты для дальнейшего рассмотрения;

- имели ли место соответствующие консультации;

- есть ли потребность пересмотреть характер, время и объем выполненной работы;

- подтверждает ли выполненная работа сделанные выводы и была ли она соответствующим образом зафиксирована документами;

- является ли достаточным и соответствующим для подтверждения аудиторского заключения полученное доказательство;

- были ли достигнуты цели процедур по выполнению задания.

Прежде чем выдать аудиторское заключение, участник (партнер) задания с помощью обзора документации аудиторской проверки и обсуждения с аудиторской группой должен убедиться, что был получен достаточный и достоверный материал, чтобы поддержать сделанные выводы для подлежащего выражению аудиторского заключения.

Если в проведение аудиторской проверки вовлечен более чем один партнер, важно, чтобы ответственность каждого партнера была ясно определена и понята аудиторской группе.

В данном разделе стандарта подчеркнута значимость консультаций. В частности, говорится, что участник задания должен:

- быть ответственным за аудиторскую группу, проводившую соответствующую консультацию по трудным или спорным вопросам;

- убедиться, что члены аудиторской группы провели соответствующую консультацию в ходе выполнения задания как в пределах аудиторской группы, так и между ней и другими на соответствующем уровне в пределах или вне фирмы;

- убедиться, что характер и границы таких консультаций, а также сделанные заключения зарегистрированы в документах и согласованы с консультировавшей стороной;

- определить, что заключения, следующие из консультаций, были осуществлены.

1.2 Характеристика ФПСАД №7 «Контроль качества выполнения задания по аудиту»

Аналогом МСА №220 в Российской Федерации является ФПСАД №7, который разработан с учетом международного стандарта аудита и устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.

В «Введении» даются понятия, используемые в настоящем правиле (стандарте):

а) «руководитель аудиторской проверки» - уполномоченное лицо аудиторской организации, несущее ответственность за выполнение задания по аудиту и подготовку аудиторского заключения;

б) «обзорная проверка качества выполнения задания» - процесс, призванный до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита;

в) «лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания» - руководящий сотрудник аудиторской организации или иное уполномоченное лицо аудиторской организации, стороннее компетентное лицо или группа таких сторонних лиц, которые обладают достаточным надлежащим опытом и полномочиями, чтобы до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита;

г) «аудиторская группа» - работники, выполняющие задание по аудиту, включая всех экспертов, привлеченных аудиторской организацией к выполнению этого задания;

д) «мониторинг» - процесс анализа и оценки системы контроля качества аудита аудиторской организации, включающий периодическую выборочную инспекцию завершенных заданий по аудиту, осуществляемый с целью достижения разумной уверенности в том, что система контроля качества функционирует эффективно;

е) «сетевая организация» - хозяйствующий субъект, который имеет общий контроль, собственников или руководство с другой организацией и который может быть признан на разумной основе любой третьей стороной, располагающей соответствующей информацией, частью национальной или международной сети;

ж) «руководящий сотрудник аудиторской организации» - лицо, обладающее полномочиями заключать договоры оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг от имени аудиторской организации;

з) «работники» - руководящие сотрудники аудиторской организации и иные специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской организации и оказании сопутствующих аудиту услуг;

и) «профессиональные стандарты» - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций, а также Кодекс этики аудиторов России;

к) «специалисты» - работники аудиторской организации, за исключением руководящих сотрудников;

л) «стороннее компетентное лицо» - лицо, которое не является работником аудиторской организации и обладает профессиональной компетентностью, достаточной для руководства аудиторской проверкой.

Данный стандарт определяет обязанности участников аудиторской группы:

а) должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту;

б) должны предоставлять аудиторской организации соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости;

в) могут полагаться на установленные в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества.

Расписаны обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита:

- руководитель аудиторской проверки несет ответственность за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит.

- руководитель аудиторской проверки должен на всех стадиях аудита демонстрировать участникам аудиторской группы высокое качество работы на примере собственных действий или путем соответствующих указаний участникам аудиторской группы.

- руководитель аудиторской проверки должен контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы.

- руководитель аудиторской проверки и другие участники аудиторской группы должны документально оформлять выявленные проблемы и способы их разрешения.

- руководитель аудиторской проверки должен формулировать вывод о соблюдении требований независимости, применяемых к конкретному заданию по аудиту, при этом ему необходимо:

а) получить информацию от аудиторской организации с целью выявления и оценки обстоятельств и взаимоотношений, которые создают угрозы независимости;

б) оценить информацию о выявленных нарушениях процедур независимости, если таковые имели место, и определить, представляют ли они угрозу независимости для конкретного задания по аудиту;

в) принять соответствующие меры для устранения угроз независимости или сокращения их до приемлемо низкого уровня, а также своевременно сообщать аудиторской организации о любых таких случаях, чтобы аудиторская организация могла предпринять соответствующие меры;

г) документально оформлять выводы в отношении независимости, а также все имеющие отношение к этому вопросу рассуждения, аргументирующие эти выводы.

В разделе «Решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию»: руководитель аудиторской проверки должен убедиться, что все необходимые процедуры в отношении решения о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию были соблюдены и что были сделаны надлежащие выводы, которые были документально оформлены.

Решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию предусматривает:

- оценку честности основных собственников потенциального аудируемого лица, его руководства и представителей собственника;

- оценку профессиональной компетентности участников аудиторской группы, необходимой для выполнения конкретного задания по аудиту, а также наличия у них необходимого времени и ресурсов, способности аудиторской организации и участников аудиторской группы соблюдать этические требования.

Если при оценке одного из этих условий возникают вопросы, то участники аудиторской группы должны обратиться за консультацией к руководству аудиторской организации или юристам, документально оформив способы решения этих вопросов.

Что касается формирование аудиторской группы руководитель аудиторской проверки должен убедиться, что участники аудиторской группы обладают соответствующими навыками, знаниями, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для выполнения задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами.

В разделе «Выполнение задания» говориться, что руководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания и он должен информировать участников аудиторской группы об их обязанностях и ответственности, о характере деятельности клиента, вопросах, связанных с рисками, проблемах, которые могут возникнуть, а также подробном подходе к выполнению задания., вести своевременный надзор за выполнением задания.

Каждый член аудиторской группы должны понимать цели и задачи выполняемого ими задания по аудиту.

До выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить рабочие документы аудитора и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы.

В случае если в задании по аудиту участвует несколько руководителей аудиторской проверки, то у участников аудиторской группы должно быть ясное представление о функциях и об ответственности каждого руководителя аудиторской проверки.

Руководитель аудиторской проверки должен организовывать консультации по сложным и спорным вопросам для участников аудиторской группы.

Аудиторская организация может обратиться за консультацией к сторонним компетентным лицам, в частности другим аудиторским организациям и профессиональным аудиторским объединениям, а также к иным организациям, которые оказывают соответствующие услуги в области контроля качества аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Руководитель аудиторской проверки информирует участников аудиторской группы о том, что они могут сообщать о расхождении мнений ему или иным руководящим сотрудникам аудиторской организации.

При проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов руководитель аудиторской проверки должен:

- убедиться в назначении лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания;

- обсуждать значимые вопросы, возникающие в ходе выполнения задания по аудиту, включая вопросы, возникающие в ходе проведения обзорной проверки качества выполнения задания, с лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания;

- не выдавать аудиторское заключение до тех пор, пока не будет завершена обзорная проверка качества выполнения задания.

В случае необходимости должна быть проведена обзорная проверка качества выполнения задания. Она включает обсуждение хода выполнения задания с руководителем аудиторской проверки, анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения, в частности его соответствия условиям конкретного задания. Также такая обзорная проверка предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой. Объем указанной обзорной проверки зависит от сложности задания и риска того, что аудиторское заключение может не соответствовать условиям задания. Обзорная проверка качества выполнения задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки. При этом дается оценка аудиторской группой независимости аудиторской организации в контексте конкретного задания по аудиту, уровня существенности и оценка значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания.

В разделе «Мониторинг» описываются обязанности руководителя аудиторской проверки, который должен оценить результаты мониторинга, отражаемые в последней информации, распространяемой аудиторской организацией и, если применимо, другими аудиторскими организациями, являющимися членами сетевых аудиторских организаций.

Выявить и оценить недостатки, отраженные в этой информации, которые могут повлиять на задание по аудиту и насколько меры, принимаемые аудиторской организацией для исправления ситуации, достаточны в контексте этого задания по аудиту.

1.3 Сравнительный анализ ФПСАД №7 и МСА №220

Как известно, все российские правила (стандарты) по аудиту базируются на международных. Некоторые являются почти идентичными, отличия которых связаны со спецификой перевода западной терминологии, другие же имеют существенные расхождения, что возникает при адаптации МСА к национальному законодательству.

Для определения сходства и различия российских и международных стандартов аудиторской деятельности посвященных контролю качества аудита необходимо провести сопоставление Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №7 «Внутренний контроль качества аудита» и международного стандарта аудиторской деятельности 220 «Контроль качества аудиторской работы»

При анализе данных стандартов можно сказать, что они не имеют существенных расхождений.

К самыми значительными расхождениям можно отнести:

- п. 3 раздела «Введение»

Табл. 1

Понятие	ФПСАД	МСА
Руководитель аудиторской проверки	уполномоченное лицо аудиторской организации, несущее ответственность за выполнение задания по аудиту и подготовку аудиторского заключения	это сотрудник аудиторской организации, которому поручена организация работ с клиентами и контроль за выполнением этих работ.
Работники	руководящие сотрудники аудиторской организации и иные специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской организации и оказании сопутствующих аудиту услуг	это сотрудник, подотчетный руководителю проверок и являющийся по отношению к нему исполнителем (аудитором или ассистентом)

Раздел «Профессиональные требования» ФПСАД в отличии от МСА содержит еще дополнение о необходимости разработать процедуры, направленные на разрешение этических конфликтов и снижение (устранение) риска потери независимости

В отношении требований к профессиональной компетентности персонала российское правило (стандарт) в отличие от МСА требует обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора в соответствии с положениями Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Это положение должно было способствовать процессу слияния аудиторских компаний, исчезновению фирм, не обладающих ресурсами для развития, и, как следствие, повышению качества услуг. Но российские аудиторские организации с успехом преодолевают это ограничение, привлекая не аудиторов, а их квалификационные аттестаты.

Подводя итог, можно сказать, что международные стандарты аудита, в частности МСА №220 использовался как база для разработки национального, российского, аудиторского правила (стандарта) №7 и они можно сказать идентичны.

2. Аудиторская проверка материально-производственных запасов

2.1 Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для разработки эффективного подхода к аудиту материалов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

1. Состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

2. Соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

3. Выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

4. Полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

5. Обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

6. Проверка порядка формирования стоимости материально-производственных ресурсов и соответствие его избранной учетной политике;

Для достижения целей аудита составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

соблюдение условий хранения;

правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

правильность хранения МПЗ;

организация материальной ответственности за МПЗ;

организация аналитического учета МПЗ;

организация проведения инвентаризации МПЗ;

соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

применение унифицированных форм первичной учетной документации.

Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

наличие и правильность оформления договоров;

соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

законность и целесообразность расходования МПЗ;

правильность оценки МПЗ при их списании.

Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

сверка данных синтетического и аналитического учета;

правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются.

Весь объем аудиторских процедур проверки можно условно разделить на несколько групп:

1. аудит наличия и сохранности МПЗ;

2. аудит движения МПЗ;

3. проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур: проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого; сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета; анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ; проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета; устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость; анализирует организацию контроля за закупками; проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает: документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду; правильность оприходования МПЗ и т.д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета; верность начисления в учете НДС при реализации; правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета; правильность включения в расходы израсходованных МПЗ; списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета; правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

2.2 Информационная база для проведения аудита материально-производственных запасов

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

- приказ об учетной политике;

- первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

- организационно-правовые документы и материалы;

- бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Перечень нормативных документов, используемых при проверке МПЗ, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ №34н от 28 июля 1998 г.)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ №5/01).

3. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР №166 от 30 сентября 1985 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых вложена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ №50 от 13 июня 1995 г.).

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94-н от 31 ноября 2000 г.)

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 г.)

7. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2).

8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ №119н от 28 декабря 2001 г.).

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

порядок учета приобретения МПЗ;

методы оценки МПЗ по их видам при списании;

порядок определения учетных цен.

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться :

документооборот по материально-производственным запасам;

рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);

количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

отчеты аудиторов за прошлые годы;

договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс»; в приложении к балансу, пояснительной записке.

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

аудиторский запас материальный проверка

2.3 Последовательность проведения аудита материально-производственных запасов

Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:

· изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

· оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого:

· провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

· изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

· проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

· определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

· анализ движения МПЗ;

· проверка правильности оценки МПЗ;

· проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ.

Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающихся нарушениях и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:

1. Полнота отражения - все ли МПЗ, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность.

Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

2. Наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований.

Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

3. Соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. их, отражают в отчетности другого отчетного периода. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

4. Правильность оценки МПЗ.

5. Правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации.

Операции, влияющие на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате:

а) искажения бухгалтерской отчетности:

В данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды; двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров; товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;

б) злоупотреблений:

Хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью; получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах; фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены, как указывалось выше, из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены одним из двух способов:

а) Операции не отражены в учете.

Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности.

Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными, предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета;

б) Операции неправильно классифицированы.

Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (к примеру, стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.

2.4 Методика проверки контроля за наличием и сохранностью материально-производственных запасов

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определяются обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения МПЗ по имеющимся у материально ответственных лиц документами проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

замены сырья при изготовлении готовой продукции; обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижения их сортности; обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или при их хранении на складах.

Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывается за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымаются за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

Обследование состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после ее проведения. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако, если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

Запасы могут храниться на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

а) применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить всех товарно-материальных ценностей;

б) невозможностью присутствия аудитора одновременно все товарно-материальные ценности;

в) спецификой процедур контроля - необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно.

г) природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах, металлопроката и т.д.). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить на наличие путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах - химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит, инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Заключение

Международные стандарты аудита представляют собой результат многолетнего труда ведущих специалистов мира в области бухгалтерского учета и аудита, практиков и исследователей, представителей различных научных школ. Они закрепляют длительный опыт ведения аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики и учитывают опыт развития и регулирования аудита во всем мире.