Комплексное исследование бухгалтерского учета товарных операций на предприятиях торговли

0,332

0,417

+0,085

L1?1

2. Коэффициент абсолютной ликвидности

0,023

0,049

+0,026

L2?0,2-0,7

3. Коэффициент «критической оценки»

0,267

0,218

?0,049

Допустимое 0,7-0,8; Желательно L3?1,5

4. Коэффициент текущей ликвидности

0,958

1,165

0,207

Необходимое значение 1; оптимальное не менее 2,0

5. Коэффициент маневренности функционирующего материала

?16,515

5,735

+22,250

Уменьшение показателя в динамике - положительный факт

6. Доля оборотных средств в активах

0,751

0,771

+0,020

Зависит от отраслевой принадлежности организации

7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

?0,047

0,136

+0,183

Не менее 1,0

Анализируя коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия, можно сделать вывод о том, что хоть почти, и все они не соответствуют нормальным ограничениям, но практически все имеют тенденцию к улучшению.

Не соответствуют норме общий показатель ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент критической оценки.

При этом максимальное увеличение выявлено по коэффициенту маневренности функционирующего материала (на 22,250), а минимальное -- по показателю абсолютной ликвидности (на 0,026).

Таким образом, финансовое состояние ООО «Ариадна-Юг» можно охарактеризовать как кризисное.

Определим характер финансовой устойчивости ООО «Ариадна-Юг», рассчитав соответствующие коэффициенты (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Определение типа финансовой устойчивости ООО «Ариадна-Юг»

Наименование показателя	Способ расчета	Значение на начало периода	Значение на конец периода	Отклонения, (+, -)	Пояснения
1. Коэффициент капитализации	U1 = (с. 590 + + с. 690) : : с. 490	?3,669	?1,995	-1,674	Значения ниже нормы (U1 < 1,5)
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	U2 = (с. 490 - - с. 190) : : с. 290	?0,047	?0,136	+0,089	Значения ниже нормы (U2 > 0,1-- 0,5)
3. Коэффициент финансовой независимости	UЗ = с. 490 : : с. 700	?0,214	?0,334	+0,120	Значения ниже нормы (U3 > 0,4/0,6)
4. Коэффициент финансирования	U4 = с. 490 : : (с. 590 + + с. 690)	?0,243	?0,501	+0,258	Значения ниже нормы (U4 > 0,7 --1,5)
5. Коэффициент финансовой устойчивости	U5 = (с. 490 + + с. 590) : : с. 700	?0,212	?0,329	+0,117	Значения ниже нормы (U5 > 0,6)

Как показывают данные табл. 2.6, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточно низкой финансовой устойчивости организации, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был U1 < 1,5.

На величину этого показателя влияют следующие факторы: низкая оборачиваемость, нестабильный спрос на продаваемый товар, не налаженные каналы снабжения и сбыта, высокий уровень постоянных затрат.

Однако коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами. Он показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. Уровень этого коэффициента сопоставим для организаций разных отраслей. Независимо от отраслевой принадлежности степень достаточности собственных оборотных средств для покрытия оборотных активов одинаково характеризует меру финансовой устойчивости. В тех случаях, когда U2 > 50%, можно говорить, что организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов. Когда U2< 50%, особенно если значительно ниже, необходимо оценить, в какой мере собственные оборотные средства покрывают хотя бы производственные запасы и товары, так как они обеспечивают бесперебойность деятельности организации. Как показывают данные табл. 2.6, у анализируемой организации этот коэффициент достаточно низок.

Значение коэффициента финансовой независимости (U3) ниже критической точки, что свидетельствует о неблагоприятной финансовой ситуации.

Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования (U4).

Предприятие в данном состоянии находится на грани банкротства, так как в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности.

2.3 Анализ товарных операций

В настоящее время оптовая торговля является одним из самых распространенных видов деятельности предприятий в нашей стране и относится к числу важнейших показателей экономического развития. Он показывает развитие, как на производство, так и на потребление

В динамике оптового товарооборота находят отражение систематический рост отечественного производства, с одной стороны, непрерывный подъём качества жизни населения страны -- с другой. Он оказывает также большое влияние на все количественные и качественные показатели работы торговых предприятий и организаций. От объема и структуры товарооборота зависят такие показатели, как: доходы, прибыль, рентабельность, сумма и уровень издержек обращения, фонд оплаты труда, численность торговых работников, платежеспособность, инвестиционная привлекательность, и другие показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия.

Большое значение в выполнении и перевыполнении бизнес-планов оптового товарооборота, изыскании резервов по его увеличению, улучшению обслуживания предприятий имеет систематический и тщательный анализ этих планов.

Таким образом, значимость экономического анализа оптового товарооборота в современных условиях объясняется, во-первых, тем, что экономический анализ является эффективным средством реагирования на непрерывные изменения в рыночных условиях России, во-вторых, тем, что показатели продажи товаров, являются базовыми в системе показателей экономической и финансовой деятельности организации.

К основным задачам анализа оптового товарооборота относятся следующие:

ѕ контроль выполнения бизнес-плана товарооборота по общему объёму и по товарным группам;

ѕ оценка выполнения бизнес-плана по оптовым предприятиям и организациям, входящим в данную оптовую систему;

ѕ изучение ритмичности и равномерности выполнения бизнес-плана товарооборота как в целом по оптовой системе, так и по отдельным оптовым организациям и предприятиям; изучение динамики оптового товарооборота за ряд лет; выявление изменений, происшедших в объёме и структуре оптового товарооборота, товарных запасов и поступлении товаров обусловленных действием объективных и субъективных факторов; вскрытие и изучение причин, способствующих выполнению или, наоборот, тормозящих выполнение бизнес-плана оптового товарооборота; оценить влияние изменения оптовой реализации на финансовую устойчивость предприятия; разработка мероприятий направленных на стопроцентное выполнение бизнес-плана и дальнейший прирост объема товарооборота.

Анализ общего объема продажи, его динамики и структуры.

Продажа товаров оказывает существенное влияние на производство и потребление. От степени выполнения плана зависят качественные и количественные показатели, характеризующие деятельность предприятия, такие как расходы (издержки обращения), сумма валового дохода, прибыль, рентабельность, фонд оплаты труда, численность торговых работников, размер площади торгового помещения, финансовая устойчивость. Именно поэтому анализ общего объема продажи, его структуры и динамики в настоящее время так важен.

Анализ объема продаж проводится за каждый месяц, квартал, полугодие и год. При этом фактические показатели сравниваются с плановыми, с данными предшествующих периодов, а также рассчитываются процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста (цепные и базисные) за анализируемый отрезок времени, абсолютное значение одного процента прироста объема продаж.

Расчеты, показывают, что к середине 2007 г. объем продаж увеличился на 17,5% -- это составило 743,4 тыс. р.

Оценим выполнение плана продажи товаров в ООО «Ариадна-Юг» по кварталам 2007 г. (табл. 2.7).

Таблица 2.7 Выполнение плана продажи товаров в ООО «Ариадна-Юг» по кварталам за 2007 г., тыс. р.

Кварталы	План	Факт	Отклонение, (+;-)	Выполнение плана, %
	Удельный вес, %	тыс. р.	Удельный вес, %	тыс.р.	Удельный вес, %	тыс. р.
I квартал	25,6	14313,6	24,95	14254,1	-0,65	-59,5	98,6
II квартал	24,91	24197,3	24,93	24250,8	0,02	53,5	101,3
III квартал	28,74	24842,7	29,31	24997,5	0,67	154,8	103,2
IV квартал	20,73	13493,0	20,81	13548,2	0,08	55,2	101,6
Год	100	93696,6	100	94101,1	--	404,5	101,2

Приведенные данные показывают, что в 2007 г. в ООО «Ариадна-Юг» план по продаже товаров был выполнен на 101,2 %, в результате чего, фактический объем продаж превысил планируемый на 404,5 тыс. р.

Из табл. 2.7 видно, что плановые показатели реализации во II, III и IV кварталах были перевыполнены. В первую очередь это связано с расширением ассортимента проданных товаров и увеличением размера складских помещений.

В табл. 2.8 отмечено влияние изменения цен на изменение объема продаж в 2007 г. относительно 2006г. в ООО «Ариадна-Юг».

Таблица 2.8 Влияние изменения цен по видам товаров на изменение объема продаж в ООО «Ариадна-Юг» 2007 г., тыс. р.

Виды товаров	Средняя цена за т	Объем продаж	Изменение, (+;-)
	2006 г.	2007 г.	2006 г.	2007 г.	средней цены	объема продажи
Отводы	79	104	37203	38172	25	969
Уголок	121	247	89370	68273	126	-21097
Квадрат	184	313	31080	41164	129	10084
Лист нержавеющий	19960	20595	780480	973876	635	193396
Труба профильная	149	195	83097	73117	46	-9980
Труба зеркальная	93	140	62104	72043	47	9939
Труба матовая	135	176	52104	82043	41	29939
Итого	--	--	1135438	1348688	--	213250

При анализе продажи товаров большое значение имеет анализ факторов, которые каким-либо образом влияют на объем продаж.

В рыночных условиях значительное влияние на объем оптового товарооборота оказывает уровень инфляции, обусловленный ростом цен на данный вид товаров.

Из табл. 2.8 видно, что объем оптового товарооборота в 2007 г. по сравнению с 2006 г. вырос. Это изменение произошло за счет роста цен по каждому виду товаров. При этом продажа увеличилась на 213250 тыс. р., но, с другой стороны, значительно снизился объем потребления по отдельным видам товаров.

2.4 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы (прил. 5).

Генеральный директор и главный бухгалтер общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверности учета и отчетности. Право подписи от лица общества имеют генеральный директор, либо лица, специально уполномоченные им. Все финансовые и бухгалтерские документы должны иметь 2 подписи -- генерального директора и главного бухгалтера или лиц, надлежащим образом уполномоченных на право подписи от их имени.

Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтерской службой, структура которой и численность определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации.

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизировано, с помощью программного комплекса «1С: Предприятие».

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с ФЗ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина РФ. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «Ариадна-Юг» ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным организацией.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, а также расчеты (справки) бухгалтерии. Документооборот на предприятии регламентируется графиком и перечнем форм первичных учетных документов, разработанных организацией.

На предприятии соответствующими документами установлены сроки и периодичность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Обнаруженные излишки и недостачи отражаются единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, учитываются на балансовом счете 04 «Нематериальные активы». Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом, опять же, единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в течение 10 лет. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет основных средств организован в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Первоначальная оценка основных средств производиться в соответствии с этим же Положением. Оценка производится единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Переоценка производится на начало отчетного года по восстановительной стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Основные средства стоимостью не более 10 тыс. р. за единицу списываются по мере поступления в эксплуатацию. Амортизация начисляется по всем объектам основных средств линейным способом в течение срока полезного использованияю. Для формирования остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств, к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». При этом в дебет субсчета переносится стоимость выбывающего имущества, а в кредит сумма накопленной амортизации. После этого остаточная стоимость объекта списывается со счета учета основных средств на счет учета прочих доходов и расходов.

Учет поступления материально-производственных запасов, приобретенных за плату, ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (по цене поставщика) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Аналитический учет на счете 10 «Материалы» организуется по местам хранения, по материально ответственным лицам, видам материалов. Материалы при их выбытии оцениваются следующим образом: топливо -- по средней себестоимости, запасные части -- по средней себестоимости, прочие материалы -- по себестоимости каждой единицы.

Организация калькулирует полную себестоимость продукции, работ, услуг, собирая текущие затраты отчетного периода. При этом затраты делятся на группы:

-- прямые затраты, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, оказанием услуг, выполнением работ, относимые на объекты калькулирования непосредственно (дебет счетов 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательное производство»);

-- косвенные, не связанные непосредственно с конкретным видом продукции, работ, услуг, относящиеся к нескольким видам производств, относимые в дебет собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы. По объектам расходы распределяются пропорционально расходам на оплату труда.

Затраты, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» подлежат списанию в конце отчетного периодов в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» по принадлежности с одновременным распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет.

Учет поступления товаров, приобретенных за плату, ведется с использованием счета 41 «Товары». Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Аналитический учет на счете 41 «Товары» организуется по местам хранения, по материально ответственным лицам, видам товаров. Товары при их выбытии оцениваются по продажным ценам. Расходы, связанные с доставкой товара, включаются в издержки обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Установлен для структурных подразделений ООО «Ариадна-Юг» следующий порядок и сроки сдачи отчетности в центральную бухгалтерию:

-- для представительства г. Сочи -- срок до 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

-- для представительства г. Ростов н/Дону -- срок до 3-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; -- для представительства г. Краснодар -- срок до 4-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

-- для представительства г. Астрахань -- срок до 5 числа месяца, следующего за отчетным периодом.



3. Методическое обеспечение бухгалтерского учета товарных операций в ООО «Ариадна-Юг»

3.1 Учет поступления товаров

бухгалтерский учет торговля оптовый

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками в ООО «Ариадна-Юг» производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками (подрядчиками) договоров (прил. 6).

В договорах оговариваются:

ѕ вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг;

ѕ коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг);

ѕ сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг);

ѕ порядок расчетов (условия платежей) между ООО «Ариадна-Юг» и поставщиком или подрядчиком.

Договора, заключаемые между поставщиком и «Ариадна-Юг», могут предусматривать различные условия, как поставки товаров, так и различные условия их оплаты.

Например, условиями договора определено, что поставщик осуществляет поставку товаров покупателю с условием их последующей оплаты. Такие договора заключаются между контрагентами, которые давно работают вместе и вполне доверяют друг другу.

Если же «Ариадна-Юг» поставщик не знаком, то, как правило, стороны заключают договор поставки, согласно которому организация осуществляет 100-% предоплату партии товаров, а поставщик осуществляет отгрузку товаров после поступления денежных средств.

Кроме указанных видов договором поставки может предусматриваться предоплата ООО «Ариадна-Юг» частичного аванса с доплатой оставшейся суммы после получения товаров.

Отражение в учете операций поступления товаров в первом из перечисленных случаев, не вызывает затруднений. После перехода права собственности на товары, организация отражает их по дебету счета 41 «Товары» с отражением задолженности перед поставщиком, то есть в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата принятых к учету товаров отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Если же условиями договора поставки предусматривается 100 % предоплата, то первоначально сумму аванса организация отражает по дебету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Получение товара от поставщика к ООО «Ариадна-Юг» может производится 2 способами:

ѕ получение товара на складе поставщика;

ѕ получение товара на складе ООО «Ариадна-Юг».

Получение товара от поставщика оформляется товаросопроводительными документами: накладной, товарно-транспортной накладной, счетом-фактурой.

Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность на получение товара и соответствующие документы (прил. 7).

Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании в книге доверенностей (прил. 8).

Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Накладная выписывается в 4-х экземплярах, 1-й и 2-й из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а 3-й и 4-й передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой -- принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Представитель «Ариадна-Юг» проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: «Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки». После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

При поставке товаров сопроводительным документом так же служит товарно-транспортная накладная (прил. 9).

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров предприятие. Она состоит из 2-х разделов -- товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения:

ѕ о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты);

ѕ о товаре в таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки).

Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18% или 20% от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

ѕ дату;

ѕ номер автомобиля в путевого листа;

ѕ наименование, адрес заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;

ѕ пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);

ѕ сведения о грузе (артикул, наименование и краткое описание товара; единицы измерения; количество единиц; цену за единицу; сумму, на которую поставляется товар (с учетом налога на добавленную стоимость)).

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара.

Первый экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально ответственным лицом ООО «Ариадна-Юг». Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками. Счет-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие товары, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счет-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (прил. 10).

В счете-фактуре указывается:

ѕ порядковый номер и дата выписки;

ѕ наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя;

ѕ количество и наименование поставляемого товара;

ѕ цена;

ѕ налоговая ставка;

ѕ страна происхождения;

ѕ номер грузовой таможенной декларации.

Наличие последних 2-х граф позволяет таможенным органам проверять, правильно ли импортер оплатил таможенные платежи. При чем, если раньше проверить это можно было только при растаможивании товара, то теперь, с введением этих двух граф, придя в любой магазин и подняв документы на любую импортную продукцию, таможенным органам по номеру грузовой таможенной декларации определить, как продукция проходила таможню.

Счет-фактура выписывается, как правило, в 3-х экземплярах. 1-й остается у поставщика товара, 2 других направляются организации вместе с товаром.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

Получаемые покупателем товаров счета-фактуры в отличие от экземпляров поставщика не являются бланками строгой отчетности, а относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении.

Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость.

В ООО «Ариадна-Юг» применяют форму расчетов с поставщиками платежными поручениями. ООО «Ариадна-Юг» обеспечивает себя бланками платежных поручений самостоятельно.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж. При электронном виде платежа представляются 2 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

Перед выпиской платежного поручения ему присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем поле бланка платежного поручения.

В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты.

Первый экземпляр платежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководитель ООО «Ариадна-Юг».

Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий банк.

Второй экземпляр платежного поручения банк возвращает клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

Схема корреспонденции счетов по учету приобретения товаров представлена в табл. 3.1.

Прием товаров на складе ООО «Ариадна-Юг» осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов.

Если товар доставлен поставщиком в таре на склад организации, кроме проверки веса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и проверка веса нетто, а также количества товарных единиц в каждом месте.

Обычно приемка поступившего в исправной таре товара по качеству, весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте производится, как правило, на складе конечного покупателя.

Таблица 3.1 Схема корреспонденции счетов по учету поступления товаров от поставщиков

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Перечислен аванс поставщику за приобретаемые товары	60-2	51
2. Оприходованы от поставщика товары по счету-фактуре	41	60
3. Отражен НДС по приобретенному товару	19	60
4. Задолженность за товар частично (или полностью) погашена перечисленным ранее авансом	60-1	60-2
5. Оплачена стоимость полученного товара	60-1	51
6. НДС по полученному товару принят к вычету	68	19

Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам (техническому паспорту, сертификату, счету-фактуре, спецификации, описи и др.) поставщика. При отсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактических количестве и качестве продукции с указанием недостающих документов.

Кроме того, возможна выборочная проверка количества товара с распространением ее результатов на всю партию в случаях, когда это предусмотрено стандартами, техническими условиями, иными обязательными правилами или договором.

Качество товара определяется по техническим условиям, сертификату, стандартам, образцам, каталогам и проспектам продавца. При приеме технической продукции или товара, на который отсутствуют стандарты или к которому предъявляются специальные требования, качество определяется техническими условиями.

Если количество и качество товара соответствуют указанным в товаросопроводительных документах, то на документы (накладная, товарно-транспортная накладная и т.д.) накладывается штамп предприятия, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоответствие качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки требованиям стандартов, технических условий, чертежам, образцам (эталонам), договору либо данным, указанным в сопроводительных документах, то дальнейшая приемка товара приостанавливается.

О выявленной недостаче и нарушении качества продукции составляется акт, являющийся юридическим документом для выставления претензий поставщику.

При этом в сопроводительных документах производится запись об актировании. Акт составляется в 5-ти экземплярах и только на те товары, по которым установлены расхождения. По ценностям, поступившим в полном соответствии по количеству, качеству и комплектности с сопроводительными документами поставщика, делается отметка в конце акта: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилий и инициалов ее членов. В состав комиссии входят материально ответственные лица предприятия, представитель отправителя (поставщика) товара (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии), а также представителя незаинтересованной стороны.

В случае, когда в момент приемки продукции выявлено несоответствие веса брутто весу, указанному в транспортных или сопроводительных документах, покупатель не должен вскрывать тару и упаковку.

Если при правильности веса брутто недостача продукции установлена в ходе проверки веса нетто или количества товарных единиц в отдельных местах, то покупатель вправе приостановить приемку остального груза.

Тару, упаковку вскрытых мест и продукцию, находившуюся внутри них, следует сохранить и затем предъявить их вызванному для участия в дальнейшей приемке представителю организации отправителя (поставщика). Уведомление о вызове представителя отправителя (поставщика) должно быть направлено (передано) ему не позднее 24 ч., а при наличии скоропортящейся продукции -- немедленно после обнаружения недостачи.

В случае одногороднего отправителя (поставщика) его представителю следует явиться не позднее следующего дня после получения вызова, если в уведомлении не указан иной срок явки.

Представителю иногороднего отправителя (поставщика) следует прибыть не позднее 3-х дней после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда, если иной срок не вытекает из других обязательных правил или договора.

Если при приемке продукции одновременно с недостачей выявились излишки продукции по сравнению с указанными в транспортных и сопроводительных документах поставщика, данные о них также указываются в акте.

Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке продукции по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием акта, подписывает акт с оговоркой об этом и излагает свое мнение. До подписи лиц, участвовавших в приемке, в акте должно быть указано, что эти лица предупреждены об ответственности за подписание документа, содержащего данные, не соответствующие действительности.

Акт приемки продукции утверждает руководитель ООО «Ариадна-Юг».

Акты приемки продукции по количеству и качеству регистрируются и хранятся в порядке, установленном на предприятии получателя.

Претензии по поводу несоответствия продукции по качеству, комплектности таре упаковке и маркировке стандартам, техническим условиям ООО «Ариадна-Юг» предъявляет поставщику (изготовителю). Если изготовитель или его местонахождение организации неизвестны, претензия в 2-х экземплярах досылается поставщику, который после ее получения направляет 1-й экземпляр изготовителю, известив об этом «Ариадна-Юг».

По получении претензии, руководитель предприятия-поставщика назначает проверку по материалам претензии. Данные проверки рассматривает и утверждает также руководство поставщика (изготовителя).

В случаях, когда согласно законодательству есть основания для возложения ответственности за недостачу груза на транспортную организацию, «Ариадна-Юг» имеет право в установленном порядке предъявить ей претензию.

Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в контрактах с иностранными поставщиками.

3.2 Учет продажи товаров

Отгрузка товаров ООО «Ариадна-Юг» покупателям производится в соответствии с заключенными договорами купли-продажи, поставки, перевозки и т.д. (прил. 11).

При поставке товаров покупателю автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная (прил. 12).

Товарно-транспортная накладная является первичным расходным документом при отпуске товаров со склада ООО «Ариадна-Юг». Она состоит из 2-х разделов -- товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения:

ѕ о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты);

ѕ о товаре в таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки).

Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость, а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

ѕ дату;

ѕ номер автомобиля в путевого листа;

ѕ наименование, адрес заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;

ѕ пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);

ѕ сведения о грузе (артикул, наименование и краткое описание товара; единицы измерения; количество единиц; цену за единицу; сумму, на которую поставляется товар (с учетом налога на добавленную стоимость)).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Первый экземпляр этих документов материально ответственное лицо ООО «Ариадна-Юг» должно передать с материально ответственному лицу покупателя. Кладовщик, принявший товар передает в бухгалтерию копию накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем ООО «Ариадна-Юг». В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Счет-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие товары, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счет-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (прил. 13).

В счете-фактуре указывается:

ѕ порядковый номер и дата выписки;

ѕ наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя;

ѕ количество и наименование поставляемого товара;

ѕ цена;

ѕ налоговая ставка;

ѕ страна происхождения;

ѕ номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура выписывается, как правило, в 2-х экземплярах. 1-й экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки товара или получения аванса. 2-й экземпляр остается у «Ариадна-Юг».

Получаемые покупателем товаров счета-фактуры в отличие от экземпляров поставщика не являются бланками строгой отчетности, а относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении.

Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге продаж (прил. 15).

Книга продаж, предназначена для регистрации счетов-фактур выставленных при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж.

Регистрация счет-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) ООО «Ариадна-Юг» составляет счет-фактуру.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи.

В ООО «Ариадна-Юг» применяют в основном счет-фактуру и платежное поручение по расчету с покупателями и заказчиками.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж как правило представляются 3 или 4 экземпляра (по 1 экземпляру для плательщика, банка плательщика, организации, банка организации). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

Перед выпиской платежного поручения ему присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем поле бланка платежного поручения.

Схема корреспонденции счетов по учету продажи товаров представлена в табл. 3.2.

В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты.

Первый экземпляр платежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководитель предприятия покупателя.

Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий банк.

Таблица 3.2 Схема корреспонденции счетов по учету продажи товаров

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Отражена выручка от продажи товара	51 (50)	90-1
2. Начислен НДС со стоимости проданного товара	90-3	68
3. Списана себестоимость проданного товара	90-2	41
4. Выявлен финансовый результат от продажи товара	90-9	99

Последний экземпляр платежного поручения банк возвращает клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

3.3 Документация кассовых операций

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций и оказании услуг ООО «Ариадна-Юг» проводит с применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Контрольно-кассовая машина зарегистрирована в налоговых органах по месту нахождения организации.

Основанием для оплаты товара покупателем является накладная на получение товара.

В подтверждение о приеме денег в кассу кассиром покупателю выдается приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией. Она заверяется печатью (штампом кассира или оттиском кассового аппарата).

На чеке отражаются следующие реквизиты:

ѕ наименование организации;

ѕ ИНН организации;

ѕ заводской номер ККМ;

ѕ порядковый номер чека;

ѕ дата и время покупки;

ѕ стоимость покупки.

После оплаты товара покупателем ему выдаются сопроводительные документы на провоз товара (счет-фактура и товарная накладная).

На ККМ ООО «Ариадна-Юг» заводит журнал кассира-операциониста (прил. 14).

Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по ККМ организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал пронумерован, прошнурован, скреплен печатью организации и подписями руководителя, главного бухгалтера «Ариадна-Юг» и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

В графах журнала кассира-операциониста записывают следующие показатели:

ѕ дата -- число, месяц, год;

ѕ номер отдела;

ѕ фамилия имя отчество кассира;

ѕ номер счетчика -- номера секционных счетчиков;

ѕ показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод суммирующих денежных счетчиков, -- показания счетчика в режиме <2>, который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули;

ѕ показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);

ѕ подписи кассира и главного бухгалтера, подтверждающие показания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);

ѕ показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);

ѕ подписи кассира и главного бухгалтера, подтверждающие показания денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);

ѕ сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков;

ѕ сумма денежной наличности, сданной в кассу организации;

ѕ сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными средствами);

ѕ общая сумма выручки;

ѕ денежный остаток на конец дня в кассе;

ѕ сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки;

ѕ сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету кассира-операциониста прилагается Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам);

ѕ подписи на конец рабочего дня кассира и главного бухгалтера.

Сразу же после получения денег данные приходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью, а количество листов заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50 «Касса» (прил. 15).

В ООО «Ариадна-Юг» должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся кассиром в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые (оторванные) служат в качестве отчета кассира. Оба экземпляра листов нумеруются одинаковыми номерами.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и передает в бухгалтерию отчет вместе с приложенными к нему документами под расписку на первом экземпляре кассовой книги.

В конце рабочего дня кассир-операционист сдает главному бухгалтеру выручку и Справку-отчет кассира-операциониста (прил. 16).

3.4 Инвентаризация товаров

Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 №49.

Комиссия ООО «Ариадна-Юг» при обязательном участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Товары, которые находятся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, проверяют и оформляют описями -- актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение.

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, перемеривания. При явной нецелесообразности перевешивания или пересчета товаров, находящихся в неповрежденных и пронумерованных кипах, ящиках, бочках, допускается внесение этих товаров в описи по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. В описи это должно быть оговорено.

Вносить в описи, данные об остатках товаров без проверки их наличия (по данным учета или со слов ответственного лица) запрещается. При подготовке большого количества весовых товаров отвесы фиксируют в специальных ведомостях или книгах.

После подсчета и сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестве товара вносят в инвентаризационную опись. Массу товаров, хранящихся навалом, допускается определять путем обмеров и технических расчетов. Ведомости отвесов и акты обмеров прилагаются к описям.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в 2-х, а при приеме-передаче -- в 3-х экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг, м и т. п.).

Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.

В конце каждой описи материально ответственные лица оформляют расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _ , комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

В случае смены материально ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдавший их.

Товары, поступившие во время инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов комиссии и приходуют после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью «Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

В данной описи указывают поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи.

При длительном проведении инвентаризации на складе с письменного разрешения руководителя товары со склада могут быть отпущены в присутствии членов инвентаризационной комиссии и оформлены отдельной описью «Материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

В расходном документе делают соответствующую отметку.

Товары, находящиеся на складе на ответственном хранении (не принадлежащие предприятию или поступившие на предприятие без сопроводительных документов), инвентаризуют вместе с собственными и оформляют отдельной описью, в которой делают ссылку на документ, подтверждающий принятие товара на ответственное хранение.

На товары, находящиеся в пути, составляют отдельный акт, в котором по каждой отправке указывают наименование и количество товара (по документам бухгалтерского учета), дату отгрузки, перечень и номера отгрузочных документов.

Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежалых и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Такие товары должны храниться отдельно.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

В протоколе инвентаризационной комиссии отражают результаты инвентаризации, проверки условий хранения и обеспечения сохранности ценностей на складе, отмечают причины порчи товаров и виновных лиц, предоставляют предложения по устранению недостатков, списанию недостач в пределах норм убыли, зачета пересортиц.

Первые экземпляры описей товаров и тары с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на бой, брак и порчу товаров, и другие инвентаризационные материалы передают в бухгалтерию в день окончания инвентаризации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовом бухгалтерском отчете.

Списание потерь на издержки обращения возможно лишь в том случае, если действуют нормы естественной убыли.

3.5 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета товарных операций

В целях совершенствования учетной политики ООО «Ариадна-Юг» следует дополнить ее отдельными пунктами, в частности по формированию первичных учетным документов типовых форм, методов оценки и обязательств, правил документооборота, технологии обработки учетной информации и формированию рабочего плана счетов на предприятии. Так же необходимо разработать и внедрить методику по учету, формированию и корректировке скидок на товары.

Торговая скидка -- это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, проданных покупателю при условии выполнения им определенных условий, необходимых для получения скидки.

Скидки предоставляются либо в форме уменьшения цены на продаваемый товар либо в форме бесплатной передачи определенного количества товара.

Порядок предоставления скидки и ее размер определяются условиями договора и зависят от срока оплаты, количества закупаемого товара и т.п.