Материально-производственные запасы: классификация, оценка и учет

Если при приёмке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), заведующим складом вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт о приёмке материалов (ф. № М - 7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера не составляются, и акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчётов с поставщиком. Второй экземпляр акта передаётся поставщику.

Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки однородного груза, то можно выписать один приходный ордер в целом за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой отдельной приёмке с подведением общего итога за день.

Материалы могут поступать в организацию и от подотчётных лиц. В этом случае подотчётное лицо передаёт материальные ценности, приобретённые за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения, заведующему складом, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке.

При составлении авансового отчёта о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему необходимо приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.

Учёт движения и остатков материалов заведующий складом ведёт в карточках складского учёта. На каждой номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Поэтому складской учёт называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера.

Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту, размеру соответствующих запасов. На основании этих данных заведующим складом своевременно информирует руководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно находящихся без движения.

Складской учёт материалов можно вести в книгах сортового учёта, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учёта.

Периодически работники материального отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учёта с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью проверяющего. Затем заведующий складом составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передаёт его с приложением необходимых сопроводительных документов в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам запасов. Лимитно-заборные карты сдаются по мере использования лимита. В конце месяца они все должны быть переданы в бухгалтерию.

По окончании месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учёта в сальдовую книгу (ведомость), которая ведётся по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.

Контроль за правильностью складского учёта осуществляется в бухгалтерии путём проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учёта и их остатков в сальдовой книге.

Аналитический учёт материалов в бухгалтерии ведётся в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов и групп запасов. Поступление со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем оцениваются по твёрдым учётным ценам. Итоги реестров документов отражаются по синтетическим счетам, субъектам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Правильность ведения складского учёта материалов проверяется путём сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналитическими остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхождения между показателями складского учёта с показателями ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которой выявлены расхождения.

Такой метод учёта материалов называется оперативно - бухгалтерским, или сальдовым.

Основные принципы оперативно - бухгалтерского метода учёта следующие: оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учёта на складе при помощи карточек учёта материалов, которые ведутся материально - ответственными лицами; систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учёта материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учёта; осуществление бухгалтерского учёт движения материалов только в денежном выражении по учётным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вычислительной установки - также в разрезе номенклатурных номеров; систематическое подтверждение данных складского и бухгалтерского учёта путём сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учёта, оцененных по принятым учётным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учёта.

Также существует несколько способов аналитического учёта материалов в бухгалтерии: сортовой и способ учёта по номенклатурным номерам.

Сортовой способ - на каждый вид сорт материалов бухгалтерии открывает карточки количественно - суммового учёта, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учёт в бухгалтерии дублирует складской учёт на карточках учёта материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического учёта, открываемые по материально - ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учёта должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

Способ учёта по номенклатурным номерам - первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, здесь их группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов и записывают в оборотные ведомости в натуральном и денежном выражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

Учет МПЗ в ОАО «Урюпинский МЭЗ» ведется без применения счетов 15 и 16. Поступление и списание материалов в ОАО «Урюпинский МЭЗ» может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учёте следующими проводками (таблица 2.2):

Таблица 2.2 Основная корреспонденция счетов по учету материально - производственных запасов в ОАО «Урюпинский МЭЗ»

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Поступили материалы от поставщиков - на покупную стоимость - на сумму НДС 18%	10 19	60 60
2	Поступили материалы в счет вклада в уставный капитал	10	75/1
3 4	Поступили материалы по рыночной стоимости Закуплены материалы из подотчетных сумм НДС 18%	10 10 19	98/2 71 71
5 6	Отражаются отходы от брака Переданы материалы со склада в производство	98/2 10	91/1 10
7	Списываются материалы на изготовление продукции	20, 23	10
8	Отпуск материалов на ремонт	25, 26	10

3. Предложения по совершенствованию учета МПЗ в ОАО «Урюпинский МЭЗ»

3.1 Мероприятия по совершенствованию учета МПЗ в ОАО «Урюпинский МЭЗ»

Роль МПЗ в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании МПЗ в ОАО «Урюпинский МЭЗ».

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по МПЗ. Учет в ОАО «Урюпинский МЭЗ» должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета МПЗ вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по движению и использованию МПЗ. А так как на предприятии большое множество различных групп МПЗ, то без использования вычислительной техники получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи ОАО «Урюпинский МЭЗ» необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ.

Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета МПЗ, что вызвано целым рядом причин.

В печати за 2007г. обсуждались вопросы классификации МПЗ, оценки МПЗ, износа.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета МПЗ является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на материалов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования МПЗ сотрудниками предприятия.

Нужно ввести анализ эффективности использования МПЗ по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Также необходимо более тесное сотрудничество между руководителями предприятий и служащими, которые осуществляют финансово- расчетные и снабженческо-сбытовые операции.

3.2 Автоматизация учетного процесса МПЗ в ОАО «Урюпинский МЭЗ»

Автоматизация учета МПЗ отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета МПЗ применяются коды:

синтетических счетов и субсчетов аналитического учета;

структурных подразделений предприятия;

бухгалтерских операций и др.

При автоматизации учета МПЗ используются типовые межотраслевые формы первичных документов.

Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке по классификации МПЗ. По данным первичных документов фиксируется движение МПЗ. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения МПЗ по счетам и субсчетам. На их основе получают оборотную ведомость МПЗ по местам нахождения и эксплуатации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи, Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и другие.

"1С: Предприятие 7.7" является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определяться индивидуально и в последствии пополняться.

Компонента "Бухгалтерский учет" предназначена для учета наличия и движения средств предприятия. Она может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт.

Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, например, при поступлении и выбытии материалов.

Для учета материально-производственных запасов в конфигурации используется целый ряд документов.

Для отражения в учете операций, связанных с оформлением поступления в организацию материалов и товаров в конфигурации «Упрощенная система налогообложения» предназначен документ «Поступление МПЗ»:

В шапке документа указывается номер приходного ордера, дата, контрагент (поставщик), договор, склад, на который приходуется МПЗ, а также номер и дата входящего документа.

Документ заполняется в следующем порядке.

Реквизит «Контрагент» заполняется выбором поставщика из справочника «Контрагенты». Если сведения о поставщике в справочнике отсутствуют, то нужно выбрать пункт «Новый» в меню «Действия» и заполнить форму элемента справочника. Порядок заполнения реквизитов нового контрагента в справочнике «Контрагенты» описан в главе «Справочники».

Для выбора поставщика из справочника «Контрагенты» его нужно выделить курсором в форме списка и дважды щелкнуть мышью.

В реквизите «Договор» следует указать полученный от поставщика счет на оплату или договор. Порядок заполнения реквизитов нового счета или договора описан в главе «Справочник «Договоры»».

Реквизит «Склад» выбирается из справочника «Места хранения». При этом в дальнейшем при выборе номенклатуры будут справочно показываться остатки именно по выбранному месту хранения, числящиеся на счете MX «Учет ТМЦ по местам хранения» (если реквизит «Склад» не заполнен, будут показываться остатки по организации в целом по данным счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.).

В реквизитах «Номер вх. документа» и «Дата вх. документа» нужно указать данные первичного (входящего) документа, по которому получены материалы (товары).

В табличную часть документа переносится информация из накладной поставщика. Здесь указывается наименование номенклатуры, имеющей тип материал или товар; количество; цена за единицу; сумма (вычисляется автоматически). При поступлении импортного товара в табличной части появляется колонка «ГТД». Заполнение реквизита «ГТД» осуществляется выбором из справочника «Грузовые таможенные декларации».

Для заполнения табличной части используется справочник «Номенклатура». Форма списка этого справочника открывается при вводе в табличную часть новой строки (пункт «Новая строка» меню «Действия»). Если от поставщика поступает номенклатура (материалы или товар), информация о которых в справочнике отсутствует, то новую номенклатуру нужно сначала описать, открыв форму элемента справочника «Номенклатура» (пункт «Новый» меню «Действия»), а после сохранения нового элемента выбрать его в форме списка, дважды щелкнув мышью.

Заполнение табличной части документа «Поступление МПЗ» может выполняться двумя способами:

- обычным вводом новой строки табличной части документа (пункт «Новая строка» меню «Действия»). При этом окно справочника «Номенклатура» открывается вновь для каждой новой строки накладной;

- способом множественного подбора непосредственно из справочника «Номенклатура» (кнопка «Подбор». При этом также открывается форма справочника «Номенклатура», но после выбора номенклатуры ее наименование переносится в табличную часть накладной и окно справочника не закрывается. Затем выбирается следующая номенклатурная позиция и т. д.

При поступлении в организацию материалов или товаров оформляется приходный ордер по типовой межотраслевой форме №М-4.

После заполнения экранной формы нужно нажать на кнопку «ОК». При проведении документа автоматически формируются проводки по кредиту субсчета расчетов с поставщиками, выбираемому в зависимости от используемого объекта налогообложения и валюты расчетов с поставщиком, и по дебету счета:

- 10.1 «Материалы, расходы на приобретение которых не принимаются для целей налогообложения» - поступление материалов при объекте налогообложения «Доходы»;

- 10.2 «Материалы, расходы на приобретение которых признаются для целей налогообложения» - поступление материалов при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»;

- 10.3 «Материалы, расходы на приобретение которых принимаются для целей налогообложения (в валюте)» - поступление материалов при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», учете расходов в валюте (константа «Учет расходов в валюте») и расчетах с поставщиком в валюте;

- 41.1 «Товары, стоимость которых не принимается для целей налогообложения» - поступление товаров при объекте налогообложения «Доходы»;

- 41.2 «Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения» - поступление товаров при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»;

- 41.3 «Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения (в валюте)» - поступление товаров при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», учете расходов в валюте (константа «Учет расходов в валюте») и расчетах с поставщиком в валюте;

Поступление товаров на комиссию отражается документом «Поступление МПЗ», заполнение которого производится так же, как и поступление товаров от поставщика, только выбор номенклатуры следует осуществлять на закладке «Товары на комиссии».

В графе «Цена» указывается цена, назначенная комитентом. При проведении документа, в табличной части которого выбраны комиссионные товары, по каждой строке формируется запись: по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию», с указанием аналитики по номенклатуре, комитенту (из реквизита «Контрагент» шапки документа) и договору комиссии - также
на стоимость товара. Если в одной строке документа указан товар на комиссии, а в другой - обычный товар, то проведение каждой строки документа будет осуществляться «по своим правилам».

Если в документе заполнен реквизит «Склад», по каждой строке формируются записи по счетам складского учета:

- по дебету счета 10.1 «Материалы», с указанием аналитики по номенклатуре и складу - при поступлении материалов;

- по дебету счета 10.2 «Товары», с указанием аналитики по номенклатуре и складу - при поступлении товаров;

- по дебету счета 10.4 «Товары, принятые на комиссию», с указанием аналитики по номенклатуре и складу - при поступлении комиссионного товара.

В проводках по счетам складского учета указывается только количество поступивших МПЗ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе выполнения курсовой работы на тему «МПЗ: классификация, оценка и учет» была рассмотрена организация учета, движения МПЗ в ОАО «Урюпинский МЭЗ».

Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля, можно сделать следующие выводы:

- Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей ОАО «Урюпинский МЭЗ» и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях изготовления высококачественной продукции.

- Необходимое условие деятельности ОАО «Урюпинский МЭЗ» - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают постоянное снабжение, непрерывность производственного процесса, своевременность отгрузки и реализации.

- Классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для правильной организации синтетического и аналитического учета на предприятии.

- Важным звеном в организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.

- Учет материальных ценностей на исследуемом предприятии отвечает условиям производственного потребления материалов и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов.

ОАО «Урюпинский МЭЗ» обязательно должно стремиться к соблюдению норм производственных запасов материалов, т.к. излишки приводят к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. --М.: Проспект, 1998 г.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ 29.07.98 г. N" 34н (и ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР or 19.12.91 г. № 18-5 с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. №15.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09. 12.98 г. № 60 н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10. 01.2000

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06. 07. 99 г. №43н

10. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09. 06. 01 г. № 44 н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. № 26 н

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56 н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57 н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05. 95 г. № 32 н.

15. “О формах бухгалтерской отчетности организации”. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

17. “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 13.10.95 г. № 39.

18. “О порядке исчисления и уплаты и бюджет налога на прибыль предприятии и организаций”. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. № 37.

19. Астахов В.П. “Бухгалтерский учет” / Учебное пособие. М.: 2004г.

20. Ажаев 3. Малый бизнес и региональное развитие в индустриальных отраслях. М., Дело, 2000 г.

21. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2000 г..

22. Александрович Я.А. Рациональное использование ресурсов - важнейшее условие интенсификации производства, Мн.: Беларусь,2004 г.

23. Антони Роберт Основы бухгалтерского учета в рыночной экономике, Мн.2005 г.

24. Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г., Мигун О.Ф. Учебник Анализ хозяйственной деятельности в промышленности и др.; 2005 г..

25. Балдинова А.И., Дементей Т.Н., Завидова Е.И. "Бухгалтерский учет" Мн:," Высшая школа" 2001г.

26. Безруких П.С. «Бухгалтерский учёт» М: ,«Бухгалтерский учёт» 2002 г.

27. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., 2005 г.

28. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., ННД «Филин», 2006 г.

29. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М., ННД «Филин»,2006г..

30. Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. М., Бухгалтерский учет, 2005г.

31. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет - 2000г. - № 11

31. Герасимова А.К., Скапенкер М.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. //Экономика и жизнь - 2003г. - № 3.

32. Гоголев А.К. Фифо и Лифо - методы оценки материальных запасов. //Бухгалтерский учет - 2004г. - № 8

32. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями. //Главбух - 2000г. - № 1.

33. Захарова А.В. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. //Бухгалтерский учет - 2000г. - специальный выпуск.

34. Захарьин В.Р. «Учет материалов». Учебное пособие. ДиС. 2002 г.

35. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Москва. Инфра - М. 2002 г.

36. Камышанов П.И. Производственный учет в условиях рынка. //Бухгалтерский учет - 2001г. - № 8 .

37. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М., «Инфра-М», 2000 г.

38. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М., 2000г.

39. Кожарский В.В., Сушкевич А.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях /Учебное пособие, Мн.:Экаунт, 2000.

40. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. "Бухгалтерский учет" М:, "Финансы и статистика" 2001г.

41. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» М:, «Инфа-М» 2004

42. Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерский учет. М., Гроссбух, 2000 г.

43. Лебедева Н. В. Методы оценки товарно-материальных ценностей// Бухгалтерский учет, 2000, №4.

44. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. //Бухгалтерский учет - 2000 - № 1.

45. Луговой В.А. Учет производственных запасов. //Бухгалтерский учет - 2003 - № 4.

46. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, М., АО «Аудит», 2003г.

47. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. М., 2004.

48. Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет - 2000 - № 5.

49. Степанов В.И., Мешков А.А. Экономия и нормирование материальных ресурсов. М., «Высшая школа», 2001.

50. Сумин П.П. Аудит производственных запасов. //Финансовые и бухгалтерские консультации - 2000 - № 3(4)

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июля 2001 г. N 2806

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 9 июня 2001 г. N 44н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

"УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01.

2. Признать утратившим силу:

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. N 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов" ПБУ 5/98" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный номер 1570);

пункт 1 Перечня изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064);

пункт 2 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, прилагаемых к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).

3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.

Министр

А.Л.КУДРИН

Утверждено

Приказом

Министерства финансов

Российской Федерации

от 09.06.2001 N 44н

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

3. Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении:

активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

активов, характеризуемых как незавершенное производство.

II. Оценка материально - производственных запасов

5. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

7. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально - производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

14. Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

15. Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

III. Отпуск материально - производственных запасов

16. При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально - производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

17. Материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

18. Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

20. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

21. По каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

22. Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

23. Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

24. На конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

25. Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

26. Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально - производственных запасов;

о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Приложение 2

Таблица 1.2 Учет материалов в зависимости от учетной политики предприятия

По фактической себестоимости их приобретения	По плановой нормативной Себестоимости'
Учет
На счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов как сумма всех понесенных расходов с разделением на два элемента: ¦ учетная цена; ¦ отклонения фактической себестоимости от учетных цен.	Процесс заготовления материалов отражается счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость приобретенных материалов.
Поступление материалов
На суммы фактических затрат: Дт. 10 «Материалы», Дт.19 «Налог на добавленную, стоимость по приобретенным ценностям», субсчет, 19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.	На суммы фактических затрат: Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет 19/3 ««НДС по приобретенным материально-производственным запасам», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» На суммы плановой себестоимости: Дт 10 «Материалы», Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Отклонения
Это суммы, уплаченные сверх договорной цены (наценки, транспортные расходы). Они отражаются на отдельном аналитическом счете и подлежат распределению между остатками материалов на складах и материалами, израсходованными в производстве.	Это разность между учетными ценами и фактической себестоимостью. Она отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и подлежит списанию на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
Отпуск в производство
Дт 20 «Основное производство», Дт 23 «Вспомогательные производства», Дт 26 «Общехозяйственные расходы», Кт 10 «Материалы».	Дт 20 «Основное производство», Дт 23 «Вспомогательные производства», Дт 26 «Общехозяйственные расходы», Кт 10 «Материалы» - по учетной цене, Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - на сумму отклонений.

Таблица 1. 3 Учет материалов по фактической себестоимости

Содержание	Документ	Дт	Кт	Сумма
1. На склад поступили материалы от поставщиков по договорным ценам без НДС 10000-00, НДС 18%.	Товарная накладная, счет-фактура поставщика.	10 19	60 60	10000-00 1800-00 11800-00
2. Начислено транспортной конторе за доставку материалов 300-00, НДС 18%.	Счет-фактура транспортной организации.	10 19	60 60	300-00 54-00 354-00
3. Начислено посреднической организации по оплате услуг по приобретению материалов 1000-00, НДС 18 %.	Счет-фактура посреднической организации.	10 19	60 60	1000-00 180-00 1180-00
4. Начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов	Выписка банка.	10	66, 67	300-00
300-00.
5. Приобретены материалы подотчетными лицами 100-00.	Авансовый отчет, накладная.	10	71	100-00
Итого фактическая себестоимость поступивших материалов (Дт счета 10 - 11700-00).
6. Отпущены сырье и материалы со склада в производственный цех по твердым учетным ценам 5000-00.		10 цех	10	5000-00
7. В течение месяца списаны сырье и материалы на производство продукции 5000-00		20	10 цех	5000-00
8. В конце месяца списывается разница между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам 200-00.		20	10	200-00
Примечание: Если фактическая себестоимость ниже твердой учетной цены, то делается запись Дт20 Кт 10 сторно.

Приложение 3

Таблица 1.4 Учет материалов по учетным ценам

Содержание	Документ	Дт	Кт	Сумма
1. На склад поступили материалы от поставщиков по договорным ценам без НДС 10000-00, НДС 18%.	Товарная накладная, счет-фактура поставщика.	15 19	60 60	10000-00 1800-00 11000-00
2. Начислено транспортной конторе за доставку материалов 300-00, НДС 18%.	Счет-фактура транспортной организации.	15 19	60 60	300-00 54-00 354-0010
3. Начислено посреднической организации по оплате услуг по приобретению материалов 1000-00, НДС 18%.	Счет-фактура посреднической организации.	15 19	60 60	1000-00 180-00 1180-00
4. Начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов 300-00.	Выписка банка.	15	66, 67	300-00
5. Приобретены материалы подотчетными лицами 100-00.	Авансовый отчет, накладная.	15	71	100-00
6. Оприходованы фактически поступившие материалы по учетным ценам на 12000-00.		10	15	12000-00
7. В конце месяца отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступивших материалов.		15	16

Размещено на Allbest.ru