1.1 Готовая продукция и ее оценка

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». В то же время допускается возможность учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Так как финансовый результат определяется не ранее конца отчетного месяца, то никаких налоговых или иных последствий выбор того или иного способа не несет.

Использование счета 40 для учета выпуска продукции целесообразно в тех организациях, где, во-первых, требуется оценка отклонений фактической себестоимости от плановой, а во-вторых, учет таких отклонений может быть тщательно организован.

Выбранный организацией метод оценки готовой продукции подлежит закреплению в приказе об учетной политике.

При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 и кредиту счета 20. При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться как с применением, так и без применения счета 40.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Различают балансовую оценку готовой продукции и оценку, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете. В текущем учете готовая продукция может оцениваться:

по фактической производственной себестоимости; при этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением; более точный и в связи с этим более трудоемкий способ, применяется в основном при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости; наиболее распространенный способ оценки, предполагает применение специально разработанных организацией норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции; при этом варианте учета появляется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам; отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат; отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция;

по продажным ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость); продажные цены могут быть регулируемыми или свободными; регулируемые цены - цены, регулируемые государством; свободные (рыночные) цены - цены, устанавливаемые организацией по согласованию с потребителями, исходя из конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств продукции;

по прямым статьям расходов (сокращенная себестоимость); при таком способе оценки в расчет не принимаются общехозяйственные расходы, которые не включаются в себестоимость готовой продукции, а относятся непосредственно на счет учета продаж.

В балансе готовая продукция может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат.

Оценка готовой продукции, по которой она учитывается в текущем чете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой. Так, продукция, оцениваемая в балансе по фактической себестоимости, в текущем учете может оцениваться:

1) по фактической себестоимости (что применяется крайне редко, в основном в индивидуальном производстве);

2) по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.). Учет готовой продукции по учетным ценам и учет отклонений организуется в этом случае на отдельных субсчетах счета учета готовой продукции. Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Продукция, оцениваемая в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, в текущем учете отражается также по плановой себестоимости, но без отдельного учета отклонений в аналитическом учете. Отклонения выявляются на уровне синтетического учета на специально предназначенном для этого счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

1.2 Учет выпуска готовой продукции

Учет готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

По дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Существуют два варианта учета выпуска готовой продукции: без применения и с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При первом варианте учета (без применения счета 40) готовая продукция учитывается в течение месяца по дебету счета 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной) себестоимости. В конце месяца учтенная на счете 43 плановая (нормативная) себестоимость доводится до уровня фактической себестоимости.

Оприходование готовой продукции из производства на склад производится на основании накладных на поступление продукции на склад (Приложение А), актов, отчетов о выпуске продукции и других первичных учетных документов, переданных со склада в бухгалтерию. На сумму поступившей из производства готовой продукции, оцененной по учетным ценам, делается запись по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее оценкой по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения учитываются по номенклатурным номерам, отдельным группам готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над плановой (нормативной) - перерасход - отражается дополнительной записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости (имеет место экономия), то разница отражается сторнировочной записью (методом «красное сторно»).

Нормативная себестоимость готовой продукции ООО «Пивоварня «Экспресс», выпущенной в течение месяца, составляет 300 000 руб., фактическая себестоимость -320 000 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

К-т сч. 20 «Основное производство» - на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции - 300 000 руб.;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

К-т сч. 20 «Основное производство» - на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции (перерасход) - 20 000 руб.

Если принять во внимание, что нормативная себестоимость готовой продукции ООО «Пивоварня «Экспресс», выпущенной в течение месяца, составляет 300 000 руб., фактическая себестоимость - 290 000 руб.

В бухгалтерском учете организации фиксируются проводки:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

К-т сч. 20 «Основное производство» - на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции - 300 000 руб.;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

К-т сч. 20 «Основное производство» - сторно - на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции (экономия) - 10 000 руб.

При втором варианте для учета готовой продукции используются одновременно два счета: счет 43 «Готовая продукция» и счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается факттическая производственная себестоимость выпущенной из произволе продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия - превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической - сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход - превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) - списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Организация ведет учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции составляет 140 000 руб., фактическая себестоимость - 147 000 руб.

В бухгалтерском учете организации отражаются записи:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции - 140 000 руб.;

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство» - на сумму фактической себестоимости выпущенной продукции - 147 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции (перерасход) - 7000 руб.

Организация осуществляет учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции составляет 140 000 руб., фактическая себестоимость - 132 000 руб.

Данной ситуации соответствуют следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции - 140 000 руб.;

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство» - на сумму фактической себестоимости выпущенной продукции - 132 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - сторно - на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции (экономия) - 8000 руб.

Выбранный организацией вариант учета выпуска готовой продукции (с использованием или без использования счета 40) должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Для учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

1.3 Учет готовой продукции на складах

При учете выпуска продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется предприятием при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и др.).

При использовании в учете выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» бухгалтерией предприятия выполняются следующие операции.

1. Готовая продукция сдана на склад:

Д-т 43 К-т 40 - по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

Выполненные работы и оказанные услуги отражаются на счете 45 «Товары отгруженные»: Д-т 45 К-т 40 - по нормативной (плановой) себестоимости этих работ и услуг.

2. Готовая продукция отгружена покупателям:

Д-т 45 К-т 43 - по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

3. В конце отчетного периода калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается со счетов учета затрат на производство на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

Д-т 40 К-т 20 (23) - на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданной на склад, выполненных работ или оказанных услуг.

4. Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величин ы списываются на счет учета реализации продукции:

Д-т 90 К-т 40 - отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной (плановой) величиной (перерасход); Д-т 90 К-т 40 - сторно на величину превышения плановой (нормативной) себестоимости над фактической производственной себестоимостью (экономия). Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на отчетную дату не имеет и закрывается ежемесячно, поэтому данный счет в балансе не отражается.

2. Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (договоров поставки) или через розничную торговую сеть.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма ТОРГ 12. Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. Основанием; для оформления накладной на отпуск готовой продукции со склада, в отдельных случаях непосредственно из подразделений организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особых условий транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор - покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ» должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Движение первичных учетных документов может осуществляться в такой последовательности:

* на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается четыре экземпляра накладной;

* эти накладные передаются в бухгалтерскую службу организации для записи в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом;

* бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) в качестве оправдательного документа на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции; на всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

* при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

* служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных;

* бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления соответствующих граф в накладных и журнале их регистрации.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры (Приложение В) по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Порядок отражения в учете отгрузки готовой продукции зависит от обусловленного договором поставки момента перехода права собственности на готовую продукцию. В общем случае переход права собственности происходит непосредственно при отгрузке продукции (ст. 223 ГК РФ). Отгруженная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в течение месяца по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной) себестоимости.

В конце месяца после определения фактической себестоимости ее отклонения от нормативной (плановой) списываются на дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция» (при первом варианте) или с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при втором варианте). Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее учетной стоимости.

Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составляет 30 000 руб., фактическая производственная себестоимость остатка продукции - 34 000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции - 4000 руб. (перерасход). Нормативная (плановая) стоимость выпущенной в течение месяца продукции составила 270 000 руб.; фактическая себестоимость -287000 руб. Нормативная (плановая) стоимость отгруженной продукции - 136 000 руб.

Определим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца (табл. 1).

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование-поручение для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указываются ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета. Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишущей машинки. Счета-фактуры, полученные от поставщиков (Приложение Г) и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур. Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели - номера их поступления от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможенному органу.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок (Приложение Д). Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры, которые получены:

* от поставщика при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), основных средств и нематериальных активов;

* участником биржи (брокером), который осуществляет операции по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг;

* комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам. Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на разницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж (Приложение Е). Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения.

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж., Организация обязана выписать один экземпляр счета-фактуры и зарегистрировать его в книге продаж в случае получения:

* финансовой помощи;

* процентов по векселям;

* процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанной в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

* страховых выплат, полученных по договорам страхования, риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Данные платежных требований-поручений ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг) №16.

В первом разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой продукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости №16. В этом разделе совмещаются синтетический и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями.

Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале-ордере №11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

продукция учет готовый расход

Таблица 1. Расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой)

На основании этой таблицы производятся записи:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

К-т сч. 20 «Основное производство» - на сумму нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции - 270 000 руб.;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

К-т сч. 20 «Основное производство» - на сумму разницы между фактической себестоимостью готовой продукции и ее нормативной (плановой) {себестоимостью (перерасход) - 17 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - на сумму нормативной (плановой) себестоимости отгруженной продукции - 136 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию, - 9520 руб.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на: чете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»). Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, например, продукция, отгруженная в режиме экспорта, а также переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах. Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается в дебет счета 90 «Продажи»:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

3. Учет расходов на продажу

Проданной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. Для учета продажи продукции в Плане счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых кой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, читающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену про: ной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль / убыток от продаж» - для выявления финансового зультата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продукции относится к доходам от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих ловий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобная уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

При продаже готовой продукции в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму проданной готовой продукции;

одновременно на величину себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость. Для исчисления НДС выручка может определяться одним из двух способов: «по отгрузке» либо «по оплате». Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Если организацией выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если учетной политикой принят вариант определения выручки по мере поступления денежных средств («по оплате»), задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает при оплате отгруженной продукции. Сумма НДС на счетах бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет).

При поступлении оплаты за отгруженную продукцию сумма НДС, числящаяся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», переносится на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма оплаты за отгруженную продукцию;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет)

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление задолженности по НДС перед бюджетом.

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делается запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Договором между поставщиком и покупателем может быть предусмотрена предварительная оплата продукции.

Суммы полученной предоплаты отражаются на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС учитываются суммы предварительной оплаты. Начисление налога на добавленную стоимость отражается записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После отгрузки продукции в счет полученной предоплаты оформляются записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачтена сумма ранее полученного аванса;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - восстановлена сумма НДС по полученному авансу.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1. Полученная при этом сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи продукции;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток от продажи продукции.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

В отчетном периоде ООО «Пивоварня «Экспресс» продала продукцию на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 230 000 руб. Расходы на продажу продукции - 20 000 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 354 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 54 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» - 230 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу» - 20 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 50 000 руб. (354 000 - 54 000 - 230 000 - 20 000).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются методами начисления либо кассовым.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а расходы - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств либо иной формы их оплаты.

При применении кассового метода датой получения дохода признается лень поступления средств на счета в банках, в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (после прекращения встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем (покупателем) перед продавцом).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством

Различают балансовую оценку готовой продукции и оценку, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете. В текущем учете готовая продукция может оцениваться:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по продажным ценам и тарифам

- по прямым статьям расходов (сокращенная себестоимость).

Продукция, оцениваемая в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, в текущем учете отражается также по плановой себестоимости, но без отдельного учета отклонений в аналитическом учете. Отклонения выявляются на уровне синтетического учета на специально предназначенном для этого счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

По дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Существуют два варианта учета выпуска готовой продукции: без применения и с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов.

Список литературы